內(nèi)部控制管理制度一、內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制是指由單位治理層、管理層及其員工共同實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證單位經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)單位實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。二、內(nèi)部控制措施（一）不相容職務(wù)分離控制所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個人擔(dān)任既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務(wù)。不相容職務(wù)一般包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，因此，單位在設(shè)計、建立內(nèi)部控制制度時，首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的；其次要明確規(guī)定各個機構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約形成有效的制衡機制。（二）授權(quán)審批控制授權(quán)批準(zhǔn)是指單位在辦理各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。授權(quán)審批形式通常有常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)之分。常規(guī)授權(quán)是指單位在日常經(jīng)營管理活動中按照既定的職責(zé)和程序進(jìn)行的授權(quán)，用以規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)力、條件和有關(guān)責(zé)任者，其時效性一般較長。特別授權(quán)是指單位對辦理例外的、非常規(guī)性交易事件的權(quán)力、條件和責(zé)任的應(yīng)急性授權(quán)。單位必須建立授權(quán)審批體系，明確：（1）授權(quán)審批的范圍；（2）授權(quán)審批的層次；（3）授權(quán)審批的程序；（4）授權(quán)審批的責(zé)任。單位對于重大業(yè)務(wù)和事項，應(yīng)當(dāng)實行集體決算審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進(jìn)行決策或者擅自改變集體意見。（三）會計系統(tǒng)控制會計作為一個信息系統(tǒng)，對內(nèi)能夠向管理層提供經(jīng)營管理的諸多信息，對外可以向投資者、債權(quán)人等提供用于投資等決策的信息。會計系統(tǒng)控制主要是通過對會計主體所發(fā)生的各項能用貨幣計量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分類、編報等而進(jìn)行的控制。其內(nèi)容主要包括（1）依法設(shè)置會計機構(gòu)，配備會計從業(yè)人員。從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書，會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格。大中型企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會計師或者財務(wù)總監(jiān)，設(shè)置總會計師或者財務(wù)總監(jiān)的單位，不得設(shè)置與其職權(quán)重疊的副職；（2）建立會計工作的崗位責(zé)任制，對會計人員進(jìn)行科學(xué)合理的分工，使之相互監(jiān)督和制約；（3）按照規(guī)定取得和填制原始憑證；（4）設(shè)計良好的憑證格式；（5）對憑證進(jìn)行連續(xù)編號；（6）規(guī)定合理的憑證傳遞程序；（7）明確憑證的裝訂和保管手續(xù)責(zé)任；（8）合理設(shè)置賬戶，登記會計賬簿，進(jìn)行復(fù)式記賬；（9）按照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度的要求編制、報送、保管財務(wù)會計報告。（四）財產(chǎn)保護(hù)控制——與財產(chǎn)安全目標(biāo)相聯(lián)系財產(chǎn)保護(hù)控制主要包括：（1）財產(chǎn)記錄和實物保管。關(guān)鍵是要妥善保管涉及資產(chǎn)的各種文件資料，避免記錄受損、被盜、被毀。對重要的文件資料，應(yīng)當(dāng)留有備份，以便在遭受意外損失或毀壞時重新恢復(fù)，這在計算機處理條件下尤為重要。（2）定期盤點和賬實核對。它是指定期對實物資產(chǎn)進(jìn)行盤點，并將盤點結(jié)果與會計記錄進(jìn)行比較。盤點結(jié)果與會計記錄如不一致，可能說明資產(chǎn)管理上出現(xiàn)錯誤、浪費、損失或其他不正?，F(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)分析原因、查明責(zé)任、完善管理制度。（3）限制接近。它是指嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員對資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸該資產(chǎn)。限制接近包括限制對資產(chǎn)本身的接觸和通過文件批準(zhǔn)方式對資產(chǎn)使用或分配的間接接觸。一般情況下，對貨幣資金、有價證券、存貨等變現(xiàn)能力強的資產(chǎn)必須限制無關(guān)人員的直接接觸。（五）預(yù)算控制預(yù)算控制的內(nèi)容涵蓋了單位經(jīng)營活動的全過程，單位通過預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，可以比較、分析內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因，并對未完成預(yù)算的不良后果采取改進(jìn)措施，確保各項預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行。