高財(注會)外幣業(yè)務(wù)會計第章外幣折算

學(xué)習(xí)目標(biāo):通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)理解外幣記賬本位幣的含義及其確定;掌握外幣業(yè)務(wù)的會計處理及期末匯兌損益的計算;掌握外幣財務(wù)報表的折算。2023年3月20日2

一、記賬本位幣的確定

（一）記賬本位幣的定義

記賬本位幣——是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。

2023年3月20日3主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境——通常是其主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)概述

（一）記賬本位幣的選擇企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。2023年3月20日4

二、企業(yè)記賬本位幣的確定

（二）企業(yè)選定記賬本位幣應(yīng)考慮的因素企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：2023年3月20日51．該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)銷售價格的計價和結(jié)算；2．該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計價和結(jié)算；3．融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。

企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。記賬本位幣的變更不會產(chǎn)生匯兌差額。2023年3月20日6

（三）記賬本位幣的變更

（一）境外經(jīng)營的含義境外經(jīng)營——指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，采用的記賬本位幣不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。2023年3月20日7

二、境外經(jīng)營記賬本位幣的確定2023年3月20日8

判斷某實(shí)體是否為境外經(jīng)營的標(biāo)準(zhǔn)：

是否是企業(yè)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。是否與企業(yè)記賬本位幣相同。不是以該實(shí)體是否在企業(yè)所在地的境外作為標(biāo)準(zhǔn)。二是該實(shí)體的記賬本位幣一是該實(shí)體與企業(yè)的關(guān)系

企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，除考慮一般因素外，還應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強(qiáng)的自主性；（2）境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重；（3）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回；（4）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。2023年3月20日9

（二）境外經(jīng)營記賬本位幣的確定

2023年3月20日10三、外幣業(yè)務(wù)的相關(guān)概念（一）外匯、外匯匯率及其分類1、外匯外匯是指一國持有的以外幣表示的用以進(jìn)行國際結(jié)算的支付手段。一是以外幣表示的資產(chǎn)；二是可以自由兌換成其他形式的資產(chǎn)或支付手段。外匯的特征外幣、外幣有價證券、外幣支付憑證、其他外匯資金。概念外匯的種類2023年3月20日112、外匯市場和外匯匯率外匯匯率——兩個國家的貨幣在特定時期相互交換的比價。外匯市場——是指實(shí)現(xiàn)不同國家貨幣之間兌換的場所。2023年3月20日123、匯率的標(biāo)價方法

（2）間接標(biāo)價法（收進(jìn)標(biāo)價法）

——以一定單位的本國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算為若干單位的外幣的標(biāo)價方法。如：1元人民幣＝0.156美元匯率上升表示本國幣值上升。（1）直接標(biāo)價法（應(yīng)付標(biāo)價法）——以一定單位的外國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算為一定數(shù)額的本國貨幣的標(biāo)價方法。目前大多數(shù)國家包括我國都采用直接標(biāo)價法。如：1美元＝6.41元人民幣。匯率上升表示本國貨幣貶值。2023年3月20日134、匯率的分類（1）按外匯經(jīng)紀(jì)銀行角度分為賣出匯率（2）按固定與否分為固定匯率（3）按外匯買賣成交期分為即期匯率（4）按管制的程度不同分為官方匯率市場匯率中間匯率買入?yún)R率浮動匯率遠(yuǎn)期匯率（5）按匯率記入賬中的時間分為記帳匯率（現(xiàn)行匯率）賬面匯率（歷史匯率）

（二）外幣折算和外幣匯兌2023年3月20日141.外幣折算外幣折算——是對企業(yè)外幣交易以及以外幣編制的會計報表在按原來使用的外幣計量和記錄的同時，將其外幣金額折算為本國貨幣。內(nèi)容外幣交易折算外幣報表折算2.外幣兌換外幣兌換——是把外幣兌換為本國貨幣或把本國貨幣兌換為外國貨幣，或者不同外幣之間相互兌換。

