論企業(yè)內(nèi)部控制與財務報告質(zhì)量的關系論企業(yè)內(nèi)部控制與財務報告質(zhì)量的關系

一、引言

在企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)別離的經(jīng)營模式下，股東和債權(quán)人主要是通過企業(yè)的財務報告對企業(yè)的主要經(jīng)營狀況進行了解，并在此根底上做出一系列投資決策。另一方面，他們也通過利潤表等財務報表對經(jīng)理人的業(yè)績進行評價。由此，財務報告的質(zhì)量問題對投資者和債權(quán)人都顯得異常重要，但是這并沒有引起企業(yè)經(jīng)營管理者的重視，一些職業(yè)經(jīng)理人為了滿足股東和債權(quán)人的冀望和實現(xiàn)預算目標，反而利用財務報告的一些的局限，對企業(yè)的經(jīng)營成果、財務狀況和現(xiàn)金流量進行大肆操縱，制造了一起又一起令人觸目驚心的財務舞弊事件，這嚴重損害了投資人的利益，甚至擾亂了社會主義的市場經(jīng)濟秩序。為此，我國政府五部委在2022年公布并實施了?內(nèi)部控制根本標準》，以求通過加強內(nèi)部控制的方式，遏制財務作假的嚴重情況，通過提高內(nèi)部控制的質(zhì)量，從而提高財務報告的質(zhì)量。本文正是在這一背景下，從內(nèi)部控制和財務報告質(zhì)量的關系入手，從理論上闡述加強內(nèi)部控制對提高財務報告質(zhì)量的重要作用，以期為我國企業(yè)加強內(nèi)部控制建設提供理論撐持。

二、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

自從美國公布SOX法案后，眾多學者并把研究的視線轉(zhuǎn)向了這部法案在促進財務報告質(zhì)量提高方面的經(jīng)濟作用。這些學者從不同的角度對內(nèi)部控制與財務報告質(zhì)量之間的關系進行了研究，也得出了很多重要的研究成果。其中有代表性的是Beneish等〔2022〕、Chan〔2022〕、Doyle等〔2022〕和Ashbaug-Skaife〔2022〕等的研究成果，他們均不同程度的發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制質(zhì)量和財務報告質(zhì)量之間存在著一定的正相關關系，及內(nèi)部控制質(zhì)量越高的企業(yè)，其提供的財務報告也就越真實，可信度也就越高，越不容易出現(xiàn)財務舞弊的現(xiàn)象。我國學者對財務報告質(zhì)量和內(nèi)部控制質(zhì)量的關系研究起步較晚，但最近幾年開展迅速，也出現(xiàn)了一些具有代表性的研究成果。方春生，王立彥等〔2022〕通過采用調(diào)查問卷的辦法，研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的實施對提高財務報告質(zhì)量是有促進作用的。黎明梅〔2022〕的研究也得出了類似的結(jié)論。

從上可以看出，盡管學術(shù)界對內(nèi)部控制質(zhì)量與財務報告質(zhì)量的研究取得了一定的成果，但目前理論界對內(nèi)部控制與財務報告質(zhì)量的關系研究，以標準研究居多，并且對于財務報告質(zhì)量和內(nèi)部控制量的內(nèi)涵也存在一定的分歧。本文試圖在前人已有的研究根底之上，以期從新的角度對內(nèi)部控制質(zhì)量與財務報告質(zhì)量關系研究做一些積極的探索。

1.有效的內(nèi)部控制是財務報告質(zhì)量的有力保障

〔1〕內(nèi)部控制各構(gòu)成要素對財務報告質(zhì)量的影響

?企業(yè)內(nèi)部控制根本標準》將內(nèi)部控制的目標歸納為五個方面：〔1〕合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)；〔2〕合理保證企業(yè)資產(chǎn)平安；〔3〕合理保證企業(yè)財務報告及相關信息真實完整；〔4〕提高經(jīng)營效率和效果；〔5〕促進企業(yè)實現(xiàn)開展戰(zhàn)略。其中，第〔3〕個目標就是為了合理保證財務報告的質(zhì)量，由此可見，內(nèi)部控制對財務報告質(zhì)量是有重大影響的。具體來說，內(nèi)部環(huán)境可以為企業(yè)提供高質(zhì)量的財務報告質(zhì)量提供一種氣氛，因此內(nèi)部環(huán)境是提高財務報告質(zhì)量的根底；風險評估主要用以辨認可能影響財務報告質(zhì)量的風險，已采取有效的應對措施；控制活動那么是為了確保財務報告的真實可靠而采取一系列的行動，以避免財務舞弊事件的出現(xiàn)；信息與溝通可以保證有關的財務報告資料在企業(yè)內(nèi)部及時有效的溝通；內(nèi)部監(jiān)督那么可以對整個內(nèi)部控制情況進行有效的監(jiān)控，及時糾正內(nèi)部控制出現(xiàn)的漏洞，保障內(nèi)部控制的持續(xù)有效運行。因此，內(nèi)控五要素在保障財務報告質(zhì)量方面發(fā)揮著重要作用。

