第14章財務報表

財務會計報告是在對會計對象要素確認、計量和記錄的基礎上編制而成的，因此，本章內(nèi)容是前面各章內(nèi)容的綜合反映，是本課程重要內(nèi)容。學習要點:

財務報表概述資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)及編制利潤表的結(jié)構(gòu)及編制現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)及編制所有者權(quán)益變動表的結(jié)構(gòu)及附注披露的要求及相關內(nèi)容第14章財務報表

走進企業(yè)：

任務要求：請編制甲公司2015年12月31日的資產(chǎn)負債表，掌握財務報表的編制。第14章財務報表從程序上講，財務會計報告是公司每個會計期間內(nèi)財務會計工作的最后一道“工序”。從內(nèi)容上看，《企業(yè)財務會計報告條例》指出財務會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。所以，它是公司財務會計工作的最終產(chǎn)品。

按反映內(nèi)容財務報表其他資料按編制時間年報中報半年報季報月報至少包括資產(chǎn)負債表和利潤表第1節(jié)

財務報表概述按編制基礎個別匯總合并按服務對象內(nèi)部外部資產(chǎn)負債表利潤表所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動表現(xiàn)金流量表附注會計信息產(chǎn)生過程原始憑證的取得記賬憑證的編制

（編制會計分錄）登記賬薄編制賬戶匯總表（試算平衡）編制會計報表

1.關于企業(yè)的經(jīng)濟資源，這些資源上的權(quán)利（包括企業(yè)向其他主體交付資源的債務和所有者權(quán)益）以及引起資源和資源上權(quán)利變動的各種交易、事項和情況的信息。2.關于企業(yè)在報告期內(nèi)的經(jīng)營績效，企業(yè)在經(jīng)營活動、投資活動和理財活動中引起的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的變動及其結(jié)果的信息。財務報告提供的信息3.關于企業(yè)現(xiàn)金流動的信息。即怎樣取得和使用現(xiàn)金4.反映企業(yè)的管理當局（廠長經(jīng)理等）向資源提供者報告如何利用受托使用的資源，進行資源的保值、增值活動和履行其他法律與合同規(guī)定的義務等有關受托責任的信息。

列報基礎；一致性；重要性；抵銷；可比性；企業(yè)應當在財務報表的顯著位置披露事項；企業(yè)至少應當按年編制財務報表。財務報告的列報要求財務報告的列報要求

一、資產(chǎn)負債表概念和作用二、資產(chǎn)負債表編制方法三、資產(chǎn)負債表編制應用第2節(jié)

資產(chǎn)負債表

資產(chǎn)負債表——反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的一種靜態(tài)會計報表。

一、資產(chǎn)負債表概念和作用格式：我國資產(chǎn)負債表——按賬戶式反映。從整體上體現(xiàn)了“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的會計等式。結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)和負債項下各項目均按其流動性(變現(xiàn)的速度)依次排列。所有者權(quán)益項下各欄目則按實收資本、資本公積和盈余公積的順序排列。填列方法一般采用對比式填列，即各項目均應對比填列“年初數(shù)”和“期末數(shù)”。

二、資產(chǎn)負債表編制方法1.“年初余額”的填列方法“年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表的“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。2.“期末余額”的填列方法例題[例題]：乙企業(yè)“原材料”賬戶借方余額300萬元，“生產(chǎn)成本”賬戶借方余額200萬元，“材料采購”賬戶借方余額50萬元，“受托代銷商品”賬戶借方余額100萬元，“受托代銷商品款”賬戶貸方余額100萬元，“材料成本差異”賬戶貸方余額30萬元，“存貨跌價準備”賬戶貸方余額20萬元。該企業(yè)期末資產(chǎn)負債表中“存貨”項目應填列的金額為（）萬元。

A.650

B.500

C.550

D.520

答案：B

解析：該企業(yè)期末資產(chǎn)負債表中“存貨”項目應填列的金額＝300+200+50+（100－100）－30－20＝500萬元。

（1）根據(jù)總賬賬戶的期末余額直接填列。這些項目有：“交易性金融資產(chǎn)”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“短期借款”、“應付票據(jù)”、“應付職工薪酬”、“應交稅費”、“應付利息”、“應付股利”、“其他應付款”、“遞延所得稅負債”、“預計負債”、“實收資本（或股本）”、“資本公積”、“盈余公積”等項目。（2）根據(jù)幾個總賬賬戶的期末余額計算填列。這些項目有：“貨幣資金”、“應收票據(jù)”、“應收利息”、“應收股利”、“存貨”、“長期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“未分配利潤”等項目編制說明

