論規(guī)范會(huì)計(jì)理論和實(shí)證會(huì)計(jì)理論的哲學(xué)基礎(chǔ)摘要：文章就標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)理論和實(shí)證會(huì)計(jì)理論的哲學(xué)根底展開(kāi)述評(píng)。首先闡釋了會(huì)計(jì)理論的哲學(xué)根底、標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)理論和實(shí)證會(huì)計(jì)理論的概念，然后對(duì)當(dāng)代哲學(xué)觀點(diǎn)做出評(píng)述。在此根底上，對(duì)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)理論和實(shí)證會(huì)計(jì)理論的哲學(xué)根底進(jìn)行分析。關(guān)鍵詞：哲學(xué)根底標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)理論實(shí)證會(huì)計(jì)理論實(shí)證主義證偽主義

一、有關(guān)的幾個(gè)概念

1.會(huì)計(jì)理論的哲學(xué)根底。研究會(huì)計(jì)理論的哲學(xué)根底，實(shí)質(zhì)是要研究會(huì)計(jì)辦法論的根底，即會(huì)計(jì)領(lǐng)域認(rèn)識(shí)論的根底。一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)理論的哲學(xué)根底或哲學(xué)意義上的會(huì)計(jì)辦法論，是從哲學(xué)角度對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐和會(huì)計(jì)理論進(jìn)行審視。會(huì)計(jì)理論的哲學(xué)根底是會(huì)計(jì)學(xué)辦法論的最高層次，也是最抽象的層次，對(duì)會(huì)計(jì)理論的開(kāi)展會(huì)產(chǎn)生巨大的影響。會(huì)計(jì)學(xué)的哲學(xué)辦法論是從會(huì)計(jì)理論的價(jià)值觀、真理觀的角度所考察的辦法，主要包括對(duì)會(huì)計(jì)的實(shí)踐活動(dòng)或者說(shuō)對(duì)會(huì)計(jì)理論研究對(duì)象的哲學(xué)思考、如何認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)學(xué)的真理性和科學(xué)性、不同的哲學(xué)辦法論決定會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)理論的功能價(jià)值取向和從事會(huì)計(jì)理論研究的價(jià)值取向和動(dòng)機(jī)的認(rèn)識(shí)不同。

2.標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)理論和實(shí)證會(huì)計(jì)理論。標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)理論是一套關(guān)于會(huì)計(jì)“應(yīng)該是什么〞的系統(tǒng)知識(shí)體系，旨在通過(guò)一系列根本會(huì)計(jì)原那么、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的標(biāo)準(zhǔn)要求，從邏輯高度上概括或指明最優(yōu)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是什么，進(jìn)而指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化。它一般包括采用歸納法形成的描述性理論和采用演繹法形成的指導(dǎo)性理論。

實(shí)證會(huì)計(jì)理論那么是一套關(guān)于會(huì)計(jì)“是什么〞的系統(tǒng)知識(shí)體系，旨在揭示出會(huì)計(jì)現(xiàn)象層面的規(guī)律，從而為解釋現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和預(yù)測(cè)未來(lái)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供理論依據(jù)。

