產品成本構成要素的核算第1頁/共108頁第三章

產品成本構成要素的核算

本章重點：

1.材料等要素費用的歸集和分配

2.輔助生產費用的歸集和分配

3.制造費用的歸集和分配

4.生產損失的核算2023/3/1825.在產品成本的核算第2頁/共108頁2023/3/183

要素費用分配概述（1）基本生產車間直接用于產品生產并專設成本項目的各項費用：能夠直接認定是某種產品消耗的費用，直接記入該種產品明細賬的相關成本項目；幾種產品共同耗用、不能確認各產品消耗數(shù)額的費用，采用適當方法分配記入相關產品明細賬的相關成本項目。（2）基本生產車間直接用于產品生產但沒有專設成本項目的各項費用，以及間接用于產品的費用：先記入“制造費用”科目及所屬明細賬的相關費用項目，然后通過一定的分配程序，轉入或分配轉入“基本生產成本”總賬及所屬明細賬的“制造費用”成本項目。第3頁/共108頁2023/3/184

要素費用分配概述（3）輔助生產費用：若輔助生產車間設有“制造費用”明細賬，則其費用處理可比照基本生產車間的費用處理辦法進行；若輔助生產車間未設“制造費用”明細賬，則對于直接或間接用于輔助生產的各項費用，均記入“輔助生產成本”總賬及其所屬明細賬的相關費用項目。（4）對于各項間接計入費用，應選擇適當?shù)姆椒ㄟM行分配。分配標準應與分配對象有比較密切的聯(lián)系，且分配標準的資料比較容易獲得。常見的分配標準有：成果類，如產品的重量、體積、產量等；消耗類，如生產工時、原材料消耗量等；定額類，如定額消耗量、定額費用等。第4頁/共108頁第一節(jié)材料費用的核算2023/3/185材料費用包括企業(yè)在生產經營過程中實際消耗的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件配件、燃料、包裝物和低值易耗品等的費用。材料費用的核算，包括材料費用的歸集和分配兩個方面。涉及材料成本確認及發(fā)出計價計算本節(jié)重點講解部分第5頁/共108頁2023/3/186輔助生產成本基本生產成本有關材料賬戶制造費用直接計入按一定分配標準間接計入材料費用分配圖示第6頁/共108頁第一節(jié)材料費用的核算2023/3/187

對于單一用途的材料消耗，我們只需要將金額對應記入費用成本賬戶即可。如：行政部門領用材料1000元，就記作

借：管理費用1000貸：原材料1000但是當領用材料被用于多種產品時，我們就要考慮采用什么樣的方法進行合理的分配。下面就介紹最常見的三種分配方法。第7頁/共108頁第一節(jié)材料費用的核算

2023/3/188重量分配法：以產品的重量為標準進行分配的一種方法。適用于耗用材料與產品重量有密切關系的產品。分配率材料費用總額產品總量總和某產品應承擔材料費用分配率該產品重量第8頁/共108頁第一節(jié)材料費用的核算2023/3/189定額耗用量比例分配法：原材料費用按照產品的材料定額消耗量的比例分配原材料費用。1.計算各種產品原材料定額消耗量某產品原材料定額消耗量單位產品原材料定額消耗量該產品產量第9頁/共108頁第一節(jié)材料費用的核算2023/3/18102.計算原材料消耗量分配率原材料消耗量分配率各產品原材料定額消耗量之和原材料消耗總量3.計算各產品應分配的原材料實際消耗量某產品應分配原材料實際消耗量該產品原材料定額消耗量分配率第10頁/共108頁第一節(jié)材料費用的核算2023/3/18114.計算各產品應分配的原材料實際費用某產品應分配的實際原材料費用材料單價分配率該產品應分配的原材料實際消耗量第11頁/共108頁[例3．1]2023/3/1812假定某企業(yè)生產A、B兩種產品分別為200件、300件，共同耗用某原材料3740千克，該原材料的單位實際成本為每千克8元，該材料單位消耗定額A、B產品分別為每件8千克和6千克。要求分配材料費用。第12頁/共108頁2023/3/1813解答１.各種產品的定額耗用量A產品的定額耗用量=200×8=1600（Kg）B產品的定額耗用量=300×6＝1800（Kg）

合計 3400（Kg）２.材料分配率=3740/3400=1.1

第13頁/共108頁2023/3/1814３.各種產品應負擔的材料費用A產品應負擔的材料數(shù)量=1600×1.1=1760（Kg）B產品應負擔的材料數(shù)量=1800×1.1＝1980（Kg）

合計 37400（Kg）

第14頁/共108頁2023/3/1815３.各種產品應負擔的材料費用A產品應負擔的材料費用=1760×8＝14080(元)B產品應負擔的材料費用=1980×8＝15840(元)