（3）根據(jù)有關明細賬戶的余額計算填列

編制說明減去相應的壞賬準備例題“應收賬款”總賬借方賬戶余額12000萬元，其明細賬借方余額合計18000萬元，貸方明細賬余額合計6000萬元；“預收賬款”總賬貸方賬戶余額15000萬元，其明細賬貸方余額合計27000萬元，借方明細賬余額合計12000萬元?！皦馁~準備”賬戶貸方余額為3000萬元。資產(chǎn)負債表中“應收賬款”項目填列金額為（）萬元。

A.12000

B.

27000

C.24000

D.18000

解析：18000＋12000－3000＝27000?！皯召~款”項目要根據(jù)“應收賬款”和“預收賬款”賬戶所屬明細賬戶借方余額合計，減去“壞賬準備”賬戶中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。

（4）根據(jù)總賬賬戶和明細賬戶的余額分析計算填列。這些項目有：“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”、“開發(fā)支出”、“長期應收款”、“長期待攤費用”、“一年內(nèi)到期的非流動負債”、“長期借款”、“應付債券”、“長期應付款”等項目編制說明（5）根據(jù)有關資產(chǎn)賬戶與其備抵賬戶抵銷后的凈額填列。這些項目有：應收票據(jù)、應收賬款、其他應收款、長期應收款、存貨、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。如“應收票據(jù)”項目，應根據(jù)“應收票據(jù)”賬戶的期末余額減去相應的“壞賬準備”賬戶的期末余額后的金額填列。編表步驟

1.登“T”帳戶（實務中——登記帳簿），以得到本期發(fā)生額和期末余額的數(shù)據(jù)

2.編制試算平衡表（期初/末余額、發(fā)生額）

3.根據(jù)試算平衡表的數(shù)據(jù)及相關的明細資料按照資產(chǎn)負債表的編制要求編制資產(chǎn)負債表。

利潤表——反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果的報表。利潤表的編制依據(jù)：利潤=收入－費用利潤表的結(jié)構(gòu)：1.單步式利潤表：將所有的收入和收益相加后減去所有的費用和損失，一步計算出本期凈利潤。2.多步式利潤表：通過多個步驟完成利潤的計算，以提供形成最終利潤的中間信息。中間信息包括：銷售利潤、營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。第3節(jié)

利潤表

一、利潤表的概念與作用

利潤表的結(jié)構(gòu)有單步式利潤表和多步式利潤表兩種我國采用的是多步式利潤表。

二、利潤表編制說明利潤表的編制說明

1.根據(jù)有關損益類賬戶的本期發(fā)生額直接或加計填列。

“營業(yè)收入”項目，根據(jù)“主營業(yè)務收入”和“其他業(yè)務收入”賬戶的發(fā)生額分析填列。

“營業(yè)成本”項目，根據(jù)“主營業(yè)務成本”和“其他業(yè)務成本”賬戶的發(fā)生額分析填列。

“稅金及附加”項目，根據(jù)“稅金及附加”

賬戶的發(fā)生額分析填列。

“銷售費用”項目，根據(jù)“銷售費用”賬戶的發(fā)生額分析填列。

“管理費用”項目，根據(jù)“管理費用”的發(fā)生額分析填列。

“財務費用”項目，根據(jù)財務費用賬戶的發(fā)生額分析填列。

“資產(chǎn)減值損失”項目，根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”賬戶的發(fā)生額分析填列。

利潤表的編制說明

“投資收益”項目，根據(jù)“投資收益”賬戶的發(fā)生額分析填列。如為投資損失,本項目以“

-”號填列。

“營業(yè)外收入”項目，根據(jù)“營業(yè)外收入”賬戶的發(fā)生額分析填列。

“營業(yè)外支出”項目，根據(jù)“營業(yè)外支出”賬戶的發(fā)生額分析填列。

“所得稅費用”項目，根據(jù)“所得稅費用”賬戶的發(fā)生額分析填列。2.根據(jù)表內(nèi)數(shù)字計算填列

“營業(yè)利潤”項目

營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）

“利潤總額”項目利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

“凈利潤”項目凈利潤=利潤總額—所得稅費用二、利潤表的編制說明

【例題】某企業(yè)2016年發(fā)生的營業(yè)收入為1000萬元，營業(yè)成本為600萬元，銷售費用為20萬元，管理費用為50萬元，財務費用為10萬元，投資收益為40萬元，資產(chǎn)減值損失為70萬元（損失），公允價值變動損益為80萬元（收益），營業(yè)外收入為25萬元，營業(yè)外支出為15萬元。該企業(yè)2016年的營業(yè)利潤為（）萬元。A．370B．330C．320D．390【答案】A【解析】營業(yè)利潤=1000-600-20-50-10+40-70+80=370（萬元）。