在實際工作中，預(yù)算編制不論采用自上而下或自下而上的方法，其決策權(quán)都應(yīng)落實在內(nèi)部管理的最高層，由這一權(quán)威層次進(jìn)行決策、指揮和協(xié)調(diào)。預(yù)算確定后由各預(yù)算單位組織實施，并輔之以對等的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系，由內(nèi)部審計部門等負(fù)責(zé)監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行。預(yù)算控制的主要環(huán)節(jié)有：（1）確定預(yù)算的項目、標(biāo)準(zhǔn)和程序；（2）編制和審定預(yù)算；（3）預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)和責(zé)任人的落實；（4）預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)；（5）預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控；（6）預(yù)算差異的分析和調(diào)整；（7）預(yù)算業(yè)績的考核和獎懲。（六）運營分析控制運營分析控制要求單位建立運營情況分析制度，管理層應(yīng)當(dāng)綜合運用生產(chǎn)、購銷、投資、融資、財務(wù)等方面的信息，通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期開展運營情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時查明原因并加以改進(jìn)。（七）績效考評控制績效考評控制要求單位科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對單位內(nèi)部各職能部門和全體員工的業(yè)績進(jìn)行定期考核和客觀評價，并將考評結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評優(yōu)、降級、調(diào)崗和辭退等的依據(jù)。此外，常用的控制方法還有：內(nèi)部報告控制、復(fù)核控制、人員素質(zhì)控制等。三、有關(guān)方面在內(nèi)部控制中的職責(zé)作用（一）董事會董事會直接影響控制環(huán)境這一控制基礎(chǔ)，其在內(nèi)部控制中的重要職責(zé)表現(xiàn)為：科學(xué)選擇恰當(dāng)?shù)墓芾韺硬ζ溥M(jìn)行監(jiān)督；清晰了解管理層實施有效的風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的范圍；知道并同意單位的最大風(fēng)險承受能力；及時知悉最重大的風(fēng)險以及管理層是否恰當(dāng)?shù)赜枰詰?yīng)對董事會負(fù)責(zé)單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施。（二）審計委員會審計委員會是董事會下設(shè)的專業(yè)委員會，其在內(nèi)部控制中的職責(zé)一般包括：審查內(nèi)部控制的設(shè)計，監(jiān)督內(nèi)部控制有效實施和單位開展內(nèi)部控制自我評價情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計及其他相關(guān)事宜等。審計委員會負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的獨立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力。（三）管理層管理層直接對一個單位的經(jīng)營管理活動負(fù)責(zé)?？偨?jīng)理在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要責(zé)任，其職責(zé)包括：為高級管理人員提供領(lǐng)導(dǎo)和指引；定期與主要職能部門--營銷、生產(chǎn)、采購、財務(wù)、人力資源等部門--的高級管理人員進(jìn)行會談，以便對他們的職責(zé)，包括他們?nèi)绾喂芾盹L(fēng)險等進(jìn)行核查。管理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)單位內(nèi)部控制的日常運行。（四）風(fēng)險管理部門風(fēng)險管理部門及其人員的職責(zé)包括：建立風(fēng)險管理政策；確定各業(yè)務(wù)單元對于風(fēng)險管理的權(quán)力和義務(wù)；提高整個單位的風(fēng)險管理能力指導(dǎo)風(fēng)險管理與其他經(jīng)營計劃和管理活動的整合；建立一套通用的風(fēng)險管理語言；幫助管理人員制訂風(fēng)險管理報告規(guī)程；向董事會或管理層等報告單位風(fēng)險管理進(jìn)展和暴露的問題。（五）財務(wù)部門單位的財務(wù)活動應(yīng)當(dāng)貫穿單位經(jīng)營管理全過程。財務(wù)部門負(fù)責(zé)人在制定目標(biāo)、確定戰(zhàn)略、分析風(fēng)險和作出管理等決策時應(yīng)扮演一個關(guān)鍵的角色。管理層應(yīng)當(dāng)賦予財務(wù)部門及其負(fù)責(zé)人參與決策的權(quán)力，并支持其關(guān)注經(jīng)營管理的更廣范疇，局限財務(wù)負(fù)責(zé)人的關(guān)注領(lǐng)域和知悉范圍，會削弱、制約單位的管理能力。（六）內(nèi)部審計部門內(nèi)部審計部門及其人員在評價內(nèi)部控制的有效性，以及提出改進(jìn)建議方面起著關(guān)鍵作用。