會計科目角度下企業(yè)稅收風險排查及應對第一頁，共201頁。第一節(jié)收入類核算納稅風險管理第二節(jié)成本費用類核算風險管理第三節(jié)進項稅核算納稅風險管理第四節(jié)資產類核算納稅風險管理第五節(jié)往來賬核算納稅風險管理第六節(jié)營業(yè)外收支納稅風險管理第七節(jié)權益類核算納稅風險管理主要內容2第二頁，共201頁。

一、會計收入與企業(yè)所得稅收入

會計準則規(guī)定包括銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入。企業(yè)代第三方收取的款項，應當作為負債處理，不應當確認為收入。第一節(jié)收入類核算納稅風險管理3第三頁，共201頁。收入確認時點（銷售商品）會計企業(yè)所得稅1.企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制3.收入的金額能夠可靠地計量4.相關的經(jīng)濟利益預計將流入企業(yè)5.相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制3.收入的金額能夠可靠地計量4.已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算4第四頁，共201頁。收入確認時點（提供勞務）會計企業(yè)所得稅提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法確認提供勞務收入。同時滿足下列條件：1.收入的金額能夠可靠地計量2.相關的經(jīng)濟利益預計將流入企業(yè)3.交易的完工進度能夠可靠地確定4.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。是指同時滿足下列條件：1.收入的金額能夠可靠地計量2.交易的完工進度能夠可靠地確定3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算5第五頁，共201頁。

舉例：甲公司于2015年12月1日接受一項設備安裝任務，安裝期為3個月，合同總收入1000萬元，至年底已預收800萬元，實際發(fā)生安裝費用560萬元，估計還會發(fā)生240萬元。完工進度:560÷（560+240）=70%

年底確認收入:1000×70%=700

確認勞務成本:（560+240)×70%=5606第六頁，共201頁。完工進度的確定，可選用下列方法：1.已完工作的測量；2.已提供勞務占勞務總量的比例；3.發(fā)生成本占總成本的比例。7第七頁，共201頁。類型確認時間政策依據(jù)備注分期收款銷售貨物合同約定收款時間實施條例托收承付辦妥托收承付手續(xù)國稅函[2008]875號預收款發(fā)出商品同上委托代銷收到代銷清單同上提供工程及建筑勞務按完工進度同上8第八頁，共201頁。類型確認時間政策依據(jù)備注利息收入合同約定收款時間實施條例、稅務總局公告2010年23號金融企業(yè)例外股息紅利做出分配決定實施條例租金收入合同約定收款時間或跨年度分期確認實施條例和國稅函[2010]79號捐贈所得收到時實施條例宣傳媒介費廣告出現(xiàn)時國稅函[2008]875號服務費分期確認同上特許權費交付資產或提供服務時同上9第九頁，共201頁。類型確認時間政策依據(jù)備注安裝費軟件費按進度國稅函[2008]875號勞務費勞務活動發(fā)生時同上會員費一次確認或受益期分期確認同上債務重組合同協(xié)議生效時國稅函[2010]79號股權轉讓合同生效變更登記同上開發(fā)產品合同簽訂實際取得收入時國稅發(fā)[2009]31號完工前預計毛利率，完工后結算10第十頁，共201頁。貨物加工修理修配勞務服務無形資產不動產銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天.增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。二、會計收入與納稅義務發(fā)生時間11第十一頁，共201頁。貨物加工修理修配勞務服務無形資產不動產1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。公告.doc

2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天1.收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。2.取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。12第十二頁，共201頁。貨物加工修理修配勞務服務無形資產不動產3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。4.采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。3.納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。4.納稅人從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天。13第十三頁，共201頁。貨物加工修理修配勞務服務無形資產不動產5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。6.銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天；7.納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。

5.納稅人發(fā)生視同銷售情形的，其納稅義務發(fā)生時間為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。6.金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結息日起90天內發(fā)生的應收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結息日起90天后發(fā)生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。14第十四頁，共201頁。營改增納稅義務發(fā)生時間

形式

服務開具發(fā)票收訖價款合同約定收款時間或：應稅行為完成（權屬轉移時）預收款應稅行為納稅納稅納稅納稅建筑、租賃納稅納稅納稅納稅納稅房地產開發(fā)納稅納稅納稅納稅3%視同應稅納稅納稅貸款利息結息起90天按實際收到時納稅扣繳義務按上述服務項目判斷15第十五頁，共201頁。國家稅務總局公告2016年第69號

四、納稅人提供建筑服務，被工程發(fā)包方從應支付的工程款中扣押的質押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實際收到質押金、保證金的當天為納稅義務發(fā)生時間。16第十六頁，共201頁。營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間

形式稅目收訖價款合同約定收款時間應稅行為完成收到預收款備注土地、不動產納稅納稅納稅納稅孰先建筑業(yè)納稅納稅納稅納稅孰先不動產租賃納稅納稅納稅納稅孰先其他納稅納稅納稅孰先建筑業(yè)自建按銷售建筑物17第十七頁，共201頁。三、銷售價格增值稅企業(yè)所得稅價格明顯偏低并無正當理由或有視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：1.按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定2.按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定3.按組成計稅價格確定企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。獨立交易原則，是指沒有關聯(lián)關系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務往來遵循的原則。18第十八頁，共201頁。

