試論如何強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制試論如何強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

引言

企業(yè)內(nèi)部控制是以專業(yè)管理制度為根底，以防備危險(xiǎn)、有效監(jiān)管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關(guān)鍵控制點(diǎn)和以流程形式直接敘述生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過程而形成的管理標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)內(nèi)部控制管理即是建立全面的企業(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)、躲避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的過程。企業(yè)內(nèi)部控制管理是全面風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)中的一局部，其中，會(huì)計(jì)工作是內(nèi)部控制中的重要環(huán)節(jié)。

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概述

〔一〕企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的含義

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制辦法包括：不相容職務(wù)別離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制等。從會(huì)計(jì)控制辦法可以看出，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意味著通過會(huì)計(jì)核算的辦法實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的全面監(jiān)督和協(xié)調(diào)，并以此制約企業(yè)其他內(nèi)部控制管理措施，使企業(yè)的內(nèi)部控制管理更加全面、有效。由于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制直接反饋企業(yè)的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)運(yùn)行狀況，因此能夠?yàn)槠髽I(yè)開展提供有效的倡議，同時(shí)影響著企業(yè)的開展戰(zhàn)略制定，也決定著企業(yè)各部門之間和各崗位之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，這就意味著，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)質(zhì)是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中各部門和各崗位之間建立相互制約和相互監(jiān)督的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。

〔二〕企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制管理中的重要局部，則管理的實(shí)際效用，就體現(xiàn)在能夠幫忙企業(yè)應(yīng)對(duì)未知風(fēng)險(xiǎn)的方面，換言之，就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作將在企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)開展方面發(fā)揮巨大的作用。企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)開展不僅包括企業(yè)在經(jīng)濟(jì)利益上的獲得，還包括企業(yè)可能到達(dá)的開展目標(biāo)以及可能體現(xiàn)出來的社會(huì)價(jià)值，即企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制將通過對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的控制，間接影響企業(yè)在開展和戰(zhàn)略制定方面的決策，影響企業(yè)各部門之間的關(guān)系、影響企業(yè)對(duì)員工的福利待遇措施，影響企業(yè)文化建立的辦法，因此，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用將體現(xiàn)在企業(yè)的社會(huì)形象建立方面，這也是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要特點(diǎn)。

〔三〕強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意義

對(duì)我國(guó)大多數(shù)企業(yè)來說，即便市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速開展和現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)形態(tài)的變革使企業(yè)擁有廣大的開展空間，但也對(duì)企業(yè)的開展提出挑戰(zhàn)，不斷應(yīng)對(duì)新的市場(chǎng)環(huán)境和提高競(jìng)爭(zhēng)力始終是企業(yè)開展的主要方向，而加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理企業(yè)應(yīng)對(duì)未來行業(yè)挑戰(zhàn)的唯一辦法。本研究分析企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問題，探討解決這些問題的辦法，旨在對(duì)我國(guó)企業(yè)的開展有所幫忙，同時(shí)也將企業(yè)內(nèi)部控制管理的研究進(jìn)行研究?jī)?nèi)容上的補(bǔ)充。

二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問題

〔一〕對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用認(rèn)識(shí)缺乏

相當(dāng)一局部的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者錯(cuò)誤的認(rèn)為。內(nèi)部控制制度的實(shí)施難以防止的會(huì)耗費(fèi)大量的財(cái)力和人力。這與本錢效益的原那么是不相符的，并且此類損耗所帶來的回報(bào)存在著相對(duì)較大的未知性。所以，企業(yè)極少會(huì)積極主動(dòng)的將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建立起來，與此同時(shí)，有些企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者在自身的經(jīng)營(yíng)理念中不足內(nèi)部控制意識(shí)，，這便更無法談及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

〔二〕企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)化不強(qiáng)

實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效能是很受其本錢效益的影響的，因?yàn)樵谥贫ê蛯?shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)，會(huì)設(shè)立一些控制措施和控制環(huán)節(jié)，這一切都需要耗費(fèi)單位的制約，都需要付出本錢，而一個(gè)單位的資源是有限的，一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率也會(huì)受到控制本錢的影響。因此，很多企業(yè)在試圖以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)內(nèi)部控制管理的主要伎倆時(shí)，都將控制的重點(diǎn)放在“節(jié)約控制本身的本錢〞上，于是，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制呈現(xiàn)出“臨時(shí)性〞和“區(qū)域性〞的特征，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的系統(tǒng)化不強(qiáng)，使會(huì)計(jì)控制的效果削弱。

〔三〕企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)效率較低

在企業(yè)現(xiàn)今的開展中，風(fēng)險(xiǎn)已是不可防止的。因?yàn)楝F(xiàn)在的社會(huì)是風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)，日常生活中也無不充滿著風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于一個(gè)企業(yè)來說，會(huì)有企業(yè)文化，產(chǎn)業(yè)類別和產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)等風(fēng)險(xiǎn)。因此內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一個(gè)很重要的目標(biāo)就是為管理人員提供合理的幫忙，盡量減少企業(yè)在管理過程中的風(fēng)險(xiǎn)，但是風(fēng)險(xiǎn)只能控制和減少，而不能完全打消，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)是具有不確定性和廣泛性的。COSO報(bào)告指出，每個(gè)企業(yè)都有來自外部和內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)，其中最主要的是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，必須評(píng)估這些風(fēng)險(xiǎn)。但是有些公司的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略受到影響沒有及時(shí)調(diào)整，公司的開展受到妨礙。因?yàn)樗鼈儫o視了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而去片面的追求運(yùn)用財(cái)務(wù)杠桿，沒有充沛的去分析市場(chǎng)和控制風(fēng)險(xiǎn)。