單位應(yīng)當(dāng)授予內(nèi)部審計部門適當(dāng)?shù)臋?quán)力以確保其審計職責(zé)的履行；對內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人的任免應(yīng)當(dāng)慎重；內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人與董事會及其審計委員會應(yīng)保持暢通溝通；應(yīng)當(dāng)賦予內(nèi)部審計部門追查異常情況的權(quán)力和提出處理處罰建議的權(quán)力。（七）單位員工所有員工都在實現(xiàn)內(nèi)部控制中承擔(dān)相應(yīng)職責(zé)并發(fā)揮積極作用。管理層應(yīng)當(dāng)重視員工的作用，并為員工反映訴求提供信息通道。四、內(nèi)部控制制度設(shè)計（一）內(nèi)部控制制度的設(shè)計原則全面性原則內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋單位及其所屬機構(gòu)的各種業(yè)務(wù)和事項。重要性原則內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域。制衡性原則內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時兼顧運營效率。適應(yīng)性原則內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與單位經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時加以調(diào)整。成本效益原則內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效控制。（二）內(nèi)部控制制度的設(shè)計程序?qū)挝粌?nèi)部結(jié)構(gòu)和外部環(huán)境進(jìn)行深入細(xì)致的調(diào)查。重點是對單位的經(jīng)營性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營方式、組織體系、機構(gòu)設(shè)置、人員、資金、物資、設(shè)備、技術(shù)信息溝通情況和經(jīng)營管理狀況，以及單位所處的外部政治、經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境等進(jìn)行調(diào)查。按照系統(tǒng)理論和方法的要求劃分單位內(nèi)部結(jié)構(gòu)。通常包括：（1）行政領(lǐng)導(dǎo)體系。包括行政領(lǐng)導(dǎo)的設(shè)置、各個職能部門和分支機構(gòu)設(shè)置等。（2）構(gòu)成要素體系。包括人、財、物資、設(shè)備、技術(shù)、信息溝通的所屬系統(tǒng)。（3）經(jīng)營體系。包括采購、生產(chǎn)、銷售、儲存、運輸?shù)认到y(tǒng)。（4）管理體系。包括會計、統(tǒng)計、審計、電子信息和網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控等系統(tǒng)。確定所屬系統(tǒng)活動過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。根據(jù)劃分的各個所屬控制系統(tǒng)，確定系統(tǒng)運行過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和風(fēng)險控制點，同時制定每一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制要點的有效方法和操作規(guī)范。形成內(nèi)部控制制度的文本規(guī)定。即把內(nèi)部控制的各項原則貫徹到各個有關(guān)控制系統(tǒng)的程序、方法和規(guī)范中，用文字、流程圖等形式分別在有關(guān)的內(nèi)部控制制度中予以說明。五、具體業(yè)務(wù)與事項控制單位應(yīng)當(dāng)針對具體業(yè)務(wù)與事項實施相應(yīng)的控制。具體業(yè)務(wù)與事項的控制一般涵蓋單位經(jīng)營管理的各個層級和業(yè)務(wù)流程的各個環(huán)節(jié)，通常包括采購、生產(chǎn)、銷售、預(yù)算、擔(dān)保、合同協(xié)議、業(yè)務(wù)外包、企業(yè)合并、資產(chǎn)重組、投資融資、貨幣資金、金融資產(chǎn)、存貨、工程項目固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、人力資源、信息系統(tǒng)等。常見業(yè)務(wù)與事項的內(nèi)部控制如下:一）貨幣資金控制崗位分工控制（1）建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限。（2）出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。（3）配備合格人員，進(jìn)行崗位輪換。（4）建立回避制度。單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人，會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位出納人員。授權(quán)審批制度（1）明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)審批方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。審批人不得超越審批權(quán)限。（2）明確經(jīng)辦人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。（3）嚴(yán)格按照申請、審批、復(fù)核、支付的程序辦理貨幣資金的支付業(yè)務(wù)，并及時準(zhǔn)確入賬。（4）嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的部門或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金?，F(xiàn)金控制（1）實行現(xiàn)金庫存限額管理制度。