納稅人發(fā)生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同銷售行為的，稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：1.按最近時期的平均價格確定。2.按其他納稅人最近時期的平均價格確定。3.按照組成計稅價格確定。不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。19第十九頁，共201頁。國家稅務總局公告2017年第6號第三十八條實際稅負相同的境內關聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉讓定價調查、調整。最高法稅務行政訴訟第一案——廣州德發(fā)房產建設有限公司與廣東省廣州市地方稅務局第一稽查局再審行政判決書.docx20第二十頁，共201頁。四、價格折扣折讓增值稅企業(yè)所得稅國稅發(fā)[1993]154號納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。國稅函[2008]875號1.企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。21第二十一頁，共201頁。增值稅企業(yè)所得稅國稅函[2006]1279號納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。2.現(xiàn)金折扣實際發(fā)生時作為財務費用扣除3.企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。22第二十二頁，共201頁。

案例分析1：某企業(yè)為汽車配件企業(yè)，2012年度為所得稅免稅期，2013年度為減半征收期。

2013年11月汽車制造商決定所有的汽車配件供應商對2012供應的商品按一定的比例降價，該企業(yè)2013年11月開具紅字專票750萬，沖減了2013年銷售收入，稅務機關檢查時，認為存在稅率差，要調增應納稅所得750萬，有道理么？23第二十三頁，共201頁。

江蘇國稅匯算清繳政策解讀答：根據(jù)國稅函[2008]875號有關規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。該公司發(fā)生的此項業(yè)務已按流轉稅相關規(guī)定開具紅字發(fā)票的，如符合獨立交易原則且不存在惡意籌劃以達到避稅目的的，可沖減發(fā)生當期銷售收入。24第二十四頁，共201頁。

例2：某企業(yè)規(guī)定，銷售額達到10萬元，折扣2000元。做法：一是下次購買商品時折扣。如買3000元商品時，折扣2000元，發(fā)票開具1000元。二是分次折扣，如折扣10次，每次200元。三是購貨方直接開具增值稅發(fā)票2000元給銷貨方。國家稅務總局關于紅字增值稅發(fā)票開具有關問題的公告.docx25第二十五頁，共201頁。

參考：事先選擇折扣，票折款不折如：某企業(yè)規(guī)定，銷售額達到10萬元，折扣5000元。折扣率5%。每次購買貨物10000元時，開票折扣5%，9500元，收款10000元。累計10萬元時，開票累計95000元，收款100000元，退回5000元。。如購貨額只達到90000元，已開票85500元，實際收款90000元，多出4500元直接轉為收入。26第二十六頁，共201頁。五、買一贈一組合銷售企業(yè)所得稅增值稅國稅函[2008]875號企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。增值稅暫行條例實施細則第四條第八項將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，為視同銷售行為。27第二十七頁，共201頁。六、兼營和混合銷售行為試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率或者征收率。28第二十八頁，共201頁?；旌箱N售一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售。從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。上述從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內。

國家稅務總局公告.docx29第二十九頁，共201頁。30第三十頁，共201頁。《企業(yè)會計準則第16號—政府補助》第五條企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供服務等活動密切相關，且是企業(yè)商品或服務的對價或者是對價的組成部分，適用《企業(yè)會計準則第14號—收入》等相關會計準則。第八條

與資產相關的政府補助，應當沖減相關資產的賬面價值或確認為遞延收益。第十一條

與企業(yè)日?；顒酉嚓P的政府補助，應當按照經(jīng)濟業(yè)務實質，計入其他收益或沖減相關成本費用。與企業(yè)日常活動無關的政府補助，應當計入營業(yè)外收支。七、政府補助收入問題31第三十一頁，共201頁。第九條

與收益相關的政府補助，應當分情況按照以下規(guī)定進行會計處理：（一）用于補償企業(yè)以后期間的相關成本費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關成本費用或損失的期間，計入當期損益或沖減相關成本；（二）用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關成本費用或損失的，直接計入當期損益或沖減相關成本。

財政部國家稅務總局通知.doc32第三十二頁，共201頁。

例：某企業(yè)政策性搬遷，搬遷費用、搬遷資產支出5000，政府補償6000，處置收入3000。搬遷過程中，重置資產4500萬元。

1、9000減除5000后，剩余4000，征稅。重置資產按4500萬元折舊。

2、不納稅。重置資產成本=4500-4000=500八、政策性搬遷補償收入33第三十三頁，共201頁。

企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法.DOC

國家稅務總局公告.doc

企業(yè)會計準則解釋第3號.doc34第三十四頁，共201頁。政策性搬遷補償收入搬遷支出搬遷費用－＝重置資產資本公積－政策性搬遷補償收入搬遷支出搬遷費用－＝應納稅所得額專項應付款資本公積當期支出－遞延收益＝－重置資產資產折舊遞延收益營業(yè)外收入之前35第三十五頁，共201頁。

國稅函〔2008〕277號納稅人將土地使用權歸還給土地所有者時，只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權的正式文件，無論支付征地補償費的資金來源是否為政府財政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。

財稅〔2016〕36號附件2

土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者，免征增值稅。36第三十六頁，共201頁。

中華人民共和國土地增值稅暫行條例第八條有下列情形之一的,免征土地增值稅：

(一)納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的；

(二)因國家建設需要依法征用、收回的房地產。

土地增值稅暫行條例實施細則11.doc37第三十七頁，共201頁?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》

第二十二條企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。九、企業(yè)的其他收入38第三十八頁，共201頁。1、已沖銷的上年應收賬款又收回借：應收賬款—×單位5000

貸：壞賬準備5000同時：借：銀行存款5000貸：應收賬款50002、借款20萬美元購入工程物資，匯率1:6.9借：在建工程138000貸：長期借款—（外匯20）138000

年底匯率1：6.75（200000×0.15=30000）

借：長期借款—（外匯）30000

貸：在建工程3000039第三十九頁，共201頁。貨物加工修理修配勞務服務無形資產不動產價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。價外費用，是指價外收取的各種性質的收費，但不包括以下項目：

