三次產(chǎn)業(yè)稅收政策調(diào)整

《當(dāng)代財(cái)經(jīng)雜志》2023年第九期

一、引言及文獻(xiàn)回憶

自1994年分稅制改革至今的二十多年來，市場(chǎng)對(duì)資源配置的根底性作用發(fā)揮越來越重要，各種產(chǎn)業(yè)政策也在不斷調(diào)整，我國(guó)產(chǎn)業(yè)構(gòu)造也隨之發(fā)生了很大變化。據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，1994-2023年期間，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值以年均10%左右速度持續(xù)增長(zhǎng)，產(chǎn)業(yè)構(gòu)造由1994年的19.8∶46.6∶33.6轉(zhuǎn)變?yōu)?023年的10.0∶43.9∶46.1，2023年第三產(chǎn)業(yè)增加值占比首次超過其次產(chǎn)業(yè)?？傮w上看，第一產(chǎn)業(yè)持續(xù)下降，到2023年后就根本維持在10%左右；其次產(chǎn)業(yè)波動(dòng)不大，維持在45%上下，到2023年形勢(shì)才有所扭轉(zhuǎn)；而與之相反，第三產(chǎn)業(yè)呈現(xiàn)逐步上升態(tài)勢(shì)，由1996年的32.8%上升到2023年的46.1%，根本上第一產(chǎn)業(yè)下降的幅度都轉(zhuǎn)化為第三產(chǎn)業(yè)增長(zhǎng)的幅度。在產(chǎn)業(yè)構(gòu)造發(fā)生變化的過程中，產(chǎn)業(yè)的稅收奉獻(xiàn)也發(fā)生變化，進(jìn)而影響著產(chǎn)業(yè)構(gòu)造的調(diào)整。如曹海娟（2023）利用2023-2023年我國(guó)省級(jí)面板數(shù)據(jù)，實(shí)證檢驗(yàn)了產(chǎn)業(yè)稅負(fù)對(duì)我國(guó)東、中、西部地區(qū)產(chǎn)業(yè)構(gòu)造的影響。討論結(jié)果說明：中西部地區(qū)產(chǎn)業(yè)構(gòu)造對(duì)產(chǎn)業(yè)稅負(fù)變化的反響是比擬敏感和劇烈的，各地區(qū)第三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)對(duì)產(chǎn)業(yè)構(gòu)造的影響總體上大于其次產(chǎn)業(yè)稅負(fù)對(duì)產(chǎn)業(yè)構(gòu)造的影響。

正因如此，有一些學(xué)者利用不同年份的數(shù)據(jù)進(jìn)展實(shí)證分析，測(cè)算我國(guó)三次產(chǎn)業(yè)稅負(fù)狀況。如張倫?。?023）依據(jù)《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》的1998-2023年數(shù)據(jù)，通過計(jì)算得出，總體上其次產(chǎn)業(yè)稅負(fù)最高，不過第三產(chǎn)業(yè)稅收增長(zhǎng)勢(shì)頭迅猛，而且第三產(chǎn)業(yè)的協(xié)調(diào)系數(shù)高于第一和其次產(chǎn)業(yè)。李波（2023）利用2023-2023年數(shù)據(jù)分析，發(fā)覺其次產(chǎn)業(yè)稅負(fù)最高,稅收負(fù)擔(dān)率近年穩(wěn)定在20%左右，高于其次、第三產(chǎn)業(yè)。不過，第三產(chǎn)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率呈現(xiàn)逐年上升1個(gè)百分點(diǎn)的趨勢(shì)。賈莎（2023）選取1979-1993年和1994-2023年兩個(gè)時(shí)期進(jìn)展分析，發(fā)覺前一時(shí)期宏觀稅負(fù)率的波動(dòng)主要來源于第三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)率的變動(dòng)；在分稅制改革后的宏觀稅負(fù)變動(dòng)中，產(chǎn)業(yè)構(gòu)造變動(dòng)的影響程度在不斷降低，由于其次、第三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)率的不斷上升，第一產(chǎn)業(yè)稅負(fù)率不斷下降，各產(chǎn)業(yè)自身稅負(fù)率的變動(dòng)對(duì)宏觀稅負(fù)增長(zhǎng)的影響不斷增加。在此根底上，還有一些學(xué)者進(jìn)一步就某些行業(yè)的稅收奉獻(xiàn)進(jìn)展測(cè)算。如王喬等（2023）認(rèn)為在2023-2023年期間，在流通業(yè)中,批發(fā)、零售貿(mào)易和餐飲業(yè)的稅收奉獻(xiàn)過度,交通運(yùn)輸、郵電通信和倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)的稅收奉獻(xiàn)缺乏；中西部地區(qū)流通業(yè)稅收奉獻(xiàn)總體高于東部地區(qū)。