二、當(dāng)代哲學(xué)觀點(diǎn)的評(píng)述

1.實(shí)證主義與實(shí)用主義。19世紀(jì)20年代末，法國(guó)哲學(xué)家和社會(huì)學(xué)家孔德提出了實(shí)證主義哲學(xué)，在哲學(xué)史上第一個(gè)打起了“科學(xué)的哲學(xué)〞這個(gè)旗幟。孔德的實(shí)證哲學(xué)標(biāo)榜實(shí)證精神，認(rèn)為實(shí)證的知識(shí)是“現(xiàn)實(shí)的、有用的、的確的、相對(duì)的、正確的、建設(shè)的〞。實(shí)證哲學(xué)是一種向人們提供實(shí)在、有用、建設(shè)性的作為人類知識(shí)的“最高屬性〞的知識(shí)的哲學(xué)，實(shí)證哲學(xué)的任務(wù)在于考察各科學(xué)的規(guī)律以及它們所利用的辦法，并對(duì)它們加以綜合，以便揭示一般規(guī)律和辦法。實(shí)證主義者象休謨等人認(rèn)為全部哲學(xué)都應(yīng)以經(jīng)驗(yàn)為根底，但這種經(jīng)驗(yàn)應(yīng)是按照實(shí)證自然科學(xué)的要求獲得的，才能為科學(xué)所檢驗(yàn)，從而才具有科學(xué)的意義和價(jià)值。之后，馬赫主義開(kāi)展了孔德的實(shí)證主義，形成了第二代實(shí)證主義，其重要觀點(diǎn)是提出了以實(shí)證主義的經(jīng)驗(yàn)主義為根底的思維原那么；后來(lái)實(shí)證主義又歷經(jīng)邏輯原子主義的開(kāi)展，到達(dá)了實(shí)證主義的頂峰———邏輯實(shí)證主義。邏輯原子主義認(rèn)為了解任何主題的實(shí)質(zhì)途徑是分析，對(duì)某一事物不斷進(jìn)行分析，直至無(wú)可分析為止，那時(shí)所剩下的就是邏輯原子即構(gòu)成事物的觀念，用已知的實(shí)體的構(gòu)造來(lái)代替未知實(shí)體的推論，是邏輯原子主義認(rèn)識(shí)事物的主要觀點(diǎn)。邏輯實(shí)證主義又叫邏輯經(jīng)驗(yàn)主義，他們主張采用科學(xué)語(yǔ)言、數(shù)理邏輯和分析辦法來(lái)建立哲學(xué)。邏輯實(shí)證主義者的工具是現(xiàn)代邏輯，辦法是剖析語(yǔ)言，原那么是證實(shí)原那么。他們要用這些原那么來(lái)拒斥傳統(tǒng)研究中超越經(jīng)驗(yàn)的形而上學(xué)的東西，堅(jiān)持只有數(shù)學(xué)和經(jīng)驗(yàn)科學(xué)的命題才有意義，而形而上學(xué)是無(wú)意義的。從實(shí)證主義開(kāi)展歷程我們可以看出：在實(shí)證主義的演變過(guò)程中，其目標(biāo)即揭示世界的規(guī)律一直都沒(méi)改變，其根本原那么證實(shí)原那么即所提出的規(guī)律需要經(jīng)過(guò)經(jīng)驗(yàn)證實(shí)的原那么也一直沒(méi)有改變，改變的只是到達(dá)目的的伎倆，開(kāi)始是“分析〞，后來(lái)又參加邏輯規(guī)那么。雖然實(shí)證主義強(qiáng)烈反對(duì)形而上學(xué)的演繹主義，即反對(duì)從沒(méi)有實(shí)際經(jīng)驗(yàn)內(nèi)涵的先驗(yàn)概念出發(fā)來(lái)邏輯推理出相應(yīng)的理論的做法，但是，它并不是徹底否認(rèn)演繹主義，用實(shí)證主義根本思想從經(jīng)驗(yàn)中得出理論這一過(guò)程往往要借助于演繹主義的精髓———演繹規(guī)那么。實(shí)用主義發(fā)源于19世紀(jì)70年代的美國(guó)，并在美國(guó)風(fēng)靡?guī)资?，其代表人物有皮爾士、詹姆士、杜威等。在?shí)用主義哲學(xué)中，經(jīng)驗(yàn)概念是根本概念，一切認(rèn)識(shí)來(lái)源于經(jīng)驗(yàn)，以經(jīng)驗(yàn)為限度，以經(jīng)驗(yàn)為準(zhǔn)。實(shí)用主義按其鼻祖皮爾士的話來(lái)說(shuō)，它主要是一種信念，一種提出若的辦法，即通過(guò)探索，擺脫疑心狀態(tài)，到達(dá)確定信念。探索過(guò)程就是由疑心到確定信念的過(guò)程。故它與實(shí)證主義是不同的。