1.代為收取并符合規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

2.以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。40第四十頁，共201頁。1.消費稅產品收入消費稅2.合同印花稅：印花稅稅率表.doc

3.從價計征資源稅4.不動產土地增值稅5.出口收入免抵退稅6.房屋租金收入房產稅7.城市維護建設稅及附加8.文化事業(yè)建設費（廣告業(yè)和娛樂業(yè)）十、與收入相關的其他稅收41第四十一頁，共201頁。關于生產企業(yè)出口貨物實行免抵退稅辦法后有關城市維護建設稅教育費附加政策的通知.docx免抵稅額=免抵退稅額—應退稅額免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口退稅率財稅[2005]72號對“三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對隨“三稅”附征的城市維護建設稅和教育費附加，一律不予退（返）還。

財政部國家稅務總局通知.docx42第四十二頁，共201頁。會計科目稅種風險點主營業(yè)務收入增值稅等納稅義務發(fā)生時間、價格偏低偏高、兼營分開核算、混合銷售合并消費稅納稅義務發(fā)生時間、價外費用、價格偏低企業(yè)所得稅收入確認時間、關聯(lián)方交易土地增值稅銷售不動產印花稅合同金額印花稅資源稅納稅義務發(fā)生時間、價格偏低等文化事業(yè)建設費廣告業(yè)和娛樂業(yè)收入收入科目風險點排查（一）43第四十三頁，共201頁。會計科目稅種風險點折扣折讓（含實物）、銷售退回增值稅、企業(yè)所得稅等在同一張發(fā)票上或紅字發(fā)票其他業(yè)務收入增值稅等納稅義務發(fā)生時間、價外費用、價格偏低、購貨返利進項稅轉出等企業(yè)所得稅收入確認時間、關聯(lián)方交易房產稅房屋出租收入和價外費用印花稅應稅合同政府補助收入企業(yè)所得稅不符合不征稅收入、無償劃入資產政策性拆遷補償收入企業(yè)所得稅完成搬遷后計算所得收入科目風險點排查（二）44第四十四頁，共201頁。

一、成本核算會計制度

財政部關于印發(fā)《企業(yè)產品成本核算制度（試行）》的通知.doc

國家稅務總局關于房地產開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法.doc第二節(jié)成本費用類核算納稅風險管理45第四十五頁，共201頁。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

第二十一條

在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。

數(shù)字化稽查單案補征稅款4000余萬元.doc46第四十六頁，共201頁。

國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告（2012年第15號）

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財務會計制度規(guī)定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。47第四十七頁，共201頁。主要行業(yè)成本核算對象成本項目分攤方法制造業(yè)品種、批次、生產步驟直接材料、燃料和動力、直接人工和制造費用實耗數(shù)量、機器工時、人工工時、計劃分配率農業(yè)品種、成長期、批別直接材料、直接人工、機械作業(yè)費、其他直接費用、間接費用比照制造企業(yè)對產品成本進行歸集、分配批發(fā)零售品種、批次、訂單、類別進貨成本、相關稅費、采購費合理方法、采購費金額較小的，可直接計入銷售費用成本核算會計制度規(guī)定48第四十八頁，共201頁。1.季節(jié)性生產企業(yè)在停工期間發(fā)生的制造費用，應當在開工期間進行合理分攤，連同開工期間發(fā)生的制造費用，一并計入產品的生產成本。2.制造企業(yè)可以采用作業(yè)成本法對不能直接歸屬于成本核算對象的成本進行歸集和分配。3.制造企業(yè)應當根據(jù)生產經(jīng)營特點和聯(lián)產品、副產品的工藝要求，選擇系數(shù)分配法、實物量分配法、相對銷售價格分配法等合理的方法分配聯(lián)合生產成本。49第四十九頁，共201頁。4.制造企業(yè)可以選擇原材料消耗量、約當產量法、定額比例法、原材料扣除法、完工百分比法等方法，恰當?shù)卮_定完工產品和在產品的實際成本，并將完工入庫產品的產品成本結轉至庫存產品科目；在產品數(shù)量、金額不重要或在產品期初期末數(shù)量變動不大的，可以不計算在產品成本。5.批發(fā)零售企業(yè)可采用先進先出法、加權平均法、個別計價法、毛利率法等方法結轉產品成本。50第五十頁，共201頁。主要行業(yè)成本核算對象成本項目分攤方法建筑業(yè)單項合同（分立或合并）直接人工、直接材料、機械使用費、其他直接費用和間接費用、分包成本直接費用比例、定額比例和職工薪酬比例房地產開發(fā)項目、綜合開發(fā)期數(shù)并兼顧產品類型土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施建設費、公共配套設施費、開發(fā)間接費、借款費用占地面積比例、預算造價比例和建筑面積比例51第五十一頁，共201頁。

建筑企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第15號—建造合同》的規(guī)定結轉產品成本。合同結果能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法確定和結轉當期提供服務的成本；合同結果不能可靠估計的，應當直接結轉已經(jīng)發(fā)生的成本。

企業(yè)不得以計劃成本、標準成本、定額成本等代替實際成本。企業(yè)采用計劃成本、標準成本、定額成本等類似成本進行直接材料日常核算的，期末應當將耗用直接材料的計劃成本或定額成本等類似成本調整為實際成本。52第五十二頁，共201頁。采礦業(yè)采掘產品直接材料、燃料和動力、直接人工、間接費用比照制造企業(yè)對產品成本進行歸集、分配交通運輸航線、航次、單船（機）、基層站段營運費用、運輸工具固定費用與非營運期間的費用營運時間等合理方法文化業(yè)產品的種類、批次、印次、刊次開發(fā)成本和制作成本人員比例、工時比例、材料耗用比例