第4節(jié)

現(xiàn)金流量表

1.現(xiàn)金流量表的概念與作用

2.現(xiàn)金流量表的編制方法

3.現(xiàn)金流量表的編制應用

一、現(xiàn)金流量表概念與作用

了解企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的情況了解企業(yè)的償債能力、現(xiàn)金支付能力了解企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動、籌資動對現(xiàn)金流量凈額的影響程度

了解企業(yè)不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動的信息現(xiàn)金流量表----反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。

（1）現(xiàn)金流量——指某一段時期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量。包括：現(xiàn)金流入量/現(xiàn)金流出量（2）現(xiàn)金——廣義，包括：庫存現(xiàn)金/銀行存款/其他貨幣資金/現(xiàn)金等價物（3）現(xiàn)金等價物——持有時間不準備超過3個月的短期投資（4）現(xiàn)金流量表含義現(xiàn)金流量的分類經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量分類經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量作用：分析企業(yè)在動用企業(yè)外部籌得資金的情況下，通過自身的經(jīng)營活動獲得現(xiàn)金流量的能力；分析企業(yè)經(jīng)營活動對現(xiàn)金流量凈額的影響程度。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量作用：分析企業(yè)通過投資獲取現(xiàn)金流量的能力，分析投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量對企業(yè)現(xiàn)金流量凈額的影響程度?；I資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

作用：分析企業(yè)籌資的能力，分析籌資產(chǎn)生的現(xiàn)金流量對企業(yè)現(xiàn)金流量凈額的影響程度。

現(xiàn)金流出現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入經(jīng)營活動銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金收到的稅費返還收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金經(jīng)營活動購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項稅費支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金投資活動收回投資收到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金投資活動投資支付的現(xiàn)金取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金凈額支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金籌資活動吸收投資收到的現(xiàn)金借款收到的現(xiàn)金收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金籌資活動償還債務支付的現(xiàn)金分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金企業(yè)現(xiàn)金流出

（一）總額反映現(xiàn)金流入流出信息?，F(xiàn)金流量表一般情況下應以總額反映現(xiàn)金的流入和流出狀況，但下列情況可用凈額反映：

1.周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短（通常為3個月或更短時間）的項目；2.金額不大的項目，如處置固定資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金收入和相關支出；3.不反映企業(yè)自身交易或事項的現(xiàn)金流量項目，如代收代付款合理劃分經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動。

1.利息收入、股利收入屬投資活動，利息支出、股利支出屬籌資活動。

2.有些支出具有多類現(xiàn)金流量特征，如繳納所得稅、自然災害保險索賠款等，如不能分清，通常作為經(jīng)營活動。（三）不涉及現(xiàn)金流量的投資活動和籌資活動，在補充資料中適當反映。

注意：下列經(jīng)濟業(yè)務所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的是（）。A.變賣固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量B.取得債券利息收入所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量C.支付經(jīng)營租賃費用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量D.支付融資租賃費用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量下列業(yè)務不會引起現(xiàn)金凈流量變化的有（BCD）。A．以銀行存款購買10萬元的債券B．信匯1萬元到外地開立信用卡戶頭C．從銀行提取現(xiàn)金備發(fā)工資D．用固定資產(chǎn)投資到其他企業(yè)

下列各項中，應作為現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（

）。（2003年考題）

A.接受其他企業(yè)捐贈的現(xiàn)金

B.取得短期股票投資而支付的現(xiàn)金

C.取得長期股權(quán)投資而支付的手續(xù)費

D.為管理人員繳納商業(yè)保險而支付的現(xiàn)金

E.收到供貨方未履行合同而交付的違約金

答案：DE

解析：接受其他企業(yè)捐贈的現(xiàn)金屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；取得短期股票投資而支付的現(xiàn)金和取得長期股權(quán)投資而支付的手續(xù)費屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