〔2〕內(nèi)部控制對財務報告質(zhì)量的影響

維納1948年提出的控制論認為控制最為本質(zhì)的特點是對信息進行控制。內(nèi)部控制系統(tǒng)通過對財務信息的加工和處理，通過對財務信息產(chǎn)出過程的控制來保證財務信息的真實可靠。從本質(zhì)上講，財務報告也是一種特殊的產(chǎn)品――信息產(chǎn)品，它也必須經(jīng)歷過一系列的處理，才能形成最終對人們有用的信息。所以在整個的處理過程中，能否保持有效的監(jiān)督，是保證財務報告質(zhì)量的關鍵環(huán)節(jié)，而內(nèi)部控制那么在這一關鍵環(huán)發(fā)揮著重要作用。由此，內(nèi)部控制是否有效直接關系到財務報告質(zhì)量的上下。此外，內(nèi)部控制系統(tǒng)可以從2個方面同時影響財務報告質(zhì)量的上下，不但可以直接影響還可以通過間接的方式影響財務報告的可靠性，具體如圖所示所示：

從上圖可以看出，財務報告的可靠性不但會受企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的子系統(tǒng)會計和核算系統(tǒng)的影響，同時還受生產(chǎn)流程和業(yè)務活動的影響，而內(nèi)部控制系統(tǒng)又對生產(chǎn)流程和業(yè)務活動具有重大影響，所以，歸根結(jié)底財務報告的質(zhì)量受到內(nèi)部控制系統(tǒng)的影響。因此，企業(yè)可以通過加強內(nèi)部控制系統(tǒng)來提高財務報告質(zhì)量。

2.財務報告質(zhì)量對完善內(nèi)部控制具有反作用

〔1〕財務報告質(zhì)量在內(nèi)部控制中的作用

運行機制是財務報對內(nèi)部控制產(chǎn)生影響的主要機理，因此在論述本局部內(nèi)容之前，需要簡單了解一些運行機制的過程。如圖所示所示，整個運行機制由傳遞路線、控制環(huán)境、控制目標、控制對象、受控客體和控制主體組成，這六大因素融為一體，不可分割，共同構(gòu)成了完整的內(nèi)部控制運行機制，具體的運行機理如圖2所示：

信息論認為，財務報告可以反映企業(yè)在某一時點的財務狀況和某一期間的經(jīng)營成果，是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)別離的情況下，連接所有者和經(jīng)營者的重要樞紐，并且在內(nèi)部控制的運行中發(fā)揮著重要作用。因此，財務信息是企業(yè)管理信息的重組成局部，是管理者做出各種決策和實施控制活動的根底。財務報告信息通過在企業(yè)內(nèi)外部的傳遞，一方面可以使所有者了解經(jīng)營者的履職情況，從而加強對經(jīng)營者行為的監(jiān)督，盡量降低“道德風險〞和“逆向選擇〞，從而降低代理本錢。另一方面，也可以作為經(jīng)營者向所有者展示其經(jīng)營業(yè)績的方式，從而實現(xiàn)所有者和經(jīng)營者充沛的雙向溝通。同時財務報告作為所有者評價和監(jiān)督經(jīng)營者的重要信息來源，可以讓所有者及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的缺陷和缺乏，從而完善內(nèi)部控制系統(tǒng)。由此，內(nèi)部控制發(fā)揮作用的根底是財務報告的有效傳遞，財務報告的質(zhì)量對反映和提高內(nèi)部控制的質(zhì)量均有重要影響?！?〕完善內(nèi)部控制是保證財務報告質(zhì)量的內(nèi)在要求

現(xiàn)代企業(yè)制度都實行多有權(quán)和經(jīng)營權(quán)別離。企業(yè)的所有者不再親自經(jīng)營企業(yè)而是聘請職業(yè)經(jīng)理人負責企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動，由此，導致職業(yè)經(jīng)理人對企業(yè)掌握更多的信息，而所有者那么只能通過財務報告等外部信息對企業(yè)的經(jīng)營情況進行監(jiān)督和了解。但是，由于所有者和經(jīng)營者在目標上存在沖突，因此職業(yè)經(jīng)理人可能為了自己的利益，向企業(yè)所有者提供虛假的財務及其他外部信息，以逃避所有者的監(jiān)督。為了避免職業(yè)經(jīng)理人提供虛假的財務報告，所有者只能通過加強內(nèi)部和外部的監(jiān)督，來促使職業(yè)經(jīng)理人報告真實的經(jīng)營成果和財務狀況。一方面，通過在內(nèi)部設立內(nèi)部控制制度和設立內(nèi)部審計部門加強對財務報告形成過程的審計。另一方面，股東大會通過聘請外部獨立的會計師事務所對財務報表的真實性進行獨立審計，并發(fā)表獨立審計意見，以確定內(nèi)部控制制度設計是否合理，運行是否是否有效，從而促使職業(yè)經(jīng)理人加強內(nèi)部控制制度。由此可見，建立完善的內(nèi)部控制制度是財務報告質(zhì)量的重要保證，同時也是保證財務報告質(zhì)量的內(nèi)在要求。

三、本文結(jié)論與展望

1.本文結(jié)論

本文以內(nèi)部控制和財務報告質(zhì)量的關系為研究對象，從理論上闡述了內(nèi)部控制質(zhì)量和財務報告質(zhì)量之間的相互作用關系，得出了：有效的內(nèi)部控制是財務報告質(zhì)量的有力保障，財務報告質(zhì)量對完善內(nèi)部控制具有反作用的結(jié)論。二者相互支持，相輔相成，貫通于企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，一起為實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標效勞。

2.本文展望

雖然本文在內(nèi)部控制與財務報告質(zhì)量之間的關系研究取得了一定的研究結(jié)論，但由于筆者自身的學識和閱歷所限，