郭云釗和張鵬（2023）以企業(yè)所得稅為切入點(diǎn)，以申萬二級(jí)行業(yè)分類為標(biāo)準(zhǔn)，利用2023-2023年上市公司公開披露的年度數(shù)據(jù)進(jìn)展實(shí)證分析，討論發(fā)覺銀行、石油開采、煤炭開采、房地產(chǎn)開發(fā)、建筑裝飾和證券行業(yè)連續(xù)三年在企業(yè)所得稅的稅收奉獻(xiàn)中躋身前十名；而所得稅排名靠后的行業(yè)依舊多數(shù)為非壟斷型的效勞行業(yè)，如醫(yī)療效勞、航空運(yùn)輸、農(nóng)產(chǎn)品加工、酒店、餐飲等行業(yè)。[6]依據(jù)以上的討論成果，發(fā)覺絕大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為我國(guó)其次產(chǎn)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最重，但詳細(xì)到三次產(chǎn)業(yè)的不同行業(yè)、不同地區(qū)的稅收奉獻(xiàn)狀況卻沒有系統(tǒng)地分析。而且，所選用的時(shí)間跨度較早，缺乏最近幾年數(shù)據(jù)的運(yùn)用。隨著近些年稅收政策的調(diào)整，三次產(chǎn)業(yè)的稅收奉獻(xiàn)變化未準(zhǔn)時(shí)反映，因而所提出的稅收政策建議有些已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)在形勢(shì)的進(jìn)展。為此，本文利用2023-2023年數(shù)據(jù)，從分產(chǎn)業(yè)、分行業(yè)、分地區(qū)三個(gè)緯度對(duì)我國(guó)三次產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)展測(cè)算，以期得出一些更為客觀的結(jié)論和政策建議。