例題

正表是現(xiàn)金流量表的主體，企業(yè)一定會計期間的現(xiàn)金流量信息主要由正表提供。正表采用報告式的結(jié)構(gòu)，按照現(xiàn)金流量的性質(zhì)，依次分類反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，最后匯總反映企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額。在有外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣的企業(yè)，正表中還應單設“匯率變動對現(xiàn)金的影響”項目，以反映企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣時，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算的人民幣金額與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。:

現(xiàn)金流量表內(nèi)容和結(jié)構(gòu)項目行次金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金１

收到的稅費返還３

收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金８

現(xiàn)金流入小計９

購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金１０

支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金１２

支付的各項稅費１３

支付的其他與經(jīng)營活有關的現(xiàn)金１８

現(xiàn)金流出小計２０

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額２１

二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

收回投資所收到的現(xiàn)金２２

取得投資收益所收到的現(xiàn)金２３

處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額２５

收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金２８

現(xiàn)金流入小計２９

購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金３０

投資所支付的現(xiàn)金３１

支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金３５

現(xiàn)金流出小計３６

投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額３７

三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

吸收投資所收到的現(xiàn)金３８

借款所收到的現(xiàn)金４０

收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金４３

現(xiàn)金流入小計４４

償還債務所支付的現(xiàn)金４５

分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金４６

支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金５２

現(xiàn)金流出小計５３

籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額５４

四、匯率變動對現(xiàn)金的影響５５

五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額５６

現(xiàn)金流量表會企03表編制單位年度單位元包括五部分內(nèi)容補充資料包括三部分內(nèi)容補充資料行次金額１．將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量：

凈利潤５７

加：計提的資產(chǎn)減值準備５８

固定資產(chǎn)折舊５９

無形資產(chǎn)攤銷６０

長期待攤費用攤銷６１

待攤費用減少（減：增加）６４

預提費用增加（減：減少）６５

處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）６６

固定資產(chǎn)報廢損失６７

財務費用６８

投資損失（減：收益）６９

遞延稅款貸項（減：借項）７０

存貨的減少（減：增加）７１

經(jīng)營性應收項目的減少（減：增加）７２

經(jīng)營性應付項目的增加（減：減少）７３

其他７４

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額７５

２．不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動：

債務轉(zhuǎn)為資本７６

一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券７７

融資租入固定資產(chǎn)７８

３．現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況：

現(xiàn)金的期末余額７９

減：現(xiàn)金的期初余額８０

加：現(xiàn)金等價物的期末余額８１

減：現(xiàn)金等價物的期初余額８２

現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額８３

1.直接法通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的總括分類反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。即根據(jù)企業(yè)當期經(jīng)營收支的內(nèi)容，直接列示各組成部分現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出量，并確定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量的方法。2.間接法以本期凈利潤為基礎，通過調(diào)整計算有關項目，從而確定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量的方法。在我國，現(xiàn)金流量表的的補充資料中應按間接法反映經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的情況，以對正表中按直接法反映的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量相核對和補充說明。采用直接法提供的信息有助于評價企業(yè)未來現(xiàn)金流量，而間接法卻不具備這一優(yōu)點，故我國一般采用直接法編制現(xiàn)金流量表。15.4.2現(xiàn)金流量的編制方法——經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量采用間接法有利于分析影響現(xiàn)金流量的原因以及從現(xiàn)金流量的角度分析企業(yè)凈利潤的質(zhì)量。

現(xiàn)金流量表的編制方法1.工作底稿法——主要講述此法此時，應注意經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的編制方法直接法——主表采用間接法——補充資料采用

2.大“T”型賬戶法

3.分析計算法——實際工作中，采用此法可節(jié)省時間，加快編制速度。主表各項目的內(nèi)容和填列方法

1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1.1.銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金

該項目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務實際收到的現(xiàn)金（包括應向購買者收取的增值稅銷項稅額），包括本期銷售商品、提供勞務收到現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務本期收到的現(xiàn)金和本期預收的款項，減去本期退回本期銷售的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。根據(jù)賬戶記錄分析計算該項目的金額，通?？梢圆捎靡韵鹿剑轰N售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=當期銷售商品提供勞務收到的現(xiàn)金+當期收回前期的應收賬款和應收票據(jù)+當期預收的款項－當期銷售退回支付的現(xiàn)金+當期收回前期核銷的壞賬損失