2.證偽主義。科學(xué)哲學(xué)觀以波普的證偽主義學(xué)說(shuō)為分界，這之前是實(shí)證主義，之后是歷史主義和科學(xué)實(shí)在論，證偽主義之后的科學(xué)哲學(xué)觀側(cè)重于歷史考察的辦法和構(gòu)建理論辦法的多樣性的研究。證偽主義是對(duì)實(shí)證主義一定程度上的否認(rèn)，也是對(duì)傳統(tǒng)歸納法一定程度上進(jìn)行批判而得出的科學(xué)哲學(xué)觀。證偽主義認(rèn)為，全稱命題不能從單稱命題的堆積中推出，通過(guò)歸納做出的結(jié)論總可能是錯(cuò)的。因而所有理論實(shí)質(zhì)上僅僅只是一種假說(shuō)，其中必然潛藏錯(cuò)誤，總有一天會(huì)遭到實(shí)踐的反駁或證偽。正是這種證偽，使科學(xué)的理論不斷前進(jìn)，證偽并不是科學(xué)理論的缺點(diǎn)，恰恰是科學(xué)的理論與非科學(xué)的理論的基本區(qū)別所在。證偽主義否認(rèn)了理論來(lái)自經(jīng)驗(yàn)察看歸納的可能，而主張理論來(lái)自“自由發(fā)明、自由猜想、自由想象〞，從察看到理論之間除了自由發(fā)明外，沒(méi)有其它邏輯通路，這些發(fā)明往往由已有理論與新理論或新的經(jīng)驗(yàn)之間矛盾激發(fā)。據(jù)此，波普提出的“科學(xué)知識(shí)的證偽主義模式〞可以表述為：P1→TT→EE→P2……，其中P1代表原來(lái)的問(wèn)題，TT代表猜想若，即試探性結(jié)論，EE代表排除錯(cuò)誤，對(duì)TT反駁〔證偽、否證〕，P2代表新問(wèn)題，該模式被稱為以猜想和若來(lái)解決問(wèn)題的一般模式。這一模式反映了科學(xué)活動(dòng)中理論和經(jīng)驗(yàn)的相互作用：理論總是在經(jīng)驗(yàn)的檢驗(yàn)中不斷改變自己的形態(tài)，真理總是在同謬誤的交替循環(huán)中不斷提高自己的真值。拉卡托斯那么把偽證主義辨別為素樸的和精致的。素樸證偽主義是經(jīng)驗(yàn)證偽，精致證偽主義那么是用更進(jìn)步的理論來(lái)證偽原來(lái)的理論。波普的證偽主義是素樸的證偽主義，拉卡托斯的辦法論那么是從波普的素樸證偽主義演變而來(lái)的精致證偽主義。拉卡托斯在?證偽和科學(xué)研究綱領(lǐng)辦法論》中指出，“對(duì)于素樸的證偽主義來(lái)說(shuō)，理論是被一個(gè)與它沖突的察看陳說(shuō)所證偽的；對(duì)于精致證偽主義來(lái)說(shuō)，證偽的不是‘察看陳說(shuō)’，而是一個(gè)比它更進(jìn)步的理論。〞波普的“科學(xué)知識(shí)證偽主義模式〞第一次強(qiáng)調(diào)了人類的發(fā)明本能作為科學(xué)研究的一個(gè)環(huán)節(jié)的重要性，能動(dòng)的猜測(cè)在科學(xué)理論開(kāi)展中占有主導(dǎo)地位，一切察看和實(shí)驗(yàn)都為一定思想所滲透，成為更加自覺(jué)的有目的的探索。實(shí)際上，從證偽主義的思想中我們不難發(fā)現(xiàn)，證偽主義繼承了實(shí)證主義的主要原那么———證實(shí)原那么，雖然證偽主義一再?gòu)?qiáng)調(diào)假說(shuō)來(lái)自自由發(fā)明，但是它卻否認(rèn)不了實(shí)際察看的經(jīng)驗(yàn)或問(wèn)題對(duì)自由發(fā)明的激發(fā)作用，因而留下了經(jīng)驗(yàn)主義的痕跡。另一方面，證偽主義強(qiáng)調(diào)了科學(xué)理論開(kāi)展的動(dòng)態(tài)軌跡，而實(shí)證主義只是反映了科學(xué)理論提出的靜態(tài)過(guò)程。

三、標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)理論和實(shí)證會(huì)計(jì)理論的哲學(xué)根底

