第1章公共產(chǎn)品與政府稅收

考點(diǎn)一公共產(chǎn)品與政府稅收

1.公共產(chǎn)品的概念與特征

公共產(chǎn)品是私人產(chǎn)品的對稱，是指具有消費(fèi)或使用上的非競爭性和受益上的非排他性的產(chǎn)品，其效用為整個(gè)社

會(huì)的成員所共同享用。具有非競爭性、受益的非排他性和不可分割性三個(gè)特征。

2.公共產(chǎn)品的需求與供給

(1)公共產(chǎn)品需求

公共產(chǎn)品具有不可分割性和非排他性，消費(fèi)者必須同時(shí)消費(fèi)同等數(shù)量的該種產(chǎn)品，不得拒絕，單獨(dú)的消費(fèi)者

無法調(diào)整自己的需要量，不能根據(jù)自己的愿望決定取舍。因而，公共產(chǎn)品無法通過市場定價(jià)，也無法通過市場決定其

需求量。

(2)公共產(chǎn)品供給

雖然公共產(chǎn)品不能由市場統(tǒng)一定價(jià)，但如果人們都能自覺地按照自己從公共產(chǎn)品中獲得的邊際收益相應(yīng)地承擔(dān)

公共產(chǎn)品成本，則公共產(chǎn)品的供給量可以達(dá)到最佳效率水平，這一現(xiàn)象被稱為“林達(dá)爾均衡”。

然而，由于公共產(chǎn)品具有非排他性，每個(gè)人都相信他付費(fèi)與否都可以享受公共產(chǎn)品的好處，因此消費(fèi)者不會(huì)有

自愿付費(fèi)的動(dòng)機(jī)，會(huì)產(chǎn)生通常所說的“搭便車”現(xiàn)象，導(dǎo)致公共產(chǎn)品的投資無法收回，私人企業(yè)不會(huì)愿意提供這類產(chǎn)

品，公共產(chǎn)品的供給量將會(huì)出現(xiàn)不足，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于最佳產(chǎn)出水平。因此公共產(chǎn)品的供給需要公共經(jīng)濟(jì)部門的介入。

3.政府稅收與公共產(chǎn)品

一方面，公共產(chǎn)品是人們生存與發(fā)展不可或缺的重要需求，為了增進(jìn)社會(huì)的福利，必須由政府來提供這類產(chǎn)品。

另一方面，與個(gè)人不同，政府具有征稅或者強(qiáng)迫居民繳費(fèi)的權(quán)力，稅收的強(qiáng)制性可以制止人們的搭便車行為，稅收(或

收費(fèi))收入可以用于購買公共產(chǎn)品，以解決公共產(chǎn)品的供給問題。

4.政府稅收與市場失靈

在現(xiàn)代社會(huì)中，市場是實(shí)現(xiàn)資源最佳配置的有效機(jī)制，但在市場運(yùn)作的過程中，市場失靈不可避免。市場的高

效率通常伴隨著收入分配的不公平以及經(jīng)濟(jì)的負(fù)外部性等問題。政府稅收在這兩方面發(fā)揮著重要作用。

(1)外部效應(yīng)與政府稅收

外部效應(yīng)是指一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體從事某項(xiàng)活動(dòng)會(huì)使其他主體受益或受損的現(xiàn)象。外部效應(yīng)又可分為外部正效應(yīng)與

外部負(fù)效應(yīng)。外部正效應(yīng)是指主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)給他人帶來利益的現(xiàn)象；外部負(fù)效應(yīng)是指主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)給他人帶來損失的

現(xiàn)象。

在市場經(jīng)濟(jì)下，外部效應(yīng)帶來的問題無法由市場機(jī)制解決，只能由政府干預(yù)。政府可以通過稅收來調(diào)節(jié)生產(chǎn)者

的私人成本，使其私人成本與社會(huì)成本相一致，減少或消除外部負(fù)效應(yīng)，也可以通過稅收從事公共服務(wù)或提供公共產(chǎn)

品，發(fā)揮外部正效應(yīng)，增進(jìn)社會(huì)福利。

(2)收入分配公平與政府稅收

在市場經(jīng)濟(jì)下，政府可以通過稅收來調(diào)節(jié)貧富差距。對低收入者不征稅或少征稅，對高收入者多征稅，縮小不

同納稅人稅后可支配收入的差距，緩解收入分配不公可能引發(fā)的社會(huì)矛盾。

考點(diǎn)二稅收概念與本質(zhì)

I.稅收概念

稅收是國家為向社會(huì)提供公共產(chǎn)品，憑借行政權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，向居民和經(jīng)濟(jì)組織強(qiáng)制地、無償?shù)卣魇?/p>

取得財(cái)政收入的工具。對于稅收的定義，應(yīng)把握的要點(diǎn)包括以下幾個(gè)方面：

表1-1稅收的概念

根本目的滿足整個(gè)社會(huì)公共產(chǎn)品的需要

征收主體代表社會(huì)全體成員行使公共權(quán)力的政府

征稅依據(jù)社會(huì)全體成員集體讓渡或賦予政府的政治權(quán)力

直接目的為政府籌集財(cái)政資金

經(jīng)濟(jì)作用宏觀調(diào)控的重要政策手段

2.不同稅收觀的比較

表1-2國家分配論與公共需要論的區(qū)別與聯(lián)系

國家分配論公共需要論

國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治政府為了滿足社會(huì)公共需要，憑借政治

代表觀點(diǎn)權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)和程序，強(qiáng)權(quán)力，按法定標(biāo)準(zhǔn)向社會(huì)成員強(qiáng)制無償

制地、無償?shù)厝〉玫呢?cái)政收入地征收而取得的一種公共收入

稅收目的滿足政府執(zhí)行職能的需要滿足社會(huì)公共需要

立法宗旨對國家財(cái)政收入的保護(hù)涉稅法律、法規(guī)權(quán)利、義務(wù)的平等分配

征管主體國家或代表國家行使權(quán)力的政府

經(jīng)濟(jì)范疇社會(huì)再生產(chǎn)的分配范疇

無償性、強(qiáng)制性、固定性是兩個(gè)稅收觀的共識，但“公共需要論”更強(qiáng)調(diào)

稅收特性這三個(gè)特性與稅收本質(zhì)上的返還性的聯(lián)系，以及對納稅主體自覺遵從意識的

要求

3.稅收本質(zhì)

（1）稅收的本質(zhì)是一種分配關(guān)系

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，分配主要是對社會(huì)產(chǎn)品價(jià)值的分割，以確定不同社會(huì)主體對社會(huì)產(chǎn)品的占有和支配份額。社會(huì)

產(chǎn)品價(jià)值由C、V、M三個(gè)部分組成。其中C是生產(chǎn)中被消耗的原材料、機(jī)器設(shè)備等的補(bǔ)償價(jià)值；V是對生產(chǎn)中消

耗的活勞動(dòng)的補(bǔ)償價(jià)值，用以滿足勞動(dòng)者及其家屬的生活消費(fèi)需要，是必要產(chǎn)品價(jià)值，是勞動(dòng)力再生產(chǎn)的需要；M

是剩余產(chǎn)品價(jià)值。

為保證社會(huì)再生產(chǎn)的正常運(yùn)行，稅收一般以剩余產(chǎn)品價(jià)值作為分配對象。但是V和C的部分也可以成為稅

收征收的對象。具體表現(xiàn)形式如下：

表1-3稅收的分配對象

表現(xiàn)