交通運輸企業(yè)發(fā)生的非營運期間費用，比照制造業(yè)季節(jié)性生產企業(yè)處理。53第五十三頁，共201頁。行業(yè)成本核算對象成本項目分攤方法軟件及信息技術服務企業(yè)科研課題、承接的單項合同項目、開發(fā)項目、技術服務客戶直接人工、外購軟件與服務費、場地租賃費、固定資產折舊、無形資產攤銷、差旅費、培訓費、轉包成本、水電費、辦公費作業(yè)成本法54第五十四頁，共201頁?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第七十三條企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。國稅發(fā)[2009]31號開發(fā)產品成本對象的確定原則：1.可否銷售原則2.分類歸集原則3.功能區(qū)分原則

4.定價差異原則5.成本差異原則6.權益區(qū)分原則共同成本、間接成本分配方法：1.占地面積2.建筑面積3.預算造價4.直接成本55第五十五頁，共201頁。會計科目稅種風險點成本類企業(yè)所得稅合法票據(jù)、成本核算對象、成本項目范圍、分攤結轉計算是否符合會計制度規(guī)定。房地產企業(yè)開發(fā)成本核算符合國稅發(fā)[2009]31號。境外支付費用扣稅。增值稅進項稅額抵扣土地增值稅房地產土地和開發(fā)成本扣除及加計扣除印花稅合同金額印花稅資源稅收購未稅資源稅產品扣繳個人所得稅工資薪金支出、各種個人費用等支出，是否按規(guī)定扣繳成本科目風險點排查56第五十六頁，共201頁。二、企業(yè)所得稅稅前扣除

（一）稅前扣除原則

1.權責發(fā)生制原則企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

國家稅務總局公告6.doc57第五十七頁，共201頁。

案情：某企業(yè)借款1000萬元，借款期限2014年1月1日—2016年12月31日，年利率6%，期滿一次性還本付息。企業(yè)2014年和2015年分別計提利息60萬元，在辦理年度匯算清繳時，均全額扣除未做納稅調整。檢查時，稅企之間存在爭議。58第五十八頁，共201頁。國家稅務總局公告2011年第34號

企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。2、合法票據(jù)原則

國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告.docx59第五十九頁，共201頁。開發(fā)票？不征稅免稅應稅普通發(fā)票普通發(fā)票專用發(fā)票不開發(fā)票特定業(yè)務開普票60第六十頁，共201頁。3、相關性、合理性原則有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。合理的支出，是指符合生產經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。如，個人費用與單位費用的區(qū)分、員工個人所得稅款、未投入使用資產的折舊攤銷、不征稅收入的支出等。

61第六十一頁，共201頁。

稅總辦函〔2014〕652號

按照《企業(yè)所得稅法》)第八條及《所得稅法實施條例》第二十七條的規(guī)定，與企業(yè)取得收入不直接相關的離退休人員工資、福利費等支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除。62第六十二頁，共201頁?！镀髽I(yè)財務通則》第四十六條規(guī)定，企業(yè)不得承擔屬于個人的下列支出：（1）娛樂、健身、旅游招待、購物、饋贈等支出（2）購買商業(yè)保險、證券、股權、收藏品等支出（3）個人行為導致的罰款、賠償?shù)戎С觯?）購買住房、支付物業(yè)管理費等支出（5）應由個人承擔的其他支出63第六十三頁，共201頁。4、合法性原則合法是指符符合國家稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定費用支出扣除比例扣除基數(shù)政策依據(jù)公益性捐贈12%會計利潤稅法及條例五險一金國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準工資總額稅法及條例補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險各5%工資總額財稅[2009]91號部分高管的不可個人商業(yè)保險（特殊工種除外）0稅法及條例黨組織工作經(jīng)費（非公有制企業(yè)）1%工資總額組通字[2014]42號64第六十四頁，共201頁。費用支出扣除比例扣除基數(shù)政策依據(jù)職工福利費14%工資總額國稅函[2009]3號工會經(jīng)費（可計提）2%工資總額稅法及條例職工教育經(jīng)費（可以計提結轉）2.5%、8%、100%工資總額條例、財稅[2015]63號、財稅[2012]27號、財稅[2014]59號業(yè)務招待費60%且小于0.5%銷售收入稅法及條例廣告費業(yè)務宣傳費15%銷售收入實施條例手續(xù)費及傭金5%、10%、15%、100%服務收入財稅[2009]29號、2013年第59號、2012年第15號、非金融機構利息不超過金融企業(yè)利息關聯(lián)方2:1或5:1財稅[2008]121號國稅函[2009]77765第六十五頁，共201頁。項目比例扣除基數(shù)政策依據(jù)備注傭金手續(xù)費5%服務金額財稅[2009]29號一般企業(yè)15%同上同上財產保險10%同上同上人壽保險5%收入總額2012公告15號電信企業(yè)100%2012公告15號代理服務服務費咨詢費100%國稅發(fā)[2008]86號一般企業(yè)管理費0國稅發(fā)[2008]86號.doc母子公司手續(xù)費、傭金與服務費、咨詢費66第六十六頁，共201頁。

對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費限額?！獓惡?010〕79號

除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除?！敹悺?009〕29號

企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。67第六十七頁，共201頁。5、確定性原則（據(jù)實扣除原則）企業(yè)可扣除的各項支出不論何時支付，其金額必須是確定的。如各種資產準備類計提、安全生產費用、維簡費、或有負債等，暫時不確定的支出，實際發(fā)生時按規(guī)定扣除。

