第六章事業(yè)單位收入的核算第一頁(yè)，共三十二頁(yè)，2022年，8月28日一、收入的概念及分類（一）收入的概念事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)，依法取得的非償還性資金。對(duì)這收入概念應(yīng)從以下幾個(gè)方面把握：①開展業(yè)務(wù)活動(dòng)依法取得專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)、輔助活動(dòng)。②開展其他活動(dòng)依法取得，如經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等。③是通過(guò)多種形式、多種渠道取得的。（二）收入的內(nèi)容①來(lái)自財(cái)政的撥款及稅費(fèi)減免（公共品理論）②來(lái)自業(yè)務(wù)活動(dòng)收入③來(lái)自經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入④來(lái)自上下級(jí)單位的下?lián)苌侠U收入（也叫調(diào)劑收入，業(yè)務(wù)收入的來(lái)源不同）⑤來(lái)自社會(huì)捐贈(zèng)、贊助收入⑥其他收入可見，這個(gè)收入概念無(wú)論在內(nèi)涵還是外延，都超出了舊制度對(duì)收入概念的界定，它已是個(gè)“大收入”的概念。第二頁(yè)，共三十二頁(yè)，2022年，8月28日（三）收入的分類及其意義財(cái)政補(bǔ)助收入上級(jí)補(bǔ)助收入事業(yè)收入①分類經(jīng)營(yíng)收入附屬單位繳款其他收入撥入?？?/p>

基建撥款收入（不在事業(yè)會(huì)計(jì)帳上反映，是指用于基本建設(shè)的支出，與日常事業(yè)活動(dòng)無(wú)關(guān)，所以單獨(dú)采用建設(shè)單位制度核算，在建設(shè)單位帳上反映，兩者的帳不進(jìn)行合并）②分類的意義作用A、有利于將事業(yè)單位的各項(xiàng)收入全部納入單位預(yù)算、統(tǒng)一管理B、可針對(duì)性地加強(qiáng)收入管理C、便利帳務(wù)處理，滿足各層次對(duì)信息的需要第三頁(yè)，共三十二頁(yè)，2022年，8月28日（四）收入的確認(rèn)1、收付實(shí)現(xiàn)制：應(yīng)在收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)（財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、撥入專款、事業(yè)收入等）；2、權(quán)責(zé)發(fā)生制：在提供勞務(wù)或發(fā)出商品，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)予以確認(rèn)（經(jīng)營(yíng)收入）；3、對(duì)長(zhǎng)期項(xiàng)目的收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度完成進(jìn)度予以確認(rèn)。（五）收入的管理（詳見教材P160－161）第四頁(yè)，共三十二頁(yè)，2022年，8月28日二、收入的核算（一）事業(yè)性收入（年末全部轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余）1、財(cái)政補(bǔ)助收入的核算（1）概念：屬財(cái)政下?lián)艿念A(yù)算資金部分，是事業(yè)單位從財(cái)政部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)。（2）撥款原則（跟原來(lái)一樣三條，實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制這幾條原則就不存在了）①按預(yù)算級(jí)次（財(cái)政分級(jí)）只能先撥給二級(jí)單位，有二級(jí)單位撥給其他機(jī)構(gòu)②按支出用途③按季度分月計(jì)劃和事業(yè)進(jìn)度第五頁(yè)，共三十二頁(yè)，2022年，8月28日（3）賬戶設(shè)置為核算財(cái)政補(bǔ)助收入業(yè)務(wù)，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助收入”總賬賬戶。財(cái)政補(bǔ)助收入平時(shí)余額：累計(jì)數(shù)年終余額：無(wú)收到財(cái)政補(bǔ)助數(shù)①繳回?cái)?shù)②年終轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”數(shù)明細(xì)賬：基本支出——支出功能分類科目的“項(xiàng)”級(jí)科目項(xiàng)目支出——支出功能分類科目的“項(xiàng)”級(jí)科目第六頁(yè)，共三十二頁(yè)，2022年，8月28日（4）賬務(wù)處理●未納入國(guó)庫(kù)集中支付的單位：①收到時(shí)，記：借：銀行存款貸：財(cái)政補(bǔ)助收入②繳回時(shí)，記：借：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：銀行存款③年終轉(zhuǎn)帳時(shí)，記：借：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：事業(yè)結(jié)余第七頁(yè)，共三十二頁(yè)，2022年，8月28日●納入國(guó)庫(kù)集中支付的單位：對(duì)財(cái)政直接支付的支出，根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的《財(cái)政直接支付入賬通知書》及原始憑證（“工資”支出憑代發(fā)工資銀行蓋章轉(zhuǎn)回的工資發(fā)放明細(xì)表）入賬，會(huì)計(jì)分錄為：

