學習情境1現(xiàn)金學習情境2銀行存款學習情境3其他貨幣資金項目一出納崗位核算一、現(xiàn)金的管理（一）現(xiàn)金的定義及特征貨幣資金是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營資金在周轉(zhuǎn)過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金。貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三個部分。學習情境1現(xiàn)金會計上的現(xiàn)金有狹義現(xiàn)金和廣義現(xiàn)金之分。我國的會計慣例是狹義與廣義的現(xiàn)金概念并存。出納崗位核算內(nèi)容中的現(xiàn)金為狹義的現(xiàn)金概念。國際慣例中的現(xiàn)金概念狹義的現(xiàn)金日常交易業(yè)務財務報告我國會計慣例中的現(xiàn)金概念（二）現(xiàn)金的使用范圍與庫存現(xiàn)金限額現(xiàn)金的使用范圍《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定了在銀行開立賬戶的企業(yè)可以用現(xiàn)金辦理結算的具體經(jīng)濟業(yè)務。這些經(jīng)濟業(yè)務包括的具體方面詳見下一張幻燈片企業(yè)的庫存現(xiàn)金的最高限額（補充重點）3天至5天的日常零星開支所需的現(xiàn)金。邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)庫存現(xiàn)金可多于5天，但最多不能超過15天的日常零星開支。每日的現(xiàn)金結存數(shù)超過的部分應當及時送存銀行如需增加或減少庫存限額的，應當向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定?，F(xiàn)金的使用范圍（補充重點）

企業(yè)可以使用現(xiàn)金的范圍主要包括：（1）職工工資、津貼；（2）個人勞動報酬；（3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；（4）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出等；（5）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；（7）結算起點(現(xiàn)行規(guī)定為1000元)以下的零星支出；（8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。（三）現(xiàn)金的內(nèi)部控制現(xiàn)金的流動性決定了現(xiàn)金內(nèi)部控制的必要性?，F(xiàn)金的內(nèi)部控制包括如下幾個方面內(nèi)容：（1）實行職能分開原則。（2）現(xiàn)金收付的交易必須有合法的原始憑證。（3）建立收據(jù)和發(fā)票的領用制度。（4）加強監(jiān)督與檢查。（5）企業(yè)的出納人員應定期進行輪換，不得一人長期從事出納工作。(2)現(xiàn)金收付的交易必須有合法的原始憑證企業(yè)收到現(xiàn)金時，要有現(xiàn)金收入的原始憑證，以保證現(xiàn)金收入的來源合法；企業(yè)支付現(xiàn)金時，要按規(guī)定的授權程序進行，除小額零星支出須用庫存現(xiàn)金外，其他應盡可能少用現(xiàn)鈔，而用支票付款，同時要有確鑿的原始憑證，以保證支付的有效性。對涉及現(xiàn)金收付交易的經(jīng)濟業(yè)務要根據(jù)原始憑證編制收付款憑證，并要在原始憑證與收付款憑證上蓋上“現(xiàn)金收訖”與“現(xiàn)金付訖”印章。備注：企業(yè)可以在現(xiàn)金使用范圍內(nèi)支付現(xiàn)金或從銀行提取現(xiàn)金，但不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付(坐支)，因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應當事先報經(jīng)開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。企業(yè)應定期向開戶銀行報送坐支金額和使用情況；(3)建立收據(jù)和發(fā)票的領用制度領用的收據(jù)和發(fā)票必須登記數(shù)量和起訖編號，由領用人員簽字；收回收據(jù)和發(fā)票存根，應由保管人員辦理簽收手續(xù)。對空白收據(jù)和發(fā)票應定期檢查，以防止短缺。(4)加強監(jiān)督與檢查對企業(yè)的庫存現(xiàn)金，除了要求出納人員應做到日清月結之外，企業(yè)的審計部門以及會計部門的領導對現(xiàn)金的管理工作要進行經(jīng)常性的與突擊性的監(jiān)督與檢查，包括現(xiàn)金收入與支出的所有記錄。對發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金溢余與短缺，必須認真及時地查明原因，并按規(guī)定的要求進行處理。二、現(xiàn)金的序時核算現(xiàn)金的序時核算是指根據(jù)現(xiàn)金的收支業(yè)務逐日逐筆地記錄現(xiàn)金的增減及結存情況。它的方法是設置與登記現(xiàn)金日記賬?，F(xiàn)金日記賬一般采用收入、付出及結余三欄式格式，見表2—1。收入欄和付出欄，是根據(jù)審核簽字后的現(xiàn)金收、付款憑證和從銀行提取現(xiàn)金時填制的銀行存款付款憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的時間順序，由出納人員逐日逐筆地進行登記的。為了簡化現(xiàn)金日記賬的登記手續(xù)，對于同一天發(fā)生的相同經(jīng)濟業(yè)務，也可以匯總一筆登記。每日終了時，出納人員應做好以下各項工作：余、限相比，超過部分，及時送存；不足部分，銀行提取核對余額，若不一致，查明原因，進行調(diào)整，賬實相符結出“合計”，算出余額，記入“結存”，公式如下：本日余額=昨日余額+本日收入合計-本日付出合計在每月終了時，還應在現(xiàn)金日記賬上結出月末余額，并同現(xiàn)金總賬科目的月末余額核對相符。三、現(xiàn)金的總分類核算（一）現(xiàn)金核算的憑證發(fā)生收付業(yè)務取得原始憑證送交財會部門進行認真審核填制收付憑證辦理現(xiàn)金收支出納加蓋戳記