合計 19920（元）

在實際工作中，材料費用的分配是通過“材料費用分配表”的形式進行的，根據(jù)材料費用分配表上所列材料用途編制領用材料的會計分錄。第15頁/共108頁一、自制原始憑證

材料費用分配表

年月日

產量（件）單耗（千克）定額耗用量（千克）分配率分配量（千克）單價（元）分配額（元）A產品200816001760814080B產品300618001980815840合計————34001.13740——199202023/3/1816第16頁/共108頁2023/3/1817記帳憑證年月日字第號摘要總帳科目明細科目借方金額貸方金額記帳分配材料費用基本生產成本A產品14080√

B產品15840

原材料19920

合計

1992019920

財務主管記帳出納審核制單二、編制記帳憑證

第17頁/共108頁基本生產成本明細帳產品名稱：A

生產車間：一車間單位：元年憑證號摘

要成本項目合計直接材料直接人工制造費用月日71期初余額500005000900064000分配材料費用14080140802023/3/1818三、登記基本生產成本明細帳第18頁/共108頁2023/3/1819【練習題】某企業(yè)201×年6月生產甲、乙兩種產品，產量分別為甲產品500件、乙產品400件，共同耗用原材料8000千克，每千克5.4元,共計43200元，單件產品原材料定額消耗量為：其中甲產品消耗定額為6千克，乙產品消耗定額為5千克。要求：運用定額消耗量比例分配計算甲、乙產品實際耗用的原材料費用。第19頁/共108頁二、原材料費用的分配方法

2023/3/1820定額費用比例分配法：原材料費用按照產品材料定額費用的比例分配原材料費用。1.計算各種產品原材料定額費用單位產品原材料費用定額該產品產量某產品原材料定額費用單位產品原材料消耗定額原材料單價單位產品原材料費用定額第20頁/共108頁定額費用比例分配法2023/3/18212.計算原材料費用分配率原材料費用分配率各產品原材料定額費用之和原材料費用總和3.計算各產品應分配的原材料實際費用某產品應分配原材料實際費用該產品原材料費用定額分配率第21頁/共108頁2023/3/1822

[例3.2]某企業(yè)生產A、B兩種產品，共同耗用甲種材料，其實際成本為10000元。兩種產品的原材料費用定額為：A產品8元，B產品4元；當月的實際產量為：A產品600件，B產品800件。要求：采用定額費用比例法分配材料費用 解：A產品某種材料定額費用=600×8=4800元

B產品某種材料定額費用=800×4=3200元 甲材料費用分配率=10000÷(4800+3200)=1.25

兩種產品應分配的材料費用為

A產品：4800×1.25=6000(元)B產品：3200×1.25=4000(元)

定額費用比例分配法第22頁/共108頁定額費用比例分配法

2023/3/1823【練習題】某企業(yè)某月生產甲、乙兩種產品，共同領用A材料，產量分別為150件和120件，共同發(fā)生材料費用3500元。其中甲產品消耗定額為0.6千克，乙產品消耗定額為0.9千克。A材料單價為20元/千克。要求：按定額費用比例分配甲、乙兩種產品材料費用。第23頁/共108頁第二節(jié)人工費用的分配2023/3/1824職工薪酬是指企業(yè)為獲取職工提供服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。利用“應付職工薪酬”賬戶核算以下內容：（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；（2）職工福利費；（3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費（包括基本養(yǎng)老保險費和補充養(yǎng)老保險費）、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；（4）住房公積金；（5）工會經費和職工教育經費；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動關系給予的補償(辭退福利)；（8）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。第24頁/共108頁2023/3/1825職工薪酬費用的分配

工資費用分配率該車間各產品生產工時總和某車間生產工人計時工資總額某產品應分配計時工資該產品生產工時費用分配率【說明】對于行政、銷售等部門的工資薪酬，在匯總后即可記入對應賬戶；生產車間中的管理人員薪酬亦可以直接記入“制造費用”。但對于車間的生產工人，若涉及生產多種產品，往往就需要使用上述公式在產品之間進行分配。人工費用的分配方法第25頁/共108頁

[例3.3]某工業(yè)企業(yè)生產甲、乙兩種產品，生產工人計件工資分別為：甲產品1960元，乙產品1640元；甲、乙產品計時工資共計8400元。甲、乙產品生產工時分別為7200小時和4800小時，按工時比例分配計算計時工資如下：

甲產品應分配計時工資=7200×0.7=5040（元） 乙產品應分配計時工資=4800×0.7=3360（元）2023/3/1826第26頁/共108頁 編制會計分錄：借：基本生產成本——A產品（直接人工）7000