（2）明確現(xiàn)金開支范圍和支付限額并嚴(yán)格執(zhí)行。（3）現(xiàn)金收入及時存入銀行，嚴(yán)格控制現(xiàn)金坐支；嚴(yán)禁擅自挪用、借出貨幣資金。（4）貨幣資金收入及時入賬，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。（5）定期盤點現(xiàn)金，做到賬實相符。銀行存款控制（1）加強銀行賬戶管理，按規(guī)定辦理存款、取款結(jié)算。定期檢查、清理銀行賬戶的開立和使用情況。（2）嚴(yán)格遵守銀行支付結(jié)算紀(jì)律。（3）定期獲取銀行對賬單，查實銀行存款余額，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。票據(jù)控制明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，防止空白票據(jù)遺失和被盜用。印章控制（1）財務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個人名章應(yīng)由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項所需的全部印章。（2）嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。監(jiān)督檢查（1）定期檢查貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。（2）定期檢查貨幣資金授權(quán)審批制度的執(zhí)行情況。（3）定期檢查印章保管情況。（4）定期檢查票據(jù)保管情況。（二）采購與付款控制崗位分工控制建立采購與付款的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位：請購與審批；詢價與確定供應(yīng)商；采購合同的訂立與審核；采購、驗收與相關(guān)會計記錄；付款申請、審批與執(zhí)行。不得由同一部門或個人辦理采購與付款業(yè)務(wù)的全過程。授權(quán)審批控制明確審批人對采購與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)審批方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。審批人不得越權(quán)審批。明確經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)和人員辦理采購與付款業(yè)務(wù)。對于重要和技術(shù)性較強的采購業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)組織專家進(jìn)行可行性論證，并實行集體決策和審批。加強對請購手續(xù)、采購訂單、驗收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等的管理和相互核對工作。請購控制建立采購申請制度。明確相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請購程序。加強采購業(yè)務(wù)的預(yù)算管理。對于超預(yù)算和預(yù)算外采購項目，由具有請購權(quán)的部門在對需求部門提出的申請進(jìn)行審核后辦理請購手續(xù)。審批控制建立請購審批制度，明確審批權(quán)限，并由審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限以及單位實際需要等對請購事項進(jìn)行審批。采購控制（1）根據(jù)物品或勞務(wù)的性質(zhì)以及供應(yīng)情況等確定相應(yīng)的采購方式（定單采購、合同訂貨或直接購買等）。（2）制定例外緊急需求的特殊采購處理程序。（3）經(jīng)過比質(zhì)比價和規(guī)定的授權(quán)審批程序確定供應(yīng)商。驗收控制（1）建立健全驗收制度。根據(jù)制度規(guī)定驗收所購物品或勞務(wù)等的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量等，并出具驗收單據(jù)或驗收報告。（2）實行驗收與入庫責(zé)任追究制。驗收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，應(yīng)查明原因，及時處理。付款控制（1）嚴(yán)格核對采購發(fā)票、驗收單、入庫單、合同等有關(guān)憑證，檢查其真實性、完整性、合法性，對符合付款條件的采購業(yè)務(wù)及時辦理付款業(yè)務(wù)。（2）建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)審批制度。（3）加強應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，已到期的應(yīng)付款項經(jīng)批準(zhǔn)后辦理結(jié)算與支付。（4）建立退貨管理制度，發(fā)生采購?fù)素浀?，及時收回貨款。監(jiān)督檢查（1）定期檢查采購與付款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。（2）定期檢查采購與付款業(yè)務(wù)授權(quán)審批制度的執(zhí)行情況。（3）定期檢查應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理情況。（4）定期檢查有關(guān)單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況。（三）銷售與收款控制崗位分工控制（1）建立銷售與收款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)和權(quán)限，確保辦理銷售與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。（2）將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務(wù)的部門分別設(shè)立，明確各自的職責(zé)和權(quán)限；建立專門信用管理部門（或崗位）的單位，應(yīng)將信用管理崗位與銷售業(yè)務(wù)崗位分設(shè)。