對C的分配在一定的經(jīng)濟(jì)體制下，政府會(huì)要求企業(yè)將固定資產(chǎn)折舊的一部分上繳財(cái)政

對V的分配當(dāng)社會(huì)成員的收入達(dá)到較高的水平時(shí)，政府會(huì)對其收入征稅

政府會(huì)通過對不同行業(yè)、不同性質(zhì)的企業(yè)確定高低不同的稅負(fù)，調(diào)整其經(jīng)

對M的分配

濟(jì)利益關(guān)系，實(shí)現(xiàn)特定時(shí)期的政策目標(biāo)

（2）稅收是一種特殊的分配關(guān)系

稅收體現(xiàn)一種特殊的分配關(guān)系，應(yīng)從以下幾個(gè)角度理解：

①稅收分配的目的：正是由于稅收是以滿足社會(huì)全體成員對公共產(chǎn)品的需要為目的，在其分配活動(dòng)中才體現(xiàn)出

與其他分配方式相區(qū)別的典型特點(diǎn)。一方面，國家承擔(dān)著為全體社會(huì)成員提供公共產(chǎn)品的職責(zé)：另一方面，國家可據(jù)

此向全體社會(huì)成員無償征收稅收。

②稅收分配的依據(jù)：稅收分配是憑借國家的政治權(quán)力。

③社會(huì)財(cái)富的分配：社會(huì)財(cái)富的分配可以分為兩個(gè)層次，即初次分配與再分配。稅收雖然屬于再分配范疇，

但它又直接取自初次分配，是連接初次分配與再分配的重要渠道。

第2章稅收作用機(jī)制

考點(diǎn)一稅收的宏觀作用機(jī)制

1.平衡作用機(jī)制

當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于封閉狀態(tài)時(shí)，總供給與總需求分別由下列因素構(gòu)成：

總供給=消費(fèi)+儲(chǔ)蓄+政府財(cái)政收入(稅收)；

總需求=消費(fèi)+投資+政府財(cái)政支出。

從上述總供給和總需求的構(gòu)成因素中可以看出，稅收收入是總供給的重要組成部分，財(cái)政支出是總需求的重

要組成部分。供求關(guān)系失衡時(shí)，政府通過稅收和財(cái)政支出手段直接調(diào)節(jié)消費(fèi)總量或投資總量，從而促進(jìn)社會(huì)總供求的

均衡。

2.協(xié)調(diào)作用機(jī)制

(1)稅收有利于協(xié)調(diào)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

①利用稅收調(diào)節(jié)不同資源的供求關(guān)系。

②政府可以通過稅收優(yōu)惠或財(cái)政補(bǔ)貼等形式，吸引社會(huì)資金去投資于那些規(guī)模較大、投資回報(bào)期較長、私人

不愿意投資，但是社會(huì)效益很大的行業(yè)和企業(yè)。

(2)稅收有利于協(xié)調(diào)地區(qū)結(jié)構(gòu)

①市場機(jī)制下的資源流動(dòng)會(huì)使得資源綜合利用效率下降。

②政府可以利用稅收促進(jìn)資源在不同地區(qū)之間的合理流動(dòng)。

(3)稅收有利于協(xié)調(diào)資本市場結(jié)構(gòu)

資本市場的投資方式按投資收益取得的風(fēng)險(xiǎn)程度不同，可分為安全性投資和風(fēng)險(xiǎn)性投資。安全性投資具有風(fēng)

險(xiǎn)小、預(yù)期收益低的特點(diǎn)；而風(fēng)險(xiǎn)性投資具有風(fēng)險(xiǎn)高、預(yù)期收益也高的特點(diǎn)。稅收對不同投資方式的不同規(guī)定會(huì)引

起資本流動(dòng)方向的不同。

3.穩(wěn)定作用機(jī)制

稅收的穩(wěn)定作用機(jī)制是指在經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)中稅收自動(dòng)地或人為地進(jìn)行逆向調(diào)節(jié)，減緩經(jīng)濟(jì)波幅，避免資源浪

費(fèi)的一種經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)機(jī)制。主要包括“內(nèi)在穩(wěn)定器”作用和“相機(jī)抉擇”的穩(wěn)定作用。

K“內(nèi)在穩(wěn)定器”作用：稅收制度本身對經(jīng)濟(jì)波動(dòng)有較強(qiáng)的適應(yīng)性，稅收可以隨著經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)相應(yīng)的增減，

不需要借助外力就能直接產(chǎn)生調(diào)控作用，從而實(shí)現(xiàn)平和經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的目的。

當(dāng)經(jīng)濟(jì)過熱，需求大于供給，出現(xiàn)通貨膨脹的可能性時(shí)，稅收會(huì)隨著納稅人收入的增加而增加，減少納稅人的

可支配收入，抑制人們的消費(fèi)需求和投資需求；當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于緊縮狀態(tài)，供給大于需求時(shí)，稅收會(huì)隨著納稅人收入的減

少而減少，從而增加納稅人的可支配收入，刺激人們的消費(fèi)需求和投資需求，促進(jìn)社會(huì)總供求的平衡。

N“相機(jī)抉擇”的穩(wěn)定作用：政府根據(jù)不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和調(diào)節(jié)目標(biāo)的需要，運(yùn)用稅收政策有意識

的調(diào)整經(jīng)濟(jì)活動(dòng)水平，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。

當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于高速增長時(shí)期時(shí)，政府可以通過增加稅收或者減少政府的支出規(guī)模和投資規(guī)模來防止經(jīng)濟(jì)的過度膨

脹；當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于衰退時(shí)期時(shí)，政府則通過減少稅收收入，同時(shí)加大公債的發(fā)行規(guī)模和政府的支出規(guī)模、投資規(guī)模，

來增加人們的可支配收入，刺激人們的消費(fèi)需求和投資需求。

4.調(diào)節(jié)作用機(jī)制

(1)稅收可以對市場機(jī)制形成的個(gè)人收入分配差距過大現(xiàn)象進(jìn)行調(diào)節(jié)。

(2)基尼系數(shù)可以用來表示個(gè)人收入分配之間的差距，基尼系數(shù)越大，個(gè)人收入差距就越大；基尼系數(shù)越

小，個(gè)人收入差距就越小。

(3)稅收在縮小個(gè)人收入差距中的作用就是使基尼系數(shù)逐漸縮小。

5.乘數(shù)作用機(jī)制

政府稅收的增減會(huì)引起國民收入的增減，而由此導(dǎo)致的國民收入增減數(shù)額必定會(huì)大于最初政府稅收的增減數(shù)額,

國民收入的變化數(shù)額通常會(huì)幾倍于政府稅收，這種現(xiàn)象稱為“乘數(shù)作用機(jī)制”。

(1)稅收的增減變化會(huì)改變企業(yè)的凈利潤和個(gè)人的可支配收入，進(jìn)而影響投資者和消費(fèi)者的決策。稅收增

加，企業(yè)的凈利潤和個(gè)人可支配收入就會(huì)減少，從而抑制其投資與消費(fèi)需求，使整個(gè)社會(huì)的投資、消費(fèi)總量萎縮。反之

