基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)

AccountingEssentialsE--mail：2011年1月第五節(jié)利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的核算內(nèi)容提示利潤(rùn)的構(gòu)成及核算方法所得稅的計(jì)算和核算利潤(rùn)分配的法律規(guī)定及核算等內(nèi)容1.營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入2.營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本3.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)務(wù)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷(xiāo)售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益+投資收益二、利潤(rùn)的構(gòu)成及其計(jì)算

5.凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用6.年末未分配利潤(rùn)=年初未分配利潤(rùn)+本年凈利潤(rùn)-本年度已分配利潤(rùn)=本年度可供分配利潤(rùn)-本年度已分配利潤(rùn)4.利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－－營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷(xiāo)售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用＋－投資收益利潤(rùn)（或虧損）總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用凈利潤(rùn)2．表結(jié)法

指各月份會(huì)計(jì)通過(guò)編制利潤(rùn)表，計(jì)算本月利潤(rùn)額的一種利潤(rùn)結(jié)計(jì)方法。表結(jié)法特點(diǎn)：

“利潤(rùn)表”指“會(huì)計(jì)報(bào)表”法定會(huì)計(jì)報(bào)表各損益類(lèi)賬戶(hù)月末有余額為體現(xiàn)“年終結(jié)賬”的本意，應(yīng)于12月31日開(kāi)設(shè)一次“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，將全部損益類(lèi)賬戶(hù)余額結(jié)為0。四、利潤(rùn)核算應(yīng)開(kāi)設(shè)的賬戶(hù)1、期間費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)2、營(yíng)業(yè)外收支類(lèi)賬戶(hù)4、本年利潤(rùn)賬戶(hù)5、利潤(rùn)分配的有關(guān)賬戶(hù)3、所得稅費(fèi)用賬戶(hù)四、利潤(rùn)核算應(yīng)開(kāi)設(shè)的賬戶(hù)

1．“管理費(fèi)用”賬戶(hù)（費(fèi)用類(lèi)）用途：用于核算企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。明細(xì)賬設(shè)置：按費(fèi)用項(xiàng)目核算內(nèi)容：見(jiàn)書(shū)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：

管理費(fèi)用發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用月末將其借方累計(jì)發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”

月末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額2.“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)（費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)）用途：用于核算企業(yè)為籌集和儲(chǔ)存生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用和收入。核算內(nèi)容：

短期利息支出；債券利息支出；存款利息收入；匯兌損益；金融機(jī)構(gòu)代辦手續(xù)費(fèi)。明細(xì)賬設(shè)置：按核算項(xiàng)目3.賬戶(hù)設(shè)置財(cái)務(wù)費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用

銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用

3.“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)（收入類(lèi)賬戶(hù)）用途：用于核算企業(yè)所發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。核算內(nèi)容：處置固定資產(chǎn)利得；罰款凈收入；出售無(wú)形資產(chǎn)利得；非貨幣性資產(chǎn)交換利得；政府補(bǔ)助；捐贈(zèng)利得；債務(wù)重組利得。明細(xì)賬設(shè)置：按核算內(nèi)容設(shè)置賬戶(hù)結(jié)構(gòu)營(yíng)業(yè)外收入月末將其貸方累計(jì)發(fā)生各項(xiàng)發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)營(yíng)業(yè)外收入時(shí)

月末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額賬戶(hù)結(jié)構(gòu)營(yíng)業(yè)外支出

月末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額月末將其借方累計(jì)發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)發(fā)生各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出時(shí)5.“所得稅費(fèi)用”賬戶(hù)（費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)）（1）用途：用于核算按規(guī)定從本期盈利額中減去的所得稅金額（2）產(chǎn)生前提：有應(yīng)納稅所得額，在不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)時(shí)，為盈利額。（4）我國(guó)所得稅征收辦法：平時(shí)預(yù)繳，年終結(jié)算，多退少補(bǔ)（5）應(yīng)納所得稅額的計(jì)算我國(guó)現(xiàn)行所得稅一般稅率為25%①1-11月份應(yīng)納所得稅額的計(jì)算本月應(yīng)交所得稅=本月應(yīng)納稅所得額×25%應(yīng)納稅所得額=盈利總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目本課程假設(shè)不存在納稅調(diào)整項(xiàng)目賬戶(hù)結(jié)構(gòu)