二、我國(guó)三次產(chǎn)業(yè)稅收奉獻(xiàn)的總體狀況

為了分析我國(guó)三次產(chǎn)業(yè)稅收奉獻(xiàn)狀況，本文主要使用宏觀稅負(fù)、稅收規(guī)模、稅收彈性、稅收協(xié)調(diào)系數(shù)等指標(biāo)。宏觀稅負(fù)，即稅收占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值比重，其中某產(chǎn)業(yè)（地區(qū)）的宏觀稅負(fù)=該產(chǎn)業(yè)（地區(qū)）的稅收收入/該產(chǎn)業(yè)（地區(qū)）的GDP。稅收規(guī)模是指一個(gè)國(guó)家一段時(shí)期內(nèi)（一般指一個(gè)稅收年度）確定的稅收收入總量。稅收彈性=稅收增加額/GDP增加額。稅收協(xié)調(diào)系數(shù)=產(chǎn)業(yè)稅收比重/產(chǎn)業(yè)GDP比重。如稅收協(xié)調(diào)系數(shù)＞1，則稅收奉獻(xiàn)過度；如稅收協(xié)調(diào)系數(shù)＜1，則稅收奉獻(xiàn)偏低。由于《中國(guó)稅務(wù)統(tǒng)計(jì)年鑒》自2023年開頭才按產(chǎn)業(yè)進(jìn)展統(tǒng)計(jì)，因此，本文主要選擇2023-2023年數(shù)據(jù)對(duì)國(guó)內(nèi)三次產(chǎn)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)展分析。①通過數(shù)據(jù)分析，我們可以發(fā)覺，三次產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)存在較大的差異（如圖1、圖2和表1所示）。2023-2023年我國(guó)宏觀稅負(fù)處于穩(wěn)步提高態(tài)勢(shì)，由2023年的13.95%提高到2023年的19.39%。但是，第一產(chǎn)業(yè)的宏觀稅負(fù)不到1%，其中2023年最低只有0.02%，2023年最高也僅有0.23%。與之相反，其次產(chǎn)業(yè)宏觀稅負(fù)始終高于全國(guó)總體水平，稅收協(xié)調(diào)系數(shù)在2023-2023年間始終都大于1，在1.2上下波動(dòng)，呈現(xiàn)先略微上升后再略微下降的趨勢(shì)。第三產(chǎn)業(yè)的宏觀稅負(fù)起伏較大，2023-2023年始終低于其次產(chǎn)業(yè)3～4個(gè)百分點(diǎn)，但從2023年開頭，第三產(chǎn)業(yè)的宏觀稅負(fù)與其次產(chǎn)業(yè)根本持平，2023年甚至還略有趕超，到達(dá)24.12%，成為宏觀稅負(fù)最高的產(chǎn)業(yè)。自2023年起，第三產(chǎn)業(yè)的稅收協(xié)調(diào)系數(shù)處于逐步上升趨勢(shì)，2023年到達(dá)1.24，超過其次產(chǎn)業(yè)成為稅收奉獻(xiàn)最大的產(chǎn)業(yè)。相應(yīng)地，第一產(chǎn)業(yè)的邊際稅負(fù)很低，2023-2023年為負(fù)，其他年份雖然為正，但根本上可以忽視，只有2023年到達(dá)2.22%。其次產(chǎn)業(yè)的稅收彈性除了2023年略低于宏觀稅負(fù)外，其他年份都是高于宏觀稅負(fù)的，尤其是2023年和2023年稅收彈性比宏觀稅負(fù)高10多個(gè)百分點(diǎn)；第三產(chǎn)業(yè)的稅收彈性起伏加大，根本呈現(xiàn)W狀，2023年超過其次產(chǎn)業(yè)稅收彈性，重新回到第一水平。

三、稅收收入與重點(diǎn)行業(yè)的關(guān)系討論

為了進(jìn)一步分析不同行業(yè)稅收奉獻(xiàn)狀況，本文采納時(shí)間序列數(shù)據(jù)與橫截面數(shù)據(jù)相結(jié)合的方法進(jìn)展分行業(yè)討論。