（3）不得由同一部門或個人辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的全過程。授權(quán)審批控制（1）明確審批人員對銷售業(yè)務(wù)的授權(quán)審批方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。審批人員不得越權(quán)審批。（2）明確經(jīng)辦人員的職責(zé)范圍和工作要求。（3）金額較大或情況特殊的銷售業(yè)務(wù)，實行集體決策。（4）未經(jīng)授權(quán)人員不得經(jīng)辦銷售與收款業(yè)務(wù)。銷售與發(fā)貨控制（1）建立銷售預(yù)算管理制度，制定銷售目標(biāo)，確立銷售管理責(zé)任制。（2）建立銷售定價控制制度，制定價目表、折扣政策、付款政策并嚴(yán)格執(zhí)行。（3）加強賒銷管理。對于超出銷售政策和信用政策的賒銷業(yè)務(wù)，實行集體決策審批。（4）明確規(guī)定銷售談判、合同訂立、合同審批、銷售、發(fā)貨等環(huán)節(jié)的崗位責(zé)任、職責(zé)權(quán)限及管理措施，并嚴(yán)格執(zhí)行。（5）建立銷售退回管理制度。銷售退回須經(jīng)銷售主管審批。（6）建立完整的銷售登記制度，加強對銷售合同、銷售計劃、銷售通知單、發(fā)貨憑證、運貨憑證、銷售發(fā)票等的核對工作。銷售部門應(yīng)當(dāng)設(shè)置銷售臺賬。收款控制（1）銷售收入及時入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。進(jìn)售與收款職能應(yīng)當(dāng)分開，銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸現(xiàn)金。（2）建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。（3）按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬。（4）加強應(yīng)收賬款的管理，及時足額收回款項。對于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報告有關(guān)決策機構(gòu)，以確定是否確認(rèn)為壞賬。發(fā)生的壞賬應(yīng)查明原因，明確責(zé)任。（5）對已注銷的壞賬進(jìn)行備查登記，做到賬銷案存。收回已注銷的壞賬應(yīng)及時入賬。（6）加強對應(yīng)收票據(jù)的管理，其取得和貼現(xiàn)必須由保管票據(jù)以外的主管人員書面批準(zhǔn)。（7）定期與客戶核對往來款項，如有不符，應(yīng)查明原因及時處理。監(jiān)督檢查（1）定期檢查銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。（2）定期檢查銷售與收款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。（3）定期檢查銷售的管理情況。（4）定期檢查收款的管理情況。（5）定期檢查銷售退回的管理情況。（四）工程項目控制崗位分工控制（1）建立工程項目業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限。（2）工程項目業(yè)務(wù)的不相容崗位：項目建議、可行性研究與項目決策；概預(yù)算編制與審核；項目實施與價款支付；竣工決算與竣工決算審計。授權(quán)審批控制（1）明確審批人的授權(quán)審批方式、權(quán)限、程序、責(zé)任及相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。（2）嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理工程項目業(yè)務(wù)。（3）制定工程項目業(yè)務(wù)流程，明確項目決策、概預(yù)算編制、價款支付、竣工決算等環(huán)節(jié)的控制要求。項目決策控制1）建立工程項目決策環(huán)節(jié)的控制制度，對項目建議書、可行性研究報告的編制、項目決策程序等環(huán)節(jié)作出明確規(guī)定。（2）建立工程項目的集體決策制度，決策過程應(yīng)有完整的書面記錄。（3）建立工程項目決策及實施的責(zé)任制度，落實責(zé)任，定期檢查。概預(yù)算控制（1）建立工程項目概預(yù)算控制制度，對概預(yù)算的編制、審核等作出規(guī)定。（2）加強對概預(yù)算編制的審核，審查編制依據(jù)、項目內(nèi)容、工程量計算、定額套用等是否真實、完整、正確。價款支付控制（1）建立工程項目價款支付環(huán)節(jié)的控制制度，對價款支付的條件、方式以及會計核算程序作出規(guī)定。（2）辦理價款支付手續(xù)前，應(yīng)嚴(yán)格審核工程合同、支付申請、相關(guān)憑證及審批人意見等。（3）因工程變更等原因造成價款支付方式及金額發(fā)生變動的，應(yīng)有完整的書面文件和其他相關(guān)資料，并經(jīng)財會部門審核后方可付款。（4）加強對工程項目資金籌集與運用、物資采購與使用、財產(chǎn)清理與變動等業(yè)務(wù)的會計核算?？⒐Q算控制（1）建立竣工清理制度。（2）依據(jù)有關(guān)法規(guī)規(guī)定及時編制竣工決算，并進(jìn)行認(rèn)真審核。（3）建立竣工決算審計制度，及時組織竣工決算審計。（4）及時組織工程項目竣工驗收。驗收合格的工程項目，及時辦理財產(chǎn)移交手續(xù)。監(jiān)督檢查（1）定期檢查工程項目業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。（2）定期檢查工程項目業(yè)務(wù)授權(quán)審批制度的執(zhí)行情況。（3）定期檢查工程項目決策責(zé)任制的建立及執(zhí)行情況。（4）定期檢查概預(yù)算控制制度的執(zhí)行情況。（5）定期檢查各類款項支付制度的執(zhí)行情況。（6）定期檢查竣工決算制度的執(zhí)行情況。