（三）匯兌損益

匯兌損益（匯兌差額）——是指企業(yè)各外幣帳戶、外幣報表的各項目折合為記帳本位幣時，由于匯率不同而產(chǎn)生的的差額。2023年3月20日151.外幣交易匯兌損益2.外幣報表折算匯兌損益內(nèi)容（1）已實(shí)現(xiàn)匯兌損益（2）未實(shí)現(xiàn)匯兌損益指外幣交易事項的發(fā)生和結(jié)算在本期內(nèi)全部完成。指外幣交易事項的發(fā)生和結(jié)算未在本期內(nèi)全部完成，由于交易發(fā)生日和會計報表編制日匯率不同而產(chǎn)生的匯兌損益。指在資產(chǎn)負(fù)債表日把境外子公司或分支機(jī)構(gòu)所編制的會計報表折算為記帳本位幣時，由于不同報表項目采用匯率不同而產(chǎn)生的差額，屬于未實(shí)現(xiàn)匯兌損益。一、外幣交易的會計處理方法(一)一項交易觀一項交易觀認(rèn)為，企業(yè)以外幣結(jié)算的銷售（或采購）和收款（或付款）業(yè)務(wù)是一個完整購銷交易必不可少的兩個階段，只有在賬款結(jié)算之日購銷業(yè)務(wù)才算完成。一項業(yè)務(wù)觀下，購貨成本或者銷售收入最終按照結(jié)算時的即期匯率折算的記賬本位幣入賬，其基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，這與現(xiàn)行會計確認(rèn)基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制不符。因此，實(shí)務(wù)中一般不采用一項交易觀進(jìn)行外幣交易的會計處理。2023年3月20日16第二節(jié)外幣交易的會計處理（二）兩項交易觀兩項交易觀認(rèn)為，購、銷業(yè)務(wù)和賬款結(jié)算是兩項獨(dú)立的交易，以外幣結(jié)算的銷貨收入和購貨成本折合為記賬本位幣金額，應(yīng)取決于購、銷業(yè)務(wù)發(fā)生時日的即期匯率，如果在結(jié)算日匯率發(fā)生變動，則形成“匯兌損益”，不影響購貨成本或者銷售收入的入賬金額。兩項交易觀的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，已被廣大會計界所公認(rèn)。我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用兩項交易觀進(jìn)行外幣業(yè)務(wù)核算2023年3月20日17【例】甲公司2013年5月6日向乙公司銷售一批產(chǎn)品，貨款共計100000美元，當(dāng)日的即期匯率為$1=￥6.20，5月30日的即期匯率為$1=￥6.19。6月10日，甲公司收到乙公司支付的全部貨款，當(dāng)日的即期匯率為$1=￥6.18。假設(shè)甲公司的記賬本位幣為人民幣，按月計算匯兌損益，不考慮相關(guān)的稅費(fèi)。2023年3月20日18如果采用一項交易觀，甲公司的會計處理如下：2013年5月6日銷售產(chǎn)品時借：應(yīng)收賬款——美元（$100000×6.2）620000

貸：銷售收入6200005月30進(jìn)行期末調(diào)整借：銷售收入1000

貸：應(yīng)收賬款——美元10006月10日收到銷售貨款時借：銀行存款——美元（$100000×6.18）618000

銷售收入1000

貸：應(yīng)收賬款——美元6190002023年3月20日19分析：在一項交易觀下，匯兌損益直接調(diào)整銷售收入，銷售收入最終是按照結(jié)算時的即期匯率確定的金額入賬（即618000元，等于620000－1000－1000）。2023年3月20日20采用兩項交易觀，甲公司的會計處理如下：2013年5月6日銷售產(chǎn)品時借：應(yīng)收賬款——美元（$100000×6.2）620000