〔四〕企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制伎倆單一

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能夠發(fā)揮作用的基本在于對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的全面的、細(xì)化的管理，這就需要會(huì)計(jì)工作在核算辦法的使用和核算伎倆的選擇上合乎企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)行的實(shí)際。但目前大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的伎倆僅能滿足企業(yè)根本財(cái)務(wù)工作的需求，計(jì)算企業(yè)的本錢和花銷，得到企業(yè)的利潤(rùn)，而不能知道企業(yè)內(nèi)部管理的其他管理伎倆，這是由于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制還處于“人工控制〞的狀態(tài)。盡管大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)啟用財(cái)務(wù)ERP進(jìn)行會(huì)計(jì)控制管理，但是并沒有將會(huì)計(jì)控制管理的先進(jìn)伎倆與企業(yè)其他內(nèi)部控制管理的伎倆結(jié)合起來，因此，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用僅能體現(xiàn)在根本的利潤(rùn)獲得方面，摒棄單一的控制伎倆，將內(nèi)部控制各個(gè)環(huán)節(jié)的企業(yè)ERP使用進(jìn)行系統(tǒng)性的綜合，是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必經(jīng)之途。

三、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的辦法

〔一〕以企業(yè)開展戰(zhàn)略為藍(lán)本提高對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)知

目前，我國(guó)各企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)缺乏，主要原因在于企業(yè)的運(yùn)營(yíng)環(huán)境較為輕松，對(duì)于國(guó)有企業(yè)來說，國(guó)家和政府的財(cái)政支持使企業(yè)管理者無需為“管理效率〞這種看似與企業(yè)利潤(rùn)無關(guān)的事情加以注意，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制只需做好財(cái)務(wù)審計(jì)方面就可以了，至于企業(yè)未來的開展走向和隱形的競(jìng)爭(zhēng)并不值得擔(dān)憂，對(duì)企業(yè)開展戰(zhàn)略的部署，也是基于這種認(rèn)識(shí)之上的；而對(duì)于私營(yíng)中小企業(yè)來說，保證利潤(rùn)是企業(yè)開展的唯一重點(diǎn)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作用的思考過于長(zhǎng)遠(yuǎn)，也不被納入到“開展戰(zhàn)略〞當(dāng)中。實(shí)際上，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和飛速開展和知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，使國(guó)有企業(yè)必須面對(duì)“市場(chǎng)化〞的結(jié)果，而中小企業(yè)也必須為各種可能的開展空間做好準(zhǔn)備。這就意味著，企業(yè)管理者必須抱著居安思危的管理態(tài)度，對(duì)當(dāng)前市場(chǎng)開展形勢(shì)進(jìn)行深刻的調(diào)查、以開展的目光去考慮企業(yè)未來可能面對(duì)的經(jīng)營(yíng)問題，對(duì)企業(yè)的開展戰(zhàn)略作出更宏觀、更長(zhǎng)遠(yuǎn)的部署，一旦對(duì)企業(yè)開展戰(zhàn)略進(jìn)行長(zhǎng)遠(yuǎn)部署并細(xì)化開展戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過程，企業(yè)高管就必須重視到企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)企業(yè)整體開展的重要作用，意識(shí)到會(huì)計(jì)工作作為企業(yè)全面開展的“脈絡(luò)〞，必須對(duì)其進(jìn)行強(qiáng)化，也就是說，站在企業(yè)戰(zhàn)略藍(lán)本上思考企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，是企業(yè)管理者正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)工作的唯一辦法。〔二〕制定適合企業(yè)的會(huì)計(jì)制度

首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行嚴(yán)格的職責(zé)劃分和授權(quán)控制，使各部門、崗位、員工明確自己的職責(zé)，同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定實(shí)物接觸和愛護(hù)制度、內(nèi)部稽核制度。其次，制定各種作業(yè)程序、管理方法和工作目標(biāo)，并訂立明確的控制規(guī)范，定期進(jìn)行考核，以便員工按照規(guī)定的規(guī)范正確處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)。再次，作好會(huì)計(jì)根底工作，完善企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。規(guī)定企業(yè)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度，明確賬務(wù)處理的權(quán)限，特別在實(shí)行電算化會(huì)計(jì)條件下，特別應(yīng)加強(qiáng)職責(zé)劃分，以避免一個(gè)部門和人員可以操縱整個(gè)財(cái)務(wù)處理過程，并加強(qiáng)對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)文件的愛護(hù)。同時(shí)還應(yīng)當(dāng)建立良好的信息溝通體系，使管理人員及時(shí)了解企業(yè)的運(yùn)行、債權(quán)債務(wù)的管理等。最后，內(nèi)部控制制度不能只寫在紙上，掛在墻上，而要落實(shí)到企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)中去。對(duì)那些違反內(nèi)部控制的員工應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照有關(guān)控制規(guī)定進(jìn)行懲辦，以保證內(nèi)部控制制度的嚴(yán)肅性。