所得稅費(fèi)用當(dāng)月應(yīng)負(fù)擔(dān)的所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”轉(zhuǎn)出數(shù)月末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額6.“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)用途：用來(lái)核算企業(yè)本年度累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的虧損情況的賬戶(hù)。明細(xì)賬設(shè)置：不需要（3）核算內(nèi)容：核算內(nèi)容分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)應(yīng)付現(xiàn)金股利提取任意盈余公積提取法定盈余公積應(yīng)付利潤(rùn)（4）利潤(rùn)分配法律依據(jù)根據(jù)我國(guó)《公司法》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在每年終了后，根據(jù)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)進(jìn)行利潤(rùn)分配。（5）分配順序①依法彌補(bǔ)以前年度虧損（在《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》中學(xué)）②按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%。提取法定盈余公積金。我們將此項(xiàng)分配稱(chēng)為法定分配，即分配內(nèi)容是法定的，分配比例也是法定的。③任意分配企業(yè)在依據(jù)公司法進(jìn)行法定分配以后，還可以根據(jù)企業(yè)規(guī)定進(jìn)行任意分配，主要是向投資者分紅、提取任意盈余公積。（6）分配時(shí)間一般為年度終了后。也出現(xiàn)中期分配現(xiàn)象。（7）賬戶(hù)開(kāi)設(shè)說(shuō)明

我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)既核算利潤(rùn)分配項(xiàng)目，又核算未分配利潤(rùn)項(xiàng)目，為便于同學(xué)們理解，我們將分開(kāi)加以介紹。（8）“利潤(rùn)分配——反映分配去向”用途：用于核算當(dāng)年利潤(rùn)分配或彌補(bǔ)虧損情況明細(xì)科目：提取法定盈余公積、應(yīng)付股利等。賬戶(hù)身份：“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的抵減賬戶(hù)，賬戶(hù)結(jié)構(gòu)“借增貸減”

利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積等

實(shí)際分配時(shí)年末將借方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”賬戶(hù)年末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額（9）“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”用于核算企業(yè)各期末未分配利潤(rùn)情況。賬戶(hù)利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)余額：累計(jì)未彌補(bǔ)虧損余額：累計(jì)未分配利潤(rùn)年末轉(zhuǎn)入的當(dāng)年凈利潤(rùn)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入的的用于彌補(bǔ)虧損的盈余公積年末轉(zhuǎn)入的當(dāng)年已分配利潤(rùn)額年末轉(zhuǎn)入的當(dāng)年虧損總額8.“盈余公積”賬戶(hù)用途：用來(lái)核算企業(yè)盈余公積金的提取和使用情況明細(xì)賬設(shè)置：法定盈余公積；任意盈余公積；盈余公積補(bǔ)虧等。賬戶(hù)結(jié)構(gòu)盈余公積依法轉(zhuǎn)增資本、彌補(bǔ)提取的盈余公積金時(shí)虧損等使用時(shí)

余額：結(jié)存的盈余公積9.“應(yīng)付股利”用途：用于核算企業(yè)決定向股東分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。明細(xì)賬設(shè)置：按股東名稱(chēng)與股利發(fā)放有關(guān)的幾個(gè)日期宣告日：形成債務(wù)登記日：無(wú)需會(huì)計(jì)處理發(fā)放日：償還債務(wù)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)

應(yīng)付股利實(shí)際發(fā)放時(shí)決定發(fā)放時(shí)