借：事業(yè)支出、材料等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政直接支付

(或)事業(yè)收入

如果財(cái)政直接支出部分的支出構(gòu)成新增固定資產(chǎn)的：

借：固定資產(chǎn)貸：固定基金第八頁(yè)，共三十二頁(yè)，2022年，8月28日2、上級(jí)補(bǔ)助收入的核算（1）概念：是事業(yè)單位從主管部門和上級(jí)單位取得的非財(cái)政性補(bǔ)助收入（相當(dāng)于調(diào)劑收入）。（2）帳戶設(shè)置第九頁(yè)，共三十二頁(yè)，2022年，8月28日（3）賬務(wù)處理①收到時(shí)，記：借：銀行存款貸：上級(jí)補(bǔ)助收入②退回時(shí)，記：借：上級(jí)補(bǔ)助收入貸：銀行存款③年終轉(zhuǎn)帳時(shí)，記：借：上級(jí)補(bǔ)助收入貸：事業(yè)結(jié)余第十頁(yè)，共三十二頁(yè)，2022年，8月28日3、事業(yè)收入的核算（1）概念：指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)所取得的收入。（2）核算內(nèi)容①開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)取得的收入②從財(cái)政專戶核撥的本單位預(yù)算外資金（不包括下級(jí)）③財(cái)政部門核準(zhǔn)不上繳財(cái)政專戶管理的預(yù)算外資金這里要注意事業(yè)收入和預(yù)算外資金在概念、范圍上的聯(lián)系、區(qū)別。預(yù)算外資金的概念和范圍：（以國(guó)務(wù)院《關(guān)于加強(qiáng)預(yù)算外資金管理的決定》為準(zhǔn)）。①概念：國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體、為履行或代行政府職能，依據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和具有法律效力的規(guī)章而收取、提取和安排使用的未納入國(guó)家預(yù)算管理的各種財(cái)政性資金②范圍：體現(xiàn)政府職能并憑借或依靠國(guó)家所賦予的職權(quán)取得的收入。注意：通過(guò)市場(chǎng)活動(dòng)獲取的不體現(xiàn)政府職能的經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收入不再界定為預(yù)算外資金。第十一頁(yè)，共三十二頁(yè)，2022年，8月28日③管理方法：A、一般來(lái)說(shuō)，為改變目前預(yù)算外資金單位收支一體的做法，《決定》明確規(guī)定，財(cái)政部門要建立財(cái)政專戶，對(duì)預(yù)算外資金實(shí)行征收與使用分開的收支兩條線管理。B、根據(jù)具體情況，也可實(shí)行預(yù)算外資金按比例上繳財(cái)政專戶，預(yù)算外資金按結(jié)余上繳財(cái)政專戶。C、對(duì)一些零星、小額收入，經(jīng)財(cái)政批準(zhǔn)，也可不上繳財(cái)政專戶。由此可見，事業(yè)收入不等于預(yù)算外資金：事業(yè)收入是單位占有，并具有使用權(quán)的收入，而預(yù)算外資金只有從財(cái)政專戶核撥歸單位使用或經(jīng)核準(zhǔn)不上繳部分才作事業(yè)收入。第十二頁(yè)，共三十二頁(yè)，2022年，8月28日（3）賬戶設(shè)置

第十三頁(yè)，共三十二頁(yè)，2022年，8月28日（4）未實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付時(shí)的賬務(wù)處理(不上繳財(cái)政專戶的情況下)A、收到款項(xiàng)或取得收入時(shí)，記：借：銀行存款（應(yīng)收帳款）貸：事業(yè)收入

