環(huán)球網(wǎng)校學(xué)員專用資料第9頁/共9頁第五節(jié)國際稅收【本節(jié)考點(diǎn)】【考點(diǎn)】國際稅收概述【考點(diǎn)】稅收管轄權(quán)【考點(diǎn)】國際重復(fù)征稅的產(chǎn)生與免除【考點(diǎn)】國際避稅與反避稅【考點(diǎn)】國際稅收協(xié)定【考點(diǎn)】國際稅收概述1．概念國際稅收是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國家政府，因行使各自的征稅權(quán)力，在對(duì)跨國納稅人進(jìn)行分別課稅而形成的征納關(guān)系中所發(fā)生的國家之間的稅收分配關(guān)系。概念的具體理解：（1）國際稅收不是一種獨(dú)立的稅種。（2）國際稅收不能離開跨國納稅人這一因素。2．國際稅收的研究?jī)?nèi)容概括來講，國際稅收研究的重要內(nèi)容：稅收管轄權(quán)、國際重復(fù)征稅的產(chǎn)生與免除、國際避稅與反避稅?！究键c(diǎn)】稅收管轄權(quán)（）（一）稅收管轄權(quán)的概念稅收管轄權(quán)指的是國家在稅收領(lǐng)域中的主權(quán)，是一國政府行使主權(quán)征稅時(shí)擁有的各種權(quán)利。稅收管轄權(quán)的確定原則可以分為屬地主義原則和屬人主義原則。屬地主義原則以納稅人的收入來源地或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所在地為標(biāo)準(zhǔn)確定國家行使稅收管轄權(quán)的范圍的原則。（最基本原則）屬人主義原則以納稅人的國籍和住所為標(biāo)準(zhǔn)確定國家行使國家稅收管轄權(quán)范圍的原則，即對(duì)該國的居民（包括自然人和法人）行使征稅權(quán)力的原則（二）稅收管轄權(quán)的分類（1）收入來源地管轄權(quán)。一國政府只對(duì)來自或被認(rèn)為是來自本國境內(nèi)的所得擁有征稅權(quán)力（按照屬地主義原則確立的稅收管轄權(quán)）。（2）居民管轄權(quán)。一國政府對(duì)本國居民的全部所得擁有征稅權(quán)，不管該收入是否來源于該國（按照屬人主義原則確立的稅收管轄權(quán)）。（三）稅收管轄權(quán)的選擇多數(shù)國家包括我國，都是同時(shí)實(shí)行屬人和屬地兩類稅收管轄權(quán)?！纠}：?jiǎn)芜x題】按照納稅人的國籍和住所為標(biāo)準(zhǔn)確定國家行使稅收管轄權(quán)范圍的原則稱為()。A．屬地主義原則B．屬人主義原則C．屬地兼屬人主義原則D．屬人兼屬地主義原則【答案】B【解析】本題考查稅收管轄權(quán)。按照納稅人的國籍和住所為標(biāo)準(zhǔn)確定國家行使稅收管轄權(quán)范圍的原則稱為屬人主義原則。【真題：2011年單選】關(guān)于稅收管轄權(quán)的說法，正確的是（）。A.實(shí)行居民管轄權(quán)的國家有權(quán)對(duì)非本國居民來自于本國境內(nèi)的所得征稅B.實(shí)行地域管轄權(quán)的國家有權(quán)對(duì)本國居民取得的境外所得征稅C.稅收管轄權(quán)的交叉會(huì)產(chǎn)生國際重復(fù)征稅D．一國政府不能同時(shí)行使居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)【答案】C【解析】本題考查稅收管轄權(quán)。實(shí)行居民管轄權(quán)的國家對(duì)本國居民的全部所得擁有征稅權(quán)，不論該收入是否來源于該國，因此居民管轄權(quán)的國家無權(quán)對(duì)非本國居民來自于本國境內(nèi)的所得征稅。實(shí)行地域管轄權(quán)的國家只對(duì)來自或被認(rèn)為是來自本國境內(nèi)的所得擁有征稅權(quán)力，因此實(shí)行地域管轄權(quán)的國家無權(quán)對(duì)本國居民取得的境外所得征稅?！究键c(diǎn)】國際重復(fù)征稅的產(chǎn)生與免除（）（一）國際重復(fù)征稅的概念國際重復(fù)征稅指的是兩個(gè)或者兩個(gè)以上的國家對(duì)跨國納稅人的同一征稅對(duì)象或稅源進(jìn)行分別征稅所形成的交叉重疊征稅。