余額：尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)“投資收益”賬戶(hù)投資收益的含義

◆企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)外，將資金投放于購(gòu)買(mǎi)債券、股票等獲得的收益（或損失）?！敉顿Y收益與投資損失的差額稱(chēng)為投資凈收益（或凈損失）。本賬戶(hù)是用來(lái)核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失，屬于損益類(lèi)賬戶(hù)。核算企業(yè)對(duì)外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。貸方登記對(duì)外投資所取得的收益，借方登記對(duì)外投資發(fā)生的損失。期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)后本賬戶(hù)無(wú)余額。（一）月末結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)外收入投資收益貸：本年利潤(rùn)五、利潤(rùn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（二）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)：

借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)外支出管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用例：有關(guān)損益賬戶(hù)資料，貸方余額為：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20萬(wàn)元，投資收益4萬(wàn)元；借方余額為：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用3萬(wàn)元，管理費(fèi)用2.5萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用4000元。試結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)a.結(jié)轉(zhuǎn)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200,000投資收益40,000貸：本年利潤(rùn)240,000業(yè)務(wù)舉例:

b.結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用借：本年利潤(rùn)179,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120,000銷(xiāo)售費(fèi)用30,000管理費(fèi)用25,000財(cái)務(wù)費(fèi)用4,000