B、屬于一般納稅人的單位取得收入時(shí)，記：借：銀行存款貸：事業(yè)收入（不含增值稅）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

C、屬于小規(guī)模納稅人的單位取得收入時(shí)，記：借：銀行存款貸：事業(yè)收入（含增值稅）

D、年終轉(zhuǎn)帳時(shí)，記：借：事業(yè)收入貸：事業(yè)結(jié)余

第十四頁(yè)，共三十二頁(yè)，2022年，8月28日核算實(shí)例：例1、某醫(yī)院某日收到診療收入計(jì)9萬(wàn)元（目前國(guó)有醫(yī)院不征稅）：借：銀行存款90000

貸：事業(yè)收入90000

例2、某醫(yī)院某日收到診療過(guò)程中制劑收入計(jì)19萬(wàn)元（醫(yī)院自用不征增值稅稅）：借：銀行存款190000

貸：事業(yè)收入190000

例3、某廣電集團(tuán)某日收到廣告收入100萬(wàn)元，按規(guī)定繳納5%營(yíng)業(yè)稅。（國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定先征后退）借：銀行存款1000000借：銷售稅金50000

貸：事業(yè)收入1000000貸：應(yīng)交稅金50000第十五頁(yè)，共三十二頁(yè)，2022年，8月28日（5）實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的賬務(wù)處理及案例

（行政、事業(yè)單位）一、財(cái)政直接支付二、財(cái)政授權(quán)支付1、收入“財(cái)政直接支付入賬通知書”借：支出（經(jīng)費(fèi)支出、事業(yè)支出）貸：收入（撥入經(jīng)費(fèi)、財(cái)政補(bǔ)助收入或事業(yè)收入）“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書”借：零余額賬戶用款額度貸：收入（撥入經(jīng)費(fèi)、事業(yè)收入或財(cái)政補(bǔ)助收入）2、支出不需到賬通知，支票開出或用現(xiàn)金即可借：支出（經(jīng)費(fèi)支出、事業(yè)支出）貸：零余額賬戶用款額度3、年終預(yù)算結(jié)余資金

（1）年終會(huì)計(jì)處理▲借：財(cái)政應(yīng)返還額度－財(cái)政直接支付貸：撥入經(jīng)費(fèi)（財(cái)政補(bǔ)助收入或事業(yè)收入）▲單位未用完（根據(jù)對(duì)賬單注銷額度）（預(yù)算結(jié)余）（1）借：財(cái)政應(yīng)返還額度－財(cái)政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度▲財(cái)政未下完（這種情況不多）（2）借：財(cái)政應(yīng)返還額度－財(cái)政授權(quán)支付貸：撥入經(jīng)費(fèi)（財(cái)政補(bǔ)助收入）

第十六頁(yè)，共三十二頁(yè)，2022年，8月28日3、年終預(yù)算結(jié)余資金（2）下年度會(huì)計(jì)處理不需恢復(fù)▲下年度恢復(fù)額度時(shí)，需作恢復(fù)會(huì)計(jì)處理（1）根據(jù)代理銀行“額度恢復(fù)到賬通知書”借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度－財(cái)政授權(quán)支付（2）收到財(cái)政部門批復(fù)上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度，會(huì)計(jì)分錄同（1）4、范圍

（1）工資支出（2）實(shí)行政府采購(gòu)的（工程采購(gòu)支出50萬(wàn)以上、物品和服務(wù)采購(gòu)支出10萬(wàn)以上（1）零星支出（2）《政府采購(gòu)品目分類表》以外，或列入所列品目未達(dá)到規(guī)定數(shù)額（年度財(cái)政投資工程采購(gòu)支出50萬(wàn)以下、單件物品和單項(xiàng)服務(wù)采購(gòu)支出10萬(wàn)以下）