（五）對外投資控制崗位分工控制（1）建立對外投資業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制。（2）對外投資業(yè)務(wù)的不相容崗位：對外投資項目的分析論證與評估；對外投資的決策與執(zhí)行；對外投資處置的審批與執(zhí)行。授權(quán)審批控制（1）明確審批人的授權(quán)審批方式、權(quán)限、程序、責(zé)任及相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。（2）嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的部門或人員辦理對外投資業(yè)務(wù)。（3）制定對外投資業(yè)務(wù)流程，明確投資決策、資產(chǎn)投出、投資持有、對外投資處置等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制要求，如實記錄各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)開展情況。對外投資決策控制（1）編制對外投資項目建議書，并組織分析論證以及對被投資單位的資信調(diào)查、實地考察等，在此基礎(chǔ)上決定是否立項。（2）對已立項的對外投資項目進(jìn)行評估，比較選擇投資方案，提出對外投資建議。（3）對重大投資項目進(jìn)行可行性研究。財會部門對投資項目所需資金、預(yù)期現(xiàn)金流量、投資收益以及投資的安全性等進(jìn)行測算和分析。（4）建立對外投資決策及實施的責(zé)任制度。重大投資項目決策實行集體審議聯(lián)簽。資產(chǎn)投出控制（1）需要簽訂合同的對外投資業(yè)務(wù)，應(yīng)先進(jìn)行談判并經(jīng)審查批準(zhǔn)后簽訂投資合同，相關(guān)談判須由兩人以上參加。（2）編制投資計劃，嚴(yán)格按照計劃確定的項目、進(jìn)度、時間、金額和方式投出資產(chǎn)。提前或延遲投出資產(chǎn)、變更投資額、改變投資方式、中止投資等應(yīng)當(dāng)經(jīng)決策機構(gòu)審批。對外投資持有控制（1）指定專門部門或人員對投資項目進(jìn)行跟蹤管理，及時掌握被投資單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況。（2）加強對投資收益收取的控制，及時足額收取投資收益。（3）加強對外投資有關(guān)權(quán)益證書的管理，指定專門部門或人員保管權(quán)益證書，建立詳細(xì)的記錄。財會部門與相關(guān)管理部門和人員應(yīng)定期核對有關(guān)權(quán)益證書。（4）加強對外投資業(yè)務(wù)的會計核算，嚴(yán)禁賬外設(shè)賬。對外投資處置控制（1）投資收回的資產(chǎn)，應(yīng)及時足額收取，提前或延期收回對外投資的，應(yīng)經(jīng)集體審議批準(zhǔn)。（2）轉(zhuǎn)讓、核銷對外投資，應(yīng)經(jīng)集體審議批準(zhǔn)。核銷對外投資應(yīng)取得因被投資單位破產(chǎn)等不能收回投資的法律文書和證明文件。（3）正確進(jìn)行對外投資資產(chǎn)處置的相關(guān)會計處理，保證收回資產(chǎn)的安全和完整。（4）加強對審批文件、投資合同或協(xié)議、投資計劃書、對外投資處置等文件資料的管理。監(jiān)督檢查（1）定期檢查對外投資業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員配備情況。（2）定期檢查對外投資業(yè)務(wù)授權(quán)審批制度的執(zhí)行情況。（3）定期檢查對外投資業(yè)務(wù)的決策情況。（4）定期檢查對外投資資產(chǎn)投出情況。（5）定期檢查對外投資持有的管理情況。（6）定期檢查對外投資的處置情況。（7）定期檢查對外投資的會計處理情況。六）成本費用控制崗位分工控制（1）建立成本費用業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限。（2）成本費用業(yè)務(wù)的不相容崗位：成本費用預(yù)算的編制與審批；成本費用支出與審批；成本費用支出與相關(guān)會計記錄。授權(quán)審批控制（1）明確審批人對成本費用的授權(quán)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，審批人不得越權(quán)審批。（2）明確經(jīng)辦人辦理成本費用業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求，經(jīng)辦人在職責(zé)范圍內(nèi)按審批人批準(zhǔn)意見辦理成本費用業(yè)務(wù)。成本費用支出控制（1）建立成本費用預(yù)算制度。根據(jù)成本費用預(yù)算內(nèi)容，分解成本費用指標(biāo)，落實成本費用責(zé)任主體，考核成本費用指標(biāo)完成情況，制定獎懲措施，實行成本費用責(zé)任追究制度。需追加的成本費用預(yù)算，應(yīng)重新辦理審批手續(xù)。（2）結(jié)合單位經(jīng)營管理實際，選擇恰當(dāng)?shù)某杀究刂品椒?。?）加強對材料采購和耗用的成本控制，將材料成本控制在預(yù)算范圍內(nèi)。（4）建立人工成本控制制度，合理設(shè)置工作崗位，以崗定酬。（5）明確制造費用支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)，加強對制造費用的控制。（6）制定其他費用的開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)和費用支出的申請、審核、審批、支付程序，嚴(yán)格控制費用開支。（7）正確進(jìn)行成本費用的計算和分配。內(nèi)部報告控制建立成本費用內(nèi)部報告制度，實時監(jiān)控成本費用的支出情況，對于發(fā)生的超預(yù)算的成本費用差異及時查明原因，作出相應(yīng)處理。監(jiān)督檢查（1）定期檢查成本費用業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。