高職院校內(nèi)部控制建設(shè)的幾個重要風(fēng)險點及應(yīng)對措施高職院校內(nèi)部控制建設(shè)的幾個重要風(fēng)險點及應(yīng)對措施

[DOI]10.13939/jki.zgsc.2022.28.235

高職院校經(jīng)過十幾年開展，迎來了鼎盛時期。隨著擴(kuò)疆動土，設(shè)備更新，高職院校在經(jīng)營辦學(xué)、資金使用中存在的問題也越來越復(fù)雜，如何化解高職院校開展中的瓶頸問題，建設(shè)內(nèi)部控制，標(biāo)準(zhǔn)運營和改革辦學(xué)模式，是當(dāng)今高職院校開展的明智選擇。但是內(nèi)部控制體系建設(shè)的重點和難點在于如何準(zhǔn)確的找到風(fēng)險點并制定相應(yīng)的控制措施，這也正是本文所探討的問題。

1高職院校內(nèi)部控制中幾個重要的風(fēng)險點

針對高職院校目前的管理狀況，以及在運行和管理中遇到的問題，現(xiàn)梳理高職院校主要業(yè)務(wù)活動和風(fēng)險點。高職院校的業(yè)務(wù)活動主要有教學(xué)活動和日常管理活動，具體可以分為：教學(xué)、招生、采購、收費、科研、人力資源管理、財務(wù)管理、專項資金使用、后勤托管工程等。下面就選擇幾個目前相對單薄且重要的環(huán)節(jié)作為重點，探討相關(guān)的風(fēng)險點。

1.1學(xué)生收費風(fēng)險控制點

學(xué)生學(xué)費是高職院校除財政撥款以外重要收入來源，然而現(xiàn)階段高職院校在學(xué)費收取業(yè)務(wù)中存在較多的風(fēng)險漏洞，導(dǎo)致財政資金流失。這些風(fēng)險主要有：短少定期核定實際在校學(xué)生人數(shù)和學(xué)籍變動情況；不足對學(xué)生繳費單據(jù)的復(fù)核；未對學(xué)生收費規(guī)范的依據(jù)進(jìn)行公示，不足收費合法性和合規(guī)性的內(nèi)部審核；沒有具體核實學(xué)生是否住宿；沒有對合乎收費減免條件學(xué)生進(jìn)行審查并實行統(tǒng)一公示；收費單據(jù)、注冊學(xué)籍人數(shù)和實際應(yīng)收費學(xué)生人數(shù)核對不清。

1.2固定資產(chǎn)采購與報廢的風(fēng)險控制點

固定資產(chǎn)在高職院校中一直占有相當(dāng)大的比重，尤其是最近幾年隨著中央大力開展高等職業(yè)教育的政策出臺，固定資產(chǎn)的專項資金投入與日俱增，同時也帶來較大的管理風(fēng)險。

1.2.1固定資產(chǎn)采購過程存在的風(fēng)險點

固定資產(chǎn)采購申請單的詳細(xì)信息列示不全，尤其是采買原因不予表明或理由不充沛；資產(chǎn)采購流程簡單化，沒有設(shè)立專門的采購機(jī)構(gòu)，采購申請――執(zhí)行――審核職能未做到相別離；不足重大固定資產(chǎn)采購可行性論證和會議集體討論記錄；存在突擊使用專項資金購買固定資產(chǎn)，對于固定資產(chǎn)購買后的重復(fù)率和使用頻率不高等因素考慮不全；固定資產(chǎn)驗收不足有效的組織實施，參與驗收人員結(jié)構(gòu)單一；采購合同、驗收清單和實物資產(chǎn)存在不一致的情況。

1.2.2固定資產(chǎn)報廢過程存在的風(fēng)險點

資產(chǎn)報廢時短少專業(yè)的技術(shù)鑒定，對報廢的依據(jù)和原因表明不清；資產(chǎn)報廢清單上對需要報廢固定資產(chǎn)登記的信息不詳細(xì)；資產(chǎn)使用與管理部門相關(guān)負(fù)責(zé)人對資產(chǎn)使用現(xiàn)狀并不了解或者了解不清就進(jìn)行審批；沒有對資產(chǎn)處置形式和處置結(jié)果進(jìn)行公示，處置環(huán)節(jié)的參與人員單一；不足重大資產(chǎn)處置的集體會議討論記錄和處置程序公開化。

1.3教學(xué)活動風(fēng)險控制點

教學(xué)是高職院校主要的業(yè)務(wù)活動，大量頻繁的專業(yè)技術(shù)實習(xí)更是高職院校的特色體現(xiàn)，然而實習(xí)必然會波及經(jīng)費的支出，教學(xué)經(jīng)費支出的合理與否影響著教學(xué)質(zhì)量的好壞和高職院校辦學(xué)聲譽(yù)，因此構(gòu)建教學(xué)活動內(nèi)部控制時應(yīng)注重下列風(fēng)險點：教學(xué)方案的制訂――執(zhí)行――監(jiān)督是否相別離；教學(xué)經(jīng)費預(yù)算制定規(guī)范；教學(xué)質(zhì)量評估考核機(jī)制；教學(xué)督導(dǎo)的獨立性。

