3/14/20231一、集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的類型1、集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)變賣給集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用。不常發(fā)生2、集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用。發(fā)生較多3、集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)變賣給集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為普通商品銷售。極少發(fā)生3/14/20232高財(cái)二、集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)交易發(fā)生當(dāng)期的抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期間的抵銷內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)清理會(huì)計(jì)期間的抵銷3/14/20233高財(cái)1、內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)交易發(fā)生當(dāng)期的抵銷1)抵銷當(dāng)期的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易借：營(yíng)業(yè)收入500000貸：營(yíng)業(yè)成本300000固定資產(chǎn)（原價(jià)）200000如為類型1，則：借：營(yíng)業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn)(原價(jià))2)抵銷當(dāng)期多計(jì)提的折舊借：固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊）40000貸：管理費(fèi)用400003/14/20235高財(cái)3)確認(rèn)該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的所得稅影響(假設(shè)所得稅稅率為25%)借：遞延所得稅資產(chǎn)40000貸：所得稅費(fèi)用40000

3/14/20236高財(cái)2、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期間的抵銷

第二年：抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益借：未分配利潤(rùn)－年初200000貸：固定資產(chǎn)（原價(jià)）200000抵銷以前期間多計(jì)提的折舊借：固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊）40000貸：未分配利潤(rùn)－年初40000抵銷當(dāng)期多計(jì)提的折舊借：固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊）40000貸：管理費(fèi)用400003/14/20237高財(cái)

第三年：抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益借：未分配利潤(rùn)－年初200000貸：固定資產(chǎn)（原價(jià)）200000抵銷以前期間多計(jì)提的折舊借：固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊）80000貸：未分配利潤(rùn)－年初80000抵銷當(dāng)期多計(jì)提的折舊借：固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊）40000貸：管理費(fèi)用400003/14/20239高財(cái)?shù)谌辏捍_認(rèn)該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的所得稅影響(假設(shè)所得稅稅率為25%)借：遞延所得稅資產(chǎn)20000所得稅費(fèi)用10000貸：未分配利潤(rùn)-年初30000以上分錄可分解為：借：遞延所得稅資產(chǎn)30000貸：未分配利潤(rùn)-年初30000借：所得稅費(fèi)用10000貸：遞延所得稅資產(chǎn)100003/14/202310高財(cái)

第四年：抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益借：未分配利潤(rùn)－年初200000貸：固定資產(chǎn)（原價(jià)）200000抵銷以前期間多計(jì)提的折舊借：固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊）120000貸：未分配利潤(rùn)－年初120000抵銷當(dāng)期多計(jì)提的折舊借：固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊）40000貸：管理費(fèi)用400003/14/202311高財(cái)3、內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)清理會(huì)計(jì)期間的抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期限未滿提前進(jìn)行清理時(shí)的抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期限屆滿進(jìn)行清理時(shí)的抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)超期使用進(jìn)行清理時(shí)的抵銷

3/14/202313高財(cái)(1)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期限未滿提前進(jìn)行清理時(shí)的抵銷

例2、假設(shè)乙公司在第四年對(duì)該固定資產(chǎn)進(jìn)行清理報(bào)廢，清理凈收入為250000元。抵銷分錄如下：抵消固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益借：未分配利潤(rùn)－年初200000貸：營(yíng)業(yè)外收入200000抵銷以前期間多計(jì)提的折舊借：營(yíng)業(yè)外收入120000貸：未分配利潤(rùn)－年初120000抵銷當(dāng)期多計(jì)提的折舊借：營(yíng)業(yè)外收入40000貸：管理費(fèi)用400003/14/202314高財(cái)將上述分錄合并后為：借：未分配利潤(rùn)－年初80000貸：營(yíng)業(yè)外收入40000管理費(fèi)用400003/14/202315高財(cái)借：未分配利潤(rùn)－年初40000貸：管理費(fèi)用400003/14/202317高財(cái)(3)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)超期使用進(jìn)行清理時(shí)的抵銷

例4、假設(shè)第五年、第六年仍繼續(xù)使用。第七年進(jìn)行報(bào)廢清理。第五年：抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益借：未分配利潤(rùn)－年初200000貸：固定資產(chǎn)（原價(jià)）200000抵銷以前期間多計(jì)提的折舊借：固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊）160000貸：未分配利潤(rùn)－年初160000抵銷當(dāng)期多計(jì)提的折舊借：固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊）40000貸：管理費(fèi)用40000將上述分錄合并后為：3/14/202318高財(cái)借：未分配利潤(rùn)－年初40000貸：管理費(fèi)用400003/14/202319高財(cái)集團(tuán)內(nèi)部的無(wú)形資產(chǎn)交易，請(qǐng)同學(xué)們結(jié)合集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷進(jìn)行思考。3/14/202321高財(cái)關(guān)于與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益對(duì)我國(guó)企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響：第二章講到：在確認(rèn)投資收益時(shí)，除考慮公允價(jià)值的調(diào)整外，對(duì)于投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷。即投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。投資企業(yè)對(duì)于納入其合并范圍的子公司與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益，也應(yīng)當(dāng)按照上述原則進(jìn)行抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。3/14/202322高財(cái)應(yīng)當(dāng)注意的是，該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷既包括順流交易也包括逆流交易。其中，順流交易是指投資企業(yè)向其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)，逆流交易是指聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)。當(dāng)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)或其聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中時(shí)，相關(guān)的損益在計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷。3/14/202323高財(cái)【例5】甲企業(yè)持有乙公司20％有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。20×7年，甲企業(yè)將其賬面價(jià)值為600萬(wàn)元的商品以1000萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司。至20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對(duì)外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過(guò)內(nèi)部交易。乙公司20×7年凈利潤(rùn)為2000萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素。甲企業(yè)在該項(xiàng)交易中實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)400萬(wàn)元，其中的80(400×20％)萬(wàn)元是針對(duì)本企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷，即甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整[(2000萬(wàn)元一400萬(wàn)元)×20％]3200000貸：投資收益32000003/14/202325高財(cái)甲企業(yè)如需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)投資損益的基礎(chǔ)上進(jìn)行以下調(diào)整：借：營(yíng)業(yè)收入(1000萬(wàn)元×20％)2000000貸：營(yíng)業(yè)成本(600萬(wàn)元×20％)l200000投資收益800000注意：以上分錄是合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷分錄3/14/202326高財(cái)進(jìn)行上述處理后，投資企業(yè)有子公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)持有存貨的賬面價(jià)值當(dāng)中，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行以下調(diào)整：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整800000貸：存貨800000

假定