基本生產成本——B產品（直接人工）5000貸：應付職工薪酬——工資120002023/3/1827第27頁/共108頁

第三節(jié)輔助生產費用的核算

2023/3/1828

在大規(guī)模的生產企業(yè)中，除了基本生產單位以外，往往還存在為企業(yè)提供輔助產品和勞務的生產部門，如供水、供電等，名曰“輔助生產車間”。它們的存在使我們必須對其消耗和產出進行成本核算，以量化其對基本生產車間產品及其他部門日常消耗的影響。第28頁/共108頁

輔助生產費用的歸集和分配2023/3/1829在第二章我們學習過，在輔助生產車間需要設置“輔助生產成本”賬戶進行核算。本節(jié)我們就使用這個賬戶完成輔助車間消耗及產出的計算，具體來看就是進行借方的歸集和貸方的分配兩項工作。輔助生產成本歸集分配第29頁/共108頁

輔助生產費用的分配

基本車間500小時行政部門300小時銷售部門200小時2023/3/1830所謂分配就是按照受益原則將輔助生產車間為提供產品或提供勞務而發(fā)生的消耗轉嫁給使用產品或接受勞務的其他部門，即為本車間的消耗找到“買單者”。仍以該機修車間為例，對于當月發(fā)生的10000元就需要合理的分配給受益對象。若該車間當月提供勞務情況如下：5000元3000元2000元第30頁/共108頁輔助生產費用的分配2023/3/1831當我們僅僅是對一個輔助生產車間進行核算時，分配工作并不麻煩。但如果面對多個輔助車間且它們之間也互有業(yè)務往來，那么我們會遇到什么樣的難題呢？第31頁/共108頁2023/3/1832輔助生產費用的分配—直接分配法【概念】直接分配法，是指各輔助生產車間發(fā)生的費用，直接分配給除輔助生產車間以外的各受益產品和單位，而不考慮各輔助生產車間之間相互提供產品或勞務的情況。【分析】該方法下，相當于忽略各輔助車間之間的業(yè)務往來，這會給計算帶來極大的便利。第32頁/共108頁2023/3/1833輔助生產費用的分配—直接分配法【計算公式】費用分配率除輔助車間外各受益對象的產品或勞務總量待分配輔助生產費用某受益對象的分配額該受益對象耗用的產品或勞務費用分配率第33頁/共108頁例[3.4]某企業(yè)有供電和供水兩個輔助生產車間，主要為本企業(yè)的基本生產車間和企業(yè)管理部門等服務，根據(jù)“輔助生產成本”明細賬匯總的資料，供水車間本月發(fā)生費用31300元，供電車間本月發(fā)生費用12000元，各輔助生產車間供應產品和勞務數(shù)量詳見表3.3。2023/3/1834第34頁/共108頁單位2023/3/1835

輔助生產勞務供應通知單

201x年8月受益單位耗水（立方米）耗電（度）基本生產——丙產品10300基本生產車間205008000輔助生產車間供水300供電100行政管理部門80001200專設銷售機構2800500合計3140020300第35頁/共108頁2023/3/1836

輔助生產費用分配表（直接分配法）

201x年8月金額單位：元輔助車間名稱供水供電合計待分配費用（元）313001200043300供應勞務數(shù)量供水（立方米）31300

31300供電（度)2000020000單位成本（分配率）10.6

——基本車間丙產品耗用數(shù)量10300

10300分配金額6180

6180車間一般耗用數(shù)量205008000

——分配金額20500480025300金額小計20500480031480企業(yè)管理部門耗用數(shù)量80001200——分配金額80007208720專設銷售機構耗用數(shù)量2800500——分配金額28003003100分配金額合計（元）313001200043300第36頁/共108頁2023/3/1837輔助生產費用的分配—直接分配法

【練習題】某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產車間，主要為本企業(yè)基本生產車間和行政管理部門等服務，根據(jù)“輔助生產成本”明細賬匯總的資料，供水車間本月發(fā)生費用為4130元，供電車間本月發(fā)生費用為9480元。各輔助生產車間提供產品或勞務見表。

第37頁/共108頁2023/3/1838輔助生產費用的分配—直接分配法

受益單位耗水（立方米）耗電（度）基本生產——丙產品20600基本生產車間4100016000供電車間20000供水車間6000行政管理部門160002400專設銷售機構56001000合計8260046000第38頁/共108頁2023/3/1839輔助生產費用的分配—直接分配法

參考答案水單位成本（分配率）=4130/(82600-20000)=0.066（元/立方米）電單位成本（分配率）=9480/(46000-6000)=0.237（元/度）