稅總函〔2015〕299號企業(yè)根據(jù)公司財務制度為職工提取離職補償費，在進行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，對當年度“預提費用”科目發(fā)生額進行納稅調整，待職工從企業(yè)離職并實際領取離職補償費后，企業(yè)可按規(guī)定進行稅前扣除。68第六十八頁，共201頁。國家稅務總局公告2011年第26號

煤礦企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出和高危行業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的安全生產費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應計入有關資產成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關規(guī)定預提的維簡費和安全生產費用，不得在稅前扣除。69第六十九頁，共201頁。行業(yè)準備名稱政策依據(jù)環(huán)境保護、生態(tài)恢復專項資金實施條例金融貸款損失、涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金財稅[2015]9號財稅[2015]3號保險保險保障基金和5項準備金財稅〔2012〕45號公告2014年第29號財稅[2016]114號證券執(zhí)行到期2015年財稅〔2012〕25號中小信用擔保機構擔保賠償金和未到期責任準備金，執(zhí)行到期2015年財稅[2012]25號房地產業(yè)工程價款、公共配套設施費、報批報建費和土地開發(fā)費用國稅發(fā)[2009]31號70第七十頁，共201頁。6、區(qū)別經(jīng)營性支出和資本性支出原則收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本，不得在當期直接扣除。如利息費用、固定資產后續(xù)支出等，應區(qū)分資本化和費用化處理。71第七十一頁，共201頁。

（二）利息費用扣除《實施條例》第三十八條企業(yè)在生產經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：

第三十八條企業(yè)在生產經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：

（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；

（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。

分析：金融企業(yè)手續(xù)費、顧問費如何處理？72第七十二頁，共201頁。國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告.doc最高人民法院關于審理民間借貸案件適用法律若干問題的規(guī)定.doc國家稅務總局公告2012年第15號企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應計入相關資產成本；不符合資本化條件的，應作為財務費用，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。73第七十三頁，共201頁。財稅[2008]121號

一、在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。

企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：

（一）金融企業(yè)，為5：1；

（二）其他企業(yè)，為2：1。74第七十四頁，共201頁。

權益性投資為企業(yè)資產負債表上會計記錄的所有者權益數(shù)額，當所得者權益小于實收資本與資本公積之和，則權益性投資為實收資本與資本公積之和；當實收資本與資本公積之和小于實收資本，則權益性投資為實收資本。75第七十五頁，共201頁。

二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯(lián)方的，其實際支付給境內關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。76第七十六頁，共201頁。

關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知.doc

關于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復國稅函.doc77第七十七頁，共201頁。

國家稅務總局關于企業(yè)混合性投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題的公告.doc

投資做股東固定收利息78第七十八頁，共201頁。

借款費用同時滿足下列條件的，開始資本化：（1）資產支出已經(jīng)發(fā)生，資產支出包括為購建或者生產符合資本化條件的資產而以支付現(xiàn)金、轉移非現(xiàn)金資產或者承擔帶息債務形式發(fā)生的支出；（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動已經(jīng)開始。

79第七十九頁，共201頁。為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益后的金額，確定為專門借款利息費用的資本化金額，并應當在資本化期間內，將其計入符合資本化條件的資產成本。專門借款通常應有標明專門用途的借款合同。

一般借款利息費用資本化金額=累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率。80第八十頁，共201頁。

（三）職工福利扣除

國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知.doc

財政部關于企業(yè)職工福利費財務管理的通知.doc

關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告.doc81第八十一頁，共201頁。（一）個人所得稅扣繳對象三類：員工、股東、其他個人。稅率：工資薪金所得七級適用超額累進稅率；股息、利息、紅利所得20%稅率；勞務報酬20%、30%或40%稅率。

國家稅務總局通知.docx三、成本費用中個人所得稅管理82第八十二頁，共201頁。

國稅發(fā)[2005]205號第四條實行個人所得稅全員全額扣繳申報的應稅所得包括：

(一)工資、薪金所得；

(二)勞務報酬所得；

(三)稿酬所得；

(四)特許權使用費所得；

(五)利息、股息、紅利所得；

(六)財產租賃所得；

(七)財產轉讓所得；

(八)偶然所得；

(九)經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得。83第八十三頁，共201頁。級數(shù)含稅級距不含稅級距稅率速算扣除數(shù)

1不超過2萬1.6萬以下的20%0

22-5萬的萬的30%2000

35萬以上的3.7萬以上的40%7000勞務報酬個人所得稅率表

法釋[2002]33號扣繳義務人書面承諾代納稅人支付稅款的，應當認定扣繳義務人“已扣、已收稅款”。84第八十四頁，共201頁。

某公司稅收自查，發(fā)現(xiàn)支付某專家一次性勞務7萬元。審核合同7萬元為稅后所得：

70000×(1-20％)×40％-7000=15400

稅務機關計算應納稅所得額：[(不含稅收入額-速算扣除數(shù))×(1-20%)]÷[1-稅率×(1-20%)]=92647

應納稅額=92647×(1-20%)×40％-7000=22647

應補扣稅款=22647-15400=724785第八十五頁，共201頁。

（二）車輛使用費、通訊費

某涂料公司少代扣代繳個人所得稅案例.doc

關于個人因公務用車制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知.doc86第八十六頁，共201頁。國稅發(fā)[1994]89號下列補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：

1、獨生子女補貼；2、執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；3、托兒補助費；4、差旅費津貼、誤餐補助。87第八十七頁，共201頁。