亦然。而每一次投資需求和消費(fèi)需求的增加又會(huì)使得國民經(jīng)濟(jì)其他部門的所得增加，在稅收乘數(shù)的作用下。稅收收入變

化的額數(shù)會(huì)使國民收入產(chǎn)生幾倍于此的效應(yīng)。

⑵由于邊際消費(fèi)(投資)傾向的影響，政府增稅后全部安排財(cái)政支出所產(chǎn)生的推動(dòng)國民收入增加的乘數(shù)

效應(yīng)，往往大于增稅帶來的國民收入減少的乘數(shù)效應(yīng)。

考點(diǎn)二稅收的微觀作用機(jī)制

I.稅收對勞動(dòng)投入的作用機(jī)制

當(dāng)政府向個(gè)人勞動(dòng)征稅時(shí)，就會(huì)直接減少勞動(dòng)者的勞動(dòng)投入所獲的收益，就會(huì)對勞動(dòng)者在勞動(dòng)與“閑暇”兩種

商品間的選擇產(chǎn)生收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。

(1)稅收對勞動(dòng)投入的收入效應(yīng)與替代效應(yīng)的程度首先取決于個(gè)人現(xiàn)實(shí)的收入水平。

(2)稅制的形式也是決定稅收收入效應(yīng)與替代效應(yīng)程度的重要影響因素。

2.稅收對儲(chǔ)蓄的作用機(jī)制

儲(chǔ)蓄是個(gè)人將一部分經(jīng)濟(jì)資源轉(zhuǎn)移到未來某個(gè)時(shí)期進(jìn)行消費(fèi)的活動(dòng)。即它是延遲了的消費(fèi)，是未來的消費(fèi)。

影響儲(chǔ)蓄的因素一般包括個(gè)人收入水平、儲(chǔ)蓄利率高低、儲(chǔ)蓄動(dòng)機(jī)、儲(chǔ)蓄的意識與習(xí)慣等。

(1)稅收對儲(chǔ)蓄的影響包括收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。

(2)一般講，稅收對儲(chǔ)蓄收入效應(yīng)的大小主要取決于所得稅的平均稅率水平；而替代效應(yīng)的大小主要取決

于所得稅的邊際稅率水平。

3.稅收對消費(fèi)的作用機(jī)制

(1)稅收通過個(gè)稅來調(diào)節(jié)對消費(fèi)總量的影響。

(2)稅收通過商品稅的形式間接實(shí)現(xiàn)對消費(fèi)結(jié)構(gòu)的影響。

(3)在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，稅收對消費(fèi)的影響如何還受到商品需求彈性等因素的制約。需求彈性通常與稅收

對消費(fèi)的替代效應(yīng)呈正相關(guān)。

4.稅收對投資的作用機(jī)制

按照投資主體的不同，投資可以分為私人投資與政府投資。稅收對投資的影響，主要體現(xiàn)在對私人投資的顯著

影響：

(1)稅收會(huì)導(dǎo)致投資總額的減少。

(2)稅收還會(huì)引起投資結(jié)構(gòu)的變化。

第3章稅收原則

考點(diǎn)一西方稅收原則

西方古代的稅收原則指19世紀(jì)以前的稅收原則，近代稅收原則指的是19世紀(jì)的稅收原則，現(xiàn)代稅收原則指

的是20世紀(jì)以來的稅收原則。各時(shí)期代表人物觀點(diǎn)具體如表3-1所示。

表3-1西方的稅收原則

學(xué)者要點(diǎn)具體內(nèi)容

威廉嘈已第三標(biāo)準(zhǔn)，，公平”“簡便”“節(jié)省”

①稅收應(yīng)該采取促進(jìn)國民主動(dòng)納稅的征稅方法

②稅收不得侵犯人民的合理自由，也不得增加對產(chǎn)業(yè)的壓迫

③平等課稅

尤斯迪六原則

④課稅應(yīng)有明確的法律依據(jù)

古代稅

⑤挑選征收費(fèi)用最低的商品貨物征稅

收原則

⑥納稅手續(xù)簡便，稅款分期繳納，時(shí)間安排得當(dāng)

①平等原則：國民應(yīng)以其所得收入的多少為比例繳納稅收

②確實(shí)原則：課稅必須明確決定，不可含混不清、肆意征收

亞當(dāng)?斯密四原則

③便利原則：征納手續(xù)應(yīng)當(dāng)從簡，征稅時(shí)間、地點(diǎn)、方法等應(yīng)盡量方便

④最少征收費(fèi)用原則：國家收入額與納稅人繳納額間的差額越小越好

四原則+

①稅收不可侵及資本

四原則（在

②稅收不可以總產(chǎn)品為課稅依據(jù)

西斯蒙第亞當(dāng)?斯密

③稅收不可侵及納稅人的最低生活費(fèi)用

的基礎(chǔ)上

近代稅④稅收不可驅(qū)使財(cái)富流向國外

補(bǔ)充）

收原則

①財(cái)政政策原則收入充分原則、收入彈性原則

四大項(xiàng)②國民經(jīng)濟(jì)原則慎選稅源原則、慎選稅種原則

瓦格納

九小點(diǎn)③社會(huì)正義原則普遍原則、平等原則

④稅務(wù)行政原則確實(shí)原則、便利原則、節(jié)省原則

①公平原則受益原則、支付能力原則

現(xiàn)代稅最1日J(rèn)

當(dāng)代學(xué)者②效率原則稅收的經(jīng)濟(jì)效率、稅收的行政效率

收原則三原則

③穩(wěn)定原則“內(nèi)在穩(wěn)定器”作用、“相機(jī)抉擇”作用

由表可知當(dāng)代西方學(xué)者在前人提出的稅收原則的基礎(chǔ)上，圍繞著稅收在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中的職能作用來立論,

并據(jù)此提出了當(dāng)代稅收的最高三原則，即公平原則、效率原則和穩(wěn)定原則。

表3-2現(xiàn)代稅收原則

稅收公平原則稅收效率原則稅收穩(wěn)定原則

政府征稅要使各個(gè)納稅人承受的負(fù)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生波動(dòng)時(shí)，運(yùn)

政府課稅必須以較少的稅收成

含義擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)，并使各納稅人用稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用，引

本換取較多的稅收收入

之間的負(fù)擔(dān)水平保持均衡導(dǎo)經(jīng)濟(jì)趨于穩(wěn)定

內(nèi)在穩(wěn)定器作用：稅收會(huì)隨

稅收的經(jīng)濟(jì)效率：稅收對經(jīng)濟(jì)著經(jīng)濟(jì)形勢的周期性變化自

橫向公平：納稅能力相同的人應(yīng)當(dāng)繳納

資源配置、經(jīng)濟(jì)機(jī)制運(yùn)行的消動(dòng)發(fā)生增減變化，從而對經(jīng)

相同數(shù)額的稅收

極影響越小，經(jīng)濟(jì)效率就越高濟(jì)的波動(dòng)發(fā)揮自動(dòng)抵消

內(nèi)容作用

相機(jī)決策作用：政府根據(jù)經(jīng)

稅收的行政效率：以較少的征

縱向公平：納稅能力不同的人應(yīng)繳納數(shù)濟(jì)運(yùn)行的不同狀況，有針對

管費(fèi)用和執(zhí)行費(fèi)用換取較多的

額不同的稅收性地采取靈活多變的稅收

稅收收入

措施，以消除經(jīng)濟(jì)波動(dòng)