借：基本生產成本—甲產品4882.2

制造費用6498

管理費用1624.8

銷售費用605

貸：輔助生產成本—供水車間4130

—供電車間9480

第39頁/共108頁2023/3/1840輔助生產費用的分配—直接分配法【方法小結】當我們面對兩個輔助車間的分配問題時，往往由于車間之間的相互制約而無法進行。如果兩車間涉及的業(yè)務量較小，費用額較低，此時我們可以把兩車間相互提供的產品和勞務忽略，而只是分配給除輔助車間以外的受益對象，這就是—直接分配法。它的優(yōu)點在于核算簡便它的缺點表現(xiàn)在計算結果不夠準確，不適合在交互費用額較大的企業(yè)第40頁/共108頁2023/3/1841二、輔助生產費用的分配—交互分配法【概念】交互分配法，是指先在各輔助生產車間之間進行分配，再對除輔助車間以外的受益對象進行分配?！痉治觥吭摲椒ㄏ?，通過先對內再對外分配，實現(xiàn)輔助車間的分配工作。由于進行兩次分配，所以計算量較直接分配法大，但結果也較之準確。第41頁/共108頁例[3.5]某企業(yè)有兩個輔助車間，為生產車間、行政管理部門和設備自建工程提供產品和勞務。本月供汽車間共發(fā)生用80000元，供電車間發(fā)生費用120000元。各輔助生產車間提供的勞務及耗用量情況如表3.5。2023/3/1842第42頁/共108頁2023/3/1843輔助生產勞務供應通知

201X年8月耗用勞務單位供汽車間(立方米)供電車間（度）供汽車間——35000供電車間20000——第一車間A產品耗用3000050000一般耗用

400026000第二車間B產品耗用600060000一般耗用150018000行政管理部門200017000設備自建工程150014000合計65000220000第43頁/共108頁2023/3/1844輔助生產費用分配表(交互分配法)表3.6

201X年8月金額單位：元項目交互分配對外分配輔助生產車間名稱供汽供電合計供汽供電合計待分配費用80000120000200000

74475.35125524.65200000勞務供應數(shù)量供汽（立方米）6500045000供電（度）220000185000費用分配率1.230770.545451.6550.6785應借賬戶輔助生產成本供汽車間數(shù)量35000金額19090.7519090.75供電車間數(shù)量20000金額24615.424615.4金額小計43706.15第44頁/共108頁2023/3/1845基本生產成本A產品數(shù)量3000050000金額496503392583575B產品數(shù)量600060000金額99304071050640制造費用第一基本生產車間數(shù)量400026000金額66201764124261制造費用第二基本生產車間數(shù)量150018000金額2482.51221314695.5管理費用數(shù)量200017000金額331011534.514844.5在建工程數(shù)量150014000金額2482.5949911983分配金額合計24615.419090.7543706.15

74475.35125524.65200000第45頁/共108頁2023/3/1846二、輔助生產費用的分配—交互分配法

【練習題】某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產車間，主要為本企業(yè)基本生產車間和行政管理部門等服務，根據(jù)“生產成本——輔助生產成本”明細賬匯總的資料，供水車間本月發(fā)生費用為4130元，供電車間本月發(fā)生費用為9480元。各輔助生產車間提供產品或勞務見表。

第46頁/共108頁2023/3/1847二、輔助生產費用的分配—交互分配法

受益單位耗水（立方米）耗電（度）基本生產——丙產品20600基本生產車間4100016000供電車間20000供水車間6000行政管理部門160002400專設銷售機構56001000合計8260046000第47頁/共108頁2023/3/1848二、輔助生產費用的分配—交互分配法

參考答案(1)對內分配借：輔助生產成本—供水車間1260

—供電車間1000貸：輔助生產成本—供電車間1260

—供水車間1000(2)對外分配借：基本生產成本—甲產品4748.3

制造費用6562.1

管理費用1674.8銷售費用624.8貸：輔助生產成本—供水車間4390

—供電車間9220第48頁/共108頁2023/3/1849二、輔助生產費用的分配—交互分配法【方法小結】當我們面對兩個輔助車間的分配問題時，往往由于車間之間的相互制約而無法進行。如果兩車間涉及的業(yè)務量較多，費用額較大，此時我們必須先把兩車間相互提供的產品和勞務先行分配，然后再在輔助車間以外的受益對象之間進行分配，這就是—交互分配法。它的優(yōu)點在于較之直接分配法的計算結果準確它的缺點表現(xiàn)在計算煩瑣，較之代數(shù)分配法結果仍不夠準確第49頁/共108頁三、輔助生產費用的分配—代數(shù)分配法2023/3/1850【思考】某企業(yè)設機修、供電兩個輔助生產車間。兩車間本月發(fā)生消耗如下：機修車間：耗用材料2000元，職工薪酬5000元，用電500度。供電車間：耗用材料4000元，職工薪酬3000元，修理100小時。機修車間提供勞務：基本車間500小時，行政部門125小時，

