物業(yè)公司如何享受進項稅加計抵減政策根據(jù)《財政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號）（“財關稅39號公告”201941日起，符合條件的從事生產、生活服務業(yè)一般納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，用于抵減應納稅額。我們將從物業(yè)公司實際業(yè)務出發(fā)，把相關問題進行歸納總結，一起來學習一下一、判斷是否符合適用加計抵減政策的條件物業(yè)公司主業(yè)物業(yè)管理服務屬于現(xiàn)代服務-商務輔助服務-企業(yè)管理服務，包含在適用加計抵減政策的四項服務范圍之內。但是，絕不是說，營業(yè)范圍在四項服務范圍之內，就可以享受加計抵減政策。判斷是否符合適用加計抵減條件的關鍵因素在于所提供的“務”收入占總收入的比重，而不是主要收入單項占比，更不是看所處行業(yè)。即使所處行業(yè)符合加計抵減條件，但因取得的“四項服務”收入比重不足50%，也不能享受加計抵減。物業(yè)公司主要收入來源包括提供物業(yè)管理服務、代售電、燃氣、自來水收入、供暖費收入、冷氣收入、車輛停放服務收入、其他現(xiàn)代服務收入等，根據(jù)《銷售服務、無形資產、不動產注釋》（財稅〔2016〕號印發(fā)）其主業(yè)物業(yè)管理服務屬于現(xiàn)代服務-商務輔助服務-企業(yè)管理服務，包含在適用加計抵減政策的四項服務范圍之內，另外車輛停放服務、其他現(xiàn)代服務也均屬于現(xiàn)代服務，包含在四項服務范圍之內。只要該公司提供的四項服務收入占比在50%享受進項稅加計抵減政策。例：某物業(yè)公司2018年度共取得各項收入800萬元，各項收入明細構成如下：物業(yè)服務收入 400萬元售電收入 80 萬元代收自來水收入 10萬元冷氣、空調、供暖收入 100萬元車輛停放收入 120萬元其他現(xiàn)代服務收入 90萬元根據(jù)財關稅39號公告規(guī)定，其中的物業(yè)服務收入、車輛停放收入、其他現(xiàn)代服務收入符合進項稅加計抵減的四項服務收入條件，占比為（400+120+90/800=76.25%，超過了50%。因此判斷，該物業(yè)公司符合適用進項稅加計抵減的條件。如上例，某物業(yè)公司2018年全年代某商場扣繳電費800萬元（因歷史原因，該商場電表在物業(yè)公司名下），其他各項收入與上例基本相同。因代繳電費屬于銷售貨物收入，且不屬于差額征稅范圍，因此該物業(yè)公司銷售貨物收入占了公司總收入的50%此無法享受進項稅加計抵減。二、提交加計抵減聲明《國家稅務總局關于深化增值稅改革有關事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第14號）用加計抵減政策的生產、生活性服務業(yè)納稅人，應在年度首次確認適用加計抵減政策時，通過電子稅務局（或前往辦稅服務廳）明》（見附件）應按照四項服務中收入占比最高的業(yè)務在《適用加計抵減政策的聲明》中勾選確定所屬行業(yè)。如上例，因收入占比最高的業(yè)務是物業(yè)管理收入，屬于商務輔助服務，因此在《適用加計抵減政策的聲明》中勾選“商務服務業(yè)”，如下圖：這里邊的行業(yè)分類，跟《銷售服務、無形資產、不動產注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）的，但是不影響進項稅加計抵減，無傷大雅，本文予以忽略。三、會計及稅務處理根據(jù)財關稅39號公告的規(guī)定，納稅人應單獨核算加計抵減額的計提、抵減、調減、結余等變動情況。但是財政部會計司關于《關于深化增值稅改革有關政策的公告》適用《增值稅會計處理規(guī)定》有關問題的解讀中又指出，生產、生活性服務業(yè)納稅人取得資產或接受勞務時，應當按照《增值稅會計處理規(guī)定》（財會【2016】22號）的相關規(guī)定對增值稅相關業(yè)務進行會計處理；實際繳納增值稅時，按應納稅額借記“稅費未交增值稅等科目，按實際納稅金額貸記“”科目，按加計抵減的金額貸記“其他收益科目。這就明確了，加計抵減計提時，不需做會計出“其他收益”科目。因此，會計在月末做賬時，不需考慮本月的進項稅加計抵減情況，待下月申報本月增值稅時，實際抵減了，再做會計處理。我們就根據(jù)這一順序，先做納稅申報，再做加計抵減的賬務處理。納稅申報國家稅務總局公告2019年第15號《國家稅務總局關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告》在《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）增加了《加計抵減情況》表，僅限適用加計抵減政策的納稅人填寫，反映其加計抵減情況。具體填報方式如下表：二、加計抵減情況加計 期初序抵減 額號

