淺議“營改增”背景下高校橫向科研稅務(wù)管理研究淺議“營改增〞背景下高校橫向科研稅務(wù)管理研究

[DOI]1013939/jcnkizgsc202216263

1“營改增〞歷程回憶

2022年1月1日在上海市試點交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞營業(yè)稅改征增值稅試點；2022年8月1日進一步推廣到北京等8省市；2022年8月1日推廣到全國；2022年1月1日將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營改增試點范圍。2022年6月1日將電信業(yè)納入營改增試點范圍。2022年5月1日在全國范圍內(nèi)全面推開營改增試點。

2相關(guān)政策梳理

“營改增〞背景下關(guān)于高校是否應(yīng)轉(zhuǎn)為增值稅一般納稅人是目前高校財務(wù)工作者和稅務(wù)人員爭論的焦點，也是本文研究的起點，因此在展開本文論述前，需要對近年來關(guān)于增值稅一般納稅人資格認定的相關(guān)政策變化進行梳理。

〔1〕根據(jù)?增值稅一般納稅人資格認定管理方法》〔國家稅務(wù)總局令第22號〕第五條規(guī)定，高校如果選擇以小規(guī)模納稅人身份繳納增值稅，就不需要辦理一般納稅人資格認定。

〔2〕根據(jù)?財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市發(fā)展交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》〔財稅（2022）111號〕有關(guān)規(guī)定，不管高校年應(yīng)稅效勞銷售額是否超過規(guī)定規(guī)范或者是否經(jīng)常性提供給稅效勞，只要向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，按照小規(guī)模納稅人納稅，就不需要轉(zhuǎn)為增值稅一般納稅人。

〔3〕根據(jù)?財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國發(fā)展交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》〔財稅（2022）37號〕、?財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》〔財稅（2022）106號〕和?財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》〔財稅（2022）36號〕的有關(guān)規(guī)定，高校作為一個納稅主體且屬于經(jīng)常性提供科研技術(shù)效勞，如果年應(yīng)稅效勞銷售額超過500萬元，就需要主動向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理一般納稅人資格認定。

〔4〕根據(jù)?財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助效勞等增值稅政策的通知》〔財稅（2022）140號〕規(guī)定，如果高校是增值稅一般納稅人，對其提供的研發(fā)和技術(shù)效勞，可以根據(jù)自身實際情況，向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，選擇簡易計稅辦法計算繳納增值稅。

通過以上稅務(wù)政策的梳理，可以發(fā)現(xiàn)，對于高等院校提供橫向科研效勞且年銷售額超過500萬元，究竟是否可選擇增值稅小規(guī)模納稅人納稅，雖然在政策上存在相互矛盾的地方，但通過政策中的文字表述以及變化，我們不難看出，高校由小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人應(yīng)該是趨勢。因此，本文將基于增值稅一般納稅人的視角，討論高校橫向科研稅務(wù)管理面臨的問題及對策。

3橫向科研工程稅務(wù)管理研究

如果高校在可預(yù)期的將來可取得進項稅額較少，《]有到達一般計稅與簡易計稅的稅負平衡點，可根據(jù)財稅（2022）140號文對橫向科研選擇簡易計稅辦法計算繳納增值稅。本文主要討論對一般計稅辦法情況下橫向科研工程稅務(wù)管理問題。

〔1〕合同簽訂。合同簽訂作為科研工程經(jīng)費管理的起點，涉稅信息是否標(biāo)準(zhǔn)和完備對后續(xù)的稅務(wù)管理有著重大影響。一是技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓免稅合同的簽訂：針對合乎免稅認定條件的科研工程，工程負責(zé)人應(yīng)使用標(biāo)準(zhǔn)的合同范本，同時對照?技術(shù)合同認定規(guī)那么》中的認定條件和工程類型，準(zhǔn)確確定合同內(nèi)容，防止因文字表述的原因，導(dǎo)致無法認定的情況發(fā)生。二是混合銷售合同的簽訂：根據(jù)財稅（2022）36號文規(guī)定，如果納稅人的一項銷售行為既有效勞又有貨物，則這種銷售行為就是混合銷售；另外，在稅務(wù)部門的實際工作中，判斷某種銷售行為是否為混合銷售，依據(jù)的規(guī)范有兩條，第一是貨物和效勞之間具有關(guān)聯(lián)和附屬的關(guān)系；第二是款項來自同一客戶。高校不屬于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位，因此，發(fā)生混合銷售行為，應(yīng)按照所提供的效勞稅率〔6%〕繳納增值稅。