供電車間100小時，共計725小時。供電車間提供電量：基本車間12500度，行政部門3000度，

機修車間500度，共計16000度。第50頁/共108頁三、輔助生產費用的分配—代數(shù)分配法2023/3/1851對于上述機修和供電車間，我們如何進行分配呢？輔—機修車間材料2000輔—供電車間材料4000薪酬5000薪酬3000用電500度機修100小時725小時勞務16000度電第51頁/共108頁三、輔助生產費用的分配—代數(shù)分配法2023/3/1852【分析】當企業(yè)存在兩個輔助車間且它們之間存在業(yè)務往來時，就會出現(xiàn)兩車間借方費用無法完全歸集，進而無法順利進行貸方分配的局面，整個分配過程陷入死循環(huán)狀態(tài)?！緦Σ摺考热晃覀兎峙涞钠款i在于借方部分費用的缺失，那我們就“按圖索驥”，把缺失的部分設為未知數(shù)，通過尋找等式關系確定方程，并進行求解。第52頁/共108頁三、輔助生產費用的分配—代數(shù)分配法2023/3/1853對于上述機修和供電車間，分別設電量單價為X元/度，機修勞務單價為Y元/小時，根據(jù)各車間借方歸集總數(shù)等于貸方轉出金額的關系，設立方程：輔—機修車間材料2000輔—供電車間材料4000薪酬5000薪酬3000電費500X機修100Y725小時勞務16000度電2000+5000+500X=725Y4000+3000+100Y=16000X第53頁/共108頁三、輔助生產費用的分配—代數(shù)分配法2023/3/1854將以上方程聯(lián)立求解，就能求出兩輔助車間勞務或產品的單價，再進行輔助生產費用的分配就非常容易了：機修車間供電車間2000+5000+500X=725Y4000+3000+100Y=16000XX=0.5Y=10說明供電車間電量的單價為0.5元機修車間勞務的單價為10元第54頁/共108頁三、輔助生產費用的分配—代數(shù)分配法2023/3/1855根據(jù)單價確定各受益單位承擔費用的情況：機修車間供電車間借：制造費用5000管理費用1250輔助生產成本--供電車間1000貸：輔助生產成本—機修車間7250借：制造費用6250管理費用1500輔助生產成本--供電車間250貸：輔助生產成本—機修車間8000第55頁/共108頁輔助生產費用的分配—代數(shù)分配法

【練習題】某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產車間，主要為本企業(yè)基本生產車間和行政管理部門等服務，根據(jù)“輔助生產成本”明細賬匯總的資料，供水車間本月發(fā)生費用為4130元，供電車間本月發(fā)生費用為9480元。各輔助生產車間提供產品或勞務見表。

2023/3/1856第56頁/共108頁輔助生產費用的分配—代數(shù)分配法

受益單位耗水（立方米）耗電（度）基本生產——丙產品20600基本生產車間4100016000供電車間20000供水車間6000行政管理部門160002400專設銷售機構56001000合計82600460002023/3/1857第57頁/共108頁輔助生產費用的分配—代數(shù)分配法

2023/3/1858參考答案假設x是每立方米水的成本，y是每度電的成本，列聯(lián)立方程式如下：

4130＋6000y＝82600x解得y＝0.249480＋20000x＝46000yx＝0.07第58頁/共108頁輔助生產費用的分配—代數(shù)分配法2023/3/1859【方法小結】當我們面對兩個輔助車間的分配問題時，往往由于車間之間的相互制約而無法進行。在此我們借助數(shù)學上的計算技巧，把不知道而又想知道的部分設為未知數(shù)，并對其求解，以完成最終的分配工作，這就是—代數(shù)分配法。它的優(yōu)點在于核算的結果最為準確它的缺點則表現(xiàn)在計算煩瑣，不適合較多輔助車間的同時核算第59頁/共108頁四、輔助生產費用的分配—計劃成本分配法【概念】計劃成本分配法，是指輔助生產車間生產的產品或勞務,按照計劃單位成本計算、分配輔助生產費用的方法。2023/3/1860【分析】輔助生產為各受益單位提供的產品或勞務,一律按產品或勞務的實際耗用量和計劃單位成本進行分配，輔助生產車間實際發(fā)生的費用，包括輔助生產交互分配轉入的費用在內，與按計劃單位成本分配轉出的費用之間的差額，可以追加分配給輔助生產以外的各受益單位，為了簡化計算工作，也可以記入“管理費用”賬戶。第60頁/共108頁四、輔助生產費用的分配—計劃成本分配法2023/3/1861【思考】某企業(yè)設機修、供電兩個輔助生產車間。兩車間本月發(fā)生消耗如下：機修車間：耗用材料2000元，職工薪酬5000元，用電500度。供電車間：耗用材料4000元，職工薪酬3000元，修理100小時。機修車間提供勞務：基本車間500小時，行政部門125小時，