第十七頁(yè)，共三十二頁(yè)，2022年，8月28日案例分析1、單位為實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付和政府采購(gòu)制度的事業(yè)單位，12月份省財(cái)政廳批復(fù)的用款計(jì)劃批復(fù)書上注明“直接支付額度為200萬(wàn)元，授權(quán)支付額度為300萬(wàn)元”。12月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）6日，乙單位按政府采購(gòu)程序與B供貨商簽訂一項(xiàng)購(gòu)貨合同，購(gòu)買一臺(tái)設(shè)備，合同金額110萬(wàn)元。7日，乙單位收到B供貨商交付的設(shè)備和購(gòu)貨發(fā)票，發(fā)票注明金額110萬(wàn)元，設(shè)備已驗(yàn)收入庫(kù)。當(dāng)日，乙單位向財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提交了“財(cái)政直接支付申請(qǐng)書”，向財(cái)政部門申請(qǐng)支付B供貨商貨款，但當(dāng)日未收到“財(cái)政直接支付入賬通知書”。（2）9日，乙單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的用于支付B供貨商貨款的“財(cái)政直接支付入賬通知書”，通知書中注明的金額為110萬(wàn)元，用預(yù)算內(nèi)資金支付。（3）15日，乙單位購(gòu)入一批價(jià)值10萬(wàn)元的科研用材料，已驗(yàn)收入庫(kù)，并向銀行開具支付令。16日，乙單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“財(cái)政授權(quán)支付憑證”和供貨商的發(fā)票。根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。第十八頁(yè)，共三十二頁(yè)，2022年，8月28日（1）借：事業(yè)支出110萬(wàn)貸：財(cái)政補(bǔ)助收入110萬(wàn)同時(shí)：借：固定資產(chǎn)110萬(wàn)貸：固定基金110萬(wàn)（2）借：材料10萬(wàn)貸：零余額用款額度10萬(wàn)第十九頁(yè)，共三十二頁(yè)，2022年，8月28日2、甲事業(yè)單位為財(cái)政全額撥款的事業(yè)單位，自2007年起，實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付和政府采購(gòu)制度。經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)，甲單位的工資支出、10萬(wàn)以上的物品和服務(wù)采購(gòu)支出實(shí)行財(cái)政直接支付方式，10萬(wàn)元以下的物品和服務(wù)采購(gòu)支出以及日常零星支出實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付方式。甲單位12月份會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）2日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書”，通知書中注明的本月授權(quán)額度為50萬(wàn)元。（2）10日，甲單位收到財(cái)政國(guó)庫(kù)支付機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“財(cái)政直接支付入賬通知書”和“工資發(fā)放明細(xì)表”，通知書和明細(xì)表中注明的工資支出金額為80萬(wàn)元，代理銀行已將80萬(wàn)元?jiǎng)澣爰讍挝宦毠€(gè)人賬戶。（3）15日，甲單位報(bào)銷差旅費(fèi)4.8萬(wàn)元,并用現(xiàn)金購(gòu)買一批隨買隨用的辦公用品1000元.

（4）31日,甲單位計(jì)算的2010年度預(yù)算結(jié)余資金56萬(wàn)元,其中,財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金為15萬(wàn)元,財(cái)授權(quán)支付年終結(jié)余資金41萬(wàn)元。根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。第二十頁(yè)，共三十二頁(yè)，2022年，8月28日

(1)借：零余額用款額度50萬(wàn)貸：財(cái)政補(bǔ)助收入50萬(wàn)

(2)借：事業(yè)支出80萬(wàn)貸：財(cái)政補(bǔ)助收入80萬(wàn)

(3)借:事業(yè)支出4.9萬(wàn)貸:現(xiàn)金4.9萬(wàn)

(4)直接支付:

借:財(cái)政應(yīng)返還額度15萬(wàn)貸:財(cái)政補(bǔ)助收入15萬(wàn)授權(quán)支付:

借:財(cái)政應(yīng)返還額度36萬(wàn)貸:零余額用款額度36萬(wàn)第二十一頁(yè)，共三十二頁(yè)，2022年，8月28日4、附屬單位繳款的核算（1）概念及包括的主要內(nèi)容：指事業(yè)單位附屬獨(dú)立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入，包括附屬的事業(yè)單位上繳的收入和附屬的企業(yè)上繳的利潤(rùn)等。（2）賬戶設(shè)置