1.4科研活動風(fēng)險控制點

科研是高職院校逐漸開始重視并且投入經(jīng)費也逐漸增多的業(yè)務(wù)活動，經(jīng)費增加也加大了財務(wù)風(fēng)險，因此科研活動內(nèi)部控制應(yīng)考慮下列風(fēng)險點：課題立項申請評審會聘請專家結(jié)構(gòu)的組成；科研經(jīng)費各項支出的規(guī)范，經(jīng)費支出是否有票據(jù)的審核；科研經(jīng)費支付與審核是否相別離；科研階段性成果和最終成果的驗收制度；科研實施過程的監(jiān)督檢查。

1.5貨幣資金支付風(fēng)險控制點

大局部高職院校執(zhí)行的是事業(yè)單位財務(wù)制度，以收付實現(xiàn)制為記賬根底，波及的大局部支付業(yè)務(wù)都是銀付和現(xiàn)付，因此貨幣資金的支付業(yè)務(wù)應(yīng)該作為內(nèi)部控制的重點。則在設(shè)計內(nèi)部控制時應(yīng)考慮的風(fēng)險點為：費用支付報銷時的多級審核；支付流程的分項控制；資產(chǎn)耗材報銷的驗收記錄；大額費用支出的可行性論證和特別審批手續(xù)；專項資金是否?？顚Ｓ?，有無績效審計；培訓(xùn)、會議、公務(wù)用車的“三公經(jīng)費〞支出的特別審批憑據(jù)。

2針對高職院校存在風(fēng)險點的控制措施

高職院校性質(zhì)上屬于事業(yè)單位，但在業(yè)務(wù)活動方面又不同于事業(yè)單位，因此在內(nèi)部控制方面不能照搬行政事業(yè)單位控制標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)根據(jù)自身特殊業(yè)務(wù)活動和存在的風(fēng)險點，設(shè)置合乎自身需要的內(nèi)部控制措施。

2.1設(shè)置流程控制

設(shè)置流程可以幫忙梳理每個業(yè)務(wù)活動存在哪些風(fēng)險點，把風(fēng)險點按照可能發(fā)生的先后順序用流程的形式串聯(lián)起來，將有助于辨認(rèn)風(fēng)險并加以控制。

2.1.1學(xué)生收費內(nèi)部控制流程設(shè)計

①學(xué)生處發(fā)出收費申請；②教務(wù)處整理注冊學(xué)籍的學(xué)生名單，經(jīng)由教務(wù)處負(fù)責(zé)人審批，財務(wù)處負(fù)責(zé)人復(fù)審，交學(xué)生處和財務(wù)處；③學(xué)生處通知學(xué)生繳費，并組織收集學(xué)生銀行卡信息交財務(wù)處做劃卡準(zhǔn)備；④財務(wù)處安頓人員以劃卡為主要收款方式進(jìn)行收繳學(xué)費；⑤收費會計申領(lǐng)票據(jù)、打印票據(jù)并發(fā)放票據(jù)，將票據(jù)存根交記賬會計進(jìn)行記賬；⑥記賬會計復(fù)核票據(jù)存根與學(xué)籍名單無誤后進(jìn)行賬務(wù)處理，并登記學(xué)費備查賬。

2.1.2固定資產(chǎn)內(nèi)部控制流程設(shè)計

〔1〕固定資產(chǎn)購買內(nèi)部控制流程設(shè)計。①資產(chǎn)使用部門相關(guān)經(jīng)辦人提出購買申請，提交處室負(fù)責(zé)人審核；②資產(chǎn)管理部門的資產(chǎn)管理員對資產(chǎn)使用部門提交的購買申請進(jìn)行可行性審核，報主管領(lǐng)導(dǎo)審核和單位負(fù)責(zé)人審批；③對于重大資產(chǎn)購買〔例：單價超過10萬元，批量超過20萬元〕需經(jīng)校委會集體討論通過，報同級財政部門審批，進(jìn)行公開政府采購；④資產(chǎn)采購部門〔或資產(chǎn)使用部門〕負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)采購，交資產(chǎn)管理部門驗收入庫；⑤資產(chǎn)管理部門根據(jù)驗收單登記固定資產(chǎn)卡片賬。〔2〕固定資產(chǎn)報廢內(nèi)部控制流程設(shè)計。①資產(chǎn)管理部門發(fā)出固定資產(chǎn)盤點申請；②各資產(chǎn)使用部門盤點固定資產(chǎn)，發(fā)現(xiàn)有需要報廢資產(chǎn)，提出報廢申請，經(jīng)本部門負(fù)責(zé)人審批；③資產(chǎn)管理部門匯總?cè)啃鑸髲U資產(chǎn)，組織技術(shù)人員進(jìn)行現(xiàn)場鑒定，提交報廢申請報告；④限額以上固定資產(chǎn)報廢還需提交校委會審議，報同級財政部門審批；⑤已報廢固定資產(chǎn)報財務(wù)部門銷賬。