款項已經(jīng)收付憑證審核簽證

據(jù)以登記賬簿收款憑證和付款憑證是用于現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務核算的依據(jù)。為了避免填制憑證和記賬的重復，在實際工作中，對于從銀行提取現(xiàn)金，或?qū)F(xiàn)金存入銀行時，應按照收付款業(yè)務涉及的貸方科目填制記賬憑證。（三）備用金的核算（補充重點）備用金是指企業(yè)預付給職工和內(nèi)部有關單位用作差旅費、零星采購和零星開支，事后需要報銷的款項。有關備用金的預借、使用和報銷的手續(xù)制度基本內(nèi)容詳見下一張幻燈片。備用金的總分類核算（兩種做法）應設置“其他應收款”科目，它是資產(chǎn)類科目，用來核算企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款以外的其他各種應收、暫付款項。在備用金數(shù)額較大或業(yè)務較多的企業(yè)中，可以單獨設置“備用金”科目進行核算。備用金的預借、使用和報銷的手續(xù)制度

(1)職工預借備用金時，要填寫一式三聯(lián)的“借款單”，說明借款的用途和金額，并經(jīng)本部門和有關領導的批準后，方可領取。

(2)職工預借備用金的數(shù)額應根據(jù)實際需要確定，數(shù)額較大的借款，應以信匯和電匯的方式解決，防止攜帶過多的現(xiàn)金，預借的備用金應嚴格按照規(guī)定的用途使用，不得購買私人物資。

(3)職工使用備用金辦事完畢，要在規(guī)定期限內(nèi)到財會部門報銷，剩余備用金要及時交回，不得拖欠。報銷時，應由報銷人填寫“報銷單”并附有關原始憑證，經(jīng)有關領導審批。備用金的明細分類核算一般是按領取備用金的單位或個人設置三欄式明細賬。備用金的管理辦法一般有兩種：一是隨借隨用、用后報銷制度（例1，例2）二是定額備用金制度（例3，例4，例5）華聯(lián)實業(yè)股份有限公司行政管理部門職工李慶，20×7年7月9日因公出差預借備用金800元，實際支出960元，經(jīng)審核應予以報銷，財會部門另支付現(xiàn)金160元。預借時，應根據(jù)審核的借款單填制現(xiàn)金付款憑證，會計分錄如下：借：備用金——李慶 800

貸：庫存現(xiàn)金

800報銷時，應根據(jù)審核的報銷單填制轉(zhuǎn)賬憑證，會計分錄如下：借：管理費用 960

貸：備用金——李慶

960付出現(xiàn)金160元，填制現(xiàn)金的付款憑證，會計分錄如下:借：備用金——李慶 160

貸：庫存現(xiàn)金

160例2華聯(lián)實業(yè)股份有限公司會計部門對供應部門實行定額備用金制度。根據(jù)核定的定額，付給定額備用金2000元。會計處理如下：借：備用金——供應部門 2000