〔三〕針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)漏洞制定專門的會(huì)計(jì)控制方案

目前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)性較低，原因在于企業(yè)的會(huì)計(jì)工作中并不存在直接針對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)控制辦法，而是在一階段的會(huì)計(jì)工作完成后，企業(yè)管理者才能從財(cái)務(wù)報(bào)表分析中察看到企業(yè)在上一階段的開展中承當(dāng)了怎樣的風(fēng)險(xiǎn)損失，然后根據(jù)這些風(fēng)險(xiǎn)損失制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。這樣的風(fēng)險(xiǎn)躲避方式永遠(yuǎn)是滯后的，不但不能幫忙企業(yè)有效避開風(fēng)險(xiǎn)，還會(huì)造成資源浪費(fèi)，因此，必須針對(duì)可能的風(fēng)險(xiǎn)漏洞制定專門的會(huì)計(jì)控制方案，才能使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制發(fā)揮“內(nèi)部控制〞的作用。示例，針對(duì)員工建立工資信用管理制度以管理由于員工流動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在會(huì)計(jì)工作中將員工流動(dòng)損失與員工工資信用結(jié)合在一起進(jìn)行核算，能夠反映出員工對(duì)企業(yè)的忠誠(chéng)度，也能夠使企業(yè)管理者重視到員工流動(dòng)和員工工資對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響。

〔四〕積極引入現(xiàn)代信息化伎倆實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制

前文所述，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的伎倆比擬單一，以本錢管理為例，在傳統(tǒng)的本錢管理中，會(huì)計(jì)核算是個(gè)十分重要的環(huán)節(jié)，但會(huì)計(jì)做報(bào)表、核對(duì)、報(bào)賬工序復(fù)雜，往往需要花費(fèi)很多時(shí)間、很容易導(dǎo)致本錢核算結(jié)果滯后，對(duì)本錢管理的作用降低。而信息和網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的到來為企業(yè)管理提供了更為便捷和完善的數(shù)據(jù)處理伎倆，倡議企業(yè)在本錢管理中引入電子技術(shù)，可以有效提高信息處理效率；擁有多個(gè)分公司的企業(yè)應(yīng)在各公司的財(cái)務(wù)部門都積極推廣電算技術(shù)，簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算流程，減少工作量，使工作重點(diǎn)集中于預(yù)測(cè)、控制和分析環(huán)節(jié)，以使企業(yè)各分公司的開展同步。另外，企業(yè)還在波及會(huì)計(jì)工作的各個(gè)部門配置都計(jì)算機(jī)和信息處理系統(tǒng)，廣泛使用企業(yè)ERP，使信息與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)參與到企業(yè)決策過程中，便于領(lǐng)導(dǎo)者準(zhǔn)確掌握全局，制定最優(yōu)決策。

四、強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制應(yīng)注意的問題

〔一〕注意企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的辦法合乎企業(yè)現(xiàn)狀

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施的真正實(shí)施需要使用到很多管理伎倆和管理工具，然而每個(gè)企業(yè)和每種行業(yè)的市場(chǎng)實(shí)際情況是不一樣的，每個(gè)企業(yè)的實(shí)際情況也有千差萬別，因此，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的辦法不可能是固定的，一個(gè)企業(yè)的成功的會(huì)計(jì)控制辦法也不會(huì)是放之四海而皆準(zhǔn)的。因此，要強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，就必須以企業(yè)的實(shí)際情況為準(zhǔn)，仔細(xì)考量具體應(yīng)用何種辦法使會(huì)計(jì)工作的控制作用到達(dá)最大。

〔二〕注意始終以監(jiān)督和效果反應(yīng)作為實(shí)現(xiàn)管理目的的輔助伎倆

任何一種企業(yè)管理方法的使用都需要有管理監(jiān)督和效果反應(yīng)作為評(píng)價(jià)管理方法是否可行的規(guī)范。前者能夠保證管理方法是按照方案實(shí)施的，是能夠?qū)崿F(xiàn)管理目的的；后者是對(duì)管理結(jié)果的評(píng)價(jià)，是表明管理效果的。會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制辦法之一，作為一種企業(yè)管理伎倆，其效果顯示應(yīng)該由企業(yè)的整體變化決定，但同時(shí)，其效果顯示也應(yīng)該以輔助的監(jiān)督為保證，企業(yè)應(yīng)將會(huì)計(jì)控制工作納入企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督之中，并對(duì)會(huì)計(jì)控制的結(jié)果進(jìn)行預(yù)測(cè)，作為反應(yīng)的指標(biāo)。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制中的重要組成局部，會(huì)計(jì)控制掌控了企業(yè)開展最主要的經(jīng)濟(jì)命脈，因此也是企業(yè)管理活動(dòng)的“中樞〞。但目前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作還存在一些問題