政府會計改革雙體系問題研究政府會計改革雙體系問題研究

[DOI]1013939/jcnkizgsc202218273

2022年10月，財政部頒布了?政府會計準(zhǔn)那么――根本準(zhǔn)那么》〔下列簡稱?根本準(zhǔn)那么》〕，并于2022年1月1日開始施行。?根本準(zhǔn)那么》的發(fā)布是我國政府會計改革中的里程碑事件，它不僅對政府公共受托責(zé)任的履行情況進(jìn)行實(shí)時監(jiān)督，而且為提高政府績效提供了合理渠道。?根本準(zhǔn)那么》規(guī)定政府會計由預(yù)算會計和財務(wù)會計構(gòu)成，預(yù)算會計實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，財務(wù)會計實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，政府會計主體應(yīng)編制決算報告和財務(wù)報告，分別反映政府預(yù)算執(zhí)行情況和財務(wù)運(yùn)行情況等方面的信息，雙報告、雙制度進(jìn)一步形成了政府會計雙體系。

1當(dāng)前我國政府會計改革雙體系存在的問題

11無法提供預(yù)算執(zhí)行控制和完全本錢的充沛信息

?根本準(zhǔn)那么》出臺之前的政府會計實(shí)行預(yù)算會計制度，以預(yù)算為直接導(dǎo)向，以收付實(shí)現(xiàn)制為核算根底。?根本準(zhǔn)那么》明確規(guī)定政府會計由預(yù)算會計和財務(wù)會計構(gòu)成。財務(wù)會計將交易記錄的范圍擴(kuò)展到了資產(chǎn)、負(fù)債與凈資產(chǎn)，從而提供了更加全面的本錢信息。然而，預(yù)算執(zhí)行控制所要求的信息類型――與撥款使用有關(guān)的信息以及完全本錢的信息在政府會計中依然無法體現(xiàn)。

12無法實(shí)現(xiàn)財政績效管理中相關(guān)本錢費(fèi)用的準(zhǔn)確追蹤

預(yù)算會計所實(shí)行的收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)根底意味著收到或付出款項(xiàng)的時間為會計記錄款項(xiàng)金額的時間，這樣的操作方式本錢低廉、實(shí)行簡單，但費(fèi)用和收入的期間無法確保正確，從而很可能低估或高估財政績效。財務(wù)會計所實(shí)行的權(quán)責(zé)發(fā)生制有效地改善了這一點(diǎn)，它包含“費(fèi)用〞要素，有利于對政府部門的項(xiàng)目財務(wù)預(yù)算進(jìn)行把握和控制。然而，這種雙核算根底依然無法解決財政績效管理中本錢費(fèi)用準(zhǔn)確追蹤和定位的問題。

13雙核算根底的應(yīng)用未達(dá)成共識

?根本準(zhǔn)那么》明確了政府會計改革的基點(diǎn)，財務(wù)會計與預(yù)算會計適度別離又相互銜接的政府會計核算模式合乎我國現(xiàn)在的國情。然而，在政府會計的實(shí)際業(yè)務(wù)活動中，財務(wù)會計和預(yù)算會計的核算根底如何應(yīng)用？如何在一個會計信息系統(tǒng)中既通過“資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用〞五個要素核算形成決算報告，又能通過“預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余〞三個要素形成財務(wù)報告？目前，會計理論界和實(shí)務(wù)界未能達(dá)成共識。

14政府會計信息化管理松弛

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的開展，民主力量逐漸興起，公民對于知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)的要求越來越高，民主參政議政逐漸成為社會主流，政府會計有權(quán)利和義務(wù)做好會計信息化的標(biāo)準(zhǔn)工作，提高政府會計信息的透明度。政府會計體系的構(gòu)建必須考慮民主力量，打消公民與政府部門之間的信息不對稱，提高政府披露信息的真實(shí)性、及時性、準(zhǔn)確度和透明度，提高政府部門的公信力。然而從當(dāng)前的情況來看，政府會計生成資料不夠標(biāo)準(zhǔn)，會計信息不夠公開。