衡量經(jīng)濟(jì)效率的標(biāo)準(zhǔn)：稅收超

受益原則

額負(fù)擔(dān)

客觀說主張以納稅人擁有財(cái)富

衡量的多少作為測度其納稅能

支付

標(biāo)準(zhǔn)力的標(biāo)準(zhǔn)衡量行政效率的指標(biāo)：征稅成

能力

主觀說主張以納稅人因納稅而本和納稅成本

原則

感受的犧牲程度大小作為

測定其納稅能力的尺度

考點(diǎn)二我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)中的稅收原則體現(xiàn)

1.財(cái)政原則

財(cái)政原則自古以來就是稅收制度的首要原則，稅收作為國家為實(shí)現(xiàn)其職能而取得財(cái)政收入的主要手段，它的

增長狀況直接決定了政府支出規(guī)模和投資規(guī)模的大小。

財(cái)政原則包括兩層含義：①財(cái)政收入要足額、穩(wěn)定；②財(cái)政收入要適度、合理。

2.公平原則

稅收公平原則包括兩層含義：①稅負(fù)公平是指納稅人的稅收負(fù)擔(dān)要與其收入相適應(yīng)，也就是既要保證稅收的橫

向公平，又要求達(dá)到縱向公平；②機(jī)會(huì)均等是基于競爭的原則，通過稅收杠桿的作用，力求改善不平等的競爭環(huán)境，

鼓勵(lì)企業(yè)在同一起跑線上展開競爭，以達(dá)到社會(huì)經(jīng)濟(jì)的有序發(fā)展。

3.效率原則

效率原則包括兩層含義：①提高稅收的經(jīng)濟(jì)效率，要力求達(dá)到“帕累托效率”，使稅收對市場微觀活動(dòng)的效

率損害達(dá)到最小化；②提高稅收的行政效率，要以最少的征稅費(fèi)用獲得最多的稅收收入。即稅收的征管費(fèi)用和執(zhí)行費(fèi)

用最小化。

4.法治原則

法治原則包括兩層含義：①稅收的程序規(guī)范原則，要求稅收程序，即稅收從立法到執(zhí)法以及司法各過程都要依

照法律規(guī)定；②征收內(nèi)容明確原則，對誰征稅、征多少稅、怎么征稅等這些內(nèi)容都要法定。

第4章稅收政策

考點(diǎn)一稅收政策的目標(biāo)與手段

1.稅收政策目標(biāo)

稅收政策目標(biāo)是指國家通過一定的稅收政策的實(shí)施所期望達(dá)到和實(shí)現(xiàn)的目的，是稅收政策的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。

市場經(jīng)濟(jì)條件下稅收政策目標(biāo)包括：

(1)社會(huì)總供給與總需求均衡；

(2)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)協(xié)調(diào)；

(3)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長；

(4)收入分配公平。

2.稅收政策手段

稅收政策手段是為實(shí)現(xiàn)稅收政策目標(biāo)服務(wù)的，稅收政策的每一項(xiàng)目標(biāo)均需要有相應(yīng)的稅收政策手段才能實(shí)

現(xiàn)。根據(jù)稅收政策在調(diào)節(jié)社會(huì)總供求和國民經(jīng)濟(jì)總量方面的不同作用，可以把稅收政策分為如下幾類：

(1)擴(kuò)張性稅收政策；

(2)緊縮性稅收政策；

(3)中性稅收政策。

考點(diǎn)二稅收政策主體

I.稅收政策主體在政策制定與執(zhí)行中的重要作用

(1)稅收政策的具體執(zhí)行者；

(2)稅收政策的重要建議者和主要策劃者；

(3)稅收信息的直接反饋者.

2,稅收政策相關(guān)主體間的協(xié)調(diào)

(1)決策主體與執(zhí)行主體的關(guān)系協(xié)調(diào)

立法機(jī)構(gòu)是決策主體，職能部門是執(zhí)行主體，市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，對這層關(guān)系的協(xié)調(diào)多是通過立法機(jī)構(gòu)與執(zhí)法機(jī)

構(gòu)職權(quán)的確定來解決的。

(2)中央政策主體與地方政策主體的關(guān)系協(xié)調(diào)

對中央與地方稅收政策主體關(guān)系的協(xié)調(diào)主要是通過財(cái)政體制的制定來實(shí)現(xiàn)的。

考點(diǎn)三稅收政策環(huán)境

I.稅收政策的制度環(huán)境

(1)稅收政策通過價(jià)格機(jī)制與競爭機(jī)制發(fā)生作用。在完善的市場機(jī)制下，納稅人具有獨(dú)立自主的決策權(quán)，

稅收政策可以通過調(diào)節(jié)各利益主體的經(jīng)濟(jì)利益來進(jìn)行宏觀調(diào)控。

(2)稅收政策有效發(fā)揮調(diào)節(jié)作用的制度環(huán)境還應(yīng)包括社會(huì)政治和經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定、完善健全的基礎(chǔ)設(shè)施、良好

的投資環(huán)境等。

2.稅收政策的法律環(huán)境

(1)稅收政策要想發(fā)揮更好地作用，必須以健全的稅收法規(guī)為前提，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國對原有的稅收

法規(guī)進(jìn)行了不斷的修訂和完善。

(2)稅收實(shí)體法有待加強(qiáng)，現(xiàn)有的各個(gè)稅種應(yīng)加快正式立法的進(jìn)程，以提高稅制的規(guī)范化程度。

(3)加強(qiáng)稅收處罰法建設(shè)、嚴(yán)格執(zhí)法、加大對稅務(wù)違法的處罰力度。

3.稅收政策的意識環(huán)境

(1)納稅人作為稅收的承擔(dān)者，其納稅意識和遵從程度直接影響稅收政策的實(shí)施效果。

(2)我國國民的依法納稅觀念比較淡薄，納稅意識不是很強(qiáng)。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極宣傳稅收法律意識，

以身作則，引導(dǎo)納稅人主動(dòng)申報(bào)、依法納稅，形成誠信納稅的良好氛圍。

4,稅收政策與其他財(cái)政政策的協(xié)調(diào)

(1)稅收政策與公債政策的協(xié)調(diào)

①稅收收入通常作為政府經(jīng)常性支出的資金來源，用于提供公共產(chǎn)品和勞務(wù)，滿足社會(huì)公共消費(fèi)需要；公債

收入則用于建設(shè)性支出。

②公債政策常常被政府作為執(zhí)行積極財(cái)政政策的手段。

（2）稅收政策與公共支出政策的協(xié)調(diào)

①政府公共支出的主要來源是稅收，稅收與公共支出是一種“源”與“流”的密切相關(guān)關(guān)系。

②公共支出政策與稅收政策的一部分是重合的，兩者必須協(xié)調(diào)運(yùn)用，集中體現(xiàn)為財(cái)政收支平衡以及對經(jīng)濟(jì)總

量平衡的調(diào)節(jié)上。

（3）稅收政策與政府投資政策的協(xié)調(diào)

