三、審計產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)

審計人員審計授權(quán)人（經(jīng)管責任委托方）（經(jīng)管責任受托方）（1）委托經(jīng)管權(quán)利（2）履行經(jīng)管責任義務（3）授權(quán)審查（6）報告審查（4）（5）接受審查所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離1三、審計產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)受托責任關(guān)系是審計產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)（動因），審計也是隨著受托責任的發(fā)展而發(fā)展的。受托財產(chǎn)保管責任→受托經(jīng)營責任→受托經(jīng)營責任和管理責任弊端審計→財務報表審計→經(jīng)營審計、管理審計、效益審計

（績效審計）注冊會計師審計是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,其產(chǎn)生的直接原因是財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離。注冊會計師審計隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展。2四、審計產(chǎn)生的標志

政府審計：美國會計學者密切爾．查特菲爾德在《會計思想史》一書：3000多年前西周宰夫。

注冊會計師審計：1721年“南海公司”事件會計師查爾斯.斯耐爾（CharlesSnell)提出第一份“查帳報告書”，宣布CPA的誕生；1853年愛丁堡會計師協(xié)會成立——注冊會計師職業(yè)誕生。內(nèi)部審計：1941年美國學者維克多.Z.布林克出版第一部內(nèi)部審計專著，1942年“內(nèi)部審計師協(xié)會”成立。3§1-2注冊會計師審計的基本概念一、審計的概念（一）審計的涵義1989年中國審計學會：審計是一項具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。它是由專職的機構(gòu)或人員接受委托或授權(quán)，對被審單位特定時期的財政、財務收支及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查、監(jiān)督、評價和鑒證的活動，其目的在于確定或解除被審單位的受托經(jīng)濟責任。1972年美國會計學會（AAA)：審計是指為確定經(jīng)濟行為及經(jīng)濟現(xiàn)象的結(jié)論與既定標準的一致程度，客觀地獲取和評價證據(jù)，并將結(jié)果傳達給利害關(guān)系人的一個系統(tǒng)過程。-《基本審計概念說明》5目標收集、評價審計證據(jù)判斷相符程度其他溝通方式審計報告既定標準管理層認定“審計是一個系統(tǒng)過程”圖7§1-2注冊會計師審計的基本概念（二）財務報表審計的概念財務報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務報表的下列方面發(fā)表審計意見：

（1）財務報表是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；（合法性）

（2）財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（公允性）8二、審計分類（二）其他分類1.按審計主體與被審計單位的關(guān)系不同分：外部審計、內(nèi)部審計2.按范圍不同分：全部審計、局部審計、專項審計3.按審計實施時間不同分：事前審計、事中審計、事后審計4.按審計執(zhí)行地點不同分：就（駐）地審計、送達審計5.按審計的可選擇性不同分：強制審計、任意審計6.按照是否事先通知分：突擊審計、預告審計10三、審計方法（模式）P10-12項目帳項基礎(chǔ)審計制度基礎(chǔ)審計風險導向?qū)徲嬆康姆乐购桶l(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊鑒證報表的合法性、公允性鑒證財務信息的合法性、公允性方法對會計憑證和賬簿進行詳細檢查在評價內(nèi)部控制基礎(chǔ)上的抽樣在評估報表重大錯報風險的基礎(chǔ)上，設計并執(zhí)行有針對性的測試程序，以合理發(fā)現(xiàn)重大錯報11二、內(nèi)部審計機構(gòu)設置模式由總會計師或主管財務的副總經(jīng)理領(lǐng)導由總經(jīng)理直接領(lǐng)導由董事會或其下屬的審計委員會領(lǐng)導我國內(nèi)部審計機構(gòu)的設置人員國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）中國內(nèi)部審計師協(xié)會于1987年加入§1-3審計監(jiān)督體系13三、注冊會計師審計組織§1-3審計監(jiān)督體系141.合伙會計師事務所合伙設立的會計師事務所的債務，由合伙人按照出資比例或者協(xié)議約定，以各自的財產(chǎn)承擔責任，合伙人對會計師事務所的債務承擔連帶責任。（P21）設立合伙會計師事務所的條件:（1）有2名以上的合伙人；（2）有書面合伙協(xié)議；（3）有會計師事務所的名稱；（4）有固定的辦公場所。（P22）（二）中國162.有限責任會計師事務所：負有限責任的會計師事務所以其全部資產(chǎn)對其債務承擔責任。（P21）設立有限責任會計師事務所的條件：（1）有5名以上的股東；（2）有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員；（3）有不少于人民幣30萬元的注冊資本；（4）有股東共同制定的章程；（5）有會計師事務所的名稱；（6）有固定的辦公場所。（P22）（二）中國17國際“四大”會計師事務所畢馬威、安永、德勤、普華永道中國百家會計師事務所根據(jù)綜合評價排名19（三）注冊會計師協(xié)會（P23）個人會員執(zhí)業(yè)會員非執(zhí)業(yè)會員團體會員國際會計師聯(lián)合會(IFAC)