1.根本哲學(xué)思想。從標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)理論的開(kāi)展歷程可以看出，標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)理論的研究辦法體現(xiàn)出早期的演繹主義和后來(lái)的實(shí)證主義的思想。面對(duì)20世紀(jì)30年代會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)放任自流的混亂局面，標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)理論企圖從會(huì)計(jì)活動(dòng)的規(guī)那么中尋找“優(yōu)良〞的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和概括理論概念，建立會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)是什么的系統(tǒng)知識(shí)，以指導(dǎo)和標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。因此會(huì)計(jì)理論研究中必然蘊(yùn)涵了會(huì)計(jì)“應(yīng)當(dāng)是什么〞的值判斷問(wèn)題。具體說(shuō)來(lái)就是會(huì)計(jì)理論研究要立足于對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)環(huán)境〔包括經(jīng)濟(jì)、法律、道德等諸多方面因素〕、會(huì)計(jì)慣例及報(bào)表使用者偏好的分析，從中抽象出一定的目標(biāo)和價(jià)值判斷，提出一套科學(xué)合理的衡量會(huì)計(jì)活動(dòng)的規(guī)范，據(jù)此制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和分析處理會(huì)計(jì)問(wèn)題，形成整套的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)理論。由此可見(jiàn)，標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)理論是根據(jù)會(huì)計(jì)學(xué)者的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)所確定的會(huì)計(jì)目標(biāo)和價(jià)值判斷這些先驗(yàn)概念為起點(diǎn)，利用演繹規(guī)那么展開(kāi)推理。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷開(kāi)展，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，為解決實(shí)務(wù)問(wèn)題，強(qiáng)化會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的內(nèi)在的邏輯性，標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)理論又吸收了實(shí)證主義的思想，在對(duì)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題進(jìn)行分析的根底上參加邏輯規(guī)那么，利用數(shù)理邏輯的工具進(jìn)行分析和論證，最終目的還是要揭示出會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)自身的規(guī)律，以指導(dǎo)和標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的開(kāi)展。標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)理論中的理性思維局部是不可被證偽的，但它是在經(jīng)驗(yàn)認(rèn)識(shí)的根底上，通過(guò)發(fā)明性的邏輯推理所證實(shí)的，因而是科學(xué)的。

在實(shí)證會(huì)計(jì)的研究過(guò)程中，要求有客觀的經(jīng)驗(yàn)調(diào)查，排斥非理性的、功利性的價(jià)值判斷，在價(jià)值中立的根底上，確定若和假定，選取大量樣本檢驗(yàn)若的統(tǒng)計(jì)意義。而證偽主義正是認(rèn)為科學(xué)理論所包含的只是單純的經(jīng)驗(yàn)內(nèi)容，并對(duì)評(píng)價(jià)規(guī)范保持中立，即為價(jià)值中立。還需表明的是，實(shí)證會(huì)計(jì)不能證明若的成立，而只能證明原若不成立。瓦茨和齊默爾曼在?實(shí)證會(huì)計(jì)理論》中就明確指出，“我們無(wú)法證明若是正確的，我們只能證明若不成立。因而，這種理論強(qiáng)調(diào)的是對(duì)理論進(jìn)行批判，并試圖證明它們是錯(cuò)誤的，而不試圖證明它們是正確的。〞這正是素樸的證偽主義思想。與此同時(shí)，實(shí)證會(huì)計(jì)理論又認(rèn)為完美的理論是不存在的，瓦茨和齊默爾曼指出，“實(shí)際上，現(xiàn)存理論的系統(tǒng)性預(yù)測(cè)誤差或異?，F(xiàn)象經(jīng)常導(dǎo)致嶄新理論的開(kāi)展與被采納。〞而這又是精致證偽主義的特征。所以說(shuō)，實(shí)證會(huì)計(jì)理論的主要哲學(xué)根底是證偽主義思想，同時(shí)體現(xiàn)出實(shí)用主義的某些色彩。