（二）國際重復(fù)征稅的產(chǎn)生原因（1）國際重復(fù)征稅的根本原因：各國稅收管轄權(quán)的交叉。（2）國際重復(fù)征稅的重要前提：跨國納稅人、跨國所得、各國對(duì)所得稅的開征。（3）各國都實(shí)行單一的稅收管轄權(quán)時(shí)，由于各國對(duì)居民或收入來源地的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不同，也會(huì)出現(xiàn)居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的交叉，或地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的交叉，從而產(chǎn)生國際重復(fù)征稅。（三）國際重復(fù)征稅的免除1．低稅法居住國政府對(duì)其居民來源于國外的所得，單獨(dú)制訂較低的稅率進(jìn)行征稅，以減輕重復(fù)征稅。這種方法只能在一定程度上減輕而不能徹底消除重復(fù)征稅。計(jì)算方法如下例：【例題】A國甲公司2015年境內(nèi)、外所得總計(jì)200萬元，其中來自境內(nèi)所得為160萬元，來自設(shè)在B國的分公司所得為40萬元，在B國已納所得稅額為12萬元。A國的稅率為30%，但A國對(duì)本國居民來自境外所得實(shí)行15%的低稅率。計(jì)算甲公司的應(yīng)納稅額?！窘狻緼國甲公司來自境外所得40萬元應(yīng)納稅額=40×15%=6萬元。A國甲公司來自境內(nèi)所得160萬元應(yīng)納稅額=160×30%=48萬元。甲公司在A國繳納所得稅共計(jì)54萬元。甲公司在B國繳納所得稅12萬元。則甲公司的總稅負(fù)為=6+48+12=66萬元。2．扣除法指居住國政府對(duì)其居民取得的國內(nèi)外所得匯總征稅時(shí)，允許居民將其在國外已納的所得稅視為費(fèi)用在應(yīng)稅所得中予以扣除，就扣除后的部分征稅。這種方法也不能徹底解決重復(fù)征稅。計(jì)算方法如下例：【例題】甲國A公司在某納稅年度的所得為200萬元，其中來自甲國所得為100萬元，來自乙國所得為100萬元。甲國的稅率為35%，乙國的稅率為20%。已知甲、乙國均實(shí)行屬人兼屬地稅收管轄權(quán)，甲國對(duì)本國居民來自境外所得實(shí)行扣除法。計(jì)算A公司在該年度的應(yīng)納稅額?！窘狻緼公司來自乙國的所得應(yīng)納稅額=100×20%=20萬元。A公司來自甲國的所得應(yīng)納稅額=（200-20）×35%=63萬元。A公司該年度的應(yīng)納稅額=20+63=83萬元。3．免稅法免稅法也稱“豁免法”，是指居住國政府對(duì)其居民來源于非居住國的所得額，單方面放棄征稅權(quán)，從而使國際重復(fù)征稅得以徹底免除。這種方法是承認(rèn)收入來源地管轄權(quán)的獨(dú)占地位。計(jì)算方法如下例：【例題】A國居民公司甲在某一納稅年度的所得為300萬元，其中來自A國的所得為200萬元，來自B國的所得為100萬元。A國的稅率為40%，B國的稅率為30%。已知A、B國均實(shí)行屬人兼屬地稅收管轄權(quán)，A國對(duì)本國居民來自境外所得實(shí)行免稅法。計(jì)算甲公司在該年度的應(yīng)納稅額。【解】甲公司來自B國的所得應(yīng)納稅額=100×30%=30萬元。甲公司來自A國的所得應(yīng)納稅額=200×40%=80萬元。甲公司該年度的應(yīng)納稅額=80+30=110萬元。4．抵免法居住國政府對(duì)其居民的國外所得在國外已納的所得稅，允許從其應(yīng)匯總繳納的本國所得稅款中抵扣，稅收抵免是承認(rèn)收入來源地管轄權(quán)優(yōu)先于居民管轄權(quán),是目前解決國際重復(fù)征稅最有效的方法，因此在國際上廣為通行。在實(shí)際應(yīng)用中，抵免法又分為直接抵免和間接抵免兩種方法。（1）分國抵免限額。即居住國政府對(duì)其居民納稅人來自每一個(gè)外國的所得，分別計(jì)算抵免限額。其計(jì)算公式為：分國抵免限額=國內(nèi)外應(yīng)稅所得額×本國稅率×（某一外國應(yīng)稅所得額／國內(nèi)外應(yīng)稅所得額）=某一外國應(yīng)稅所得額×本國稅率（2）綜合抵免限額。