建筑施工企業(yè)在“營(yíng)改增”實(shí)施后的問題和解決對(duì)策分析建筑施工企業(yè)在“營(yíng)改增〞實(shí)施后的問題和解決對(duì)策分析

一、引言

隨著我國(guó)稅制改革的不斷推進(jìn)和開展，在建筑施工行業(yè)也開始真正實(shí)行。2022年，以上海作為主要試點(diǎn)的營(yíng)業(yè)稅改制為增值稅的改革措施預(yù)示著改革真正開啟，爾后多個(gè)地區(qū)和行業(yè)都開始紛紛參加到這一改革方案當(dāng)中，并取得相應(yīng)的效果。在建筑施工企業(yè)當(dāng)中開始按照以往改革的計(jì)劃，從原來(lái)的百分之三的營(yíng)業(yè)額直接改制為百分之十一的增值稅額。[1]由于建設(shè)施工企業(yè)在以往的稅制體制背景下，所進(jìn)行的生產(chǎn)過程主要包含了具體的采購(gòu)和施工。因此，就必須要同時(shí)繳納相應(yīng)的增值稅及營(yíng)業(yè)稅，而在真正實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改制增值稅之后，建筑施工企業(yè)所需重復(fù)納稅的情況獲得了真正有效的解決，但是營(yíng)業(yè)稅改制為增值稅的情況也給建筑施工企業(yè)帶來(lái)了其他方面的影響。因此，就必須要針對(duì)這一問題進(jìn)行更加深入的探索和研究。

二、建筑施工企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增〞的作用及影響

〔一〕減少了企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)升級(jí)的負(fù)擔(dān)

科技的開展，促使企業(yè)方面的生產(chǎn)技術(shù)和相應(yīng)設(shè)備的更新成為必然，而建筑施工企業(yè)方面要想真正提高其自身的競(jìng)爭(zhēng)力，就必須要發(fā)展相應(yīng)的產(chǎn)業(yè)升級(jí)。這在我國(guó)的稅收征收制度當(dāng)中都進(jìn)行了明確的規(guī)定，企業(yè)方面的固定資產(chǎn)稅額不可抵扣，不過由于建筑施工企業(yè)本身屬于較為典型的固定資產(chǎn)高比例行業(yè)。因此，建筑施工企業(yè)方面所必需的生產(chǎn)設(shè)備都屬于固定性資產(chǎn)，這些采購(gòu)類型的資產(chǎn)都屬于建筑施工企業(yè)方面的最常見工程，而其本身的進(jìn)項(xiàng)稅額本身也不能直接進(jìn)行抵扣。所以這對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)非常慘重的負(fù)擔(dān)。因此，有大多數(shù)的建筑施工企業(yè)都不愿意進(jìn)行設(shè)備以及相關(guān)技術(shù)的改造升級(jí)，這就直接影響到了建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)開展效率，同時(shí)也直接限制了我國(guó)建筑施工行業(yè)的整體開展水平。因此，我國(guó)開始實(shí)施“營(yíng)增改〞的目的也在于此，通過“營(yíng)改增〞的實(shí)施，建筑施工企業(yè)進(jìn)行更新升級(jí)時(shí)不再有負(fù)稅負(fù)擔(dān)，同時(shí)也能真正有效的促進(jìn)并提升建筑施工企業(yè)的產(chǎn)業(yè)化升級(jí)，最終有效地提高企業(yè)所具有的整體實(shí)力及競(jìng)爭(zhēng)力，有效地促進(jìn)了整個(gè)建筑行業(yè)的開展。[2]

〔二〕躲避建筑企業(yè)重復(fù)納稅的情況

由于建筑施工企業(yè)本身不是純正的生產(chǎn)者，因此在實(shí)際的建筑施工當(dāng)中仍然需要批量的采購(gòu)多種原材料設(shè)備，所以建筑施工企業(yè)本身也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)開展當(dāng)中的主要消費(fèi)者，所以其所要進(jìn)行采購(gòu)的多種設(shè)備材料都需要結(jié)合相應(yīng)的稅法來(lái)進(jìn)行依法繳納增值稅務(wù)方面的進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)作為生產(chǎn)者，也可對(duì)其自身生產(chǎn)完成的項(xiàng)目，需要嚴(yán)格地按照營(yíng)業(yè)額來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅。所以對(duì)于建筑施工企業(yè)方面來(lái)說(shuō)，重復(fù)的繳納稅務(wù)情況直接影響到了其整體的開展效益，而在實(shí)施“營(yíng)改增〞之后，這種重復(fù)納稅的情況直接獲得有效的改善。

〔三〕方便稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管

營(yíng)業(yè)稅和增值稅的征收管理當(dāng)中，通常會(huì)出現(xiàn)兩種辨別不明的情況，從而直接導(dǎo)致其產(chǎn)生重復(fù)征稅的問題。而在“營(yíng)改增〞之后，這一問題直接獲得了有效的解決。以往的建筑施工企業(yè)都直接被排除在征收的增值稅務(wù)范圍以外，從而直接導(dǎo)致增值稅的發(fā)票管理在建筑施工環(huán)節(jié)當(dāng)中出現(xiàn)中斷情況，而且有大多數(shù)的關(guān)系人本身也對(duì)這一漏洞加以利用進(jìn)行相應(yīng)的偷稅及漏稅的違法行為在改革之后也獲得非常有效的遏制。[3]