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2.根本研究辦法。標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)理論的研究辦法從大的方面說(shuō)可以分為演繹法和歸納法兩種，其中以演繹法為主，這兩種研究辦法都屬于傳統(tǒng)研究辦法。演繹法是從一般的概念和原理推導(dǎo)出個(gè)別結(jié)論的思維辦法。在標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)理論研究中，以會(huì)計(jì)若、目標(biāo)等根本概念為出發(fā)點(diǎn)進(jìn)行演繹推理，推導(dǎo)出能指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的原那么、準(zhǔn)那么及相應(yīng)的會(huì)計(jì)辦法程序。演繹法的推導(dǎo)程序?yàn)椋呵疤崦}→推導(dǎo)結(jié)論→驗(yàn)證→具體問(wèn)題。演繹法推導(dǎo)的根本步驟可概括為：確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)或根本若，或者指出一些要求財(cái)務(wù)報(bào)告或會(huì)計(jì)信息應(yīng)合乎的道德規(guī)范，再或表明企業(yè)所應(yīng)承當(dāng)?shù)纳鐣?huì)責(zé)任等；闡述目標(biāo)、根本若、道德規(guī)范或社會(huì)責(zé)任等對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的指導(dǎo)作用；根據(jù)既定目標(biāo)或根本若等，推導(dǎo)出相關(guān)的根本原那么和概念；以根本原那么或概念來(lái)指導(dǎo)必要的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么；進(jìn)一步規(guī)定具體的會(huì)計(jì)處理程序。歸納法那么是通過(guò)對(duì)大量會(huì)計(jì)現(xiàn)象進(jìn)行察看，然后加以分類，從中概括出有關(guān)概念的內(nèi)在聯(lián)系，再把它們組織或表述為會(huì)計(jì)理論。歸納法的根本步驟包括：察看與記錄全部的察看結(jié)果；分析與分類記錄結(jié)果；從察看到的關(guān)系中推導(dǎo)出會(huì)計(jì)的一般概念或原那么；驗(yàn)證推導(dǎo)出的結(jié)論。即：察看→分類→概括→驗(yàn)證。實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究采用的是實(shí)證法，亦即確認(rèn)若，以事實(shí)、實(shí)際的情報(bào)、由察看數(shù)據(jù)所產(chǎn)生的相關(guān)關(guān)系等為對(duì)象，經(jīng)過(guò)實(shí)驗(yàn)而求得相對(duì)或近似正確性的一種研究辦法。實(shí)證研究的一般步驟包括：設(shè)計(jì)并進(jìn)行察看和實(shí)驗(yàn)；用定性和定量辦法對(duì)實(shí)驗(yàn)和察看結(jié)果作系統(tǒng)整理和計(jì)量分析；概括和歸納計(jì)量分析結(jié)果；以邏輯和數(shù)學(xué)分析辦法演繹出研究結(jié)論；理論注釋和建立模型；檢驗(yàn)研究的命題或理論，得出接受、推翻或修改的結(jié)論。

四、比擬分析與開(kāi)展趨勢(shì)

20世紀(jì)70年代之前，標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)理論在西方會(huì)計(jì)理論界居于絕對(duì)統(tǒng)治地位。后來(lái)，隨著會(huì)計(jì)研究中實(shí)證性傾向的出現(xiàn)，這一格局被打破。由于實(shí)證會(huì)計(jì)理論獲得了正統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)所提供的實(shí)證性思想觀念支持，經(jīng)過(guò)開(kāi)展，現(xiàn)今已躍居主流地位，而傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)理論那么影響漸弱。

1.哲學(xué)根底比擬。從兩者的哲學(xué)根底的角度看，兩大會(huì)計(jì)理論均有其存在意義。我們知道，任何哲學(xué)思潮從興起到體現(xiàn)于具體科學(xué)中，存在時(shí)間滯后效應(yīng)。目前，實(shí)證會(huì)計(jì)理論欣欣向榮，但其辦法論本身已在科學(xué)哲學(xué)領(lǐng)域面臨巨大沖擊，這種沖擊主要來(lái)自于歷史主義哲學(xué)觀。實(shí)證會(huì)計(jì)理論的根本辦法論的主要內(nèi)容是證偽主義，這種哲學(xué)觀認(rèn)為科學(xué)理論所包含的只是單純的經(jīng)驗(yàn)內(nèi)容，并對(duì)評(píng)價(jià)規(guī)范保持中立〔亦稱“價(jià)值中立〞〕。但60至70年代興起的歷史主義哲學(xué)觀那么對(duì)此持有截然不同的見(jiàn)解，其主要代表人物之一庫(kù)恩〔T.Kuhn〕強(qiáng)調(diào)指出，理論系統(tǒng)或“范式〞包括有標(biāo)準(zhǔn)或評(píng)價(jià)的成分，理論系統(tǒng)不僅僅包括經(jīng)驗(yàn)內(nèi)容，而且在某種程度上也把正確科學(xué)實(shí)踐的評(píng)價(jià)規(guī)范合并在內(nèi)。因而我們可以說(shuō)，事實(shí)與價(jià)值難以別離，即便是自然科學(xué)，亦無(wú)法擺脫社會(huì)和心理因素的影響而建立在真正客觀的事實(shí)和感性經(jīng)驗(yàn)根底上〔這一點(diǎn)已為西方很多科學(xué)哲學(xué)家所成認(rèn)，只是就其影響程度尚存有不同看法〕。既然自然科學(xué)都是如此，遑論社會(huì)科學(xué)。社會(huì)科學(xué)在考慮和分析社會(huì)現(xiàn)象時(shí)，更要關(guān)注作為現(xiàn)象根底的社會(huì)因素和人類心理因素，從而必然要受到存在于不同社會(huì)中的不同道德倫理觀念以及個(gè)人主觀價(jià)值判斷的影響和制約。就此而言，應(yīng)該說(shuō)，標(biāo)準(zhǔn)理論的標(biāo)準(zhǔn)性才是現(xiàn)實(shí)的，而實(shí)證理論的實(shí)證性反而是不完全的和近似的。當(dāng)然，我們無(wú)意據(jù)此否定實(shí)證理論應(yīng)有的地位，邏輯主義哲學(xué)觀和歷史主義哲學(xué)觀各有其適用性，后者并不能排斥前者的合理存在，況且科學(xué)哲學(xué)界目前也倡導(dǎo)辦法論的多元化；不論實(shí)證理論的實(shí)證性是否是完全的，但其思路至少是可取的，也確能在一定程度上提高理論的客觀性。不僅如此，而且在德國(guó)馳名經(jīng)濟(jì)學(xué)家歐肯看來(lái)，實(shí)證分析亦是得出標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)理論的必由之路。歐肯認(rèn)為，社會(huì)科學(xué)有兩方面任務(wù)，一為不帶偏見(jiàn)地研究現(xiàn)實(shí)；二為提出政策主張以實(shí)際地解決經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。經(jīng)濟(jì)學(xué)作為“經(jīng)邦濟(jì)世〞之學(xué)，應(yīng)以第二個(gè)任務(wù)為目的，此那么意味著，經(jīng)濟(jì)學(xué)在最終效勞于政策制定時(shí)，不可防止的要有價(jià)值判斷介入。但與此同時(shí)，歐肯又指出，經(jīng)濟(jì)學(xué)家要完成第二個(gè)任務(wù)，又須首先擺脫經(jīng)濟(jì)政策上的愿望，致力于完成第一個(gè)任務(wù)。換言之，只有建立在實(shí)證經(jīng)濟(jì)理論的根底上，標(biāo)準(zhǔn)性經(jīng)濟(jì)政策才更具科學(xué)合理性。再看會(huì)計(jì)理論，科學(xué)哲學(xué)所受的震蕩，最終必將體現(xiàn)到會(huì)計(jì)理論研究當(dāng)中。據(jù)此推論，標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)理論與實(shí)證會(huì)計(jì)理論均有其價(jià)值，不可厚此薄彼。