①一定時(shí)期內(nèi)，政府投資常常受到各方面的局限，稅收政策可做出適當(dāng)?shù)膬A斜，對該類投資制定各種減免稅的

優(yōu)惠，引導(dǎo)社會(huì)資金的參與。

②稅收政策的實(shí)施，一方面為社會(huì)資本開辟了更為廣闊的投資市場；另-一方面也改變了國家財(cái)政獨(dú)自承擔(dān)投資

風(fēng)險(xiǎn)的局面。

第5章稅收負(fù)擔(dān)

考點(diǎn)一影響稅收負(fù)擔(dān)的因素

1.經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平

經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是稅收負(fù)擔(dān)的根本性決定因素，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高，人們承受稅收負(fù)擔(dān)的能力就越強(qiáng)。

2.經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)

一國的經(jīng)濟(jì)狀況不僅會(huì)在量上制約稅負(fù)，同時(shí)也會(huì)影響稅負(fù)的結(jié)構(gòu)。

3.國家職能定位

政府的職能定位也是影響稅負(fù)水平的重要原因，職能范圍不同，政府為實(shí)現(xiàn)其職能對社會(huì)剩余產(chǎn)品的需求量也

就不同，反映在稅收方面就是稅收負(fù)擔(dān)水平的不同。

4.經(jīng)濟(jì)體制與財(cái)政體制的模式

不同財(cái)政經(jīng)濟(jì)體制下，政府的職能和財(cái)政的職能不同。因此，不同經(jīng)濟(jì)體制下的財(cái)政體制模式會(huì)對包括稅收在

內(nèi)的國家社會(huì)產(chǎn)品分配等一系列分配關(guān)系產(chǎn)生影響，即其對稅收負(fù)擔(dān)也有著深刻的影響。

考點(diǎn)二稅收負(fù)擔(dān)衡量指標(biāo)

稅收負(fù)擔(dān)可分為宏觀稅負(fù)、中觀稅負(fù)和微觀稅負(fù)。因此，稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)具體也可分為宏觀、中觀、微觀

三個(gè)方面，稅收負(fù)擔(dān)通常用稅收負(fù)擔(dān)率來表示，每個(gè)方面具體的衡量指標(biāo)如表5-1所示：

（表中T表示稅收總額，GNP表示國民生產(chǎn)總值：GDP表示國內(nèi)生產(chǎn)總值；NI表示國民收入）

表5-1稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)

衡量指標(biāo)計(jì)算公式具體含義

拉弗曲線說明稅率與稅收收入及經(jīng)濟(jì)增長之間的一般關(guān)系

宏

國民生產(chǎn)總值反映整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)總量中的稅收負(fù)擔(dān)水平，是國際通用的衡

觀T+GNP

稅收負(fù)擔(dān)率量稅收負(fù)擔(dān)水平的重要指標(biāo)

稅

GDP和GNP的差額是國外要素凈收入。國內(nèi)生產(chǎn)總值稅收負(fù)

負(fù)國內(nèi)生產(chǎn)總值

T4-GDP擔(dān)率和國民生產(chǎn)總值稅收負(fù)擔(dān)率一樣是反映宏觀稅收負(fù)擔(dān)水

衡稅收負(fù)擔(dān)率

平的指標(biāo)，也是國際通用指標(biāo)

量

反映稅收參與國民收入分配的程度，一定程度上能如實(shí)反映

指國民收入

T4-N1一個(gè)國家的積累水平、總體稅負(fù)狀況和稅負(fù)承受能力。NI等

標(biāo)稅收負(fù)擔(dān)率

于GNP扣除補(bǔ)償價(jià)值之后的余額

中該地區(qū)稅收總額+該

某地區(qū)稅負(fù)率

觀地區(qū)同期GDP

稅該行業(yè)稅收總額+該當(dāng)需要考察某地區(qū)、某部門、某種稅等的負(fù)擔(dān)水平時(shí)，可采

某行業(yè)稅負(fù)率

負(fù)行業(yè)同期GDP用中觀稅負(fù)衡量指標(biāo)。

衡【說明】中觀稅負(fù)是指某個(gè)地區(qū)、國民經(jīng)濟(jì)某個(gè)部門或某個(gè)

量某稅種實(shí)納稅款+該稅種的稅收負(fù)擔(dān)

某稅種負(fù)擔(dān)率

指稅種計(jì)稅依據(jù)數(shù)量

標(biāo)

企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)實(shí)納流轉(zhuǎn)稅額+同期流轉(zhuǎn)稅收入是我國稅收收入的主要來源，因此企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)

擔(dān)率銷售收入擔(dān)率是考核企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的重要指標(biāo)之一

微所得稅是在企業(yè)利潤分配環(huán)節(jié)課征，企業(yè)所得稅負(fù)的高低直

觀企業(yè)所得稅負(fù)實(shí)納所得稅+同期利接決定了企業(yè)留利的多少。該指標(biāo)是衡量企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)水平、處

稅擔(dān)率潤總額理國家和企業(yè)的分配關(guān)系最直接、最常用的指標(biāo)，體現(xiàn)國

負(fù)家在一定時(shí)期的分配政策

衡反映企業(yè)對國家財(cái)政所作的貢獻(xiàn)、國家參與該企業(yè)生產(chǎn)成果

企業(yè)綜合稅收實(shí)納各稅稅額+同期

量分配的比例。是綜合反映企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)狀況的重要指標(biāo)，也

負(fù)擔(dān)率企業(yè)收入總額

指可用來比較不同類型企業(yè)或不同地區(qū)的企業(yè)的總體稅負(fù)狀況

標(biāo)反映出一定時(shí)期內(nèi)個(gè)人收入負(fù)擔(dān)國家稅收的狀況，體現(xiàn)了國

個(gè)人實(shí)納稅額+同期

個(gè)人稅負(fù)擔(dān)率家運(yùn)用稅收手段參與個(gè)人收入分配的程度和對個(gè)人收入的調(diào)

個(gè)人收入總額

節(jié)程度

考點(diǎn)三稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿

1.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的含義和形式

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人通過各種方式將其已繳稅款部分或全部地轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)，自己少負(fù)擔(dān)或者不負(fù)擔(dān)稅收

的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。

(1)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的含義

①稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是以納稅人為主體，為實(shí)現(xiàn)自身利益最大化而做出的一種主動(dòng)的有意識行為。

②稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁主要是通過價(jià)格的變動(dòng)，即國家征稅后，納稅人通過提高商品、要素的供給價(jià)格，或壓低商品、

要素的購買價(jià)格，或二者并用，借以轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。

③稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是經(jīng)濟(jì)利益的再分配，納稅人與負(fù)稅人一定程度的分離是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的必然結(jié)果。

(2)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式

①前轉(zhuǎn)。指納稅人將所繳納的稅款，通過提高商品或生產(chǎn)要素價(jià)格的方法，向前轉(zhuǎn)嫁給商品與生產(chǎn)要素的購買

者或最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的一種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式。前轉(zhuǎn)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁最典型和最普通的形式，一般發(fā)生在商品和勞務(wù)的課稅上。

②后轉(zhuǎn)。指納稅人通過壓低購進(jìn)商品或要素的價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給商品或要素的供給者的一種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式。

后轉(zhuǎn)一般發(fā)生在對生產(chǎn)要素的課稅上，是由于市場供求條件不允許納稅人以提高商品銷售價(jià)格的辦法向前轉(zhuǎn)移稅收

負(fù)擔(dān)。

③混轉(zhuǎn)。是指將一種商品或要素的稅負(fù)通過提高賣價(jià)轉(zhuǎn)移一部分，又通過壓低其他商品或要素的買價(jià)轉(zhuǎn)移一