2政府會計體系建設(shè)的倡議

21開展獨(dú)立的政府本錢會計

在過去，本錢會計被看作一種將本錢合理分配到特定的本錢對象上的一種會計辦法，為財務(wù)會計提供支持。而政府本錢會計被認(rèn)為提供有關(guān)政府活動的本錢信息和數(shù)據(jù)，用來滿足各種管理決策信息需要。政府不僅要對產(chǎn)出和成果負(fù)責(zé)，還要對產(chǎn)出和成果所耗費(fèi)的本錢負(fù)責(zé)，開展獨(dú)立的政府本錢會計可以有效促進(jìn)政府的績效管理。

政府財務(wù)會計不能有效地替代本錢會計，財務(wù)會計提供會計工作中的實(shí)際本錢，評價政府績效尤其需要大量詳細(xì)的作業(yè)層面的本錢信息，其中包括預(yù)期的未來本錢，這些本錢信息大多不會出現(xiàn)在財務(wù)會計的“費(fèi)用〞要素中。盡管財務(wù)會計為核算本錢提供了非常好的框架根底，但在精細(xì)度方面還需要更為專業(yè)的本錢會計來提高。自2022年起，隨著經(jīng)濟(jì)中低速增長的“新常態(tài)〞的來臨，中國歷時約15年的財政收入超高速增長時代結(jié)束了，然而財政支出壓力卻有增無減。在這種情況下，開展獨(dú)立的政府本錢會計對本錢有效監(jiān)督和管理有助于國家管控各個部門的本錢費(fèi)用。

22進(jìn)一步完善政府財務(wù)報告的框架

依據(jù)目前政府公共管理理論和政府會計改革的要求，我國政府會計應(yīng)增強(qiáng)受托責(zé)任的觀念、全面反映政府的職能范圍、明確公共管理的多元化目標(biāo)，并按照不同目標(biāo)對會計事項(xiàng)進(jìn)行分類，合理地選擇會計主體，從多個角度對會計信息進(jìn)行披露報告，從而滿足不同的利益相關(guān)者的需求。

在民主國家里，政府接受人民的委托行使權(quán)力、治理國家。為進(jìn)一步完善政府財務(wù)報告的框架，確保政府嚴(yán)格履行受托責(zé)任，必須完善政府財政部門的審計監(jiān)督，強(qiáng)調(diào)財務(wù)審計的重要性，加強(qiáng)對審計工作的重視程度，以提高政府財務(wù)報告和決算報告的公允程度和相關(guān)性，從而更好地幫忙信息使用者實(shí)施決策。

23加強(qiáng)政府會計信息化建設(shè)

加強(qiáng)政府會計的信息化建設(shè)與政策和管理息息相關(guān)，應(yīng)做好與建立政府會計體系有關(guān)的各種法律法規(guī)的制定工作，制定信息化條件下政府會計處置規(guī)那么，加大教育力度，培養(yǎng)會計人員良好的法律意識。對違反平安操作、蓄意改動數(shù)據(jù)、成心失密泄密等違法行為制定嚴(yán)格的處分條例，有效促進(jìn)政府會《改革及信息化建設(shè)。此外，還應(yīng)建立獨(dú)立于政府的外審制度，從而保證審計機(jī)關(guān)提供客觀公道的審計報告。

處理好政府會計的信息化建設(shè)，應(yīng)當(dāng)明確會計核算與報告編制的關(guān)系。財務(wù)報告以會計核算為根底展開編制，是會計核算結(jié)果的反映，脫離了會計核算的財務(wù)報告，其真實(shí)性、可靠性和可檢驗(yàn)性無法保證。從政府會計改革的開展方向來看，政府綜合財務(wù)報告的編制需要建立在標(biāo)準(zhǔn)的會計核算根底上，并按照會計準(zhǔn)那么編制政府財務(wù)報表和政府合并財務(wù)報表。推進(jìn)層次化改革，逐步實(shí)現(xiàn)財務(wù)會計的責(zé)權(quán)發(fā)生制。

24逐步推進(jìn)政府會計改革

2022年10月財政部出臺了?根本準(zhǔn)那么》，規(guī)定了政府會計自2022年1月起實(shí)行雙軌模式，這種模式合乎我國現(xiàn)實(shí)國情，但可能會存在一個較長的過渡期，因?yàn)槲覈姓聵I(yè)單位的財務(wù)人員尚未具備以權(quán)責(zé)發(fā)生制管理公共部門財務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，并且我國正在實(shí)施的中期財政規(guī)劃改革是以多年期的視角來規(guī)劃預(yù)算資源的分配。根據(jù)我國目前的