即居住國政府對(duì)其居民納稅人的全部外國來源所得，不分國別、項(xiàng)目匯總在一起計(jì)算抵免限額。其計(jì)算公式是：綜合抵免限額=國內(nèi)外應(yīng)稅所得額×本國稅率×（國外應(yīng)稅所得額／國內(nèi)外應(yīng)稅所得額）=國外應(yīng)稅所得額×本國稅率【例題】A國居民甲有來源于A國所得0萬、B國所得100萬、C國所得80萬，A、B、C三國所得稅稅率分別為50%、50%、30%。已知A、B、C三國均實(shí)行屬人兼屬地稅收管轄權(quán)，假設(shè)A國采用綜合抵免限額，居民甲在A國應(yīng)納稅額?！窘狻烤C合抵免限額=（100+80）×50%＝180×50%＝90萬。在國外實(shí)際納稅=100×50%+80×30%=74萬，小于抵免限額，實(shí)際抵免額為74萬元。在A國應(yīng)補(bǔ)繳稅額=（100+80）×50%-74=16萬。綜合抵免可以使納稅人獲得最大限度的抵免。（3）分項(xiàng)抵免限額。在采用綜合抵免法時(shí)，為防止納稅人以某一外國較低稅率形成的不足限額部分，沖抵另一外國較高稅率形成的超限額部分進(jìn)行國際間稅收逃避，對(duì)某些項(xiàng)目的收入采用單獨(dú)計(jì)算抵免限額的方法。其計(jì)算公式為：分項(xiàng)抵免限額=國內(nèi)外應(yīng)稅所得額×本國稅率×（國外某一單項(xiàng)應(yīng)稅所得額／國內(nèi)外應(yīng)稅所得額）=國外某一單項(xiàng)應(yīng)稅所得額×本國稅率（4）稅收饒讓。居住國政府對(duì)其居民在國外得到的所得稅減免優(yōu)惠的部分，視同在國外實(shí)際繳納的稅款給予稅收抵免，不再按居住國稅法規(guī)定的稅率進(jìn)行補(bǔ)征。由此可見，稅收饒讓是稅收抵免的延伸，是以稅收抵免的發(fā)生為前提的，其目的主要是為了保障各國稅收優(yōu)惠措施的實(shí)際效果。【提示】1.稅收饒讓一般發(fā)生在發(fā)展中國家和發(fā)達(dá)國家之間，兩國之間一般采取簽訂稅收協(xié)定的方式確定稅收饒讓政策，該項(xiàng)政策既有利于作為非居住國的發(fā)展中國家利用外資，同時(shí)也不影響發(fā)達(dá)國家作為居住國行使居民管轄權(quán)的正當(dāng)稅收權(quán)益。2.稅收饒讓的意義已經(jīng)超出了解決國際重復(fù)征稅的范圍，主要是為了保障各國稅收優(yōu)惠措施的實(shí)際效果。【例題】A國某總公司在B國設(shè)立了分公司，該分公司來源于B國的所得1000萬元，B國所得稅率分別為30%。B國為鼓勵(lì)外來投資，對(duì)該分公司減按25%稅率征收所得稅。A國和B國之間簽訂有稅收饒讓協(xié)定，并對(duì)境外所得實(shí)行綜合抵免限額法，A國所得稅率分別為40%。計(jì)算該公司在A國應(yīng)納稅額。【解】該公司在B國按稅法規(guī)定應(yīng)納稅額300萬元，減按25%稅率征稅后，在B國實(shí)際繳納250萬元，由于簽訂了稅收饒讓協(xié)定。A國政府在對(duì)總公司進(jìn)行抵免時(shí)，按照1000×30%=300萬元的稅額進(jìn)行抵免。抵免限額為1000×40%=400萬元，所以在A國應(yīng)補(bǔ)繳稅額為：400-300=100萬元?！纠}：2017年單選】假定甲國居民企業(yè)A在某納稅年度中的境內(nèi)外總所得為100萬元，其中來自甲國的所得60萬元，來自乙國的所得10萬元，來自丙國的所得30萬元。甲、乙、丙三國的所得稅稅率分別為30%、25%和20%。甲國同時(shí)實(shí)行屬地與屬人稅收管轄權(quán)，針對(duì)本國居民的境外所得實(shí)行免稅法，則A企業(yè)在該年度應(yīng)向甲國繳納的所得稅稅額為（）。A．60.0萬元 B．30.0萬元C．21.5萬元 D．18.0萬元【答案】D【解析】本題考查國際重復(fù)征稅的產(chǎn)生與免除。由于甲國實(shí)行免稅法，所以A企業(yè)該年度需要向甲國繳納的所得稅稅額為60×30%=18萬元。【真題：2014年單選】L公司是甲國居民納稅人，2013年度的所得為100萬元，其中來自甲國所得80萬元，來自乙國所得20萬元。