（一）其次產(chǎn)業(yè)不同行業(yè)稅收奉獻(xiàn)由于《中國(guó)稅務(wù)年鑒》從2023年起才有其次產(chǎn)業(yè)不同行業(yè)稅收收入數(shù)據(jù)，《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》目前也沒有2023年其次產(chǎn)業(yè)不同行業(yè)增加值數(shù)據(jù)，因此，反映不同行業(yè)稅負(fù)狀況所選取的時(shí)間跨度為2023-2023年。如圖3所示，在其次產(chǎn)業(yè)中，電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供給業(yè)的宏觀稅負(fù)處于最高水平，但其稅收彈性波動(dòng)幅度很大，且低于采礦業(yè)和制造業(yè)。排在其次的采礦業(yè)宏觀稅負(fù)與制造業(yè)差距不大，制造業(yè)的宏觀稅負(fù)相對(duì)較為穩(wěn)定，根本上在21%上下波動(dòng)；二者的稅收彈性則是穿插相錯(cuò)。建筑業(yè)宏觀稅負(fù)和稅收彈性始終處于其次產(chǎn)業(yè)的末位，總體上比電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)供給業(yè)宏觀稅負(fù)低10多個(gè)百分點(diǎn)。如圖4所示，雖然電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供給業(yè)的宏觀稅負(fù)在其次產(chǎn)業(yè)中最高，但是其稅收彈性不僅不是最高，而且波動(dòng)幅度很大。2023年稅收彈性排在第三，為19.24%。2023年提高到31.38%，僅次于采礦業(yè)稅收彈性，2023年下降到24.74%，仍為其次，但2023年和2023年稅收彈性又急劇下降到-9.39%和-45.56%。此后又大幅上升，2023年為11.38%，2023年為22.68%，超過了建筑業(yè)稅收彈性。采礦業(yè)稅收彈性和制造業(yè)穿插相錯(cuò)，2023-2023年采礦業(yè)稅收彈性最高，2023年開頭低于制造業(yè)稅收彈性，2023年又高于制造業(yè)，但2023年又低于制造業(yè)。同樣，建筑業(yè)稅收彈性仍舊最低，2023年最低，只有7.40%。如表2所示，采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供給業(yè)的稅收協(xié)調(diào)系數(shù)均大于1，意味著這三大行業(yè)均存在稅收奉獻(xiàn)過度現(xiàn)象。其中，電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供給業(yè)稅收協(xié)調(diào)系數(shù)最高，在2023年到達(dá)最高點(diǎn)1.79后，掉頭向下，2023年降至1.36。與之相反，2023-2023年建筑業(yè)稅收協(xié)調(diào)系數(shù)均小于1，說明稅收奉獻(xiàn)缺乏，還有挖掘的潛力。

（二）第三產(chǎn)業(yè)不同行業(yè)稅收奉獻(xiàn)由于《中國(guó)稅務(wù)年鑒》從2023年開頭對(duì)第三產(chǎn)業(yè)進(jìn)展分行業(yè)統(tǒng)計(jì)，因此，分析第三產(chǎn)業(yè)不同行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的時(shí)間跨度為2023-2023年，全部數(shù)據(jù)資料同樣來源于《中國(guó)稅務(wù)年鑒》和《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》。如圖5所示，在第三產(chǎn)業(yè)中，從宏觀稅負(fù)看，房地產(chǎn)業(yè)的宏觀稅負(fù)一路攀升，從2023年處于第三產(chǎn)業(yè)最低躍居到2023年的第一，由9.53%跳到了42.59%，增幅驚人。金融業(yè)宏觀稅負(fù)相對(duì)來說增幅緩和，但起伏波動(dòng)更大，2023年為35.84%，僅次于房地產(chǎn)業(yè)。相對(duì)而言，其他三個(gè)行業(yè)宏觀稅負(fù)比擬平穩(wěn)，批發(fā)和零售業(yè)總體上處于上升態(tài)勢(shì)，但根本上在20%~30%波動(dòng)，2023年排在第三位。交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)宏觀稅負(fù)始終未超過10%。住宿和餐飲業(yè)在第三產(chǎn)業(yè)中處于最低位，僅在8%上下波動(dòng)。如圖6所示，房地產(chǎn)稅收彈性在2023年之前總體平穩(wěn)，在30%~40%波動(dòng)，但在2023年突然拔高，到達(dá)165.95%。而與之相反，批發(fā)和零售業(yè)2023年掉頭向下，只有11.08%，之前根本上在30%~50%波動(dòng)，2023年最高為58.06%。金融業(yè)，交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)稅收彈性起伏不定，幅度很大。其中，金融業(yè)2023年稅收彈性為-17.61%，然后攀升到2023年的68.41%，之后下降然后又上升，到2023年到達(dá)最高點(diǎn)73.93%，到2023年降至62.56%。交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)同樣跌宕起伏，2023年最低為-73.67%，2023年最高位22.5%，2023年僅為3.84%。而住宿和餐飲業(yè)則始終波瀾不驚，在7%~8%波動(dòng)。從稅收協(xié)調(diào)系數(shù)看，如表3所示，金融業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)稅收協(xié)調(diào)系數(shù)始終都大于1，2023年分別為2.25和1.56；房地產(chǎn)業(yè)則由稅收奉獻(xiàn)缺乏快速轉(zhuǎn)為稅收奉獻(xiàn)過度，其稅收協(xié)調(diào)系數(shù)由2023年的0.68一路增長(zhǎng)到2023年的2.2。交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)及郵政業(yè)，以及住宿和餐飲業(yè)始終都小于1.0，說明這兩個(gè)行業(yè)稅收收入與其經(jīng)濟(jì)地位并不相稱。