三、建筑施工企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增〞面臨的問題

〔一〕設(shè)備原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣

由于建筑施工企業(yè)的施工運(yùn)行需要采購(gòu)大量的原材料及設(shè)備才能真正投入到正常的生產(chǎn)當(dāng)中，而相應(yīng)的設(shè)備建筑材料來(lái)源路徑非常多，大多數(shù)都是施工企業(yè)自行采購(gòu)的，因?yàn)橥ㄟ^這種方式能夠?qū)l(fā)票進(jìn)行有效的稅額抵扣。不過有很多材料設(shè)備本身也是有建設(shè)承辦單位統(tǒng)一采購(gòu)之后再分撥調(diào)配給各個(gè)建設(shè)施工單位。因此，對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)很難獲得相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，其索要繳納的稅務(wù)將再次增多。

〔二〕勞務(wù)本錢無(wú)法抵扣

勞務(wù)本錢開支是建筑施工企業(yè)當(dāng)中非常重要的本錢開支，不過從稅收和征收的范圍來(lái)看，其“營(yíng)改增〞的改革工作并沒有真正波及為其提供相應(yīng)勞務(wù)的企業(yè)。所以，相應(yīng)的提供方就無(wú)法向建筑施工企業(yè)方面提供增值稅的專用發(fā)票，直接導(dǎo)致大局部的勞務(wù)本錢無(wú)法有效的抵扣。不過，目前我國(guó)的建筑施工企業(yè)當(dāng)中仍然有很大一局部的務(wù)工人員屬于農(nóng)村的農(nóng)民工，其工資占據(jù)了大局部的勞務(wù)支出，這局部的支出直接對(duì)建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)很難真正獲取到進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，所以也就無(wú)法進(jìn)行稅款的抵扣。[4]

〔三〕地方政府的財(cái)政收入明顯減少

由于建筑施工行業(yè)的納稅對(duì)于地方稅收來(lái)說(shuō)屬于納稅大戶，因此其營(yíng)業(yè)稅的征收通常是由地方政府所掌控，而且在地方政府的稅收當(dāng)中占據(jù)著較大的比例。在“營(yíng)改增〞真正實(shí)施之后，其增值稅雖然仍然歸政府方面所有，但是因?yàn)槎惙N和稅率，還有相應(yīng)計(jì)算辦法等多方面的變化，導(dǎo)致地方政府的財(cái)政收入受到非常直接的影響。同時(shí)地方政府的不配合也直接形成了這次“營(yíng)改增〞的主要阻力。因此，就必須要求其在進(jìn)行“營(yíng)改增〞的過程中，直接出臺(tái)相應(yīng)的輔助政策，政府方面也給出積極的配合，這樣才能將改革有效實(shí)施下去。

四、建筑施工企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增〞的對(duì)策

〔一〕嚴(yán)格結(jié)合新稅制發(fā)展合理合法的納稅籌劃

“營(yíng)改增〞應(yīng)用在建筑施工企業(yè)當(dāng)中所進(jìn)行的稅制改革，就必須要在新稅制的根底上發(fā)展相對(duì)合理且合法的納稅籌劃。因此，就需要結(jié)合其自身原材料設(shè)備的供給單位來(lái)保障其能夠真正提供所有的設(shè)備和原材料的供給，并開設(shè)相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，通過這種形式來(lái)進(jìn)行有效的抵扣。而且在選擇相應(yīng)的設(shè)備過程中，必須要選擇正確的供給商，要求其能夠提供相應(yīng)的增值稅務(wù)專用發(fā)票來(lái)和公司企業(yè)進(jìn)行合作。[5]最后，針對(duì)那些勞務(wù)本錢無(wú)法進(jìn)行抵扣的問題，就需要從“營(yíng)改增〞試點(diǎn)的范圍來(lái)選擇相應(yīng)的勞務(wù)單位，這樣才能真正獲取到增值稅的專用發(fā)票，有效的保證稅款的抵扣。

〔二〕強(qiáng)化稅務(wù)人才培養(yǎng)及施工企業(yè)稅務(wù)研究

由于在“營(yíng)改增〞之后建筑施工企業(yè)都必須要按照全新的稅制來(lái)進(jìn)行納稅，所以相關(guān)企業(yè)就必須要充沛的結(jié)合其自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)來(lái)針對(duì)新稅制進(jìn)行研究，并以此來(lái)梳理新稅制當(dāng)中對(duì)于企業(yè)方面的要求，并在此根底上研究并制定出科學(xué)合理的納稅計(jì)劃。而且在真正實(shí)施“營(yíng)改增〞之后，發(fā)票對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)就顯得越來(lái)越重要，因此施工企業(yè)就必須要通知相關(guān)工作人員，要求其在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過程當(dāng)中必須要索取發(fā)票，這樣才能真正保證其稅款能夠抵扣成功。

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