期初余額+本期增加額=期末余額+本期減少額銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金的計算公式為：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金＝銷售商品、提供勞務產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額”

+應收賬款本期減少額（期初余額-期末余額）+應收票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）+預收款項本期增加額（期末余額-期初余額）特殊調(diào)整業(yè)務上述公式中的特殊調(diào)整業(yè)務作為加項或減項的處理原則是：應收賬款、應收票據(jù)和預收款項等賬戶（不含三個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務）借方對應的賬戶不是銷售商品提供勞務產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額類”賬戶，則作為加項處理，如以非現(xiàn)金資產(chǎn)換入應收賬款等；應收賬款、應收票據(jù)和預收款項等賬戶（不含三個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務）貸方對應的賬戶不是“現(xiàn)金類”賬戶的業(yè)務，則作為減項處理，如客戶用非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務等。

【例題】某企業(yè)2016年度有關資料如下：（1）應收賬款項目：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)120萬元；（2）應收票據(jù)項目：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；（3）預收款項項目：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元；（4）營業(yè)收入6000萬元；（5）應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）1037萬元；（6）其他有關資料如下：本期計提壞賬準備5萬元（該企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失），本期發(fā)生壞賬回收2萬元，工程項目領用的本企業(yè)產(chǎn)品100萬元產(chǎn)生增值稅銷項稅額17萬元，收到客戶用11.7萬元商品（貨款10萬元，增值稅1.7萬元）抵償前欠賬款12萬元。

【答案】

根據(jù)上述資料，銷售商品產(chǎn)生的收入6000萬元和銷售商品產(chǎn)生的增值稅銷項稅額為1020萬元（1037－17）作為計算銷售商品、提供勞務收到現(xiàn)金的起點；加上應收賬款（期初余額-期末余額）（100-120）；加上應收票據(jù)（期初余額-期末余額）（40-20）；加上預收款項（期末余額-期初余額）（90-80）；本期計提壞賬準備5萬元和收到客戶以商品抵償前欠賬款12萬元，這兩項業(yè)務均是應收賬款（含壞賬準備）對應的賬戶不是銷售商品、提供勞務產(chǎn)生的“現(xiàn)金”賬戶，因此應作為減項處理；本期發(fā)生壞賬回收業(yè)務屬于應收賬款減少收到現(xiàn)金的業(yè)務，已在余額變動調(diào)整時處理，因此，不屬于特殊調(diào)整業(yè)務。銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=（6000+1020）+（100-120）+（40-20）+（90-80）-5-12＝7013（萬元）?！纠}】某企業(yè)2016年度有關資料如下：（1）應收賬款項目：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)120萬元；（2）應收票據(jù)項目：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；（3）預收款項項目：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元；（4）主營業(yè)務收入6000萬元；（5）應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）1020萬元；（6）其他有關資料如下：本期計提壞賬準備5萬元（該企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失），本期發(fā)生壞賬回收2萬元，收到客戶用11.7萬元商品（貨款10萬元，增值稅1.7萬元）抵償前欠賬款12萬元。銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=（6000+1020）+（100-120）+（40-20）+（90-80）-5-12＝7013萬元主表各項目的內(nèi)容和填列方法

1.2.收到的稅費返還該項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費，包括收到返還的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅、所得稅、教育費附加等。

1.3.收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金該項目反映企業(yè)除了上述各項目以外所收到的其它與經(jīng)營有關的現(xiàn)金，如罰款、流動資產(chǎn)損失中由個人支付的現(xiàn)金、經(jīng)營租賃租金。主表各項目的內(nèi)容和填列方法

1.4.購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金＝購買商品、接受勞務產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進項稅額”

+應付賬款本期減少額（期初余額-期末余額）+應付票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）+預付款項本期增加額（期末余額-期初余額）+存貨本期增加額（期末余額-期初余額）特殊調(diào)整業(yè)務上述公式中的特殊調(diào)整業(yè)務作為加項或減項的處理原則是：應付賬款、應付票據(jù)、預付款項和“存貨類”等賬戶（不含四個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務）借方對應的賬戶不是購買商品、接受勞務產(chǎn)生的“現(xiàn)金類”賬戶，則作為減項處理，如分配的工資費用等；應付賬款、應付票據(jù)、預付款項和“存貨類”等賬戶（不含四個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務）貸方對應的賬戶不是“銷售成本和增值稅進項稅額類”賬戶，則作為加項處理，如工程項目領用本企業(yè)商品等。