甲國實(shí)行居民管轄權(quán)，所得稅稅率為30%，對(duì)境外所得實(shí)行扣除法；乙國實(shí)行地域管轄權(quán)，所得稅稅率為20%。L公司2013年度在甲國應(yīng)納所得稅稅額為()萬元。A．4.0B．20.0C．26.0D.28.8【答案】D【解析】本題考查國際重復(fù)征稅的產(chǎn)生與免除。L公司在乙國繳納所得稅稅額“20*20%=4萬元L公司計(jì)算在甲國的應(yīng)納稅額時(shí)，其在B國繳納的4萬元稅款可以作為費(fèi)用進(jìn)行扣除甲國的應(yīng)納稅額=100-4=96萬元在甲國應(yīng)納所得稅稅額=96*30%=28.8萬元【真題：2015年單選】甲國某居民公司2014年度來源于乙國所得200萬元，甲國、乙國均實(shí)行屬人兼屬地稅收管轄權(quán)，甲、乙兩國的企業(yè)所得稅稅率分別為40%和30%，甲國對(duì)境外所得實(shí)行扣除法，該公司2014年度境外所得應(yīng)向甲國繳納企業(yè)所得稅（）。A．20B．56C．60D．80【答案】B【解析】本題考查國際重復(fù)征稅的產(chǎn)生與免除。（200-200×30%）×40%=56（萬元）【真題：2015年單選】關(guān)于稅收饒讓的說法，正確的是（）。A．稅收饒讓可以完全解決重復(fù)征稅B．居民在境外所得的已納稅款可以得到抵免C．居民在國外所得的減免稅部分可以得到抵免D．居民在境外所得按居住國規(guī)定的稅率進(jìn)行補(bǔ)征【答案】C【解析】稅收饒讓是指居住國政府對(duì)其居民在國外得到的所得稅減免優(yōu)惠的部分，視同在國外實(shí)際繳納的稅款給予稅收抵免，不再按居住國稅法規(guī)定的稅率進(jìn)行補(bǔ)征。【真題：2016年單選】甲國居民公司A在乙國所得100萬元，甲乙兩國的所得稅稅率分別為20%和15%，兩國均實(shí)行國屬人兼屬地管轄權(quán)，甲國對(duì)境外兩國實(shí)行抵免法，A公司應(yīng)向甲國繳納所得稅（）萬元。A．0B．5C．15D．20【答案】B【解析】本題考查國際重復(fù)征稅的產(chǎn)生與免除。由于實(shí)行抵免法，甲國抵免限額為100×20%=20萬元，在國外實(shí)際納稅=100×15%=15萬元，小于抵免限額20萬元，所以在國外的已納稅款可以全額得到抵免。在甲國需要繳納的稅款為20-15=5萬元?！纠}：2017年單選】關(guān)于稅收饒讓的說法，正確的是（）。A．稅收饒讓多發(fā)生在發(fā)達(dá)國家之間B．兩國之間一般采取簽訂稅收協(xié)定的方式確定稅收饒讓政策C．稅收饒讓主要是為了解決國際重復(fù)征稅D．稅收饒讓會(huì)影響發(fā)達(dá)國家作為居住國行使居民管轄權(quán)的正當(dāng)稅收權(quán)益【答案】B【解析】本題考查國際重復(fù)征稅的產(chǎn)生與免除。稅收饒讓主要發(fā)生在發(fā)展中國家和發(fā)達(dá)國家之間，所以A項(xiàng)錯(cuò)誤；稅收饒讓是稅收抵免的延伸，是以稅收抵免的發(fā)生為前提的，但其意義已超出了解決國際重復(fù)征稅的范圍，主要是為了保障各國稅收優(yōu)惠措施的實(shí)際效果，所以C項(xiàng)錯(cuò)誤；兩國之間一般采取簽訂稅收協(xié)定的方式確定稅收饒讓政策，這樣既利于作為非居住國的發(fā)展中國家利用外資，同時(shí)也不影響發(fā)達(dá)國家作為居住國行使居民管轄權(quán)的正當(dāng)稅收權(quán)益。所以D項(xiàng)錯(cuò)誤?！究键c(diǎn)】國際避稅與反避稅1.國際避稅的概念跨國納稅人利用各國稅法規(guī)定的差異和漏洞，以不違法的手段減輕或消除國際稅負(fù)的行為。2.國際避稅產(chǎn)生的具體原因主要包括兩個(gè)方面：（1）國際避稅產(chǎn)生的內(nèi)在動(dòng)機(jī)：跨國納稅人對(duì)利潤的追求。（2）國際避稅產(chǎn)生的外部條件：各國稅收制度的差別和稅法的缺陷。3.國際反避稅的措施：稅法的完善（1）稅制的完善；（2）加強(qiáng)稅收立法，制定專門的反避稅條款；（3）國際避稅案件的裁定還應(yīng)該形成相應(yīng)的法規(guī)，作為法院或稅務(wù)官員對(duì)