貸：銷售收入6200005月30進(jìn)行期末調(diào)整借：財務(wù)費(fèi)用——匯兌損益1000

貸：應(yīng)收賬款——美元10006月10日收到銷售貨款時借：銀行存款——美元（$100000×6.18）618000

財務(wù)費(fèi)用——匯兌損益1000

貸：應(yīng)收賬款——美元6190002023年3月20日21

分析：在兩項交易觀下，匯兌損益直接計入當(dāng)期損益（財務(wù)費(fèi)用），銷售收入按照銷售時的即期匯率確定的金額入賬（即620000）。2023年3月20日222023年3月20日23外幣分賬制——是指企業(yè)在日常核算時按照外幣原幣記賬，編制會計報表時再折算為記賬本位幣。外幣統(tǒng)賬制——是指企業(yè)在發(fā)生外幣交易時就折算為記賬本位幣入賬；二、外幣交易的記賬方法2023年3月20日24

1、統(tǒng)賬制下外幣交易的核算程序

（1）外幣交易發(fā)生日——應(yīng)按外幣交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額并入賬；

（2）期末——將外幣貨幣性項目的外幣余額，按期末即期匯率折算為記賬本位幣，其與賬面記賬本位幣金額的差額——計入“財務(wù)費(fèi)用”。

（3）結(jié)算日——結(jié)算外幣貨幣性項目時，將其外幣結(jié)算金額按當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額，其與原記賬本位幣金額的差額——計入“財務(wù)費(fèi)用”。2023年3月20日252、折算匯率（2）即期匯率的近似匯率（1）即期匯率通常是指中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價的中間價。按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率。通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。

三、外幣交易的會計處理

（一）外幣交易的概念及內(nèi)容2023年3月20日262.外幣交易內(nèi)容

（1）外幣兌換業(yè)務(wù)；（3）借入或者借出外幣資金；1.概念外幣交易——是指以外幣計價或者結(jié)算的交易。外幣——是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。

（4）其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。

（2）買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)；

（二）外幣交易的會計處理

1、初始確認(rèn)（交易日）企業(yè)發(fā)生外幣交易，應(yīng)在初始確認(rèn)時采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。2023年3月20日27

（1）外幣兌換業(yè)務(wù)

企業(yè)賣出外幣時——實(shí)際收入的記賬本位幣金額與付出的外幣按當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額的差額，作為匯兌損益計入財務(wù)費(fèi)用。2023年3月20日28

借：銀行存款——人民幣財務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款——××外幣實(shí)收的金額（買入價）按即期匯率折算的金額（差額）

企業(yè)買入外幣時——實(shí)際付出的記賬本位幣金額與收取的外幣按照當(dāng)日即期匯率折算為本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益計入財務(wù)費(fèi)用。2023年3月20日29按即期匯率折算的金額

借：銀行存款——××外幣財務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款——人民幣支付的金額（賣出價）（差額）

【例題1】甲公司的記賬本位幣為人民幣。2013年3月5日，甲公司從銀行購入20000美元，銀行當(dāng)日的美元賣出價為1美元＝6.30元人民幣，中間價為1美元＝6.20元人民幣。甲公司會計處理如下:2023年3月20日30借：銀行存款——美元（20000×6.20

）124000

財務(wù)費(fèi)用2000

貸：銀行存款——人民幣（20000×6.30

）126000

【例題2·單選題】某企業(yè)以人民幣為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。該企業(yè)本月月初持有60000美元存款，月初即期匯率為1美元＝6.30元人民幣。本月20日將其中的20000美元出售給中國銀行，當(dāng)日中國銀行美元買入價為1美元＝6.20元人民幣，中間價為1美元＝6.24元人民幣。企業(yè)售出該美元時應(yīng)確認(rèn)的匯兌損失為（）元。

A．0B．800C．2000D．1200【答案】B2023年3月20日31

（2）外幣購銷業(yè)務(wù)企業(yè)以外幣結(jié)算購進(jìn)原材料、商品或引進(jìn)設(shè)備時，按照當(dāng)日的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣記賬，以確定購入原材料等貨物及債務(wù)的入賬價值，同時按照外幣的金額登記有關(guān)外幣賬戶。2023年3月20日32