第二十二頁(yè)，共三十二頁(yè)，2022年，8月28日（3）賬務(wù)處理

A、收到時(shí)，記：借：銀行存款貸：附屬單位繳款

B、退回時(shí)，記：借：附屬單位繳款貸：銀行存款

C、年終轉(zhuǎn)帳時(shí)，記：借：附屬單位繳款貸：事業(yè)結(jié)余

第二十三頁(yè)，共三十二頁(yè)，2022年，8月28日5、其他收入的核算（包括投資收益）（1）其他收入包括的主要內(nèi)容：指上述規(guī)定范圍以外的各項(xiàng)收入，包括投資收益、利息收入、捐贈(zèng)收入、零星雜項(xiàng)收入等。（2）賬戶設(shè)置

第二十四頁(yè)，共三十二頁(yè)，2022年，8月28日（3）賬務(wù)處理

A、收到時(shí)，記：借：銀行存款貸：其他收入

B、年終轉(zhuǎn)帳時(shí)，記：借：其他收入貸：事業(yè)結(jié)余

第二十五頁(yè)，共三十二頁(yè)，2022年，8月28日（二）經(jīng)營(yíng)性收入（年末轉(zhuǎn)入經(jīng)營(yíng)結(jié)余，并注意和“事業(yè)收入”及“附屬單位繳款”科目的區(qū)別）

1、概念：在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算（向社會(huì)開放）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。具有兩個(gè)特征：經(jīng)營(yíng)性（與“事業(yè)收入”的區(qū)別）非獨(dú)立核算（與“附屬單位繳款”的區(qū)別）一般來(lái)說(shuō)，事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有條件進(jìn)行獨(dú)立核算，應(yīng)盡可能地獨(dú)立核算。

2、賬戶設(shè)置：與“事業(yè)收入”賬戶設(shè)置一致第二十六頁(yè)，共三十二頁(yè)，2022年，8月28日（3）賬務(wù)處理

A、取得（或確認(rèn)）收入時(shí)，記：借：銀行存款（應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)）貸：經(jīng)營(yíng)收入

B、屬于一般納稅人的單位取得（或確認(rèn)）收入時(shí)，記：借：銀行存款貸：經(jīng)營(yíng)收入（不含增值稅）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

C、屬于小規(guī)模納稅人的單位取得（或確認(rèn)）收入時(shí)，記：借：銀行存款貸：經(jīng)營(yíng)收入（含增值稅）

D、發(fā)生折扣和折讓時(shí)，記：【賒銷產(chǎn)品一批，計(jì)價(jià)款8萬(wàn)元（含增值稅），付款條件為2/10、n/30】

收入確認(rèn)時(shí)記：借：應(yīng)收帳款80000

貸：經(jīng)營(yíng)收入80000

產(chǎn)品發(fā)出10天內(nèi)收到貨款時(shí)記：借：經(jīng)營(yíng)收入1600

銀行存款78400

貸：應(yīng)收帳款80000第二十七頁(yè)，共三十二頁(yè)，2022年，8月28日E、年終轉(zhuǎn)帳時(shí)，記：借：經(jīng)營(yíng)收入貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余

如我們學(xué)校的內(nèi)部招待所取得經(jīng)營(yíng)收入為300元，，按3%交營(yíng)業(yè)稅，則要交9元的營(yíng)業(yè)稅，教育費(fèi)附加0.6元。借：現(xiàn)金300

貸：經(jīng)營(yíng)收入300

借：銷售稅金9.6

貸：應(yīng)交稅金9

其他應(yīng)付款0.6第二十八頁(yè)，共三十二頁(yè)，2022年，8月28日（三）專項(xiàng)資金收入（項(xiàng)目完工結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，收支對(duì)沖，結(jié)余的資金，如果留給本單位使用就作為事業(yè)基金，用于禰補(bǔ)財(cái)政資金）1、概念：在財(cái)政核定的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助之外，由財(cái)政部門、上級(jí)單位或其他單位撥入的具有指定用途，并需要單獨(dú)報(bào)帳的專項(xiàng)資金，如科技三項(xiàng)費(fèi)用撥款、科研課題經(jīng)費(fèi)撥款、大型設(shè)備購(gòu)置費(fèi)用撥款等。例如：教委用自有資金撥給學(xué)校建實(shí)驗(yàn)室，對(duì)學(xué)校來(lái)