【例題】某企業(yè)2016年度有關資料如下：（1）應付賬款項目：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)120萬元；（2）應付票據(jù)項目：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；（3）預付款項項目：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元；（4）存貨項目的年初數(shù)為100萬元，年末數(shù)為80萬元；（5）營業(yè)成本4000萬元；（6）應交稅費－應交增值稅（進項稅額）600萬元；（7）其他有關資料如下：用固定資產(chǎn)償還應付賬款10萬元，生產(chǎn)成本中直接工資項目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費用100萬元，本期制造費用發(fā)生額為60萬元（其中消耗的物料為5萬元），工程項目領用的本企業(yè)產(chǎn)品10萬元。

【答案】

根據(jù)上述資料，購買商品產(chǎn)生的銷售成本4000萬元和購買商品產(chǎn)生的增值稅進項稅額600萬元作為計算購買商品、接受勞務支付現(xiàn)金的起點；加上應付賬款項目（期初余額-期末余額）（100-120），加上應付票據(jù)項目（期初余額-期末余額）（40-20），加上預付款項項目（期末余額-期初余額）（90-80），加上存貨項目（期末余額-期初余額）（80-100）；用固定資產(chǎn)償還應付賬款10萬元，生產(chǎn)成本中直接工資項目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費用100萬元，本期制造費用發(fā)生額為55萬元（扣除消耗的物料為5萬元），上述三項業(yè)務的合計數(shù)165萬元應作為減項處理；工程項目領用的本企業(yè)產(chǎn)品10萬元，應作為加項處理。

購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金＝（購買商品、接受勞務產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進項稅額”）－應付賬款本期增加額＋應付票據(jù)本期減少額＋預付款項本期增加額－存貨項目本期減少額特殊調(diào)整項目

＝（4000+600）+（100-120）+（40-20）+（90-80）+（80-100）-（10+100+55）+10＝4435（萬元）。

【例題】某企業(yè)2014年度有關資料如下：（1）應付賬款項目：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)120萬元；（2）應付票據(jù)項目：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；（3）預付款項項目：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元；（4）存貨項目的年初數(shù)為100萬元，年末數(shù)為80萬元；（5）主營業(yè)務成本4000萬元；（6）應交稅費－應交增值稅（進項稅額）600萬元；（7）其他有關資料如下：用固定資產(chǎn)償還應付賬款10萬元，生產(chǎn)成本中直接工資項目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費用100萬元，本期制造費用發(fā)生額為60萬元（其中消耗的物料為5萬元），工程項目領用的本企業(yè)產(chǎn)品10萬元。

購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金＝（4000+600）+（100-120）+（40-20）+（90-80）+（80-100）-（10+100+55）+10＝4435萬元。主表各項目的內(nèi)容和填列方法1.5支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金該項目反映實際支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金。包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等，以及為職工支付的其他費用。企業(yè)代扣代繳的職工個人所得稅，也在本項目反映。本項目不包括支付給離退休人員的各項費用及支付給在建工程人員的工資及其他費用。企業(yè)支付給離退休人員的各項費用在“支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目反映。支付給在建工程人員的工資及其他費用在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目反映。

【例】某企業(yè)2016年度有關工資和福利費有關資料如下：單位：元本期用銀行存款支付離退休人員工資500000元。假定應付職工薪酬本期減少數(shù)均以銀行存款支付，應付職工薪酬為貸方余額。假定不考慮其他事項。要求計算：①支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；②支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金；③購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金?！敬鸢浮竣僦Ц督o職工以及為職工支付的現(xiàn)金=（100000+40000+60000）+（1000000+500000+800000）-（80000+30000+45000）=2345000（元）。②支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金=500000（元）③購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=20000+300000-15000=305000（元）

項目年初數(shù)本期分配或計提數(shù)期末數(shù)應付職工薪酬生產(chǎn)工人工資100000100000080000車間管理人員工資4000050000030000行政管理人員工資6000080000045000在建工程人員工資2000030000015000主表各項目的內(nèi)容和填列方法

1.6支付的各項稅費該項目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各種稅費，包括企業(yè)本期發(fā)生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和本期預交的稅費，包括所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等，但不包括計入固定資產(chǎn)價值的實際支付的耕地占用稅，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。本期退回的增值稅、所得稅在“收到的稅費返還”項目反映。本項目可以根據(jù)“應交稅費”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。主表各項目的內(nèi)容和填列方法