貸：庫存現(xiàn)金

2000例3

例4供應部門在一段時間內(nèi)共發(fā)生備用金支出1600元，持開支憑證到會計部門報銷。會計部門審核以后付給現(xiàn)金，補足定額。會計處理如下：借：管理費用 1600

貸：庫存現(xiàn)金

1600會計部門因管理需要決定取消定額備用金制度。供應部門持尚未報銷的開支憑證800元和余款1200元，到會計部門辦理報銷和交回備用金的手續(xù)。會計處理如下：借：管理費用 800

庫存現(xiàn)金 1200

貸：備用金——供應部門 2000例5四、現(xiàn)金的清查現(xiàn)金清查的基本方法是清點庫存現(xiàn)金，并將現(xiàn)金實存數(shù)與現(xiàn)金日記賬上的余額進行核對。每日終了應查對庫存現(xiàn)金實存數(shù)與其賬面余額是否相符。定期或不定期清查時，一般應組成清查小組并負責現(xiàn)金清查工作。清查人員應在出納人員在場時清點現(xiàn)金，核對賬實，并根據(jù)清查結果填制“現(xiàn)金盤點報告單”，注明實存數(shù)與賬面余額。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金賬實不符或有其他問題，應查明原因，報告主管負責人或上級領導部門處理。對于現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)的賬實不符，即現(xiàn)金溢缺情況，通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目進行核算?，F(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短缺的現(xiàn)金，應按短缺的金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目；現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)溢余的現(xiàn)金，應按溢余的金額，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。待查明原因后按如下要求進行處理：華聯(lián)實業(yè)股份有限公司20×7年6月15日，在對現(xiàn)金進行清查時，發(fā)現(xiàn)溢余80元。借：庫存現(xiàn)金 80

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

80例8

例9現(xiàn)金溢余原因不明，經(jīng)批準計入營業(yè)外收入。借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 80

貸：營業(yè)外收入——盤盈利得

80一、開立和使用銀行存款賬戶的規(guī)定銀行存款是指企業(yè)存放在本地銀行的那部分貨幣資金。企業(yè)收入的一切款項，除留存限額內(nèi)的現(xiàn)金之外，都必須送存銀行。企業(yè)的一切支出除規(guī)定可用現(xiàn)金支付之外，都必須遵守銀行結算辦法的有關規(guī)定，通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結算。學習情境2銀行存款《銀行賬戶管理辦法》規(guī)定的四類企業(yè)賬戶：（補充）一個企業(yè)只能在一家銀行開立一個基本賬戶，不得在同一家銀行的幾個分支機構分別開立一般存款賬戶。企業(yè)在辦理存款賬戶以后，在使用賬戶時應嚴格執(zhí)行銀行結算紀律的規(guī)定。具體內(nèi)容詳見下一張幻燈片賬戶分類定義作用基本存款賬戶企業(yè)辦理日常結算和現(xiàn)金收付業(yè)務的賬戶企業(yè)職工薪酬等現(xiàn)金的支取一般存款賬戶企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存以及與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算的單位的賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結算和現(xiàn)金繳存，但不能支取現(xiàn)金臨時存款賬戶企業(yè)因臨時經(jīng)營活動需要而開立的賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結算和根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付專用存款賬戶企業(yè)因特殊用途需要而開立的賬戶。具體內(nèi)容包括：合法使用銀行賬戶，不得轉(zhuǎn)借給其他單位或個人使用；不得利用銀行賬戶進行非法活動；不得簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)和遠期支票、套取銀行信用；不得簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權債務的票據(jù)、套取銀行和他人的資金；不準無理拒絕付款、任意占用他人資金；不準違反規(guī)定開立和使用賬戶。二、銀行存款的序時核算銀行存款的序時核算是指根據(jù)銀行存款的收支業(yè)務逐日逐筆地記錄銀行存款的增減及結存情況。它的方法是設置與登記銀行存款日記賬。銀行存款日記賬一般采用收入、付出及結存三欄式格式。三、銀行存款的總分類核算銀行存款的總分類核算是為了總括地反映和監(jiān)督企業(yè)在銀行開立結算賬戶的收支結存情況。定期（10天或半月）填制匯總收付款憑證，據(jù)以登記銀行存款總賬科目。銀行存款××××××資產(chǎn)類科目庫存現(xiàn)金××××××庫存現(xiàn)金××××××應收賬款××××××應付賬款××××××收款憑證收入存款付款憑證支出存款四、銀行存款余額調(diào)節(jié)表未達賬項會使銀行對賬單上的存款余額同企業(yè)銀行存款日記賬的余額不相一致?？梢酝ㄟ^編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的方法來確定企業(yè)銀行存款的實有數(shù)。根據(jù)錯記金額和未達賬項同時將銀行存款日記賬余額和對賬單余額調(diào)整到銀行存款實有數(shù)。計算公式如下：五、銀行轉(zhuǎn)賬結算（重難點！?。。?/p>