四、分地區(qū)不同產(chǎn)業(yè)稅收奉獻(xiàn)狀況

由于《中國(guó)稅務(wù)年鑒》自2023年開頭有分產(chǎn)業(yè)分地區(qū)數(shù)據(jù)，因此，本文選取2023-2023年數(shù)據(jù)來分析分地區(qū)的不同產(chǎn)業(yè)稅收構(gòu)成。其中，東部地區(qū)包括北京、天津、河北、遼寧、上海、江蘇、浙江、福建、山東、廣東、廣西、海南；中部地區(qū)包括山西、內(nèi)蒙古、吉林、黑龍江、安徽、江西、河南、湖北、湖南；西部地區(qū)包括重慶、四川、云南、貴州、西藏、陜西、甘肅、青海、寧夏、新疆。如圖7-圖9和表4所示，在第一產(chǎn)業(yè)中，西部地區(qū)擔(dān)當(dāng)?shù)谋戎馗哂谥胁康貐^(qū)；其次產(chǎn)業(yè)則是中部地區(qū)比西部地區(qū)高7～8個(gè)百分點(diǎn)；在第三產(chǎn)業(yè)中，中西部地區(qū)不相上下，比重都很低?？傮w上，東部地區(qū)三大產(chǎn)業(yè)稅收協(xié)調(diào)系數(shù)呈逐年下滑趨勢(shì)，但都大于1.0，說明仍存在稅收奉獻(xiàn)過度現(xiàn)象，不過程度不高，第一、二、三產(chǎn)業(yè)2023年分別為1.33、1.14和1.14。中部地區(qū)三大產(chǎn)業(yè)稅收協(xié)調(diào)系數(shù)雖然呈上升態(tài)勢(shì)，但都是最低，均不超過1.0，2023年分別為0.43、0.74和0.68，說明稅收奉獻(xiàn)缺乏。西部地區(qū)第一產(chǎn)業(yè)稅收協(xié)調(diào)系數(shù)增長(zhǎng)迅猛，由2023年的0.25提高到1.31，其次、第三產(chǎn)業(yè)增長(zhǎng)不大，2023年分別為0.98、0.89，說明西部地區(qū)第三產(chǎn)業(yè)還有挖掘的潛力。不過，涉及不同行業(yè)，其特點(diǎn)有所不同。如圖10-圖12所示，采礦業(yè)稅收收入比重與其次產(chǎn)業(yè)總體走勢(shì)大相徑庭，2023-2023年間，雖然東部地區(qū)比重排在第一，但與中部地區(qū)的比重差距很小，且呈收縮狀。2023年中部地區(qū)稅收收入比重開頭排在了第一，由于東部地區(qū)稅收收入比重逐年下滑，其與中部地區(qū)的差距漸漸拉大；西部地區(qū)稅收收入比重逐步提高，到2023年時(shí)，與東部地區(qū)的差距不到4個(gè)百分點(diǎn)。2023年，中部地區(qū)稅收收入比重為45.3%，東部為29.11%，西部為25.59%。制造業(yè)，電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供給業(yè)稅收收入分布和其次產(chǎn)業(yè)總趨勢(shì)差不多。不過，從制造業(yè)看，東部地區(qū)稅收收入比重比中西部地區(qū)差距更大，且變化很小。