【例題】某企業(yè)2016年有關資料如下：（1）2016年利潤表中的所得稅費用為500000元（均為當期應交所得稅產(chǎn)生的所得稅費用）；（2）“應交稅費—應交所得稅”賬戶年初數(shù)為20000元，年末數(shù)為10000元。假定不考慮其他稅費。要求：根據(jù)上述資料，計算“支付的各項稅費”項目的金額?！敬鸢浮恐Ц兜母黜椂愘M=20000+500000-10000=510000（元）。

主表各項目的內(nèi)容和填列方法1.7.支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金該項目反映企業(yè)除上述各項目外所支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金，如經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金、支付的罰款、差旅費、業(yè)務招待費等?！纠考坠?016年度發(fā)生的管理費用為2200萬元，其中:以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金350萬元和管理人員工資950萬元，存貨盤虧損失25萬元，計提固定資產(chǎn)折舊420萬元，無形資產(chǎn)攤銷350萬元，其余均以現(xiàn)金支付。假定不考慮其他因素，甲公司2014年度現(xiàn)金流量表中“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目的金額為()萬元。A.105B.455C.475D.675【答案】B【解析】“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目的金額＝2200-950-25-420-350＝455（萬元）。

主表各項目的內(nèi)容和填列方法2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

2.1收回投資所收到的現(xiàn)金

該項目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務工具和合營中的權(quán)益等投資收到的現(xiàn)金。收回債務工具實現(xiàn)的投資收益、處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額不包括在本項目內(nèi)。

2.2取得投資收益所收到的現(xiàn)金改項目反映企業(yè)除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務工具和合營中的權(quán)益投資分回的現(xiàn)金股利和利息等。不包括股票股利?！纠}】某企業(yè)2016年有關資料如下：（1）“交易性金融資產(chǎn)”賬戶本期貸方發(fā)生額為100萬元，“投資收益—轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)收益”貸方發(fā)生額為5萬元；（2）“長期股權(quán)投資”賬戶本期貸方發(fā)生額為200萬元，該項投資未計提減值準備，“投資收益—轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資收益”貸方發(fā)生額為6萬元。假定轉(zhuǎn)讓上述投資均收到現(xiàn)金。【答案】收回投資所收到的現(xiàn)金=（100+5）+（200+6）=311（萬元）主表各項目的內(nèi)容和填列方法2.3取得投資收益所收到的現(xiàn)金該項目反映企業(yè)出售、報廢固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金（包括因資產(chǎn)毀損收到的保險賠償款），減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關費用后的凈額。注意：如所收回的現(xiàn)金凈額為負數(shù)，則在“支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目反映。2.4處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額該項目反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金，減去相關處置費用以及子公司及其他營業(yè)外單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。2.5收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金該項目反映企業(yè)除了上述項目以外，所收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金流入。如收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息。主表各項目的內(nèi)容和填列方法2.6購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金該項目反映企業(yè)本期購買、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)實際支付的現(xiàn)金，以及用現(xiàn)金支付的應由在建工程和無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬。注意：不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費。企業(yè)以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現(xiàn)金作為投資活動的現(xiàn)金流出，以后各期支付的現(xiàn)金作為籌資活動的現(xiàn)金流出。2.7投資所支付的現(xiàn)金該項目反映企業(yè)取得除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務工具和合營中的權(quán)益投資所支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費等交易費用，但取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額除外。2.8取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額該項目反映企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。2.9支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金如企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息。主表各項目的內(nèi)容和填列方法3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

3.1.吸收投資所收到的現(xiàn)金該項目反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項，減去直接支付的傭金、手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發(fā)行費用后的凈額。

3.2取得借款所收到的現(xiàn)金該項目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款實際收到的現(xiàn)金。

3.3收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金該項目反映企業(yè)除上述各項目外所收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金流入等。

3.4償還債務所支付的現(xiàn)金該項目反映企業(yè)償還債務本金所支付的現(xiàn)金，包括償還金融企業(yè)的借款本金、償還債券本金等。企業(yè)支付的借款利息和債券利息在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目反映，不包括在本項目內(nèi)。主表各項目的內(nèi)容和填列方法