部分的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式。在現(xiàn)實(shí)生活中，前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)兩種基本方式經(jīng)常并行使用，即為混轉(zhuǎn)。

④稅收資本化。屬于一種特殊的后轉(zhuǎn)，是指生產(chǎn)要素購買者以壓低生產(chǎn)要素購買價(jià)格的方式將所購生產(chǎn)要素未來

應(yīng)納稅款從所購要素的資本價(jià)值中預(yù)先扣除，向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素提供者的一種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式。這種情況大多發(fā)生在

一些資本品的交易中。

2.影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素

(D稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的依存條件

①主觀條件：納稅人具有獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益。

②客觀條件：自由價(jià)格機(jī)制的存在。

(2)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的制約因素

①商品或要素的供求彈性

a.需求彈性與稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁的程度成反比，與稅負(fù)向后轉(zhuǎn)嫁的程度成正比。

b.供給彈性與稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁的程度成正比，與稅負(fù)向后轉(zhuǎn)嫁的程度成反比。

c.需求彈性大于供給彈性時(shí)，則稅負(fù)由需求方負(fù)擔(dān)的比例小于由供給方負(fù)擔(dān)的比例。

②課稅范圍

課稅范圍越廣，越容易稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁；課稅范圍越窄，越不易稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。

③反應(yīng)期間

a.需求方面：在課稅后的短期內(nèi)，較容易實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁；而在課稅后的長時(shí)間內(nèi)，就較難實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。

b.供給方面：稅負(fù)一般不能在短期內(nèi)轉(zhuǎn)嫁，但長期內(nèi)會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。

④稅種屬性

a.增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅這類與商品價(jià)格直接相連的稅種的稅負(fù)較容易轉(zhuǎn)嫁。

b.所得稅則常常是不易轉(zhuǎn)嫁的。

3.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁理論簡介

(1)絕對轉(zhuǎn)嫁論

絕對轉(zhuǎn)嫁論是指對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問題做出絕對的結(jié)論，即一切稅收都可以轉(zhuǎn)嫁，或某種特定稅收無論在什么情況

下都不能轉(zhuǎn)嫁。這一觀點(diǎn)包括純產(chǎn)品說、純所得說和均等分布說，均等分布說又分為樂觀派的觀點(diǎn)和悲觀派。

(2)相對轉(zhuǎn)嫁論

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的相對論即對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問題不做出絕對的結(jié)論，認(rèn)為稅收負(fù)擔(dān)是否轉(zhuǎn)嫁以及轉(zhuǎn)嫁的程度如何，要根

據(jù)稅種、課稅商品的性質(zhì)、供求關(guān)系以及其他經(jīng)濟(jì)條件的不同而異。

度。影響稅收負(fù)擔(dān)的因素包括：

(1)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平

經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是稅收負(fù)擔(dān)的最根本決定因素，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高，人們承受稅收負(fù)擔(dān)的能力就越強(qiáng)。

(2)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)

第6章稅收增長趨勢與稅收預(yù)測

考點(diǎn)一稅收增長趨勢分析

1.我國稅收增長趨勢分析

（D絕對值角度

新中國成立以后特別是改革開放以來，我國稅收收入增長迅猛，稅收收入總趨勢是不斷增長的。

（2）相對值角度

①在我國財(cái)政收入中的地位變化

改革開放前，稅收收入在財(cái)政收入中的比重平均不到50%,而后逐步發(fā)展到改革開放后稅收與企業(yè)收入并重，最

后形成以稅收為主要收入來源的財(cái)政收入體制。

②在我國GDP中的比重變化

隨著我國改革開放的不斷深入、市場經(jīng)濟(jì)體制的初步建立，稅收收入比重從1996年開始穩(wěn)步上升，2013年

已經(jīng)達(dá)到了21%.

2.中國稅收收入超經(jīng)濟(jì)增長的原因

雖然中國稅收收入的增長速度遠(yuǎn)超經(jīng)濟(jì)增長速度，但不可否認(rèn)，中國稅收的快速增長與經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速增長是

密不可分的。表6-1分析了使二者增長水平產(chǎn)生差異的原因。

表6-1我國稅收收入超經(jīng)濟(jì)增長的原因

影響因素具體因素說明

由于三大產(chǎn)業(yè)稅負(fù)能力和稅收貢獻(xiàn)不同，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整會(huì)使得即使

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整GDP總量不變，稅收收入也會(huì)增長；

經(jīng)濟(jì)因素輕稅行業(yè)在GDP中的比重不斷下降也會(huì)導(dǎo)致稅收增長快于經(jīng)濟(jì)增長

從經(jīng)濟(jì)增長轉(zhuǎn)換為稅收增長需要?定的時(shí)滯，當(dāng)年稅收增長中可能包

經(jīng)濟(jì)增長的時(shí)滯性

括前一時(shí)期經(jīng)濟(jì)增長的因素

非稅GDP的存在導(dǎo)致了稅收收入與GDP在統(tǒng)計(jì)內(nèi)容上的差異：

可稅GDP中，高稅率GDP對稅收貢獻(xiàn)大，低稅率GDP對稅收貢獻(xiàn)小

統(tǒng)計(jì)規(guī)范制約外貿(mào)進(jìn)口應(yīng)作為宏觀經(jīng)濟(jì)增長的減項(xiàng)，但卻會(huì)產(chǎn)生稅收收入增加

出口退稅不從稅收收入中扣除，卻沒有形成國家的可支配收入，導(dǎo)致

稅收收入“虛增”

稅制本身造成稅收與GDP背離，如定額稅：

制度因素稅收制度設(shè)計(jì)

以財(cái)產(chǎn)原值為基礎(chǔ)的財(cái)產(chǎn)稅，不與經(jīng)濟(jì)同步增長

我國存在大量先征后返或即征即退的稅收優(yōu)惠，已退稅款形成的稅收

稅收優(yōu)惠政策

收入具有“虛假性”，導(dǎo)致稅收收入“虛增”

口徑因素GDP的核算口徑是權(quán)責(zé)發(fā)生制，稅收收入的核算原則是收付實(shí)現(xiàn)制

稅收收入與非稅收入的相對水平影響著稅收收入的規(guī)模和增長速度，

其他制度原因

非稅收入大規(guī)模下降，必然導(dǎo)致稅收收入激增

管理因素稅收征管能力稅務(wù)管理部門通過稅收征管水平的提高帶動(dòng)稅收收入的增長

3.主要國家稅收增長趨勢分析

表6-2主要國家稅收增長趨勢分析

主要國家增長過程背景稅收增長原因分析

第一階段：從資本主義自

各國政府普遍奉行亞當(dāng)嘶密“夜

由競爭時(shí)期到20世紀(jì)30

警政府”的輕稅主張；主體稅種

年代，稅收收入處于緩慢①國民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，工業(yè)化

是關(guān)稅且收入較少

增長期程度不斷提高，產(chǎn)品附加值高，

各國開始重視政府在解決市場失為稅收收入的不斷增長奠定了

第二階段：從20世紀(jì)30

發(fā)達(dá)國家靈、經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控方面的作用，堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)