【例題3】甲公司的記賬本位幣為人民幣。2013年3月20日，甲公司從境外購入原材料一批，材料價款為10000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元＝6.2元人民幣，款項尚未支付，（為簡化核算，關(guān)稅及增值稅略）。2023年3月20日33

甲公司應(yīng)作的會計處理如下：借：原材料62000

貸：應(yīng)付賬款——美元（10000美元）62000

2013年4月30日，甲公司以外幣存款支付上述貨款（即結(jié)算日），當(dāng)日的即期匯率為1美元＝6.21元人民幣。2023年3月20日34

會計處理如下：借：應(yīng)付賬款——美元（10000美元）62100

貸：銀行存款——美元（10000美元）62100

假定甲公司直接以人民幣支付，當(dāng)日的銀行賣出價為1美元＝6.22元人民幣。則會計處理如下：

2023年3月20日35借：應(yīng)付賬款——美元（10000美元)62100

財務(wù)費(fèi)用100

貸：銀行存款——人民幣62200

企業(yè)出口商品時，按照當(dāng)日的即期匯率將外幣銷售收入折算為記賬本位幣入賬；對于出口商品取得的款項或發(fā)生的債權(quán)，按照折算后的記賬本位幣金額入賬，同時按照外幣金額登記有關(guān)外幣賬戶。2023年3月20日36

【例題4】甲公司的記賬本位幣為人民幣。2013年6月10日，甲公司向境外出售商品一批，價款10000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元＝6.20元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，款項尚未收到。2023年3月20日37

甲公司應(yīng)作的會計處理如下：借：應(yīng)收賬款——美元（10000美元）62000

貸：主營業(yè)務(wù)收入62000

2013年6月30日，甲公司收到上述貨款（即結(jié)算日），當(dāng)日的即期匯率為1美元＝6.18元人民幣。2023年3月20日38甲公司應(yīng)作的會計處理如下：借：銀行存款——美元（10000美元）61800

貸：應(yīng)收賬款——美元（10000美元）61800

假定2013年6月20日，甲公司收到上述貨款，并直接兌換成人民幣存入銀行，當(dāng)日的銀行買入價為1美元＝6.18元人民幣，中間價為1美元＝6.20元人民幣。則會計處理如下

2023年3月20日39借：銀行存款——人民幣（10000×6.18）61800

財務(wù)費(fèi)用200

貸：應(yīng)收賬款——美元（10000美元）62000

（3）外幣借款業(yè)務(wù)企業(yè)借入外幣時，按照借入外幣時的即期匯率折算為記賬本位幣入賬，同時按照借入外幣的金額登記相關(guān)的外幣賬戶。2023年3月20日40

【例題5】甲公司的記賬本位幣為人民幣。2013年4月10日，甲公司從銀行借入100000美元，期限為一年，借入的外幣暫存銀行。當(dāng)日的即期匯率為1美元＝6.16元人民幣。2023年3月20日41甲公司應(yīng)作的會計處理如下：借：銀行存款——美元616000

貸：短期借款——美元616000

還款時，按還款當(dāng)日的即期匯率折算作相反分錄。

（4）接受外幣資本投資

企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。2023年3月20日42

【例題6】甲公司的記賬本位幣為人民幣。2013年7月1日，甲公司收到某外商投入的資本100000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元＝6.20元人民幣，投資合同約定的匯率為1美元＝6.35元人民幣。2023年3月20日43甲公司應(yīng)作的會計處理如下：借：銀行存款——美元620000

貸：實(shí)收資本620000

2、期末調(diào)整（1）貨幣性項目資產(chǎn)負(fù)債表日——應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算貨幣性項目。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當(dāng)期損益。2023年3月20日44

某外幣賬戶的匯兌損益＝期末外幣余額×資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率－[期初記賬本位幣余額＋本期外幣增加發(fā)生額×折算匯率－本期外幣減少發(fā)生額×折算匯率]