2.開(kāi)展趨勢(shì)分析。從會(huì)計(jì)研究的開(kāi)展趨勢(shì)看，兩大會(huì)計(jì)理論之間的關(guān)系正發(fā)生奧妙的變化，出現(xiàn)了一種相互結(jié)合、相得益彰的趨勢(shì)。經(jīng)過(guò)多年來(lái)全面深入的理論論爭(zhēng)，西方會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界對(duì)于兩大理論的一些含糊認(rèn)識(shí)根本得以廓清，看法也日趨客觀全面。進(jìn)入20世紀(jì)90年代以來(lái)，會(huì)計(jì)學(xué)者開(kāi)始平心靜氣地評(píng)價(jià)兩大會(huì)計(jì)理論。他們認(rèn)為，就標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)理論而言，它不足嚴(yán)格的事實(shí)檢驗(yàn)，此為其弊；然其力圖找出較佳的會(huì)計(jì)規(guī)那么和較優(yōu)會(huì)計(jì)程序和辦法的思路是可取的，有利于優(yōu)化和開(kāi)展會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，并滿足全球經(jīng)濟(jì)一體化和國(guó)際資本流動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量所提出的要求。尤其是近年來(lái)，會(huì)計(jì)概念框架的建立，為分析評(píng)估和指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么提供了一個(gè)“標(biāo)準(zhǔn)性〞根底，有利于抵抗既得利益集團(tuán)的政治壓力，這無(wú)疑使標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)理論的實(shí)踐性和有用性大為提高。就實(shí)證會(huì)計(jì)理論而言，它奠立于察看和實(shí)驗(yàn)而得的大量事實(shí)、數(shù)據(jù)根底上，業(yè)經(jīng)嚴(yán)格的經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)證，而且由于研究過(guò)程中數(shù)量模式的引進(jìn)，使其在定量化和精確化方面具有比擬優(yōu)勢(shì)，這與當(dāng)代經(jīng)濟(jì)科學(xué)開(kāi)展的大方向趨同，頗有可取之處；而且，它對(duì)西方會(huì)計(jì)理論的開(kāi)展也影響頗大，開(kāi)辟了研究新思路，調(diào)整了會(huì)計(jì)研究方向，拓寬了會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域，在資本市場(chǎng)研究和行為研究方面取得了一系列研究成果，