借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本7900長(zhǎng)期股權(quán)投資經(jīng)典例題解析【例題?綜合題】A公司于2016年~2016年有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：A公司于2016年1月1日以自身權(quán)益工具及其下列金融資產(chǎn)為對(duì)價(jià)支付給B公司的原股東，取得B公司20%的股權(quán)。A公司向B公司的原股東定向增發(fā)本公司普通股股票1000萬(wàn)股，每股面值1元，市價(jià)5元；金融資產(chǎn)對(duì)價(jià)資料為:①交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值1000萬(wàn)元，公允價(jià)值為1300萬(wàn)元；②可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值1200萬(wàn)元，公允價(jià)值為1600萬(wàn)元。當(dāng)日對(duì)B公司董事會(huì)進(jìn)行改組，改組后B公司董事會(huì)由9人組成，A公司委派1名，B公司章程規(guī)定，公司財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策應(yīng)由董事會(huì)1/2以上的董事同意方可實(shí)施。投資日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為40000萬(wàn)元，除某無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值2400萬(wàn)元以外，其他各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。上述無(wú)形資產(chǎn)自取得之日起折舊年限為8年，按直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0。雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，不考慮所得稅因素。TOC\o"1-5"\h\z其他綜合收益 600公允價(jià)值變動(dòng)損益700貸：股本 1000資本公積——股本溢價(jià) 4000交易性金融資產(chǎn)——成本 300——公允價(jià)值變動(dòng)700可供出售金融資產(chǎn)——成本 600——公允價(jià)值變動(dòng)600投資收益 2000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本100貸：營(yíng)業(yè)外收入 1002016年B公司向A公司銷售商品2000件，每件成本2萬(wàn)元，每件價(jià)款為3萬(wàn)元，A公司作為存貨，至年末，已經(jīng)對(duì)外銷售1000件。2016年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為7300萬(wàn)元。調(diào)整后的凈利潤(rùn)=7300-2400/8—1000x=6000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整1200貸：投資收益 12002016年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=8000+1200=92002016年2月5日B公司董事會(huì)提出2016年分配方案，按照2016年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積，發(fā)放現(xiàn)金股利4000萬(wàn)元。不編制會(huì)計(jì)分錄。2016年3月5日B公司股東大會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)提出2016年分配方案，按照2016年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積，發(fā)放現(xiàn)金股利改為5000萬(wàn)元。借：應(yīng)收股利 1000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 10002016年B公司因可供出售金融資產(chǎn)變動(dòng)增加800萬(wàn)元，B公司除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)為200萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益160——其他權(quán)益變動(dòng)40貸：其他綜合收益 160資本公積——其他資本公積 402016年5月10日，上年B公司向A公司銷售的剩余1000件商品，A公司已全部對(duì)外銷售。2016年6月30日A公司向B公司銷售商品一件，成本7000萬(wàn)元，價(jià)款9000萬(wàn)元，B公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)，采用直線法并按10年計(jì)提折舊。2016年度B公司發(fā)生凈虧損為20000萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理如下：調(diào)整后的凈利潤(rùn)=—20000-2400/8+1000—=—21200借：投資收益 4240貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 42402016年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=9200-1000+160+40-4240=41602016年度A公司對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)過(guò)減值測(cè)試可收回金額為4000萬(wàn)元。借：資產(chǎn)減值損失160貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 1602016年度未發(fā)生內(nèi)部交易。2016年度B公司發(fā)生凈虧損為20900萬(wàn)元。假定A公司應(yīng)收B公司的長(zhǎng)期款項(xiàng)60萬(wàn)元，該款項(xiàng)從目前情況看，沒(méi)有明確的清償計(jì)劃，且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)期間不準(zhǔn)備收回，且實(shí)質(zhì)構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資額，此外投資合同約定B公司發(fā)生虧損A公司需要按照持股比例承擔(dān)額外損失的最高限額為100萬(wàn)元。調(diào)整后的凈利潤(rùn)=-20900-2400/8+200=-21000應(yīng)承擔(dān)的虧損額=21000x20%=4200長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=4000實(shí)際承擔(dān)的虧損額=4000+60+100=4160未承擔(dān)的虧損額=4200-4160=40TOC\o"1-5"\h\z借：投資收益 4160貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 4000長(zhǎng)期應(yīng)收款60預(yù)計(jì)負(fù)債 100到此為止，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=0;長(zhǎng)期股權(quán)投資的明細(xì)科目余額長(zhǎng)期股權(quán)投資一投資成本=8000長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整=1200—1000—4240—4000=—8040長(zhǎng)期股權(quán)投資一其他綜合收益=160長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)=40長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備=1602016年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為30000萬(wàn)元。調(diào)整后的凈利潤(rùn)=30000—2400/8+200=29900借：預(yù)計(jì)負(fù)債 100長(zhǎng)期應(yīng)收款60長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 5780貸：投資收益59402016年末長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值5780萬(wàn)元2016年1月10日A公司出售對(duì)B公司投資，出售價(jià)款為14200萬(wàn)元。借：銀行存款14200長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整2260TOC\o"1-5"\h\z長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 160貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 8000——其他綜合收益 160

其他權(quán)益變動(dòng)40其他權(quán)益變動(dòng)40投資收益8420TOC\o"1-5"\h\z借：其他綜合收益 160資本公積——其他資本公積 40貸：投資收益 200快速計(jì)算=公允價(jià)值14200—賬面價(jià)值5780+其他綜合收益140+資本公積40=8600【歸納】長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)核算：業(yè)務(wù)成本法權(quán)益法對(duì)初始投資成本的調(diào)整x借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本貸：營(yíng)業(yè)外收入被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)X借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益被投資企業(yè)發(fā)生超額虧損X借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整長(zhǎng)期應(yīng)收款預(yù)計(jì)負(fù)債被投資企業(yè)宣告分配的現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整被投資單位因其他綜合收益變動(dòng)X借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