第頁價(jià)值鏈在管理會計(jì)中的應(yīng)用(一)基于縱向價(jià)值鏈的成本管理

在縱向價(jià)值鏈中，降低成本管理的機(jī)會主要來自于縱向整合，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合合計(jì)上下游的成本價(jià)值因素，分析哪些環(huán)節(jié)具有較大的增值空間，哪些環(huán)節(jié)增值較低，進(jìn)行前向整合與后向整合，重構(gòu)價(jià)值鏈，優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)。實(shí)際上，縱向價(jià)值鏈的成本管理具體體現(xiàn)在針關(guān)于企業(yè)與供應(yīng)商、顧客之間的聯(lián)結(jié)點(diǎn)的成本管理上。在對縱向價(jià)值鏈結(jié)構(gòu)性成本管理的過程中，企業(yè)可以利用作業(yè)法來發(fā)現(xiàn)成本結(jié)構(gòu)存在的弊端。比如，企業(yè)可以通過作業(yè)成本法將所有權(quán)成本分配給供應(yīng)商，從而將由供應(yīng)商不良業(yè)績產(chǎn)生的成本作為產(chǎn)品價(jià)格上漲的增量成本。而執(zhí)行性成本管理的研究主要利用成本系統(tǒng)分析供應(yīng)鏈中存在的問題并改善業(yè)績。

(二)基于橫向價(jià)值鏈的成本管理

在橫向價(jià)值鏈中，企業(yè)通過了解競爭對手在生產(chǎn)價(jià)值鏈的每一環(huán)節(jié)上是如何完成任務(wù)的及其成本狀況，與競爭對手比較作業(yè)水平和增值水平，明確成本態(tài)勢，即同競爭對手相比是處于成本競爭優(yōu)勢還是劣勢，從而采用一定的戰(zhàn)略行動，消除成本劣勢，創(chuàng)造成本優(yōu)勢，進(jìn)而調(diào)整成本結(jié)構(gòu)或加強(qiáng)執(zhí)行力度。

(三)基于內(nèi)部價(jià)值鏈的戰(zhàn)略成本管理

在內(nèi)部價(jià)值鏈中，一定水平的價(jià)值鏈?zhǔn)瞧髽I(yè)在一個(gè)特定產(chǎn)業(yè)內(nèi)的各種作業(yè)的組合，企業(yè)可以找出內(nèi)部的不增值作業(yè)，結(jié)合作業(yè)成本管理，消除不增值作業(yè)，達(dá)到降低成本的目的。關(guān)于企業(yè)而言，降低成本與提升企業(yè)價(jià)值同樣重要。在傳統(tǒng)的管理會計(jì)中，管理者過分關(guān)注于執(zhí)行性成本管理和價(jià)值鏈的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，被認(rèn)為"開始得太遲，結(jié)束得太早'忽視了存在于上下游之間以及與競爭對手比較分析所帶來的成本降低動因。筆者認(rèn)為，基于價(jià)值鏈的戰(zhàn)略成本管理不僅把握了存在于企業(yè)內(nèi)部及邊界的成本降低空間，而且延伸了成本管理的時(shí)間維度，參加戰(zhàn)略制定，為企業(yè)戰(zhàn)略管理會計(jì)決策的選擇和實(shí)施提供了信息支持。

2管理會計(jì)應(yīng)用型人才培養(yǎng)途徑

面對經(jīng)濟(jì)新常態(tài)和供給側(cè)改革，加快管理會計(jì)應(yīng)用型人才培養(yǎng)步伐，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從完善院校治理結(jié)構(gòu)、強(qiáng)化管理會計(jì)專業(yè)建設(shè)、合格師資的培養(yǎng)與保證等方面進(jìn)行積極的探究。

