營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)港口企業(yè)稅負(fù)的影響營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)港口企業(yè)稅負(fù)的影響

營(yíng)業(yè)稅和增值稅是我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中的重要稅種，在征稅范圍方面，二者互為補(bǔ)集、平行征稅。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形態(tài)不斷更新，勞務(wù)和貨物的界線也逐漸含糊，營(yíng)業(yè)稅和增值稅并存導(dǎo)致的問題也越來越突出。為了適應(yīng)新形勢(shì)下的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，我國(guó)稅務(wù)總局和財(cái)政部公布了局部現(xiàn)代效勞業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的相關(guān)規(guī)定，且試點(diǎn)范圍不斷擴(kuò)大。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是我國(guó)增值稅制度深化改革的重要內(nèi)容，屬于一種結(jié)構(gòu)性的減稅措施，有助于調(diào)解產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)調(diào)整具有積極意義。

一、營(yíng)業(yè)稅與增值稅的含義

營(yíng)業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅，指的是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、提供給稅勞務(wù)的個(gè)人和單位所取得的營(yíng)業(yè)額征收的稅款。征管營(yíng)業(yè)稅，雖然具有征收本錢低、征管簡(jiǎn)單的特點(diǎn)，但卻存在交通效勞業(yè)等流轉(zhuǎn)較多的行業(yè)重復(fù)征收的缺點(diǎn)，出口效勞業(yè)無法享受退稅，局部企業(yè)寧愿選擇自我提供勞務(wù)而不是向外購(gòu)置，導(dǎo)致制造業(yè)投資傾斜，不利于行業(yè)的專業(yè)化分工。

增值稅指的是對(duì)商品生產(chǎn)、勞務(wù)效勞、流通中的多個(gè)環(huán)節(jié)的商品附加值或新增價(jià)值征收的稅款，也屬于流轉(zhuǎn)稅，主要適用于提供修理修配、加工勞務(wù)、銷售商品、進(jìn)口貨物的個(gè)人和單位，有助于打消重復(fù)征收，降低社會(huì)再生產(chǎn)環(huán)節(jié)的負(fù)稅，從而降低企業(yè)本錢。從局部試點(diǎn)地區(qū)來看，許多小規(guī)模納稅企業(yè)過去是按照5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，如今調(diào)整為增值稅，稅率降至3%，使原負(fù)稅較重的小規(guī)模企業(yè)成為稅種改革的真正受益者。

二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)港口企業(yè)的影響

港口企業(yè)是提供貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、整理、裝卸以及相關(guān)延伸效勞的企業(yè)，實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，對(duì)港口企業(yè)的影響具體如下：

〔一〕出現(xiàn)本錢轉(zhuǎn)嫁行為

港口企業(yè)是我國(guó)物流鏈中必不可少的重要環(huán)節(jié)，港口企業(yè)的物流本錢主要由其下游企業(yè)的運(yùn)營(yíng)本錢所決定。裝卸搬運(yùn)在原有營(yíng)業(yè)稅稅目中屬于交通運(yùn)輸業(yè)，征稅稅率為3%營(yíng)業(yè)稅，而租賃倉(cāng)儲(chǔ)那么屬于效勞業(yè)，按照5%營(yíng)業(yè)稅征收。實(shí)行稅制改革后，租賃倉(cāng)儲(chǔ)和裝卸搬運(yùn)那么屬于輔助物流效勞中，按6%銷售額征收。征收增值稅會(huì)顯著提高港口企業(yè)稅負(fù)，增加物流本錢，為了企業(yè)生存和開展，局部企業(yè)會(huì)提高港口收費(fèi)水平來獲取盈利。但是港口范圍內(nèi)的物流本錢增加，也會(huì)相應(yīng)增加下游企業(yè)的運(yùn)營(yíng)本錢，從而抬高商品價(jià)格，對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控產(chǎn)生不良影響。

〔二〕對(duì)開展成熟的港口企業(yè)的影響

對(duì)于開展成熟的港口企業(yè)而言，實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅會(huì)增加稅負(fù)，制約企業(yè)的未來開展。港口企業(yè)的特點(diǎn)決定了企業(yè)擁有少量設(shè)備資產(chǎn)，擁有大量土建類資產(chǎn)。假設(shè)企業(yè)處于成熟開展階段，那么在新增設(shè)備資產(chǎn)方面的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，而土建類資產(chǎn)稅額無法從增值稅中抵制。因此，假設(shè)港口企業(yè)增加固定資產(chǎn)，可以在進(jìn)項(xiàng)稅額中抵制的局部那么相應(yīng)減少。營(yíng)業(yè)稅和增值稅的一個(gè)最大區(qū)別是不同的稅額計(jì)算方式，營(yíng)業(yè)稅以收入作為唯一依據(jù)，沒有抵扣問題，而增值稅繳納的是進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)稅額間的差額，假設(shè)銷項(xiàng)稅額顯著增加，但進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣缺乏，那么必然導(dǎo)致港口企業(yè)稅負(fù)本錢增加。

