獨立審計風險研究【摘要】注冊會計師獲得高收入注定背后承當者高風險，近幾年注冊會計師及會計事務(wù)所的訴訟事件頻頻發(fā)生，使得審計人員及審計機構(gòu)在法律訴訟及賠償方面的費用不斷攀升，損失不斷加大，重視和防備審計風險已成為審計機構(gòu)的當務(wù)之急。

【關(guān)鍵詞】獨立審計；審計風險；防備措施

獨立審計是財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)別離的產(chǎn)物，審計人員要對被審計單位的財務(wù)報表提出意見，做出結(jié)論，并承當相應的責任。審計人員在審計過程中，無時無刻都處在潛在的職業(yè)風險之中，尤其是在這個“訴訟爆炸〞的時代，頻頻發(fā)生的審計訴訟，使審計機構(gòu)及審計人員必須承當“深口袋〞和“風險社會化〞的責任。

1審計風險的概念。

我國審計界對審計風險的表述一般認為：審計風險是由固有風險、控制風險和檢查風險共同作用的結(jié)果。固有風險是在假定被審計單位沒有任何內(nèi)部控制時錯報、漏報財務(wù)信息的可能性?？刂骑L險是指內(nèi)部控制未能避免、糾正錯報、漏報的可能性。檢查風險是指審計人員進行實質(zhì)性測試未能發(fā)現(xiàn)錯報、漏報的可能性。一般的審計模型將四者的關(guān)系表述為：審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險。其中的固有風險和控制風險是由被審計單位造成的，審計人員只能評估它們的水平，并不能打消這類風險。審計人員要想控制審計總風險水平，只能通過控制檢查風險的水平來進行。

2審計風險的成因。

獨立審計風險形成的原因主要有：

2.1審計辦法固有的局限性和審計業(yè)務(wù)本身的復雜性審計抽樣確實存在抽樣誤差，不管抽樣的規(guī)模有多大，只要不是全面審查，這種誤差就不會消失，同時根據(jù)局部樣本的特征來推斷總體的特征時也不可能百分之百的可靠。同時由于審計業(yè)務(wù)本身的復雜性，審計人員在審計過程中不可能做到面面俱到，更不可能對被審計單位的所有經(jīng)濟事項及財務(wù)收支都進行查實、核對，因此注冊會計師不能保證審計結(jié)果絕對真實、可靠。

2.2審計人員的經(jīng)驗缺乏，不履行職業(yè)道德。

審計人員面對迅速變化的客觀環(huán)境和復雜的審計業(yè)務(wù)，再加上自身審計技術(shù)水平不高，經(jīng)驗有限，造成對審計業(yè)務(wù)不能全面把握而產(chǎn)生審計風險。當然有些審計人員在審計工作中講人情、收受好處、不履行審計職業(yè)道德，遺漏重要的審計程序，提供虛假報審計告等同樣也會形成的審計風險。

2.3被審計單位內(nèi)部控制單薄。

有時經(jīng)理層為了粉飾財務(wù)報表，到達上市、借款等目的，借助于高科技虛增收入，減少費用，弄虛作假。同時，公司的管理者們?yōu)榱瞬蛔寣徲嬋藛T查出自己的問題，通常也不配合審計人員的工作，他們要么不提供注冊會計師審計所需要的資料，要么不提供必要的條件，這些無疑都會給審計工作帶來風險。

2.4審計機構(gòu)內(nèi)部管理欠完善。

目前我國相當多的事務(wù)所沒有建立或健全嚴格的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，導致發(fā)生錯弊和差錯，知法犯法。也有會計師事務(wù)所對審計質(zhì)量控制不力，有的會計師事務(wù)所工作底稿的三級復核控制制度形同虛設(shè)。