2.1.3科研活動內(nèi)部控制流程設(shè)計

①科研工程負(fù)責(zé)人編制本科研工程經(jīng)費預(yù)算；②科研處匯總?cè)？蒲泄こ叹幹平?jīng)費總預(yù)算，報主管領(lǐng)導(dǎo)審核；③科研處組織由財務(wù)處和相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜医M成的校委會審議，并報相關(guān)部門審批；④財務(wù)處負(fù)責(zé)科研經(jīng)費的管理和報銷，科研處負(fù)責(zé)每個科研工程的經(jīng)費統(tǒng)計；⑤課題結(jié)題時由科研處、相關(guān)專家、主管領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)處等進(jìn)行成果鑒定及審查預(yù)算執(zhí)行情況。

2.1.4教學(xué)活動內(nèi)部控制流程設(shè)計

①各系任課教師制訂教學(xué)方案，編制教學(xué)經(jīng)費預(yù)算；②各系主任審核教學(xué)方案和教學(xué)經(jīng)費預(yù)算的可行性；③教務(wù)處匯總教學(xué)方案，編制教學(xué)經(jīng)費總預(yù)算；④各系任課教師實施教學(xué)方案，并使用經(jīng)費；⑤教學(xué)督導(dǎo)檢查教學(xué)方案執(zhí)行情況和評估教學(xué)質(zhì)量，財務(wù)處審查教學(xué)經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行情況。

2.1.5支付報銷的內(nèi)部控制流程設(shè)計

①各系、處室業(yè)務(wù)經(jīng)辦人持待報銷的原始單據(jù)先到財務(wù)處對票據(jù)的完整性、核算金額和財務(wù)可行性進(jìn)行審核；②系、處室負(fù)責(zé)人審核票據(jù)的合理性、合法性，并簽字；③經(jīng)系、處室負(fù)責(zé)人審核簽字的原始單據(jù)再經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審核簽字；④對大額支出工程還需經(jīng)校委會審批并簽訂合同；⑤最后經(jīng)單位負(fù)責(zé)人審批簽字的票據(jù)到財務(wù)處復(fù)審，交出納報銷。

2.2注重制度控制

內(nèi)部控制制度建設(shè)可以標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部活動的各項行為，為高職院校存在的風(fēng)險查缺補(bǔ)漏。目前已有的內(nèi)部控制制度包括：?內(nèi)部控制根本標(biāo)準(zhǔn)》?內(nèi)部會計控制標(biāo)準(zhǔn)――根本標(biāo)準(zhǔn)》?內(nèi)部會計控制標(biāo)準(zhǔn)――貨幣資金》?內(nèi)部會計控制標(biāo)準(zhǔn)――固定資產(chǎn)》?行政事業(yè)單位內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)》?行政事業(yè)單位內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用指南》和?行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行方法》，在此根底上，可以設(shè)置?高職院校內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)》?高職院校內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用指南》，同時結(jié)合本單位的具體業(yè)務(wù)特點及崗位設(shè)置情況，訂立相關(guān)的內(nèi)部控制制度。一般需訂立的制度有：?貨幣資金崗位責(zé)任制度》?貨幣資金授權(quán)審批制度》?非稅收入征收責(zé)任制度》?支付結(jié)算細(xì)那么》?會議費、差旅費和餐費報銷制度》?票據(jù)管理方法》?收費管理方法》?固定資產(chǎn)崗位責(zé)任制度》?固定資產(chǎn)授權(quán)批準(zhǔn)制度》?固定資產(chǎn)請購審批制度》?固定資產(chǎn)使用管理方法》?固定資產(chǎn)維修保養(yǎng)制度》?固定資產(chǎn)清查盤點制度》?科研經(jīng)費使用管理方法》?教學(xué)質(zhì)量評估方法》等。

2.3加強(qiáng)預(yù)算控制

預(yù)算控制應(yīng)該是財務(wù)內(nèi)部控制的重要辦法，通過編制預(yù)算可以控制各部門資金使用的合理性和支付金額合規(guī)性。目前高職院校內(nèi)部控制單薄的主要原因之一是未建立各部門的預(yù)算控制，也就是高職院校內(nèi)部各部門的各項支出沒有相應(yīng)的約束限制，只要領(lǐng)導(dǎo)審批同意了就可以支出，而沒有考慮是否有該工程的預(yù)算。這也增加了整個學(xué)院資金使用的風(fēng)險。則加強(qiáng)預(yù)算控制可以躲避財務(wù)風(fēng)險，進(jìn)而降低業(yè)