〔三〕對(duì)高效運(yùn)營(yíng)的港口企業(yè)的影響

實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，除了增加企業(yè)稅負(fù)，還會(huì)增加邊際本錢，影響盈利水平的提高，從而影響港口企業(yè)員工積極性。主要表現(xiàn)為如下方面：〔1〕實(shí)施稅制改革后，稅務(wù)本錢增加導(dǎo)致港口企業(yè)很難提高其盈利水平。為了提高運(yùn)營(yíng)效率，企業(yè)必須節(jié)約物資本錢，但稅制改革使港口企業(yè)稅務(wù)抵扣工程減少，也相應(yīng)減少了進(jìn)項(xiàng)稅額；同時(shí)應(yīng)納稅額增加，港口企業(yè)的邊際效益那么會(huì)減少，從而影響企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率提高的積極性?！?〕改變征稅方式后，港口企業(yè)無法抵扣人工本錢，會(huì)在一定程度上影響企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感，也不利于企業(yè)提高盈利能力。港口企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)開展依靠資本和密集勞動(dòng)力，在企業(yè)運(yùn)營(yíng)本錢中人工本錢占有較大比例，港口企業(yè)為社會(huì)提供了許多就業(yè)時(shí)機(jī)，對(duì)社會(huì)穩(wěn)定和開展起到了重要作用。改變征稅辦法后，在進(jìn)項(xiàng)稅額中企業(yè)無法抵扣人力本錢，企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過程中，局部企業(yè)會(huì)采取降低人工本錢的辦法，其原因是人工本錢的抵扣性高于物料本錢，容易提高盈利能力，但是目前增加人工本錢是港口企業(yè)面臨的不可防止的趨勢(shì)，所以，稅制改革會(huì)制約企業(yè)盈利能力的增加。

三、應(yīng)對(duì)國(guó)家稅種改革的倡議

針對(duì)征收方式改革為港口企業(yè)帶來的不利影響，可采取下列彌補(bǔ)措施。

〔一〕深化稅制改革、完善征稅方式

實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅和增值稅的轉(zhuǎn)化合乎經(jīng)濟(jì)開展趨勢(shì)，有助于完善我國(guó)的稅收制度、支持效勞業(yè)開展、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)開展方式、調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。所以，需要加快征稅方式改革。單一稅率的有效實(shí)施有效減少增值稅計(jì)算量，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有助于打消重復(fù)征稅，實(shí)現(xiàn)行業(yè)稅負(fù)平衡，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)健康開展。但根據(jù)國(guó)情，我國(guó)尚不具備實(shí)現(xiàn)單一稅率的條件，而且行業(yè)具體情況和特點(diǎn)不同，港口企業(yè)主要依靠港口資源進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，具有利潤(rùn)率低、國(guó)家實(shí)行指導(dǎo)定價(jià)的特點(diǎn)，與利潤(rùn)率高、市場(chǎng)化定價(jià)的現(xiàn)代效勞業(yè)不同，單一稅率不利于行業(yè)間的利潤(rùn)調(diào)節(jié)和公平競(jìng)爭(zhēng)。而且港口行業(yè)為了防止物價(jià)波動(dòng)、保持港口價(jià)格穩(wěn)定和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，不適合實(shí)現(xiàn)開放業(yè)務(wù)價(jià)格，因而可以參考國(guó)際做法，對(duì)港口企業(yè)征稅實(shí)施較低稅率，以促進(jìn)行業(yè)稅負(fù)平等和港口企業(yè)的可持續(xù)開展。

〔二〕對(duì)相關(guān)納稅人給予一定補(bǔ)貼或優(yōu)惠

營(yíng)業(yè)稅和增值稅的特點(diǎn)不同，實(shí)行稅制改革改變了稅率，改革征稅方式必然對(duì)港口企業(yè)產(chǎn)生影響，但由于港口企業(yè)經(jīng)營(yíng)水平和開展階段的不同，其造成的影響也并不均衡。稅制改革降低了運(yùn)營(yíng)效率不高的企業(yè)稅負(fù)，但不利于企業(yè)提高營(yíng)運(yùn)效率；同時(shí)稅制改革雖然使新建企業(yè)稅負(fù)減少，但對(duì)增加了成熟開展企業(yè)的稅負(fù)。因此，為了提高整體開展水平，應(yīng)考慮對(duì)港口企業(yè)實(shí)施優(yōu)惠或補(bǔ)貼政策。

〔三〕制定相應(yīng)支持政策

港口企業(yè)是我國(guó)根底行業(yè)的重要組成局部，長(zhǎng)久以來維持微利經(jīng)營(yíng)，充沛體現(xiàn)了企業(yè)的社會(huì)效益。增值稅改革后執(zhí)行與其他行業(yè)相同的稅率會(huì)加重港口企業(yè)負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致企業(yè)盈利下降甚至虧損。為了進(jìn)一步開展高新技術(shù)和港口工業(yè)，需要吸引境外資金和先進(jìn)技術(shù)，這需要充沛發(fā)揮港區(qū)的作用，提高港區(qū)的經(jīng)濟(jì)功能。對(duì)港口企業(yè)而言，當(dāng)?shù)卣筛鶕?jù)地區(qū)具體情況制定相應(yīng)財(cái)稅政策，以促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)開展。

四、總結(jié)

全面型增值稅是興旺國(guó)家采取的主要稅收辦法，從稅制開展和稅制改革來看，擴(kuò)大增值稅征收范圍是不可防止的開展趨勢(shì)，有助于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)內(nèi)和產(chǎn)業(yè)間的分工合作，為企業(yè)發(fā)明寬松良好的生存開展環(huán)境。實(shí)踐說