（三）勞務報酬與工資例1：某企業(yè)聘用兼職顧問人員，月報酬5000元?？劾U個人所得稅計算：①（5000-3500）×3%=45②（5000-5000×20%）×20%=80088第八十八頁，共201頁。勞社部發(fā)〔2005〕12號用人單位招用勞動者未訂立書面勞動合同，但同時具備下列情形的，勞動關系成立。

(一)用人單位和勞動者符合法律、法規(guī)規(guī)定的主體資格；

(二)用人單位依法制定的各項勞動規(guī)章制度適用于勞動者，勞動者受用人單位的勞動管理，從事用人單位安排的有報酬的勞動；

(三)勞動者提供的勞動是用人單位業(yè)務的組成部分89第八十九頁，共201頁。

例2：某企業(yè)一次性支付個人董事費20萬元?？劾U個人所得稅計算：①200000×45%-13505=76495②（200000-40000）×40%-7000=57000③200000×25%-1005=48995

關于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題通知.doc90第九十頁，共201頁。

（四）營銷費用個人所得稅

企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題.doc

企業(yè)對營銷人員獎勵個人所得稅政策.docx

國家稅務總局關于加強網(wǎng)絡紅包個人所得稅征收管理的通知.doc

國家稅務總局批復.doc91第九十一頁，共201頁。（五）境外支付扣繳義務財稅[2016]36號中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內發(fā)生應稅行為，在境內未設有經(jīng)營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。92第九十二頁，共201頁。在境內銷售服務、無形資產或者不動產，是指：（一）服務（租賃不動產除外）或者無形資產（自然資源使用權除外）的銷售方或者購買方在境內；（二）所銷售或者租賃的不動產在境內；（三）所銷售自然資源使用權的自然資源在境內。下列情形不屬于在境內銷售服務或者無形資產：（一）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務。（二）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產。（三）境外單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產93第九十三頁，共201頁。國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告.docx浙江國稅答疑五、境外一家企業(yè)替我公司在境外做廣告宣傳服務，請問是否需要代扣代繳增值稅？

答：不需要代扣代繳增值稅。財稅[2013]106號規(guī)定，在境內提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內，但境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務不屬于在境內提供應稅服務。94第九十四頁，共201頁。

《企業(yè)所得稅法實施條例》

第七條企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內、境外的所得，按照以下原則確定：

(一)銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；

(二)提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定；

(三)①股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；95第九十五頁，共201頁。(四)轉讓財產所得，②不動產轉讓所得按照不動產所在地確定，動產轉讓所得按照轉讓動產的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，③權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；

(五)④利息所得、⑤租金所得、⑥特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定。96第九十六頁，共201頁。2009國家稅務總局在線訪談實錄

問：我公司由國內向國外支付設計費，我公司是否代扣外國企業(yè)企業(yè)所得稅？

[廖體忠]如果設計行為全部發(fā)生在境外，則不需要在中國繳納企業(yè)所得稅；如果設計行為發(fā)生在中國境內，那么外國公司應就其在境內取得的設計收入繳納企業(yè)所得稅，也不存在代扣的問題。97第九十七頁，共201頁。會計科目稅種風險點費用類企業(yè)所得稅合法票據(jù)、符合權責發(fā)生制、相關性合理性等稅前扣除原則、廣告費業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費、工資薪金支出、職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、傭金手續(xù)費、非金融企業(yè)利息費用、捐贈支出、五險一金、補充保險、商業(yè)保險、行政性罰款支出、資產損失、各項準備金和預提費用、開辦費、修理費、折舊費、差旅費津貼、車輛使用費通訊費、會議費、境外支付扣稅等。費用科目風險點排查98第九十八頁，共201頁。會計科目稅種風險點費用類增值稅等進項稅額抵扣、實物贈送視同銷售土地增值稅房地產企業(yè)開發(fā)費用含利息扣除印花稅合同金額印花稅個人所得稅工資薪金支出、營銷費用、福利費、利息費用、車輛使用費、通訊費等各項個人費用等支出，是否按規(guī)定扣繳99第九十九頁，共201頁。問題分析：①企業(yè)管理部門購置辦公設備固定資產，進項稅可否抵扣？②企業(yè)購買發(fā)生的廣告費進項稅額抵扣？③兩個項目，一個簡易征收，一個一般計稅，上述進項可以抵扣嗎？第三節(jié)進項稅核算納稅風險管理100第一百頁，共201頁?！对鲋刀悤盒袟l例》第十條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；

（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務

（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務

（四）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；

（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

另：財稅[2009]9號：簡易征收不得抵扣101第一百零一頁，共201頁。

條例第十條第（一）項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應稅項目也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產。

個人消費包括納稅人的交際應酬消費。

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。

納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（取消）102第一百零二頁，共201頁。

非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。

不動產是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括①建筑物、②構筑物和③其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。103第一百零三頁，共201頁。銷售貨物加工修理修配服務無形資產不動產不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額）÷（當期全部銷售額+當期全部營業(yè)額）主管稅務機關可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額主管稅務機關可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。104第一百零四頁，共201頁。國家稅務總局公告第18號一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產項目，兼有一般計稅方法計稅、簡易計稅方法計稅、免征增值稅的房地產項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，應以《建筑工程施工許可證》注明的“建設規(guī)模”為依據(jù)進行劃分。不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×（簡易計稅、免稅房地產項目建設規(guī)?！路康禺a項目總建設規(guī)模）105第一百零五頁，共201頁。營改增后六類進項稅額不得抵扣