相對(duì)來說，電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供給業(yè)稅收收入比重的地區(qū)差距有所縮小。建筑業(yè)稅收收入比重的地區(qū)差距逐步縮小，如圖13、圖14和表5所示。在東部地區(qū)比重逐年下降的同時(shí)，中西部地區(qū)比重有所上升，但中西部地區(qū)差距有所擴(kuò)大。到2023年，東、中、西部地區(qū)稅收收入比重分別為54.5%、26.05%和17.06%，這一格局與房地產(chǎn)業(yè)如出一轍。建筑業(yè)的稅收協(xié)調(diào)系數(shù)表現(xiàn)為東部地區(qū)逐步下降態(tài)勢(shì)，由2023年的1.31下降到2023年的1.07；中西部地區(qū)則有所提高，其中，中部地區(qū)上漲幅度大于西部地區(qū)，由2023年的0.61上漲到2023年的0.90；西部地區(qū)則由0.77上漲到0.84。但是，在房地產(chǎn)業(yè)上，東部地區(qū)稅收協(xié)調(diào)系數(shù)逐年下降到小于1.0，而中西部地區(qū)上漲幅度更大。到2023年，東、中、西部地區(qū)稅收協(xié)調(diào)系數(shù)分別為0.94、1.05和1.31。這說明中西部地區(qū)稅收對(duì)房地產(chǎn)業(yè)的依靠程度顯著高于東部地區(qū)。批發(fā)和零售業(yè)稅收收入比重的地區(qū)差距不僅未縮小，在2023年反而消失擴(kuò)大現(xiàn)象。其中，東部地區(qū)稅收收入比重抬頭向上，西部地區(qū)比重掉頭向下，中部地區(qū)根本不變，比重分別為78.37%、16.37%和4.8%。在稅收協(xié)調(diào)系數(shù)方面，2023年?yáng)|、中、西部地區(qū)分別為1.20∶0.58∶0.87，到2023年，這一協(xié)調(diào)系數(shù)變化為1.18∶0.73∶0.44。從圖15、圖16和表5可以看出，中部地區(qū)的交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)及郵政業(yè)稅收收入比重比其他行業(yè)要略高，突破了20%。在房地產(chǎn)行業(yè)上，東部地區(qū)比重高高在上，中西部地區(qū)稅收奉獻(xiàn)不到三成。不過，在稅收協(xié)調(diào)系數(shù)方面，西部地區(qū)增幅最大，東部地區(qū)漸漸下降，東、中、西部地區(qū)分別由2023年的1.24、0.42和0.59調(diào)整為2023年的0.94、1.05和1.31。但與金融業(yè)形成鮮亮比照，東部地區(qū)稅收協(xié)調(diào)系數(shù)始終大于1.0，且呈略有上升趨勢(shì)；而中西部地區(qū)均小于1.0，且呈逐步下降態(tài)勢(shì)，2023年分別只有0.65和0.58。