供電車間100小時，共計725小時。供電車間提供電量：基本車間12500度，行政部門3000度，

機修車間500度，共計16000度。第61頁/共108頁四、輔助生產費用的分配—計劃成本分配法2023/3/18621.按各車間給出的計劃單價進行費用分配：機修車間計劃單價：11元/小時供電車間計劃單價：0.5元/度輔—機修車間材料2000薪酬5000電500度725小時勞務借：輔—供電車間1100制造費用5500

管理費用1375 貸：輔—機修車間7975第62頁/共108頁四、輔助生產費用的分配—計劃成本分配法2023/3/18631.按各車間給出的計劃單價進行費用分配：機修車間計劃單價：11元/小時供電車間計劃單價：0.5元/度輔—供電車間材料4000薪酬3000機修100小時16000度電借：輔—機修車間250制造費用6250

管理費用1500 貸：輔—供電車間8000第63頁/共108頁四、輔助生產費用的分配—計劃成本分配法2023/3/18642.處理兩車間借方實際和貸方計劃之間的差額：輔—機修車間實際7250元節(jié)余725元計劃7975元借：管理費用725 貸：輔—機修車間725機修車間借方：7000+250=7250元機修車間貸方：7975元差額：-725元第64頁/共108頁四、輔助生產費用的分配—計劃成本分配法2023/3/18652.處理兩車間借方實際和貸方計劃之間的差額：輔—機修車間實際8100元超支100元計劃8000元借：管理費用100 貸：輔—供電車間100供電車間借方：7000+1100=8100元供電車間貸方：8000元差額：100元第65頁/共108頁2023/3/1866四.計劃成本分配法例[3—7]仍然沿用例[3—5]的資料。假設：供汽車間計劃單位成本為1.6元/立方米，供電車間計劃單位成本為0.7元/千瓦。所以，各部門應分擔的輔助生產費用的計劃成本可以通過以下公式進行計算：供汽車間分給供電車間費用=20000×1.6=32000（元）供電車間分給供汽車間費用=35000×0.7=24500（元）A產品應分擔輔助生產費用=30000×1.6+50000×0.7=83000(元)B產品應分擔輔助生產費用=6000×1.6+60000×0.7=51600(元)第66頁/共108頁第一車間應分擔輔助生產費用=4000×1.6+26000×0.7=24600(元)第二車間應分擔輔助生產費用=1500×1.6+18000×0.7=15000(元)在建工程應分擔輔助生產費用=1500×1.6+14000×0.7=12200(元)管理部門應分擔輔助生產費用=2000×1.6+17000×0.7=15100(元)輔助生產成本差異=（80000+35000×0.7）+（120000+20000×1.6）-65000×1.6-220000×0.7=-1500（元）2023/3/1867第67頁/共108頁4、輔助生產費用的分配—計劃成本分配法

【練習題】某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產車間，主要為本企業(yè)基本生產車間和行政管理部門等服務，根據(jù)“生產成本——輔助生產成本”明細賬匯總的資料，供水車間本月發(fā)生費用為4130元，供電車間本月發(fā)生費用為9480元。各輔助生產車間提供產品或勞務見表。

2023/3/1868第68頁/共108頁4、輔助生產費用的分配—計劃成本分配法

受益單位耗水（立方米）耗電（度）基本生產——丙產品20600基本生產車間4100016000供電車間20000供水車間6000行政管理部門160002400專設銷售機構56001000合計82600460002023/3/1869第69頁/共108頁4、輔助生產費用的分配—計劃成本分配法2023/3/1870參考答案供水車間的實際成本=4134+1800=5930（元）供電車間的實際成本=9480+1600=11080（元）供電車間的成本差異=5930－6608=-678（元）供電車間的成本差異=11080－13800=-2720（元）第70頁/共108頁4、輔助生產費用的分配—計劃成本分配法

2023/3/1871參考答案(1)按計劃成本分配：借：生—輔—供電車間1800

—供水車間1600

生—基—甲產品6180制造費用8080

管理費用2000

銷售費用748

貸：生—輔—供電車間6608

—供水車間13800（2）結轉輔助生產成本差異：借：管理費用-3398 貸：生—輔—供電車間-678

—供水車間-2720第71頁/共108頁4、輔助生產費用的分配—計劃成本分配法2023/3/1872【方法小結】當我們面對兩個輔助車間的分配問題時，往往由于車間之間的相互制約而無法進行。我們可以根據(jù)兩車間的計劃單價先行分配，在月末將該車間借方費用歸集工作結束后，再將借貸兩方的差額進行一次性處理，這就是—計劃成本分配法。它的優(yōu)點在于計算便捷、有效率，且便于明確責任關系它的缺點表現(xiàn)在計劃單價的采集及對較大差額的不謹慎處理第72頁/共108頁

2023/3/1873【本節(jié)小結】本節(jié)介紹了輔助生產費用的歸集和分配，重點在輔助生產費用的四種分配方法，注意各種方法的計算特點及其優(yōu)缺點，以理解不同方法的適用范圍。第73頁/共108頁

