從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !企業(yè)所得稅及增值稅之視同銷售編者按：國家稅務(wù)總局于2016年12月9日發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)）。該文第二條規(guī)定，對《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號(hào)）中規(guī)定的企業(yè)移送資產(chǎn)需要視同銷售確認(rèn)收入的情形，不再按照國稅函〔2008〕828號(hào)文第三條屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入；除了另有規(guī)定外，統(tǒng)一按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入。本期微信，華稅律師向大家分享企業(yè)所得稅及增值稅關(guān)于視同銷售的相關(guān)規(guī)定。一、企業(yè)所得稅及增值稅關(guān)于視同銷售的規(guī)定（一）企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》及《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均發(fā)生了變化，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的外，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !而企業(yè)將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；上述兩種或兩種以上情形的混合；其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。上述情形中，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。（二）增值稅相關(guān)規(guī)定根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》及《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定，對于單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物： 1.將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；2.銷售代銷貨物；3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；4.將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；6.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；7.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；8.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。對于營改增試點(diǎn)納稅人，下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)： 1.單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對象的除外；2.單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對象的除外；3.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !他情形。另外，需要與增值稅視同銷售進(jìn)行區(qū)分的是不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)的情形：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。二、視同銷售具體情形的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理發(fā)生視同銷售的情形進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，是否需要確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，應(yīng)該按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對于收入確認(rèn)的條件進(jìn)行判斷，銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方； 2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。如果會(huì)計(jì)上不符合上述收入確認(rèn)的條件，而企業(yè)所得稅或增值稅需要視同銷售，在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，需要進(jìn)行調(diào)整。以下和大家分享需要視同銷售的常見情形的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理。（一）將貨物用于在建工程、管理部門等非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，貨物用于在建工程、管理部門，不符合收入確認(rèn)的上述條件，會(huì)計(jì)上不做確認(rèn)收入的處理；根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條及國稅函2008〕828號(hào)第一條的規(guī)定，企業(yè)所得稅上也不需要視同銷售，繳納企業(yè)所得稅；根據(jù)《增值稅暫行條例》相關(guān)規(guī)定，要區(qū)分該貨物是自產(chǎn)或者委托加工的，還是外購的，分別進(jìn)行視同銷售和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的處理。（二）將貨物用于職工福利或個(gè)人消費(fèi)將貨物用于職工福利或個(gè)人消費(fèi)，符合收入確認(rèn)的條件，會(huì)計(jì)處理上需要確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本；企業(yè)所得稅需要視同銷售，并且按照貨物的公允價(jià)值確定銷售收入；增值稅上需要區(qū)分該貨物是自產(chǎn)或者委托加工的，還是外購的，分別進(jìn)行視同銷售和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的處理。（三）將貨物用于投資、償債和利潤分配將貨物用于投資、償債和利潤分配，符合收入確認(rèn)的條件，會(huì)計(jì)處理上需要確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本；企業(yè)所得稅需要視同銷售，并且按照貨物的公允價(jià)值確定銷售收入；增值稅上無論是自產(chǎn)或委托加工收回的貨物，還是外購的貨物，都視同銷售作銷項(xiàng)稅額處理。（四）將貨物用于對外捐贈(zèng)從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !將貨物用于對外捐贈(zèng)，不符合收入確認(rèn)的上述條件，會(huì)計(jì)上不做確認(rèn)收入的處理；企業(yè)所得稅需要視同銷售，并且按照貨物的公允價(jià)值確定銷售收入；增值稅上需要區(qū)分該貨物是自產(chǎn)或者委托加工的，還是外購的，分別進(jìn)行視同銷售和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的處理。小結(jié)：以上是對視同銷售相關(guān)規(guī)定以及會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理的梳理。視同銷售在企業(yè)所得稅上能否稅前扣除相關(guān)的成本、費(fèi)用、支出等，要依據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等規(guī)定。如企業(yè)將貨物用于對外捐贈(zèng)的情形，企業(yè)所得稅上需要按照貨物的公允價(jià)值確定銷售收入，但只有通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，才可以在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，在企業(yè)所得稅前扣除。小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰?？荚囍皇菣z測知識(shí)掌握的一個(gè)手段，不是目的。千萬不要再考試通過之后，放松學(xué)習(xí)。財(cái)務(wù)人員需要學(xué)習(xí)的有很多，人際溝通，實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，