業(yè)務(wù)舉例:利潤(rùn)賬戶(hù)的登記、利潤(rùn)的表示

借方貸方金額120,00030,00025,0004,000200,00040,000發(fā)生額：179,000240,000余額：61,000本年利潤(rùn)為61,000元本年利潤(rùn)（三）計(jì)算所得稅費(fèi)用時(shí)借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅（四）結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用借：本年利潤(rùn)貸：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用（五）提取法定盈余公積金時(shí)借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積貸：盈余公積——提取法定盈余公積（六）對(duì)外宣告對(duì)投資者分紅時(shí)：借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利（七）年末結(jié)轉(zhuǎn)本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)時(shí)：（盈利）借：本年利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)如為虧損，則：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn)（八）年末結(jié)轉(zhuǎn)本年度已分配利潤(rùn)時(shí)借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積——應(yīng)付股利【例1】20××年12月20日海湛股份有限公司支付管理部門(mén)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、辦公費(fèi)等39060元。借：管理費(fèi)用39060 貸：銀行存款 39060【例2】20××年12月21日海湛股份有限公司張明出差預(yù)借差旅費(fèi)3000元。借：其他應(yīng)收款3000貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3000【例3】20××年12月25日海湛股份有限公司出售材料一批，價(jià)款30000元，增值稅率17%?？铐?xiàng)收到，存入銀行。借：銀行存款35100貸：其他業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）5100【例4】20××年12月31日海湛股份有限公司結(jié)轉(zhuǎn)已售材料的成本20000元。借：其他業(yè)務(wù)成本20000貸：原材料20000【例5】6】20××年12月26日海湛股份有限公司用銀行存款支付辦公用品款4000元借：管理費(fèi)用4000貸：銀行存款4000【例6】20××年12月26日海湛股份有限公司用銀行存款支付稅收滯納金2000元。借：營(yíng)業(yè)外支出 2000貸：銀行存款2000【例7】20××年12月30日海湛股份有限公司張明出差歸來(lái)，報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)2500元，交回剩余現(xiàn)金500元。借：管理費(fèi)用 2500 庫(kù)存現(xiàn)金 500 貸：其他應(yīng)收款 3000【例8】20××年12月30日海湛股份有限公司出售上月為了交易目的而持有的股票，股票原買(mǎi)價(jià)為210000元，售價(jià)為327732.5元，所得款項(xiàng)存入開(kāi)戶(hù)銀行。借：銀行存款 327732.5 貸：交易性金融資產(chǎn) 210000 投資收益 117732.5【例9】20××年12月31日海湛股份有限公司計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交所得稅，所得稅稅率為25％。12月實(shí)現(xiàn)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為90000元（263232.5－173232.5）。假定該公司無(wú)納稅調(diào)整項(xiàng)目，即應(yīng)納稅所得額等于稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)90000元，則該公司的所得稅費(fèi)用為22500元（90000×25％）。①計(jì)算所得稅費(fèi)用時(shí)：借：所得稅費(fèi)用22500貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅22500②將所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)時(shí)：借：本年利潤(rùn) 22500 貸：所得稅費(fèi)用 22500由上可知，20××年12月海湛股份有限公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)67500元（90000－22500）?！纠?】20××年12月31日海湛股份有限公司將本年利潤(rùn)賬戶(hù)余額900000轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配賬戶(hù)。借：本年利潤(rùn) 900000貸：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)900000【例2】20××年12月31日海湛股份有限公司按全年凈利潤(rùn)（假定無(wú)以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損）的10%提取盈余公積金。提取的金額為900000×10％＝90000元借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積90000貸：盈余公積90000利潤(rùn)的分配業(yè)務(wù)【例3】20××年12月31日海湛股份有限公司經(jīng)研究決定按全年凈利潤(rùn)的20％向投資者分配現(xiàn)金股利180000元（900000×20％）。借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付股利180000貸：應(yīng)付股利 180000【例4】20××年12月31日年終決算時(shí)，海湛股份有限公司將“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)所屬的各明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的借方合計(jì)數(shù)270000元（其中：提取盈余公積金90000元、應(yīng)付現(xiàn)金股利180000元）結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)”明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的借方。借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)270000貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積金90000——應(yīng)付股利180000綜合業(yè)務(wù)練習(xí)練習(xí)采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算保大公司7月份發(fā)生下列物資采購(gòu)業(yè)務(wù)：1、購(gòu)入甲材料6000千克，單價(jià)8元，增值稅稅率為17%，價(jià)稅款未付。2、用銀行存款2722元支付上述甲材料外地運(yùn)雜費(fèi)。3、購(gòu)入乙材料7200千克，單價(jià)10元，增值稅稅率為17%，價(jià)稅款均通過(guò)銀行付清。4、購(gòu)進(jìn)丙材料2800千克，含稅單價(jià)9.36元，丁材料10000千克，含稅單價(jià)5.85元，增值稅稅率為17%，款項(xiàng)均已通過(guò)銀行付清。5、供應(yīng)單位代墊乙、丙、丁材料外地運(yùn)費(fèi)共3300元。6、用銀行存款10000元預(yù)付訂購(gòu)材料款。7、以前月份已預(yù)付款100000元的A材料本月到貨，并驗(yàn)收入庫(kù)，價(jià)稅款合計(jì)117000元，增值稅稅率為17%，用銀行存款補(bǔ)付尾數(shù)。8、本月購(gòu)入的甲、乙、丙、丁材料均已驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)其成本(共同性運(yùn)雜費(fèi)按采購(gòu)重量分配)。要求：編制本月業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。練習(xí)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算保大公司7月份發(fā)生下列產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)：1、將58000元轉(zhuǎn)入職工工資存折。2、用銀行存款6000元支付第三季度車(chē)間房租，并相應(yīng)攤銷(xiāo)應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的部分。3、倉(cāng)庫(kù)發(fā)出材料，用途如下：1號(hào)產(chǎn)品生產(chǎn)耗用：120000元；2號(hào)產(chǎn)品生產(chǎn)耗用：180000元，車(chē)間生產(chǎn)用固定資產(chǎn)維修耗用：4200元，廠(chǎng)部辦公設(shè)備維修耗用：1500元。4、開(kāi)出現(xiàn)金支票7500元購(gòu)買(mǎi)廠(chǎng)部辦公用品。5、攤銷(xiāo)應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的保險(xiǎn)費(fèi)4000元。6、預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車(chē)間設(shè)備修理費(fèi)8600元。7、計(jì)提本月