年代到70年代，是稅收

轉(zhuǎn)而奉行凱恩斯主義的經(jīng)濟(jì)思②經(jīng)濟(jì)調(diào)控方式的轉(zhuǎn)變，各國開

收入的快速增長期

想，用稅收來干預(yù)經(jīng)濟(jì)始重視發(fā)揮稅收對經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)職

第三階段：從20世紀(jì)70政府開始采取供給學(xué)派的主張，能

年代至今，稅收收入步入各國在降低邊際稅率的同時(shí)擴(kuò)大③政府職能的擴(kuò)大、政府支出的增

穩(wěn)定增長期了稅基，總稅負(fù)變化不大加，提高了對稅收收入的需求

發(fā)展中國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢，稅基

稅負(fù)水平普遍低于發(fā)達(dá)國

發(fā)展中國家窄、稅源薄，難以促成稅收收入

家，并且稅收增長較慢

的快速增長

考點(diǎn)二稅收預(yù)測

1.稅收預(yù)測的概念和作用

（1）稅收預(yù)測的概念

稅收預(yù)測是指在一定經(jīng)濟(jì)理論的指導(dǎo)下，以每年的經(jīng)濟(jì)和稅收收入為數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，通過定性分析，采用定量的

方法，對未來稅收收入總量和結(jié)構(gòu)等發(fā)展趨勢所做出的分析、判斷和推測。

①稅收預(yù)測是稅收計(jì)劃的基礎(chǔ)；

②稅收預(yù)測是一種特殊的經(jīng)濟(jì)預(yù)測。

（2）稅收預(yù)測的作用

①建立現(xiàn)代稅收管理體系的出發(fā)點(diǎn)；

②準(zhǔn)確編制稅收計(jì)劃的重要基礎(chǔ)；

③嚴(yán)格稅源監(jiān)控、提高稅收征管能力的重要手段。

2.稅收預(yù)測的基本方法

表6-3稅收預(yù)測的基本方法

連貫性原則

類推性原則

基本原則

相關(guān)性原則

概率性原則

①確定預(yù)測目標(biāo)，選擇預(yù)測變量

②收集、整理數(shù)據(jù)資料

③選擇預(yù)測方法

一般步驟

④建立預(yù)測模型

⑤進(jìn)行實(shí)際預(yù)測，提出預(yù)測分析報(bào)告

⑥根據(jù)新的情況，修正預(yù)測模型

定性預(yù)測

平均速度外推預(yù)測法

基本方法一元線性回歸預(yù)測法

定量預(yù)測

多元線性回歸法

非線性預(yù)測法

3.借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，改善我國的稅收預(yù)測

（1）我國稅收預(yù)測的現(xiàn)狀

①我國的稅收預(yù)測尚未徹底擺脫對傳統(tǒng)方法的依賴，也沒建立起各種新型的稅收預(yù)測模型，因此正處于由傳

統(tǒng)方法向現(xiàn)代方法過渡的階段。

②我國稅收收入預(yù)測工作主要在國家稅務(wù)總局、各省級稅務(wù)局以及計(jì)劃單列市稅務(wù)部門進(jìn)行。

（2）我國稅收預(yù)測目前存在的問題

①預(yù)測理論相對落后；

②預(yù)測方法不夠科學(xué)；

③預(yù)測數(shù)據(jù)缺乏；

④稅收預(yù)測人員素質(zhì)有待提高。

（3）構(gòu)建我國新形勢下的稅收預(yù)測方法體系

①宏觀上利用一般均衡理論和動(dòng)態(tài)優(yōu)化經(jīng)濟(jì)理論，建立大型宏觀稅收預(yù)測模型，應(yīng)用投入產(chǎn)出表、資金流量

表等信息，通過模擬經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的全貌，把握稅收增長的內(nèi)在規(guī)律，對現(xiàn)有稅源和潛在稅源（包括正常經(jīng)濟(jì)增長中的

稅源和地下經(jīng)濟(jì)中的稅源）的發(fā)展態(tài)勢進(jìn)行預(yù)測。

②對于技術(shù)相對落后，難以操作宏觀數(shù)量模型，掌握信息較少的基層稅務(wù)部門，可以選用信息量要求較少、

成本較低的簡單預(yù)測模型。

第7章稅收風(fēng)險(xiǎn)

考點(diǎn)一稅收風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)及特點(diǎn)

1.稅收風(fēng)險(xiǎn)的概念

稅收風(fēng)險(xiǎn)，是指在征稅過程中，由于制度方面的缺陷，政策、管理方面的失誤，以及種種不可預(yù)知和控制的因

素所引起的稅源狀況惡化、稅收調(diào)節(jié)功能減弱、稅收增長乏力、最終導(dǎo)致稅收收入不能滿足政府實(shí)現(xiàn)職能需要的一種

可能性。是一種在市場經(jīng)濟(jì)條件下出現(xiàn)的政府性經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指當(dāng)多種矛盾日趨尖銳和突出時(shí)，稅收體制的自身安全

以及稅收政策使用可能對整個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)安全所產(chǎn)生的基礎(chǔ)性影響。

(1)稅收風(fēng)險(xiǎn)包括以下內(nèi)容：

①稅收收入汲取能力風(fēng)險(xiǎn)，即稅收收入相對不足和稅收收入增長過快帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

②稅收政策風(fēng)險(xiǎn)，即由于稅收政策制定和執(zhí)行的偏差而可能對經(jīng)濟(jì)體制帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

③稅收收入使用風(fēng)險(xiǎn)，也稱稅款使用風(fēng)險(xiǎn)，即財(cái)政支出過程中所形成的風(fēng)險(xiǎn)。

(2)稅收風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有時(shí)可以和稅收風(fēng)險(xiǎn)混用，但二者也是有區(qū)別的，具體對比分析如表7-1所示：

表7-1稅收風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對比分析

對比稅收風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

針對主體不同相對政府而言針對個(gè)人、企業(yè)等微觀經(jīng)濟(jì)主體而言的

區(qū)別

應(yīng)對措施不同政府應(yīng)主要完善稅制和加強(qiáng)征管應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)和進(jìn)行稅務(wù)籌劃

政府的稅收風(fēng)險(xiǎn)與納稅人的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是相互矛盾的，政府部門加強(qiáng)稅收征管等

有些情況下

化解稅收風(fēng)險(xiǎn)的行為，可能會(huì)加大某些微觀經(jīng)濟(jì)主體經(jīng)營的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

聯(lián)系政府與納稅人之間不是零和博弈，政府獲取的稅收未必就是納稅人的損失。政

從根本上講府部門稅收風(fēng)險(xiǎn)的化解有利于國家財(cái)政實(shí)力的鞏固和公共產(chǎn)品質(zhì)量的提高、優(yōu)

化納稅人的市場環(huán)境，從而最終有利于降低廣大微觀經(jīng)濟(jì)主體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

2.稅收風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)

(1)稅收收入增長與國民經(jīng)濟(jì)增長不匹配；

(2)稅收征管制度不夠規(guī)范；

(3)稅制結(jié)構(gòu)分散性指標(biāo)過高與納稅人集中度過高并存；

(4)稅收政策風(fēng)險(xiǎn)。

3.稅收風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

(1)從屬性；

(2)隱蔽性；

(3)累積性；

(4)危害性。

考點(diǎn)二實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，防范和化解稅收風(fēng)險(xiǎn)