資產(chǎn)類賬戶：如是正數(shù)—→匯兌收益負(fù)數(shù)—→匯兌損失負(fù)債類賬戶則相反。2023年3月20日45

【例題7】

甲公司的記賬本位幣為人民幣。2013年6月30日的即期匯率為1美元＝6.20元人民幣，有關(guān)外幣賬戶余額如下：（單位：萬元）外幣（美元）人民幣銀行存款100614應(yīng)收賬款50304應(yīng)付賬款150933長期借款50031502023年3月20日46長期借款為建造固定資產(chǎn)的專門借款，固定資產(chǎn)正在建造中。

要求：計算甲公司2013年6月30日各外幣賬戶的匯兌損益并編制相關(guān)會計分錄。【答案及解析】

（1）2013年6月30日各外幣賬戶的匯兌損益賬面余額按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣金額

匯兌損益外幣（美元）人民幣銀行存款1006146206應(yīng)收賬款503043106應(yīng)付賬款1509339303長期借款50031503100502023年3月20日47（2）甲公司相關(guān)的會計處理如下：借：銀行存款——美元6

應(yīng)收賬款——美元6

應(yīng)付賬款——美元3

貸：財務(wù)費(fèi)用——匯兌損益122023年3月20日48借：長期借款——美元50

貸：在建工程50②對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨

——如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。2023年3月20日49①對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目

——資產(chǎn)負(fù)債表日，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。（2）外幣非貨幣性項目

③以公允價值計量的股票等外幣非貨幣性項目（如交易性金融資產(chǎn)等）——如果期末的公允價值以外幣反映，則應(yīng)先將該外幣金額按公允價值確定日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，其的差額作為公允價值變動（含匯率變動）處理，計入當(dāng)期損益。2023年3月20日50

【例題8·計算題】甲公司的記賬本位幣為人民幣。甲公司2012年12月1日以每股10港元的價格買入乙公司H股10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日即期匯率為1港元＝0.9元人民幣。

12月31日，該H股股價為每股11港元，當(dāng)日即期匯率為1港元＝0.8元人民幣。要求：編制甲公司相關(guān)的會計分錄。2023年3月20日51【答案】2023年3月20日52初始確認(rèn)時:

借：交易性金融資產(chǎn)90000

貸：銀行存款90000期末計量時:

借：公允價值變動損益2000

貸：交易性金融資產(chǎn)20002023年3月20日53期末調(diào)整貨幣性項目非貨幣性項目采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算，產(chǎn)生的匯兌差額，計入當(dāng)期損益以歷史成本計量以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨以公允價值計量的外幣非貨幣性項目（如交易性金融資產(chǎn)）仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額應(yīng)先將以外幣反映的可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣金額，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動處理

【例題9·計算題】甲公司以人民幣作為記賬本位幣，按月計算匯兌損益。2013年6月30日即期匯率為1美元＝6.25元人民幣。2013年6月

30日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下

:項目

外幣(美元)金額

折算匯率

折合人民幣金額

銀行存款

1000006.25625000應(yīng)收賬款

5000006.253125000應(yīng)付賬款

2000006.2512500002023年3月20日54自學(xué)

甲公司2013年7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)(不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)):(1)7月15日收到某外商投入的外幣資本500000美元,當(dāng)日的即期匯率為1美元＝6.24元人民幣,款項已由銀行收存。

(2)7月18日,進(jìn)口一臺不需安裝的機(jī)器設(shè)備,設(shè)備價款400000美元,尚未支付,當(dāng)日的即期匯率為1美元＝6.23元人民幣。

(3)7月20日,對外銷售產(chǎn)品一批,價款共計200000美元,當(dāng)日的即期匯率為1美元＝6.22元人民幣,款項尚未收到。2023年3月20日55