生額

額

減額

額

期末余額項目1 2 3

4=1+2-3 5

6=4-5一般項目加計6 抵減額計減額算

額

額

寫

反映按照規(guī)定本期實際加計抵減額*

填寫【例】某服務業(yè)一般納稅人，適用加計抵減政策。20196月，一般計稅項目銷項稅額為120萬元，進項稅額100萬元，上期留抵稅額10萬元，上期結轉的加計抵減額余額5萬元；簡易計稅項目銷售額100元（不含稅價，不考慮差額征稅），征收率3%。此外無其他涉稅事項。該納稅人當期應如何計算繳納增值稅，填報納稅申報表？【解析】一般計稅項目：抵減前的應納稅額=120-100-10=10（萬元）（當期結轉一般計稅方式應納稅額，不考慮加計抵減，分錄略）當期可抵減加計抵減額=100*10%+5=15（萬元）當期實際抵減的金額=10（萬元）抵減后的應納稅額=10-10=0（萬元加計抵減額余額=15-10=5（萬元）簡易計稅項目：應納稅額=100×3%=3（萬元）（當期簡易計稅方式應納稅額，分錄略）應納稅額合計：一般計稅項目應納稅額+簡易計稅項目應納稅額=0+3=3（萬元）根據(jù)本例，《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）二、加計抵減情況應按如下方法填列：二、加計抵減情況序號加計抵減項期初余額本期發(fā)生額本期調減額本期可抵減額本期實際抵減額期末余額目1234=1+2-356=4-5一般項目加6計50,000.00100,000.000.00150,000.00100,000.0050,000.00抵減額計算增值稅申報表主表填報方法：根據(jù)總局15號公告2.《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》及其附列資料填寫說明中規(guī)定，第19“應納稅額”：反映納稅人本期按一般計稅方法計算并應繳納的增值稅額。適用加計抵減政策的納稅人，按以下公式填寫：本欄“一般項目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”-18欄“”“一般項目列“本月數(shù)”-“實際抵減額”，因此，本期應納稅額=銷項120萬元-100萬元-10萬元-本期可抵減的加計抵減額10萬元=0，本期一般計稅方法無需繳納增值稅，僅需繳納簡易征收項目的3萬元。主表按如下方法填列：

銷項稅額 11進項稅額 12上期留抵稅額 13進項稅額轉出 14免、抵、退應退稅額 15按適用稅率計算的納稅檢查應補繳稅16額

1,200,000.001,000,000.00100,000.00算 應抵扣稅額合計

17=12+13-14-15+1618（如17<11，則為

1,100,000.0017，否則為應納稅額17，否則為應納稅額11）19=11-180.00期末留抵稅額20=17-18簡易計稅辦法計算的應納稅額213.00按簡易計稅辦法計算的納稅檢查應補繳稅額應納稅額減征額應納稅額合計

222324=19+21-23 3.00申報后繳納稅款3萬元即可。本期實際抵減的進項稅加計抵減額10萬元，“《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）二、加計抵減情況”即為加計抵減臺賬，單獨打印，留存?zhèn)洳?。會計處理如上例。納稅申報后，根據(jù)實際繳納的增值稅額及加計抵減額，做如下會計處理：借：應交稅費-未交增值稅 130000貸：銀行存款 30000其他收益 100000“《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）二、加計抵減情況”的憑證附件。如有必要，可由增值稅申報負責人簽字確認。關工作流程，就給大家分享完了。最后總結一下流程：判斷是否符合進項稅加計抵減情況——當月按照正常計提未交增值稅，無須考慮加計抵減情況——納稅申報時，根據(jù)本期抵減情況填寫《增值稅