1.風(fēng)險(xiǎn)管理的概念和內(nèi)容

(1)風(fēng)險(xiǎn)管理的概念

風(fēng)險(xiǎn)管理是指在一個(gè)肯定有風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境里，各經(jīng)濟(jì)單位將各種風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)進(jìn)行優(yōu)化組合，通過風(fēng)險(xiǎn)識別、

風(fēng)險(xiǎn)估測、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)等手段對風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制，對風(fēng)險(xiǎn)后果進(jìn)行妥善處理，把風(fēng)險(xiǎn)可能造成的不良影響減至最低，

從而以最小的成本獲得最大的安全保障的管理過程。風(fēng)險(xiǎn)管理對現(xiàn)代企業(yè)而言十分重要，可以分為宏觀和微觀兩個(gè)層

次。

(2)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容

①稅收制度風(fēng)險(xiǎn)

a.在保持稅收收入與國民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的同時(shí)，也要注意進(jìn)一步優(yōu)化各經(jīng)濟(jì)主體的總體稅負(fù)結(jié)構(gòu)，減少不

合理收費(fèi)、減輕企業(yè)的非稅負(fù)擔(dān)、降低企業(yè)的總體負(fù)擔(dān)水平。

b.應(yīng)不失時(shí)機(jī)地推進(jìn)新一輪稅制改革，完善主體稅種。

②稅收政策風(fēng)險(xiǎn)

加強(qiáng)對國民經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控，根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢的變化適時(shí)調(diào)整稅收政策取向。目前主要是破除阻力，推進(jìn)內(nèi)外

資企業(yè)所得稅制的統(tǒng)一，降低內(nèi)資企業(yè)所得稅稅負(fù)水平，為內(nèi)外資企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的稅收環(huán)境。

2.進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性

(1)可以提高稅收管理效率；

(2)有利于提高稅收管理的公平性、提高納稅人的稅收遵從度：

(3)有利于保障稅收的穩(wěn)定和安全。

3.稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的主要步驟

(1)相關(guān)信息的收集；

(2)信息分析；

(3)稅收風(fēng)險(xiǎn)的確定；

(4)稅收風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對與審計(jì)。

4.我國的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理狀況

(1)管理現(xiàn)狀及問題

近年來，稅務(wù)審計(jì)已推廣至所有稅務(wù)管理機(jī)關(guān)，從某一稅種逐漸推廣至所有稅種。但存在如下問題：

①稅務(wù)審計(jì)主要依靠稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部對納稅人情況的掌握，信息來源相對單一；

②信息的共享性、一致性、連貫性較弱；

③依靠審計(jì)人員個(gè)人的經(jīng)驗(yàn)，缺乏規(guī)范性和科學(xué)性，審計(jì)質(zhì)量和內(nèi)在統(tǒng)一性都有待進(jìn)一步提高；

④稅收風(fēng)險(xiǎn)意識尚不明確，沒有對稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行確定和計(jì)量。

(2)應(yīng)對措施

①加強(qiáng)對現(xiàn)代管理理論、方法的研究：

②加強(qiáng)對稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理和防范；

③將稅務(wù)審計(jì)中的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)范化；

④建立稅收風(fēng)險(xiǎn)信息資料庫，實(shí)現(xiàn)信息共享；

⑤借鑒國外成功經(jīng)驗(yàn)。

考點(diǎn)三防范和化解稅收風(fēng)險(xiǎn)的長效機(jī)制

1.優(yōu)化稅收征管

除了直接的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，建立長效機(jī)制對于防范和化解稅收風(fēng)險(xiǎn)也十分重要。首先，要想防范和化解稅收

風(fēng)險(xiǎn)，必須優(yōu)化整個(gè)稅收征管體制。優(yōu)化稅收征管需要建立三大機(jī)制：

(1)納稅服務(wù)機(jī)制；

(2)稅收監(jiān)控機(jī)制；

(3)稅收處罰機(jī)制。

2.切實(shí)提高稅款使用效率

在一定時(shí)期政府取得稅收收入一定的情況下，稅款的使用效率將直接或間接影響納稅人的納稅行為，進(jìn)而影

響未來稅基的變化，從而決定未來政府收入的籌集情況。稅款的使用效率直接決定著公共產(chǎn)品成本，最終還會(huì)影響廣

大公眾對公共產(chǎn)品的需求以及他們愿意為公共產(chǎn)品支付的稅收價(jià)格。

3.改善和優(yōu)化納稅環(huán)境

納稅人的行為往往會(huì)相互影響，一個(gè)納稅人在決定是否誠實(shí)納稅時(shí)往往會(huì)考慮其周圍其他納稅人的做法，因此,

要通過加強(qiáng)對國民的誠信道德教育來創(chuàng)造一個(gè)誠信納稅、風(fēng)氣良好的社會(huì)環(huán)境，這也是減少稅收流失、防范稅收風(fēng)

險(xiǎn)的重要途徑。

第8章稅收成本

考點(diǎn)一稅收成本的概念

1.征稅成本

征稅成本是指稅務(wù)機(jī)關(guān)為組織征收活動(dòng)、檢查納稅情況以及處理違法案件而支付的征收管理費(fèi)用，即征收成

本和查處成本?；旧嫌伤膫€(gè)項(xiàng)目要素構(gòu)成：

（1）人員費(fèi)；

（2）設(shè)備費(fèi)；

（3）辦公費(fèi)；

（4）其他費(fèi)用。

2.納稅成本

納稅成本是指納稅人在繳納稅款過程中付出的費(fèi)用。納稅成本主要包括：

（1）直接納稅成本；

（2）間接納稅成本。

3.社會(huì)成本

稅收社會(huì)成本是指不能直接歸入征稅成本和納稅成本，但在稅制運(yùn)行過程中產(chǎn)生的成本。

考點(diǎn)二衡量稅收成本的主要指標(biāo)

I.稅收成本總指標(biāo)

（1）稅收凈收益

稅收凈收益，即稅收總收入減去稅收成本后的余額。

稅收凈收益（R）=稅收總收入（T）一稅收成本（C）

（2）稅收成本收入彈性

稅收成本收入彈性，是指在一定時(shí)期內(nèi)某一稅種的稅收成本的相對變動(dòng)對于該稅種的稅收收入的相對變動(dòng)的反應(yīng)

程度。它是稅收成本變動(dòng)率與稅收收入變動(dòng)率之比。

AC

_T_ACT

Erc~AT~C

其中，Ec表示稅收成本收入彈性，T表示稅收，AT表示稅收增量，C表示成本，AC表示成本增量。

2.稅收成本具體指標(biāo)

稅收成本指標(biāo)具體分為征稅成本指標(biāo)、納稅成本指標(biāo)和社會(huì)成本指標(biāo)三大類，其中的具體分子指標(biāo)及其含義如

表8-1所示。

表8-1衡量稅收成本的主要指標(biāo)

衡量指標(biāo)計(jì)算公式具體含義

征收成本和稅收收入之間在一定范圍內(nèi)存在正相關(guān)

關(guān)系，當(dāng)其超過一個(gè)最高點(diǎn)之后，無論費(fèi)用支出如何增

征稅成本率征收成本+稅收收入

長，稅收收入都不會(huì)增加，這時(shí)，就認(rèn)為征收成本

的投入是無效率的

征