1、用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。

其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。106第一百零六頁，共201頁。

其他權益性無形資產，包括基礎設施資產經(jīng)營權、公共事業(yè)特許權、配額、經(jīng)營權(包括特許經(jīng)營權、連鎖經(jīng)營權、其他經(jīng)營權)、經(jīng)銷權、分銷權、代理權、會員權、席位權、網(wǎng)絡游戲虛擬道具、域名、名稱權、肖像權、冠名權、轉會費等。107第一百零七頁，共201頁。混用（合用）資產進項稅額抵扣資產全部抵扣按比例抵扣固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產是否原材料、其他權益性無形資產等其他資產否是老司機說：對照政策進行稅收籌劃的老方法行不通了.docx108第一百零八頁，共201頁。

2、非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

3、非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

4、非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。109第一百零九頁，共201頁。

5、非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。

6、購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。110第一百一十頁，共201頁。營改增進項稅額抵扣特別規(guī)定1、適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。融資租入的不動產以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。111第一百一十一頁，共201頁。納稅人2016年5月1日后購進貨物和設計服務、建筑服務，用于新建不動產，或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產并增加不動產原值超過50%的，其進項稅額依照本辦法有關規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣。

分析：分次取得進項稅發(fā)票如何抵扣？112第一百一十二頁，共201頁。2、已抵扣進項稅額的固定資產、無形資產或者不動產，發(fā)生不得抵扣情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產或者不動產凈值×適用稅率固定資產、無形資產或者不動產凈值，是指納稅人根據(jù)財務會計制度計提折舊或攤銷后的余額。113第一百一十三頁，共201頁。

按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產、不動產，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額：可以抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產、不動產凈值/（1+適用稅率）×適用稅率

北京市國稅局不動產抵扣申報.doc114第一百一十四頁，共201頁。國家稅務總局關于納稅人認定或登記為一般納稅人前進項稅額抵扣問題的公告.doc

財政部稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知.docx115第一百一十五頁，共201頁。會計科目稅種風險點進項稅額增值稅六類進項稅額（簡易計稅、免稅項目、集體福利、個人消費、非正常損失、貸款服務、旅客運輸、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務）不能抵扣，不動產和不動產在建工程分2年抵扣。進項稅額轉出劃分不清的（固定資產、無形資產和不動產除外）和用于不得抵扣的進項稅額轉入固定資產、無形資產和不動產按凈值部分轉入不得抵扣進項稅企業(yè)所得稅轉入成本費用進項稅額科目風險點排查116第一百一十六頁，共201頁。第四節(jié)資產類核算納稅風險管理資產取得使用處置有形動產（含在建）增值稅抵扣、企業(yè)所得稅成本、合同印花稅增值稅抵扣范圍、折舊企業(yè)所得稅處置收入增值稅和企業(yè)所得稅、合同印花稅無形資產（不含土地）同上同上同上房屋不動產（含在建）同上+契稅+土地使用稅同上+土地使用稅+房產稅同上+土地增值稅土地使用權同上+耕地占用稅同上同上117第一百一十七頁，共201頁。資產取得使用處置長期待攤費用增值稅抵扣、企業(yè)所得稅成本、合同印花稅增值稅抵扣范圍、攤銷企業(yè)所得稅、房屋房產稅收入增值稅和企業(yè)所得稅、合同印花稅生物資產同上增值稅抵扣范圍、折舊企業(yè)所得稅同上投資資產增值稅和企業(yè)所得稅成本、合同印花稅投資收益增值稅和企業(yè)所得稅同上存貨增值稅和消費稅抵扣、企業(yè)所得稅成本、合同印花稅、收購資源稅增值稅抵扣范圍、各稅視同銷售收入風險點118第一百一十八頁，共201頁。(一)所得稅計稅基礎確認會計計量屬性包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。稅收上采用歷史成本作為資產的計稅基礎。一、資產取得管理119第一百一十九頁，共201頁。借：銀行存款117貸：存貨（主營業(yè)務成本或以前年度損益調整）100

應交稅費—應交增值稅—進項稅額轉出17借：存貨117（普票）

貸：存貨

100

應交稅費—應交增值稅—進項稅額轉出17

（二）國家稅務總局關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知.doc120第一百二十頁，共201頁。(三)土地使用稅財稅[2006]186號：以出讓或轉讓方式有償取得土地使用權的，應由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

財稅[2008]152號：納稅人因房產、土地的實物或權利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務的，其應納稅款的計算應截止到房產、土地的實物或權利狀態(tài)發(fā)生變化的當月末。121第一百二十一頁，共201頁。

（四）房產稅財稅地字〔1987〕3號：

“房產”是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財產。房屋是指有屋面和圍護結構（有墻或兩邊有柱），能夠遮風避雨，可供人們在其中生產、工作、學習、娛樂、居住或儲藏物資的場所。

獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，不屬于房產。

房產稅由產權所有人繳納。

122第一百二十二頁，共201頁。

納稅人自建的房屋，自建成之次月起征收房產稅。納稅人委托施工企業(yè)建設的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起征收房產稅。納稅人在辦理驗收手續(xù)前已使用或出租、出借的新建房屋，應按規(guī)定征收房產稅。購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計征房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。123第一百二十三頁，共201頁。

房產原值應包括與房屋不可分割的各種附屬設備或一般不單獨計算價值的配套設施。主要有：暖氣、衛(wèi)生、通風、照明、煤氣等設備；各種管線，如蒸氣、壓縮空氣、石油、給水排水等管道及電力、電訊、電纜導線；電梯、升降機、過道、曬臺等。

地下建筑征收房產稅的通知.doc

財稅〔2008〕152號對依照房產原值計稅的房產，不論是否記載在會計賬簿固定資產科目中，均應按照房屋原價計算繳納房產稅。房屋原價應根據(jù)國家有關會計制度規(guī)定進行核算。