(一)完善院校治理結(jié)構(gòu)。完善院校治理結(jié)構(gòu)是高等教育改革中的重要問題，正確處理政府與院校、黨委與行政、院校與系所的關(guān)系是治理結(jié)構(gòu)優(yōu)化的關(guān)鍵，內(nèi)部結(jié)構(gòu)優(yōu)化涉及到院校決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)能否互相制衡和互相協(xié)調(diào)。依據(jù)現(xiàn)代大學(xué)制度和我國實(shí)際狀況，應(yīng)當(dāng)在以院校黨委會為最高決策機(jī)構(gòu)的前提下，開展完善和優(yōu)化院校治理結(jié)構(gòu)工作，體現(xiàn)獨(dú)立性、開放性、專業(yè)性，通過構(gòu)建現(xiàn)代治理體系，促進(jìn)治理能力現(xiàn)代化。首先，進(jìn)一步完善院校治理結(jié)構(gòu)，調(diào)整院校組織機(jī)構(gòu)，理順黨政關(guān)系，建立董事會(理事會)決策制度，明確政府出資舉辦與學(xué)校自主辦學(xué)的權(quán)利邊界及其使命。政府主要負(fù)責(zé)宏觀調(diào)控，賦予院校依照必須求依法自主辦學(xué)的權(quán)利。其次，吸納利益相關(guān)者進(jìn)入院校管理，激勵(lì)社會多元利益主體參加治理，尤其是行業(yè)企業(yè)的參加對院校發(fā)展至關(guān)重要，有助于搭建學(xué)校與社會聯(lián)系的橋梁。關(guān)于職業(yè)教育而言，產(chǎn)學(xué)融合不僅是課程教學(xué)的必要內(nèi)容，也是同學(xué)實(shí)際產(chǎn)業(yè)能力培養(yǎng)的必要環(huán)節(jié)，更是教育從質(zhì)與量上與產(chǎn)業(yè)發(fā)展緊密結(jié)合、協(xié)同促進(jìn)、雙贏互惠的必要形式。再次，發(fā)揮教代會的作用，完善激勵(lì)約束機(jī)制，利用信息公開、師生參加、審計(jì)問責(zé)等形式，監(jiān)督各項(xiàng)重大決策的科學(xué)性、執(zhí)行的有效性，強(qiáng)化民主監(jiān)督的作用。最后，保持從管理到治理的觀念轉(zhuǎn)變，以必須求為導(dǎo)向，設(shè)置專業(yè);以服務(wù)經(jīng)濟(jì)為宗旨，開展校企合作;特別是加大培養(yǎng)企業(yè)急必須的應(yīng)用型人才，這是職業(yè)教育區(qū)別于其他類型教育的基本特征。

(二)強(qiáng)化管理會計(jì)專業(yè)建設(shè)。管理會計(jì)作為會計(jì)學(xué)的一個(gè)重要分支，在西方發(fā)達(dá)國家〔企業(yè)管理〕中已經(jīng)得到廣泛應(yīng)用。2014年10月《財(cái)政部關(guān)于全面推動管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)看法》開始實(shí)施，為堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)繼續(xù)發(fā)展，企業(yè)從原來單純的盈利型組織必須要向知識型組織發(fā)展，以往拼勞力、拼資源、拼環(huán)境的傳統(tǒng)發(fā)展方式已走到盡頭，必須要尋找新的增長方式。尤其是中小企業(yè)，管理會計(jì)人才及其匱乏，必須求空間很大。為解決管理會計(jì)人才不夠和質(zhì)量不高問題，職業(yè)院校應(yīng)當(dāng)依據(jù)社會發(fā)展必須求，加強(qiáng)專業(yè)動態(tài)調(diào)整的主動性和主體意識，提升按照市場經(jīng)濟(jì)必須求教學(xué)專業(yè)動態(tài)調(diào)整的能力。明確管理會計(jì)專業(yè)發(fā)展定位，廣泛開展管理會計(jì)專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)的研究論證，找到專業(yè)發(fā)展的具體特色和發(fā)展方向，將人才培養(yǎng)和產(chǎn)業(yè)發(fā)展緊密銜接，開展應(yīng)用型管理會計(jì)人才培養(yǎng)的革新探究，使應(yīng)用型管理會計(jì)專業(yè)同學(xué)既能掌握傳統(tǒng)〔財(cái)務(wù)〕會計(jì)基礎(chǔ)知識和技能，又能夠較好地為企業(yè)管理層決策服務(wù)，如提供經(jīng)營猜測、決策分析、全面預(yù)算、責(zé)任會計(jì)和作業(yè)成本法方面的專業(yè)服務(wù)等，通過管理會計(jì)的應(yīng)用推動企業(yè)自身轉(zhuǎn)型升級的順利實(shí)現(xiàn)及核心競爭力的不斷提升。

3管理會計(jì)在企業(yè)戰(zhàn)略的發(fā)展

管理會計(jì)是會計(jì)的一個(gè)重要分支，引入管理會計(jì)的目的是為管理者提供決策參照，助其做出合理的決策。自財(cái)政管理體制改革后，對企業(yè)預(yù)算績效管理提出了更高的要求。