第4節(jié)制造費用的歸集和分配

2023/3/1874

在企業(yè)的生產部門，尤其是基本生產車間中，為了嚴格核算，需要設置“制造費用”賬戶以輔助核算，該賬戶的使命及使用方法就是本節(jié)學習的主要內容。第74頁/共108頁制造費用的含義2023/3/1875制造費用——是指工業(yè)企業(yè)為生產產品(或提供勞務)而發(fā)生的、應該計入產品成本但沒有專設成本項目的各項生產費用。理解時注意以下三點：制造費用一定發(fā)生在生產車間；制造費用的多少與產品產量沒有直接關系；制造費用的最終歸宿仍然是生產成本。第75頁/共108頁

制造費用的歸集2023/3/1876制造費用的核算，是通過“制造費用”賬戶進行的。該賬戶應按車間（基本生產車間、輔助生產車間）設置明細賬，賬內按照費用項目設專欄或專行，分別反映各車間各項制造費用的支出情況。常見的業(yè)務分錄形式為：借：制造費用貸：原材料/應付職工薪酬/累計折舊銀行存款等第76頁/共108頁2023/3/1877制造費用的歸集

根據(jù)各種費用分配表及付款憑證登記基本生產車間制造費用明細帳，如表所示。第77頁/共108頁2023/3/1878第78頁/共108頁

制造費用的分配2023/3/1879制造費用的分配，就是將登記在“制造費用”賬戶借方費用從貸方結轉出去。如果該車間只生產一種產品，則制造費用無需分配，若同時生產多種產品，就需要采用一定的分配方法，先分配再轉出。常見的分配方法有：（1）生產工人工資比例法（2）機器工時比例法（3）年度計劃分配率分配法第79頁/共108頁一、制造費用的分配—生產工人工資比例法2023/3/1880【概念】是以各種（批、類）產品所耗用的生產工人工資的比例分配制造費用的一種方法?！居嬎愎健恐圃熨M用分配率該車間生產工人工資額本期發(fā)生的實際制造費用額某產品應負擔的制造費用該種產品生產工人工資額制造費用分配率第80頁/共108頁2023/3/1881二.機器工時比例法按照各種產品所用機器設備運轉時間的比例分配制造費用。適用于機械化程度較高的車間。為提高分配結果的準確性，可以將機器設備劃分為若干類別，分類歸集和分配制造費用。還可以將制造費用按性質和用途分類，如分為與機器設備使用有關的費用和由于管理組織生產而發(fā)生的費用，分別采用不同的方法分配制造費用。第81頁/共108頁 例[3—8]資料：東海企業(yè)基本生產第一車間生產甲、乙、丙三種產品，20×9年8月該車間共發(fā)生制造費用26400元，甲、乙、丙三種產品所用生產工人實際生產工時和機器工時見表3—9。 表3—9生產工人生產工資和機器工時產品品種生產工人工資（元）機器工時（小時）甲產品340002100乙產品270002400丙產品190003000合計8000075002023/3/1882第82頁/共108頁2023/3/1883制造費用分配表（生產工人工資比例法）產品名稱生產工人工資分配率分配金額甲產品340000.3311220乙產品270008910丙產品190006270合計8000026400制造費用分配表（機器工時比例法）產品名稱機器工時（小時）分配率分配金額甲產品21003.527392乙產品24008448丙產品300010560合計750026400第83頁/共108頁三、制造費用的分配—年度計劃分配率比例法2023/3/1884【概念】按照年度開始前確定的全年適用的計劃分配率分配費用的方法，各月制造費用按年度計劃確定的計劃分配率分配，無論各月實際發(fā)生的制造費用多少?！居嬎愎健磕甓扔媱澐峙渎誓甓扔媱澁a品產量總工時年度計劃制造費用總數(shù)某產品某月應負擔的制造費用該種產品生產工時年度計劃分配率第84頁/共108頁 例[3—10]資料：大海企業(yè)第三車間屬于季節(jié)性生產部門，20×9年全年制造費用計劃為156000元，全年各產品的計劃產量為：甲產品2500件，乙產品900件；單件產品的工時定額為：甲產品3小時，乙產品5小時。該車間20×9年4月份的實際產量為：甲產品150件，乙產品100件；該月實際制造費用為14300元。截至3月31日，制造費用帳戶無余額。年末該車間全年度制造費用實際發(fā)生額為157000元，全年計劃累計分配數(shù)為160000元，其中甲產品已分配100000元，乙產品已分配60000元。則制造費用分配的計算如下：2023/3/1885第85頁/共108頁2023/3/1886四月份各產品制造費用的分配額計算如下：甲產品：150×3×13=5850（元）乙產品：100×5×13=6500（元）合計：12350（元）據(jù)此編制會計分錄：借：基本生產成本——甲產品5850