（2）定期檢查成本費用業(yè)務(wù)授權(quán)審批制度的執(zhí)行情況。（3）定期檢查成本費用預(yù)算制度的執(zhí)行情況。（4）定期檢查相關(guān)會計核算制度的執(zhí)行情況。（七）擔(dān)?？刂茘徫环止た刂疲?）建立擔(dān)保業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限。（2）擔(dān)保業(yè)務(wù)的不相容崗位：擔(dān)保業(yè)務(wù)的評估與審批；擔(dān)保業(yè)務(wù)的審批與執(zhí)行；擔(dān)保業(yè)務(wù)相關(guān)財產(chǎn)保管與擔(dān)保業(yè)務(wù)記錄。授權(quán)審批控制（1）明確審批人對擔(dān)保業(yè)務(wù)的授權(quán)審批方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。（2）嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)。（3）制定擔(dān)保政策，明確擔(dān)保的范圍或禁止擔(dān)保的事項。（4）制定規(guī)范的擔(dān)保業(yè)務(wù)操作程序。擔(dān)保評估控制（1）建立擔(dān)保業(yè)務(wù)評估制度，確保擔(dān)保業(yè)務(wù)符合相關(guān)政策。（2）對申請擔(dān)保單位主體的資格，申請擔(dān)保項目的合法性，申請擔(dān)保單位的資產(chǎn)質(zhì)量、財務(wù)狀況、經(jīng)營情況、行業(yè)前景或信用狀況等進(jìn)行全面評估。（3）被擔(dān)保項目發(fā)生變更時，應(yīng)重新組織評估。擔(dān)保審批制度（1）建立擔(dān)保業(yè)務(wù)審批責(zé)任制，對重要的擔(dān)保業(yè)務(wù)實行集體決策審批。（2）加強對擔(dān)保合同訂立的管理，確保簽訂合同符合國家法律、法規(guī)和單位內(nèi)部控制制度。擔(dān)保執(zhí)行控制建立擔(dān)保業(yè)務(wù)監(jiān)測報告制度，對被擔(dān)保單位、被擔(dān)保項目資金流向等采取不同的方式進(jìn)行監(jiān)測。擔(dān)保財產(chǎn)保管控制建立擔(dān)保財產(chǎn)保管制度，集中妥善保管擔(dān)保財產(chǎn)和權(quán)利證明，定期對財產(chǎn)的存續(xù)狀況和價值進(jìn)行復(fù)核，發(fā)現(xiàn)問題及時處理。擔(dān)保業(yè)務(wù)記錄控制建立擔(dān)保業(yè)務(wù)記錄制度，對擔(dān)保的對象、金額、期限和用于抵押和質(zhì)押的物品、權(quán)利及其他事項進(jìn)行全面的記錄。監(jiān)督檢查（1）定期檢查擔(dān)保業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。（2）定期檢查擔(dān)保業(yè)務(wù)授權(quán)審批制度的執(zhí)行情況。定期檢查擔(dān)保業(yè)務(wù)監(jiān)測報告制度的執(zhí)行情況。定期檢查擔(dān)保財產(chǎn)保管和擔(dān)保業(yè)務(wù)記錄制度的執(zhí)行情況。預(yù)算控制崗位分工控制建立預(yù)算工作崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限。預(yù)算工作的不相容崗位：預(yù)算編制(含預(yù)算調(diào)整)與預(yù)算審批；預(yù)算審批與預(yù)算執(zhí)行；預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算考核。授權(quán)審批控制明確審批人的授權(quán)審批方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理預(yù)算的職責(zé)范圍和工作要求。制定預(yù)算管理業(yè)務(wù)流程，明確預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算分析與考核等各環(huán)節(jié)的控制要求，設(shè)置相關(guān)的記錄，確保預(yù)算工作全過程得到有效控制。預(yù)算編制控制根據(jù)各單位業(yè)務(wù)特點和工作重點編制相應(yīng)的業(yè)務(wù)預(yù)算和年度預(yù)算方案。預(yù)算編制應(yīng)符合本單位發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營目標(biāo)、投資及籌資計劃和其他重大決議。編制經(jīng)營預(yù)算，應(yīng)以上一年度生產(chǎn)經(jīng)營的實際狀況為基礎(chǔ)，綜合考慮經(jīng)濟(jì)政策變動、市場競爭狀況、產(chǎn)品競爭能力等因素，嚴(yán)格控制經(jīng)營風(fēng)險。（4）編制投資預(yù)算，應(yīng)當(dāng)符合成本效益原則和風(fēng)險控制要求，嚴(yán)格控制投資風(fēng)險。（5）編制籌資預(yù)算，應(yīng)以籌資計劃和資金需求決策為基礎(chǔ)，合理

安排籌資規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)，選擇恰當(dāng)?shù)幕I資方式，嚴(yán)格控制財務(wù)風(fēng)險。預(yù)算執(zhí)行控制（1）建立預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制度，明確相關(guān)部門及人員的責(zé)任。（2）層層分解預(yù)算指標(biāo)，落實到各部門、各單位和各崗位。（3）將年度預(yù)算分解為季度預(yù)算和月度預(yù)算。（4）建立預(yù)算執(zhí)行情況內(nèi)部報告制度、預(yù)算執(zhí)行情況預(yù)警機制和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果質(zhì)詢制度。預(yù)算調(diào)整控制正式下達(dá)執(zhí)行的預(yù)算一般不予調(diào)整。