轉(zhuǎn)賬結算是指企業(yè)之間的款項收付不是動用現(xiàn)金，而是由銀行從付款企業(yè)的存款賬戶劃轉(zhuǎn)到收款企業(yè)的存款賬戶的貨幣清算行為。中國人民銀行規(guī)定了可以使用的各種銀行轉(zhuǎn)賬結算方式。這些銀行轉(zhuǎn)賬結算方式有的適用于各企業(yè)在本國國內(nèi)所從事的各種交易及往來業(yè)務，有的適用于國內(nèi)企業(yè)與國外企業(yè)間的各種交易及往來業(yè)務。（一）國內(nèi)轉(zhuǎn)賬結算方式1.票據(jù)結算方式（詳見教材P9～P15）名稱定義用途備注銀行匯票由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。企業(yè)與異地單位和個人的各種款項結算（同城/異地）提示付款期限自出票日起1個月可以背書轉(zhuǎn)讓銀行本票由銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付各種款項的結算（同城）提示付款期限自出票日起最長不得超過2個月可以背書轉(zhuǎn)讓支票由出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項的結算（同城）提示付款期限自出票日起10日商業(yè)匯票由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。在銀行開立賬戶的法人以及其他組織之間，必須具有真實的交易關系或債權債務關系（同城/異地）提示付款期限自匯票到期日起10日可以背書轉(zhuǎn)讓2.信用卡定義信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。按使用對象分類：單位卡和個人卡按信譽等級分類：金卡和普通卡利用單位卡進行結算的商品交易、勞務供應款項的金額不能高于10萬元。信用卡透支金額有明確的規(guī)定，一般都有最高限額。信用卡透支期限最長為60天。3.其他結算方式（詳見教材P15～P19）名稱定義用途匯兌是指匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結算方式。企業(yè)與異地單位和個人的各種款項的結算。（異地）托收承付是指根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承諾付款的結算方式。收款單位和付款單位間的結算必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務供應的款項。（異地）委托收款是指收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。單位和個人憑付款人債務證明辦理款項的結算，均可以使用委托收款結算方式。（同城/異地）（二）國際結算方式（不要求掌握）1.信用證2.托收3.匯付一、其他貨幣資金的內(nèi)容其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款之外的貨幣資金學習情境3其他貨幣資金外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證保證金存款存出投資款二、其他貨幣資金的核算為了總括地反映企業(yè)其他貨幣資金的增減變動和結余情況，企業(yè)應設置“其他貨幣資金”科目，以進行其他貨幣資金的總分類核算。為了詳細反映企業(yè)各項其他貨幣資金的增減變動及結余情況，還應在“其他貨幣資金”總賬科目下按其他貨幣資金的組成內(nèi)容的不同分設明細科目。按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或銀行本票的收款單位等設置明細賬。（1）外埠存款的核算銀行存款××××××其他貨幣資金存入數(shù)◆匯往采購地銀行開立采購專戶支付數(shù)◆支付材料款●剩余款退回期末余額：×××材料采購××××××應交稅費××××××賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；賬戶結構：借增貸減對應賬戶：見圖示；明細賬戶：按其他貨幣資金組成內(nèi)容進行明細核算。為增值稅中的進項稅額華聯(lián)實業(yè)股份有限公司20×7年5月8日因零星采購需要，將款項50000元匯往上海并開立采購專戶，會計部門應根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的回單聯(lián)，填制記賬憑證。借：其他貨幣資金——外埠存款 50000

貸：銀行存款 50000例1020×7年5月18日，會計部門收到采購員寄來的采購材料發(fā)票等憑證，貨物價款46800元，其中應交增值稅6800元。借：材料采購

40000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 6800

貸：其他貨幣資金——外埠存款 468