2.5相關(guān)法律的缺失，懲辦機制不夠嚴厲。

由于我國注冊會計師行業(yè)開展時間較短，許多法律、法規(guī)都不是很健全，它們對注冊會計師的約束能力都較小。許多法律標準只是撤消注冊會計師資格證書、沒收違法所得、罰款等行政責任以及當該違法行為構(gòu)成犯罪時產(chǎn)生的刑事責任，這些法律法規(guī)中大量存在原那么性、抽象性條款，卻無視受害人的補償方式是欠妥的。從總體來看，我國的法律法規(guī)尚不配套，條文規(guī)定不很明確，需要完善相應的法律制度。[雛鷹論文網(wǎng)]

3審計風險的防備與控制。

3.1審計辦法的選取。

現(xiàn)代審計辦法與審計風險有十分密切的關(guān)系，審計人員要運用現(xiàn)代科學的辦法和技術(shù)，因地制宜，選擇適宜的審計辦法，同時還應該逐步提高審計人員的計算機水平，提高審計質(zhì)量，降低審計的風險。

3.2慎重選擇被審計單位。

審計風險的防備與控制在很大程度上取決于客戶的經(jīng)營成果和經(jīng)營行為，因此與客戶保持良好的溝通，及時了解客戶的財務(wù)風險和經(jīng)營風險，是防備和化解審計風險的重要因素。另外，對于風險過大的業(yè)務(wù)不予承接?？蛻粽邕x并非只是針對新客戶進行的，當現(xiàn)有的客戶出現(xiàn)更換管理層，陷入財務(wù)困境等影響審計風險的事項時，需要重新評估其風險，考慮是否繼續(xù)接受委托。

3.3提高審計人員的專業(yè)技能和保持應有的職業(yè)謹慎。

審計人員加強業(yè)務(wù)培訓，注重實踐經(jīng)驗的積累，努力提高執(zhí)業(yè)人員的執(zhí)業(yè)水平，同時在執(zhí)業(yè)過程中始終保持負責的態(tài)度，謹慎做出職業(yè)判斷。更重要的是不斷強化審計人員的法律意識、責任意識和風險意識，制定職業(yè)道德的裁決指南，成立相應的執(zhí)行機構(gòu)，在出現(xiàn)違反職業(yè)道德標準現(xiàn)象時，既要有裁決的執(zhí)行部門，又要有相應的執(zhí)行依據(jù)，使職業(yè)道德真正具有可操作性。

3.4提取風險基金或購置責任保險。

為了避免審計風險化提取職業(yè)風險基金或投保責任保險是非常有效的措施。在西方國家投保充沛的責任保險是會計師事務(wù)所一項極為重要的愛護措施，盡管不能免除可能受到的法律訴訟，但能避免和減少訴訟失敗是會計師事務(wù)所發(fā)生的財務(wù)損失。我國也規(guī)定了會計師事務(wù)所應該按規(guī)定建立職業(yè)風險基金，辦理職業(yè)保險。

3.5加強審計機構(gòu)內(nèi)部管理。

要保證審計質(zhì)量，除了審計人員應嚴格執(zhí)行審計準那么和執(zhí)業(yè)道德外，審計機構(gòu)還應建立、健全審計內(nèi)部控制機構(gòu)，保證每位審計人員都始終按照專業(yè)規(guī)范的要求執(zhí)業(yè)，保證審計的質(zhì)量。

3.6加強法制建設(shè)，加大懲處力度。

首先修改和完善現(xiàn)有法律，將違法違紀行為與相應的責任進一步細化，進一步明確注冊會計師的法律責任。同時，完善審計訴訟制度，制定統(tǒng)一的、可操作的注冊會計師審計法律責任的認定程序，使注冊會計師審計的法律責任，特別是民事賠償責任得到落實，提高法律責任對注冊會計師執(zhí)行行為的約束剛性。

3.7加強外部監(jiān)管，提高社會的關(guān)注度。

應加強對注冊會計師審計相關(guān)法規(guī)和準那么的宣傳，提高社會公眾監(jiān)督注冊會計師執(zhí)行行為的能力。同時利用各種輿論工具將注冊會計師的弄虛作假行為曝光，加強對注冊會計師審計的輿論監(jiān)督。[論*文*網(wǎng)]

參考文獻：

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