(4)7月28日,以外幣存款償還6月份發(fā)生的應(yīng)付賬款200000美元,當(dāng)日的即期匯率為1美元＝6.21元人民幣。

(5)7月31日,收到6月份發(fā)生的應(yīng)收賬款300000美元,當(dāng)日的即期匯率為1美元＝6.20元人民幣。

要求：(1)編制甲公司7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會計分錄。

(2)分別計算甲公司7月份發(fā)生的匯兌損益凈額,并列出計算過程。

(3)編制甲公司期末記錄匯兌損益的會計分錄。2023年3月20日56【答案】(1)①借:銀行存款3120000

貸:股本3120000②借:固定資產(chǎn)2492000

貸:應(yīng)付賬款2492000③借:應(yīng)收賬款1244000

貸:主營業(yè)務(wù)收入1244000④借:應(yīng)付賬款1242000

貸:銀行存款1242000⑤借:銀行存款1860000

貸:應(yīng)收賬3月20日57

(2)銀行存款匯兌損益金額＝700000×6.2

－（625000＋3120000－1242000＋1860000）＝－23000(元)

應(yīng)收賬款匯兌損益金額＝400000×6.2－（3125000＋1244000－1860000）＝－29000(元)

應(yīng)付賬款匯兌損益金額＝400000×6.2

－（1250000＋2492000－1242000）＝－20000(元)

匯兌損益凈額＝－23000－29000＋20000

＝－32000(元)2023年3月20日58（3）借:應(yīng)付賬款20000

財務(wù)費(fèi)用32000

貸:銀行存款23000

應(yīng)收賬款290002023年3月20日59

一、外幣財務(wù)報表折算的含義如果企業(yè)境外經(jīng)營的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣，在將企業(yè)的境外經(jīng)營通過合并、權(quán)益法核算等納入到企業(yè)的財務(wù)報表中時，需要將企業(yè)境外經(jīng)營的財務(wù)報表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映的財務(wù)報表，這一過程就是外幣財務(wù)報表的折算。2023年3月20日60

第三節(jié)外幣財務(wù)報表折算

二、我國外幣財務(wù)報表折算方法企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進(jìn)行折算時，應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定：

（一）資產(chǎn)負(fù)債表

1、資產(chǎn)和負(fù)債項目——采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算；

2、所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外其他項目——采用發(fā)生時的即期匯率折算。2023年3月20日61

（二）利潤表利潤表中的收入和費(fèi)用項目——采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算；

（三）外幣財務(wù)報表折算差額的處理產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額——在編制資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下單獨(dú)列示。在編制合并財務(wù)報表時，在合并資產(chǎn)負(fù)債表的“其它綜合收益”項目下列示。2023年3月20日62【例】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在境外有一子公司乙公司，乙公司確定的記賬本位幣為美元。根據(jù)合同約定，甲公司擁有乙公司70%的股權(quán)，并能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策施加重大影響（教材這里不嚴(yán)謹(jǐn)，如果是子公司那么可以控制乙公司）。甲公司采用當(dāng)期平均匯率折算乙公司利潤表項目。乙公司的有關(guān)資料如下：20×7年12月31日的匯率為1美元=7.7元人民幣，20×7年的平均匯率為1美元=7.6元人民幣，實(shí)收資本、資本公積發(fā)生日的即期匯率為1美元=8元人民幣，20×6年12月31日的實(shí)收資本為500萬美元，折算為人民幣為4000萬元；累計盈余公積為50萬美元，折算為人民幣為405萬元，累計未分配利潤為120萬美元，折算為人民幣為972萬元，甲、乙公司均在年末提取盈余公積，乙公司當(dāng)年提取的盈余公積為70萬美元。報表折算見表1、表2和表32023年3月20日63項目期末數(shù)（美元）折算匯率折算為人民幣金額一、營業(yè)收入20007.615200減：營業(yè)成本15007.611400營業(yè)稅金及附加407.6304管理費(fèi)用1007.6760財務(wù)費(fèi)用107.676加：投資收益307.6228二、營業(yè)利潤380—2888加：營業(yè)外收入407.6304減：營業(yè)外支出207.6152三、利潤總額400—3040減：所得稅費(fèi)用1207.6912四、凈利潤280—2128五、每股收益2023年3月20日64利潤表

20×7年單位：萬元項目實(shí)收資本盈余公積未分配利潤外幣報表折算差額

股東權(quán)益合計美元折算匯率人民幣美元折算