五、結(jié)論與政策建議

（一）結(jié)論

1.三次產(chǎn)業(yè)的稅收奉獻(xiàn)存在較大差異其次、第三產(chǎn)業(yè)是稅收的主要擔(dān)當(dāng)者，其中第三產(chǎn)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)增長(zhǎng)很快，成為稅收奉獻(xiàn)最大的產(chǎn)業(yè)。第一產(chǎn)業(yè)無論是宏觀稅負(fù)還是稅收協(xié)調(diào)系數(shù)都微乎其微，近乎為零。第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)過趕超，成為稅收奉獻(xiàn)最大的產(chǎn)業(yè)。不過，其次產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)也始終高于全國(guó)總體水平。

2.行業(yè)稅收奉獻(xiàn)呈現(xiàn)不同特點(diǎn)電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供給業(yè)，采礦業(yè)、制造業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)存在稅收奉獻(xiàn)過度現(xiàn)象；相反，建筑業(yè)，交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)及郵政業(yè)稅收奉獻(xiàn)缺乏，還有挖掘的潛力。

3.東部地區(qū)是產(chǎn)業(yè)稅負(fù)的主要擔(dān)當(dāng)者從地區(qū)分布看，三大產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)都是東部擔(dān)當(dāng)了主要局部，東部地區(qū)稅收超額奉獻(xiàn)。①但是，中西部地區(qū)對(duì)建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的依靠程度顯著高于東部地區(qū)，中西部地區(qū)的房地產(chǎn)業(yè)稅收奉獻(xiàn)由缺乏快速進(jìn)展到過度，東部地區(qū)反而由稅收奉獻(xiàn)過度變?yōu)槁杂腥狈Α?/p>

（二）政策建議

1.完善農(nóng)業(yè)稅收制度，促進(jìn)第一產(chǎn)業(yè)進(jìn)展農(nóng)業(yè)不僅是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的根底，也是社會(huì)安定的根底和國(guó)家獨(dú)立的根底。由于我國(guó)農(nóng)業(yè)的根底地位仍舊很脆弱，農(nóng)業(yè)進(jìn)展速度相對(duì)滯后，農(nóng)業(yè)依舊是制約國(guó)民經(jīng)濟(jì)進(jìn)展的薄弱環(huán)節(jié)，因此，第一產(chǎn)業(yè)的GDP水平和稅收收入奉獻(xiàn)都較少。因此，要促進(jìn)農(nóng)業(yè)的進(jìn)展，從財(cái)稅制度建立的層面看，可以進(jìn)一步完善與農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化進(jìn)展的稅收政策?？煽紤]對(duì)農(nóng)業(yè)實(shí)行退稅政策，即允許農(nóng)夫申請(qǐng)退還所購(gòu)置農(nóng)用物資中包含的增值稅，同時(shí)將目前農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)增值稅稅率統(tǒng)一調(diào)整為13%。在企業(yè)所得稅方面，降低農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，將一局部中小農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)納入到稅收優(yōu)待范圍；將農(nóng)產(chǎn)品基地的根底設(shè)施建立納入公共根底設(shè)施范圍，享受企業(yè)所得稅三免三減半優(yōu)待政策。

2.協(xié)作“營(yíng)改增”，減輕第三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)2023年開頭的“營(yíng)改增”減稅效應(yīng)明顯。當(dāng)時(shí)上海估計(jì)2023年減120億，實(shí)際減了250億。2023年“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)總共為企業(yè)直接減稅426.3億元，整體減稅面超過了90%。其中，以中小企業(yè)為主體的小規(guī)模納稅人減稅幅度到達(dá)了40%（盧軼，2023）。依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的測(cè)算，“營(yíng)改增”在全國(guó)全面推廣后，一年的減稅規(guī)模到達(dá)了5000億（李蕾和高培勇，2023）。因此，應(yīng)協(xié)作“營(yíng)改增”的步伐，進(jìn)一步促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的進(jìn)展。此外，對(duì)那些投資額少、就業(yè)本錢低、就業(yè)容量大的行業(yè)，連續(xù)實(shí)施減免所得稅優(yōu)待措施；促進(jìn)傳統(tǒng)效勞業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，為其供應(yīng)寬松的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。

3.“營(yíng)改增”后，進(jìn)一步標(biāo)準(zhǔn)流轉(zhuǎn)稅，降低制造業(yè)、電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供給業(yè)、批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)稅收負(fù)擔(dān)“營(yíng)改增”后的增值稅稅率多樣，實(shí)際上違反了增值稅中性原則。因此，全面實(shí)施“營(yíng)改增”后，著手要做的就是標(biāo)準(zhǔn)增值稅稅率。與興旺國(guó)家相比，雖然我國(guó)增值稅稅率并不高，但與亞太地區(qū)水平相比，我國(guó)增值稅稅率則明顯偏高。目前亞太地區(qū)的增值稅稅率平均水平為11.15%，其中以色列16%