——乙產品6500貸：制造費用12350第86頁/共108頁年末制造費用的差異=157000-160000=—3000（元）差異分配：甲產品=（—3000/160000）×100000=—1875（元）乙產品=（—3000/160000）×60000=—1125（元）據(jù)此編制分錄：借：基本生產成本——甲產品

1875

——乙產品

1125貸：制造費用

30002023/3/1887第87頁/共108頁三、制造費用的分配—年度計劃分配率比例法

【練習題】基本生產車間全年制造費用計劃發(fā)生額為400000元；全年各種產品的計劃產量為：甲產品2500件，乙產品1000件。單件產品工時定額為：甲產品6小時，乙產品5小時。本月實際產量為：甲產品200件，乙產品80件；本月實際發(fā)生制造費用為33000元，“制造費用”賬戶本月期初余額為借方1000元。2023/3/1888第88頁/共108頁三、制造費用的分配—年度計劃分配率比例法2023/3/1889參考答案(1)各種產品年度計劃產量的定額工時甲產品年度計劃產量的定額工時＝2500×6＝15000乙產品年度計劃產量的定額工時＝1000×5＝5000(2)制造費用年度計劃分配率=400000/(15000+5000)=20(3)各種產品實際產量的定額工時本月甲產品實際產量的定額工時＝200×6＝1200本月乙產品實際產量的定額工時＝80×5＝400第89頁/共108頁三、制造費用的分配—年度計劃分配率比例法2023/3/1890參考答案(4)產品應分配的制造費用本月甲產品應分配的制造費用＝1200×20＝24000（元）本月乙產品應分配的制造費用＝400×20=8000（元）該車間按計劃分配率分配轉出的制造費用為:24000+8000=32000(元)“制造費用”的期末余額為借方2000元。第90頁/共108頁

思考

針對年度計劃分配率比例法的計算特征，考慮哪些類型的企業(yè)適合使用該方法？2023/3/1891第91頁/共108頁

第五節(jié)損失性費用的核算

2023/3/1892

在生產過程中，除了常見的材料、工酬等消耗外，還有一些消耗是我們并不樂得遇見的，如廢品、停工等情況帶來的損失，為了嚴格成本核算，這些消耗也應記入產品成本，這就是本節(jié)學習的主要內容。第92頁/共108頁一、廢品損失的核算2023/3/1893【廢品概念】指不符合規(guī)定的技術標準，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在產品、半成品或產成品?！痉诸悺堪雌鋸U損程度和經濟上是否有修復價值可分為可修復廢品和不可修復廢品。廢品可修復廢品不可修復廢品第93頁/共108頁一、廢品損失的核算2023/3/1894【分析】不可修復廢品的報廢損失指不可修復廢品生產成本扣除回收殘料價值和賠款后的凈損失?？尚迯蛷U品的修復費用指可修復廢品在返修過程中所發(fā)生的修理費用（耗用的材料、人工等）?！緩U品損失概念】由于生產原因而造成的廢品所形成的損失稱為廢品損失。第94頁/共108頁一、廢品損失的核算2023/3/1895【核算賬戶】單獨核算廢品損失的企業(yè)，應設置“廢品損失”賬戶。通常情況下，期末在產品不負擔廢品損失，廢品損失全部由本期完工產品負擔?！皬U品損失”賬戶月末沒有余額。廢品損失可修復廢品的返修費用凈損失殘料收入不可修復廢品的生產成本賠款收入基本生產成本第95頁/共108頁（一）不可修復廢品的核算2023/3/1896【分析】不可修復廢品即是在發(fā)現(xiàn)廢品時，產品已無利用價值，應將已經消耗的生產成本轉為廢品損失，若有殘料和賠款收入，則成為損失的抵減項。最后將凈損失轉到“生產成本”，由合格產品負擔。廢品損失凈損失殘料收入不可修復廢品的生產成本賠款收入生產成本生產成本第96頁/共108頁廢品生產成本的確定方法有：按廢品所消耗實際費用計算和按廢品所耗的定額費用計算兩種方法。在此用廢品所消耗實際費用計算方法進行舉例說明：例[3.11]2023/3/1897表3.11

不可修復廢品損失計算表

產品:

甲產品

201X年9月單位：元項目數(shù)量（件）直接材料生產工時（小時）直接人工制造費用合計合格品和廢品生產費用240600006000240001470098700費用分配率25042.45廢品生產成本5125090360220.501830.50減：廢品殘值320320應收賠償款150150廢品損失930210220.501360.50第97頁/共108頁會計分錄：（1）結轉廢品成本（實際成本）借：原材料320

其他應收款150

廢品損失---甲產品1360.50貸：基本生產成本