〔2〕工程立項。按照稅法有關(guān)規(guī)定，用于免征增值稅工程的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、效勞、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此，在工程立項時，可以通過輔助核算或工程代碼的方式將“工程是否免稅〞的信息嵌入到財務(wù)核算系統(tǒng)中，這樣可以方便在后續(xù)的會計核算環(huán)節(jié)上對取得的增值稅專用發(fā)票是否可以進項抵扣的核算；在工程預(yù)算表格中，針對應(yīng)稅工程的具體費用明細備注是否應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票，這樣既可以提高工程負責(zé)人在發(fā)展業(yè)務(wù)活動過程中索取增值稅專用發(fā)票的意識，進而防止在報銷時因發(fā)票類型不對，導(dǎo)致?lián)Q票的麻煩，也可以最大限度地減輕學(xué)校和工程的稅負。

〔3〕發(fā)票開具。針對已經(jīng)技術(shù)市場認定并在稅務(wù)局備案的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)合同，按照稅法有關(guān)規(guī)定，只能開具零稅率的增值稅普通發(fā)票，如果放棄免稅資格，那么36個月內(nèi)不得再申請免稅。高校對橫向科研是按照工程核算，但對稅務(wù)部門來說，學(xué)校才是真正的納稅主體，這就意味著放棄某一個工程的免稅資格，就是放棄學(xué)校所有工程的免稅資格。因此，在工程負責(zé)人申請辦理免稅認定前，應(yīng)明確告知其免稅工程的利弊以及放棄免稅給其他工程負責(zé)人和學(xué)校帶來的影響。

〔4〕會計核算。根據(jù)財政部?關(guān)于印發(fā)〈增值稅會計處理規(guī)定〉的通知》〔財會（2022）22號〕要求，并結(jié)合高校橫向科研業(yè)務(wù)實際，高校作為增值稅一般納稅人，應(yīng)當(dāng)在一級科目“應(yīng)交稅費〞下設(shè)置二級明細科目“應(yīng)交增值稅〞“待認證進項稅額〞“未交增值稅〞；同時，在“應(yīng)交增值稅〞科目下設(shè)置“進項稅額〞“銷項稅額〞“進項稅額轉(zhuǎn)出〞“銷項稅額抵減〞“已交稅金〞“轉(zhuǎn)出多交增值稅〞“轉(zhuǎn)出未交增值稅〞等專欄；“待認證進項稅額〞明細科目，核算一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票因稅務(wù)系統(tǒng)認證未通過或未認證而不得從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：按照增值稅相關(guān)制度可以從銷項稅額中抵扣，但稅務(wù)系統(tǒng)還未進行認證的增值稅扣稅憑證中的稅額；一般納稅人已向稅務(wù)系統(tǒng)申請稽核但還未取得稽核結(jié)果是否相符的海關(guān)繳款書中的稅額；“未交增值稅〞科目下核算一般納稅人月末從“應(yīng)交增值稅〞明細科目結(jié)轉(zhuǎn)的當(dāng)月多交的增值稅額、應(yīng)交而未交的增值稅額和當(dāng)月交納前期未交的增值稅額。

〔5〕稅款申報。在執(zhí)行“營改增〞之后，高校作為增值稅一般納稅人，稅款的申報流程以及相關(guān)申報表填制均發(fā)生較大變化，財務(wù)人員在思想上應(yīng)重視該變化并主動學(xué)習(xí)相關(guān)規(guī)章制度。增值稅作為價外稅，增值稅申報表中的銷售額應(yīng)換算為不含稅的銷售額，在申報前應(yīng)確認開票系統(tǒng)、賬務(wù)系統(tǒng)、申報系統(tǒng)中銷售額及銷項稅的一致性以及賬務(wù)系統(tǒng)、申報系統(tǒng)中進項稅額的一致性，以降低次年納稅評估的風(fēng)險。

4結(jié)論

綜上所述，選擇一般納稅人身份的高校應(yīng)充沛認識到“營改增〞政