財政部國家稅務總局通知.doc124第一百二十四頁，共201頁。

財稅[2009]128號：無租使用其他單位房產的應稅單位和個人，依照房產余值代繳納房產稅。

財稅[2010]121號：租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產權所有人按照房產原值繳納房產稅。125第一百二十五頁，共201頁。

(五)契稅的計稅價財稅[2004]134號

一、出讓國有土地使用權的，其契稅計稅價格為承受人為取得該土地使用權而支付的全部經(jīng)濟利益。

(一)以協(xié)議方式出讓的，其契稅計稅價格為成交價格。成交價格包括土地出讓金、土地補償費、安置補助費、地上附著物和青苗補償費、拆遷補償費、市政建設配套費等承受者應支付的貨幣、實物、無形資產及其他經(jīng)濟利益。126第一百二十六頁，共201頁。

沒有成交價格或者成交價格明顯偏低的，征收機關可依次按下列兩種方式確定：

1.評估價格：由政府批準設立的房地產評估機構根據(jù)相同地段、同類房地產進行綜合評定。

2.土地基準地價：由政府公示的土地基準地價。

(二)以競價方式出讓的，其契稅計稅價格，一般應確定為競價的成交價格，土地出讓金、市政建設配套費以及各種補償費用應包括在內。127第一百二十七頁，共201頁。（六）資源稅扣繳收購資源稅未稅礦產品的獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)以及其他單位為資源稅代扣代繳義務人。代扣代繳的范圍：收購的除原油、天然氣、煤炭以外的資源稅未稅礦產品。未稅礦產品是指資源稅納稅人在銷售其礦產品時不能向扣繳義務人提供“資源稅管理證明”的礦產品。128第一百二十八頁，共201頁。折舊年限折舊方法起止殘值準備固定資產20/10/5/4/3/2直線法、加速折舊、一次性折舊次月合理確定無無形資產合同或法律年限、10年、清算時直線法當月0無生物資產10/3直線法次月合理確定無長期待攤費用尚可使用、租賃剩余期限分期攤銷次月0無開辦費3年/一次性分期攤銷當月0無二、資產使用管理129第一百二十九頁，共201頁。

國稅發(fā)[2009]81號可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產，包括：

—由于技術進步，產品更新?lián)Q代較快的固定資產；

—常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產。130第一百三十頁，共201頁。10大行業(yè)固定資產加速折舊生物藥品制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)六大行業(yè)以及輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業(yè)。131第一百三十一頁，共201頁。資產類型10大行業(yè)10大行業(yè)小型微利企業(yè)所有企業(yè)固定資產加速折舊加速折舊符合國稅發(fā)[2009]81號可加速折舊研發(fā)儀器設備100萬元以上加速折舊加速折舊加速折舊研發(fā)儀器設備100萬元以下一次性共用的可一次性一次性5000元以下一次性一次性一次性132第一百三十二頁，共201頁。固定資產后續(xù)支出稅務處理長期待攤費用1.固定資產的改建支出

2.租入固定資產的改建支出

3.大修理支出

4.其他長期待攤費用支出（攤銷期不低于3年）1.改建支出：是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發(fā)生的支出2.大修理（同時符合）：①修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上②修理后固定資產的使用年限延長2年以上。133第一百三十三頁，共201頁。（一）銷售使用過的物品與舊貨

財稅[2009]9號

1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。三、資產處置管理134第一百三十四頁，共201頁。2.小規(guī)模納稅人(除其他個人外)銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅。

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。關于營業(yè)稅改征增值稅增值稅問題的公告.docx

3.納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。

舊貨是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物，但不包括自己使用過的物品。

135第一百三十五頁，共201頁。銷售使用過的物品和舊貨征稅一般納稅人小規(guī)模納稅人不允許抵扣允許抵扣固定資產2%/3%17%2%/3%其他物品17%17%3%舊貨2%2%（不抵扣）2%136第一百三十六頁，共201頁。

（二）轉讓不動產土地增值稅土地增值稅的征稅范圍及對象：轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物所取得的增值額。轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務人。地上的建筑物，是指建于土地上的一切建筑物，包括地上地下的各種附屬設施。附著物，是指附著于土地上的不能移動，一經(jīng)移動即遭損壞的物品。137第一百三十七頁，共201頁。

增值額=收入-扣除項目扣除項目：①土地價款+地面建筑物評估價（重置價×成新度）+轉讓稅費②購置價×(1+年份數(shù)×5%)+稅費（含契稅）138第一百三十八頁，共201頁。

金融商品轉讓，是指轉讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業(yè)務活動。其他金融商品轉讓包括基金、信托、理財產品等各類資產管理產品和各種金融衍生品的轉讓。

財政部國家稅務總局關于明確金融房地產開發(fā)教育輔助服務等增值稅政策的通知.docx

國家稅務總局公告.docx（三）買賣金融商品139第一百三十九頁，共201頁。涉稅名目應稅不征稅（免稅）1利息收入保本非保本國債地方債利息存款利息2買賣金融商品買賣正負差額持有到期贖回財稅[2016]36號：以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務繳納增值稅金融商品投資涉稅風險分析140第一百四十頁，共201頁。

舉例：2015年11月9日，甲公司購買股票支付價款900萬元，另支付相關費用10萬元。2015年末，股票市價為990萬元。①借：交易性金融資產—股票成本9000000

投資收益100000

貸：其他貨幣資金—存出投資款9100000②借：交易性金融資產—股票-公允價值變動損益900000

貸：公允價值變動損益900000141