【例題】某企業(yè)2016年度“短期借款”賬戶年初余額為120萬元，年末余額為140萬元；“長期借款”賬戶年初余額為360萬元，年末余額為840萬元。2012年借入短期借款240萬元，借入長期借款460萬元，長期借款年末余額中包括確認的20萬元長期借款利息費用。除上述資料外，債權(quán)債務的增減變動均以貨幣資金結(jié)算。要求計算：（1）借款所收到的現(xiàn)金；（2）償還債務所支付的現(xiàn)金?！敬鸢浮?/p>

（1）借款所收到的現(xiàn)金=240+460=700（萬元）。（2）償還債務所支付的現(xiàn)金=（120+240-140）+[360+460-（840-20）]=220（萬元）。主表各項目的內(nèi)容和填列方法3.5分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金該項目反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等?！纠磕称髽I(yè)2016年度“財務費用”賬戶借方發(fā)生額為40萬元，均為利息費用。財務費用包括計提的長期借款利息25萬元，其余財務費用均以銀行存款支付?！皯豆衫辟~戶年初余額為30萬元，無年末余額。除上述資料外，債權(quán)債務的增減變動均以貨幣資金結(jié)算。要求：計算分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金。【答案】分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金=（40-25）+（30-0）=45（萬元）。

3.6支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金主表各項目的內(nèi)容和填列方法

4.匯率變動對現(xiàn)金的影響

反映企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣時，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算的人民幣金額與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。

某企業(yè)當期出口商品一批，售價100萬美元，收匯當日匯率為1∶6.25，當期進口貨物一批，價值50萬元美元，結(jié)匯當日匯率為1∶6.30，資產(chǎn)負債表日匯率為1∶6.31。假如當期沒有其他業(yè)務發(fā)生?，F(xiàn)金凈增加額＝6.25×100－50×6.30＋100×(6.31－6.25)－50×(6.31－6.3)＝315.5（萬元）其他有關資料如下：（1）本年企業(yè)因銷售原材料形成“其他業(yè)務收入”120萬元，結(jié)轉(zhuǎn)材料銷售成本110萬元。（2）本年銷項稅發(fā)生額為122.4萬元，進項稅發(fā)生額為85萬元。（3）本年共交納各種稅費66萬元，其中耕地占用稅13萬元。（4）本年“管理費用”共發(fā)生208.4萬元：其中：計提行政人員工資及福利費68.4萬元；支付業(yè)務招待費40萬元；支付財產(chǎn)保險費50萬元；計提行政辦公樓的折舊50萬元；（5）本年發(fā)生實際壞賬40萬元，收回以前的壞賬16萬元。（6）本年共發(fā)生制造費用111.4萬元，其中：生產(chǎn)設備的折舊100萬元；車間管理人員的工資及福利費11.4萬元。（7）本年發(fā)生“生產(chǎn)成本”414.2萬元，其中：制造費用分攤轉(zhuǎn)入111.4萬元，原材料耗費180萬元；生產(chǎn)工人工資及福利費122.8萬元。（8）本年不帶息票據(jù)貼現(xiàn)息為10萬元。（9）當年以分期付款方式購入一臺設備，總價款為150萬元，每年支付30萬元，分五年付清，當年初支付了10萬元，年末又支付了20萬元。（10）當年計提存貨跌價準備12萬元、計提壞賬準備30萬元。要求：根據(jù)上述材料，計算當年現(xiàn)金流量表中以下項目的數(shù)據(jù)：（1）銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金；（2）購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金；（3）支付的各項稅費；（4）支付給職工的現(xiàn)金；（5）經(jīng)營活動中的其他支付；（6）購買固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金；（7）籌資活動中的其他支付。（1）銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金＝主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入+銷項稅額+應收賬款減少數(shù)+應收票據(jù)減少數(shù)+預收賬款增加數(shù)-當期計提的壞賬準備-應收票據(jù)的貼現(xiàn)息=600＋120＋122.4＋（40－60）＋（187－294）＋（60－75）－30－10＝660.4（萬元）（2）購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金＝主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本+進項稅額+存貨增加+計提的存貨跌價準備（存貨跌價準備減少了存貨的期末余額，但并未流出現(xiàn)金）+應付賬款減少+應付票據(jù)減少+預付帳款增加-當其列入生產(chǎn)成本、制造費用中的職工薪酬-當期列入生產(chǎn)成本、制造費用的折舊費=380＋110＋85＋（480－630）＋12＋（160－180）＋（200－310）＋（60－30）－122.8－11.4－100＝102.8（萬元）（