特殊情況需要調(diào)整的，應(yīng)由預(yù)算執(zhí)行單位逐級提出書面報告，并經(jīng)單位決策機構(gòu)批準(zhǔn)。預(yù)算分析控制采用不同的方法分析預(yù)算執(zhí)行情況及存在的問題。重點分析預(yù)算執(zhí)行差異產(chǎn)生的原因，提出解決措施或建議。預(yù)算考核制度建立預(yù)算執(zhí)行情況考核制度和獎懲制度。按照公開、公平、公正的原則對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核，認(rèn)真落實獎懲措施。監(jiān)督檢查（1）定期檢查崗位分工和授權(quán)審批情況。（2）及時檢查預(yù)算編制情況。（3）及時檢查預(yù)算執(zhí)行情況。（4）及時檢查預(yù)算調(diào)整情況。（5）及時檢查預(yù)算分析與考核情況。（九）固定資產(chǎn)控制崗位分工控制（1）建立固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。（2）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的不相容崗位：固定資產(chǎn)投資預(yù)算的編制與審批；固定資產(chǎn)的取得、驗收與款項支付；固定資產(chǎn)投保的申請與審批;固定資產(chǎn)處置的申請與審批、審批與執(zhí)行；固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會計記錄。（3）不得由同一部門或個人辦理固定資產(chǎn)的全過程業(yè)務(wù)。授權(quán)審批控制（1）明確審批人員授權(quán)審批的方式、程序和相關(guān)控制措施，規(guī)定審批人的權(quán)限、責(zé)任以及經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。審批人不得越權(quán)審批。（2）明確經(jīng)辦人員的職責(zé)范圍和工作要求。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。（3）嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。（4）制定固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程，明確固定資產(chǎn)的取得與驗收、日常保管、處置與轉(zhuǎn)移等環(huán)節(jié)的控制要求，設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證。取得與驗收控制（1）加強固定資產(chǎn)投資的預(yù)算管理。明確固定資產(chǎn)投資預(yù)算的編制、調(diào)整、審批、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的控制要求。（2）建立固定資產(chǎn)驗收制度，由固定資產(chǎn)管理部門、使用部門和財會部門等參與固定資產(chǎn)驗收工作。（3）對驗收合格的固定資產(chǎn)，填制固定資產(chǎn)交接單，登記固定資產(chǎn)賬簿。經(jīng)營性租入、借用、代管的固定資產(chǎn)，設(shè)立備查登記簿專門登記。日常保管控制（1）建立固定資產(chǎn)歸口分級管理制度，明確固定資產(chǎn)管理部門、使用部門和財會部門的職責(zé)權(quán)限。（2）建立健全固定資產(chǎn)賬簿登記制度和固定資產(chǎn)卡片管理制度。財會部門、固定資產(chǎn)管理和使用部門定期核對相關(guān)賬簿、記錄、文件和實物。（3）認(rèn)真做好固定資產(chǎn)折舊、減值等相關(guān)會計核算。（4）建立固定資產(chǎn)維修保養(yǎng)制度，對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查、維修和保養(yǎng)。固定資產(chǎn)維修保養(yǎng)費用，納入單位預(yù)算，并在經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算額度內(nèi)執(zhí)行。（5）建立固定資產(chǎn)投保制度，明確應(yīng)投保固定資產(chǎn)的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格按規(guī)定程序辦理投保手續(xù)。（6）建立固定資產(chǎn)清查盤點制度，明確固定資產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序，定期或不定期地進(jìn)行盤點。（7）對于啟封使用固定資產(chǎn)或?qū)⒐潭ㄙY產(chǎn)由使用狀態(tài)轉(zhuǎn)入封存狀態(tài)，嚴(yán)格履行審批手續(xù)。處置與轉(zhuǎn)移控制（1）建立固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的控制制度，明確固定資產(chǎn)處置的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、程序、審批權(quán)限和責(zé)任。（2）重大固定資產(chǎn)處置，實行集體審議聯(lián)簽。（3）根據(jù)固定資產(chǎn)的實際使用情況和不同類別，區(qū)分使用期滿正常報廢固定資產(chǎn)、未使用、不需用固定資產(chǎn)及擬出售或投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)等，采取相應(yīng)的控制程序和措施。（4）組織相關(guān)部門或人員對固定資產(chǎn)的處置依據(jù)、處置方式、處置價格等進(jìn)行審核。（5）加強出租、出借固定資產(chǎn)管理，明確審批程序及出租、出借合同的內(nèi)容。（6）加強固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥管理，明確辦理固定資產(chǎn)交接的手續(xù)。監(jiān)督檢查（1）定期檢查固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人