下設“國際審計與鑒證準則理事會”負責發(fā)布審計與鑒證方面的文告20（四）注冊會計師的業(yè)務范圍審計業(yè)務(audit)審閱業(yè)務(review)其他鑒證業(yè)務(otherattestation)相關(guān)服務(assurance)歷史財務報表審計歷史財務報表審核預測性財務信息審核對財務信息執(zhí)行商定程序驗資審計網(wǎng)絡認證代編財務信息合并、分立、清算審計系統(tǒng)認證稅務服務特殊目的審計內(nèi)部控制審核管理咨詢會計服務21業(yè)務范圍鑒證業(yè)務相關(guān)服務審計審閱其他鑒證業(yè)務（四）注冊會計師的業(yè)務范圍221、鑒證業(yè)務審計業(yè)務（P17）（1）審查企業(yè)會計報表，出具審計報告。（2）驗證企業(yè)資本，出具驗資報告。（3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關(guān)報告。(非持續(xù)經(jīng)營的)（4）辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務，出具相應的審計報告（如特殊目的審計:①按照特殊基礎(chǔ)編制的財務報表；②財務報表的組成部分；③合同的遵守情況；④簡要財務報表）。241、鑒證業(yè)務審閱業(yè)務（P19）（1）IPO（InitialPublicOffering）公司報備報表和資產(chǎn)剝離的審閱；（2）IPO公司非經(jīng)常性損益明細表、原始財務報表和申報財務報表之間差異調(diào)節(jié)表的審閱；（3）對同時在境內(nèi)外上市的公司的境內(nèi)外會計準則差異調(diào)節(jié)表的審閱。其他鑒證業(yè)務（P19）如預測性財務信息的審核、系統(tǒng)鑒證、內(nèi)部控制審核、網(wǎng)域認證。252.相關(guān)服務（P20）對財務信息執(zhí)行商定程序代編財務信息稅務服務管理咨詢會計服務26審計監(jiān)督體系三方面，既相互聯(lián)系，又各自獨立，各司其職，涇渭分明的在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲嫞鼈兏饔刑攸c，相互不可替代，因此，不存在主導和從屬的關(guān)系§1-3審計監(jiān)督體系P8-1027【練習題2】注冊會計師審計產(chǎn)生的直接原因是（）。

A.所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離

B.合伙企業(yè)制度的產(chǎn)生

C.股份制企業(yè)制度的形成

D.資本市場的發(fā)展

【答案】A

29【練習題3】財務報表審計目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作對（

）發(fā)表審計意見。

A.會計資料及其他有關(guān)資料的真實性、合法性

B.經(jīng)濟活動

C.財務報表的合法性、公允性

D.財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量

【答案】C30【練習題4】注冊會計師通過執(zhí)行審計工作對財務報表發(fā)表審計意見,注冊會計師發(fā)表審計意見的內(nèi)容是(

)。

A.財務報表是否符合適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定

B.財務報表是否符合企業(yè)會計準則和國家其他有關(guān)法規(guī)的規(guī)定

C.財務報表是否在所有方面公允地反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量

D.財務報表是否在所有重大方面公允地反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量

【答案】AD

31【練習題5】關(guān)于審計的分類可以從不同角度加以考察，下列對審計的分類恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.審計按主體的不同可分為政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計