(1)建立企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系

建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系以保證會計(jì)信息的質(zhì)量可以從如下幾個(gè)方面入手：一是形成會計(jì)信息核查追責(zé)的機(jī)制，關(guān)于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的信息化錄入任用不同的人進(jìn)行3次及其以上的核查，保證錄入的準(zhǔn)確性，關(guān)于仍然發(fā)生錯(cuò)誤的狀況，對所有參加核查人員給與懲處和追責(zé);二是建立會計(jì)信息數(shù)據(jù)庫，該數(shù)據(jù)庫的進(jìn)入應(yīng)當(dāng)設(shè)置嚴(yán)密的密碼，比如必須要企業(yè)不同的三個(gè)高管的密碼同時(shí)輸入才干進(jìn)入，避免會計(jì)信息被竄改、造假的行為出現(xiàn);三是規(guī)定用于儲存會計(jì)信息的計(jì)算機(jī)不得用于其他任何用途，并通過防火墻和內(nèi)部加密等技術(shù)避免計(jì)算機(jī)病毒以及黑客的攻擊，此外應(yīng)當(dāng)用三臺〔電腦〕對會計(jì)信息進(jìn)行備份，并同時(shí)確保這三臺電腦的安全。通過以上方式有效的降低會計(jì)信息面臨的風(fēng)險(xiǎn)，保證會計(jì)信息的質(zhì)量。

(2)可以為企業(yè)發(fā)展指明方向

經(jīng)營是管理的重心，決策是經(jīng)營的重心，然而決策的關(guān)鍵在于猜測。管理會計(jì)之所以能夠起到重要作用，關(guān)鍵就在于它可以猜測企業(yè)發(fā)展前景。管理會計(jì)在企業(yè)經(jīng)營方針和總目標(biāo)的基礎(chǔ)上，充分合計(jì)到計(jì)信息的處理更加全面細(xì)致;第三，企業(yè)強(qiáng)化會計(jì)信息真實(shí)性的管理，關(guān)于隨意竄改財(cái)務(wù)信息導(dǎo)致會計(jì)信息失真的個(gè)人，進(jìn)行嚴(yán)厲的處置甚至移交司法機(jī)關(guān)，切實(shí)的保證會計(jì)信息的質(zhì)量。

(3)健全企業(yè)會計(jì)核算指標(biāo)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全會計(jì)核算指標(biāo)，以全面的對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行考核，使得會計(jì)信息更為真實(shí)、全面且質(zhì)量更高。首先，關(guān)于企業(yè)在網(wǎng)站上的營銷成本以及地推過程產(chǎn)生的成本，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行科學(xué)細(xì)致的核算，提升會計(jì)信息的質(zhì)量，以幫助企業(yè)合理的控制營銷成本;其次，關(guān)于企業(yè)B2C、B2C或O2O模式所產(chǎn)生的物流費(fèi)用以及物流過程中風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生導(dǎo)致額損失，應(yīng)當(dāng)建立一套完整的會計(jì)核算體系對這些過程中產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息的變化進(jìn)行全面的核算，通過提升會計(jì)信息質(zhì)量來幫助企業(yè)控制運(yùn)輸過程中的風(fēng)險(xiǎn)和降低運(yùn)輸?shù)某杀?最后，關(guān)于電子商務(wù)中必備的存貨，應(yīng)當(dāng)對存貨的儲存成本以及存儲過程中的無形損失進(jìn)行精細(xì)的會計(jì)核算，確保會計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

4管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)融合的基礎(chǔ)分析

由于財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)具有上述諸多內(nèi)容上的一致性，因此，財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)也就有了互相融合的基礎(chǔ)。一方面，兩者的起源具有一致性。從歷史的角度來看，財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)都是由原來的會計(jì)記錄活動所衍生出來的，其起源都是一致的，因此，兩者在本質(zhì)和職能方面具有天然的一致性。另一方面，兩者目標(biāo)具有統(tǒng)一性。從根本上說，財(cái)務(wù)會計(jì)的最終目標(biāo)有兩個(gè)，一是保護(hù)產(chǎn)權(quán)之間的關(guān)系，維護(hù)利益相關(guān)者的合法權(quán)益;二是提升組織的經(jīng)濟(jì)效益，從而提升資源的社會效益。與財(cái)務(wù)會計(jì)相比，管理會計(jì)目標(biāo)相對明確，即提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，并發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督職能，維護(hù)各種產(chǎn)權(quán)。通過內(nèi)部和外部的合作和互相反饋，管理會計(jì)最終和財(cái)務(wù)會計(jì)為現(xiàn)代企業(yè)管理的整體要求提供服務(wù)，通過財(cái)務(wù)會計(jì)最原始和最終的目標(biāo)來實(shí)現(xiàn)，維護(hù)各種利益相關(guān)者的合法權(quán)益，促進(jìn)企業(yè)和社會經(jīng)濟(jì)效益的提升。但是，管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)在融合過程中，也存在著一些融合上的障礙。

主要體現(xiàn)在兩者的職能和作用不同。財(cái)務(wù)會計(jì)是企業(yè)整體角度出發(fā)，反映的是企業(yè)綜合財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，實(shí)施的是股東以及其他利益相關(guān)者對管理者的監(jiān)督責(zé)任。而管理會計(jì)則是站在企業(yè)內(nèi)部的角度出發(fā)，