B.審計按目的的不同可分為合理保證審計和有限保證審計

C.審計按內(nèi)容的不同可分為財務報表審計、經(jīng)營審計和合規(guī)性審計

D.審計按與被審計單位的關(guān)系不同可分為內(nèi)部審計和外部審計

【答案】ACD

32【練習題6】注冊會計師與政府審計機關(guān)如果對同一審計事項進行審計，最終形成的審計結(jié)論可能存在差異。導致差異的下列各項原因中最主要的是(

)。

A.審計的方式不同

B.審計的性質(zhì)不同

C.審計的獨立性不同

D.審計的依據(jù)不同

【答案】D33【練習題7】由于利用內(nèi)部審計工作成果可以提高工作效率，因此，注冊會計師在對一個單位進行審計時，必須了解該單位內(nèi)部審計情況并利用其工作成果。(

)

【答案】×

34【練習題8】對能通過注冊會計師考試全科成績合格的申請注冊人員，只要其加入會計師事務所，具有兩年的審計工作經(jīng)驗，并符合其他規(guī)定條件，就應當批準注冊。（

）

【答案】√

35【練習題9】下列相關(guān)業(yè)務中，需要注冊會計師執(zhí)行審計性質(zhì)的程序的是（）。

A.代編財務信息

B.稅務服務

C.管理咨詢

D.財務信息執(zhí)行商定程序

【答案】D

36【練習題10】注冊會計師提供的相關(guān)服務不包括（）。

A.管理咨詢

B.稅務服務

C.會計咨詢與會計服務

D.驗資

【答案】D37【練習題11】根據(jù)《公司法》和《證券法》，下列公司必須由會計師事務所進行審計的有（

）。

A.不設監(jiān)事會的公司的監(jiān)事發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營情況異常時

B.一人有限責任公司編制的財務會計報告

C.上市公司年報

D.IPO公司連續(xù)三年年報

【答案】BCD

38【練習題12】依據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》的規(guī)定，合伙會計師事務所以會計師事務所的全部資產(chǎn)對其債務承擔責任，不足部分由當事合伙人承擔無限責任。（）

【練習題13】有限責任合伙會計師事務所最明顯的特征是所有的合伙人只需承擔有限責任。（）

【答案】×39附錄：中國CPA行業(yè)發(fā)展史簡介1949年前：產(chǎn)生1949-1980：停滯1980-1996年：恢復－職業(yè)規(guī)范出臺1996-1999：脫鉤改制1999-2005：職業(yè)規(guī)范完善－行業(yè)監(jiān)管2006：新審計準則體系頒布40

中國注冊會計師行業(yè)發(fā)展大事表

-1949年前

1918:北洋政府農(nóng)商部《會計師暫行章程》1930:國民政府《會計師條例》1925:上海-全國會計師公會1933:全國會計師協(xié)會1947:2619名CPAS41

中國注冊會計師行業(yè)發(fā)展大事表

-1949年后1980：財政部《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法實施細則》規(guī)定外資企業(yè)會計報表要由注冊會計師進行審計1980：財政部《關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》1981：上海會計師事務所1986：國務院《中華人民共和國注冊會計師條例》1988：中國注冊會計師協(xié)會成立1991：注冊會計師統(tǒng)一考試1992:海南中水北京長城深圳原野1993：人大常委會《中華人民共和國注冊會計師法》421996年1月1日：第一批審計準則實施-9個審計準則（含獨立審計準則序言和獨立審計基本準則）、1個實務公告、3個執(zhí)業(yè)規(guī)范指南；1997年1月1日：第二批審計準則實施-8個具體審計準則、3個實務公告；1998:海南瓊民源四川東方鍋爐四川紅光實業(yè)1999年7月1日：第三批審計準則實施-9個具體審計準則、2個實務公告；2001年7月1日：第四批審計準則實施-1個具體審計準則、2個實務公告、修訂1個實務公告；2002年7月1日：第五批審計準則實施-2個具體審計準則、2個實務公告2003年7月1日：第六批審計準則實施-1個具體