工業(yè)水競賽業(yè)務(wù)成本核算培訓(xùn)第1頁/共33頁2一、供排水業(yè)務(wù)成本核算的歷史沿革2001年以來，隨著國家會計制度、會計準(zhǔn)則的相繼出臺，以及集團(tuán)公司進(jìn)一步加強(qiáng)成本管理的要求，我們對供排水業(yè)務(wù)成本核算不斷進(jìn)行細(xì)化、完善，為提高財務(wù)管理水平，尤其是供排水業(yè)務(wù)成本管理水平，打下了堅實(shí)的基礎(chǔ)。第2頁/共33頁3一、供排水業(yè)務(wù)成本核算的歷史沿革

（一）2001年版集團(tuán)公司《會計核算暫行辦法》中供排水業(yè)務(wù)成本核算規(guī)定初具規(guī)模

為了規(guī)范供排水業(yè)務(wù)成本核算，2001年集團(tuán)公司研究制定了《供排水成本費(fèi)用核算辦法》，對供排水業(yè)務(wù)成本項目構(gòu)成、科目設(shè)置、成本核算程序、成本費(fèi)用計算和分?jǐn)偟茸鞒隽艘?guī)定。

第3頁/共33頁4一、供排水業(yè)務(wù)成本核算的歷史沿革

（二）2007年版集團(tuán)公司《會計核算暫行辦法》中供排水業(yè)務(wù)成本核算規(guī)定再次修訂

2006年新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》頒布實(shí)施，為適應(yīng)這一新的變化和要求，2007年集團(tuán)公司修訂了《會計核算暫行辦法》，對《供排水成本費(fèi)用核算辦法》中原人工成本、營業(yè)費(fèi)用內(nèi)容按照新會計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行了適當(dāng)?shù)男抻?。?頁/共33頁5一、供排水業(yè)務(wù)成本核算的歷史沿革

（三）2009年至今，集團(tuán)公司為搞好會計集中核算工作，統(tǒng)一編制了《會計手冊》，其中對供排水業(yè)務(wù)成本核算進(jìn)行了較為完善的規(guī)范

2009年至今，作為集團(tuán)公司會計集中核算工作的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，《會計手冊》基本編制完成，其中供排水業(yè)務(wù)是36項主要會計業(yè)務(wù)核算流程之一，分業(yè)務(wù)描述、業(yè)務(wù)核算基本要求、具體會計處理等三個方面詳細(xì)規(guī)范，至此供排水業(yè)務(wù)成本核算相對成熟，為水務(wù)專業(yè)化管理奠定了較好的核算基礎(chǔ)。第5頁/共33頁6二、完善供排水業(yè)務(wù)成本核算的意義（一）有助于增強(qiáng)供排水業(yè)務(wù)成本的可比性。（二）有助于加強(qiáng)供排水業(yè)務(wù)成本管理，為建立供排水業(yè)務(wù)成本管理考核體系和開展水務(wù)專業(yè)競賽提供支持。第6頁/共33頁7二、完善供排水業(yè)務(wù)成本核算的意義

（一）有助于增強(qiáng)供排水業(yè)務(wù)成本的可比性

2001年以來，盡管供排水業(yè)務(wù)成本核算辦法一直在不斷修訂完善，但在2009年以前，僅是對供排水業(yè)務(wù)成本大類項目進(jìn)行了劃分，并沒有具體到明細(xì)項目，企業(yè)在實(shí)際執(zhí)行過程中對具體項目的劃分和歸集口徑存在較大差異，導(dǎo)致不同企業(yè)的同一成本項目的歸集內(nèi)容不完全一致，這從一定程度上影響了企業(yè)間供排水成本數(shù)據(jù)的可比性。2009年集團(tuán)公司為做好會計集中核算工作，統(tǒng)一編制了《會計手冊》，其中對供排水業(yè)務(wù)成本核算進(jìn)行了較為完善的規(guī)范。由此可見，供排水業(yè)務(wù)成本核算的不斷細(xì)化，有助于企業(yè)間供排水業(yè)務(wù)成本可比性的不斷加強(qiáng)。第7頁/共33頁8二、完善供排水業(yè)務(wù)成本核算的意義

（二）有助于加強(qiáng)供排水業(yè)務(wù)成本管理，為建立供排水業(yè)務(wù)成本管理考核體系和開展水務(wù)專業(yè)競賽提供支持

2009年以前，集團(tuán)公司通過企業(yè)編報的《供排水效益表》了解供排水業(yè)務(wù)的成本狀況，對企業(yè)年度供排水業(yè)務(wù)成本進(jìn)行監(jiān)督和管理，但并沒有納入考核，僅是部分企業(yè)在內(nèi)部對供排水成本指標(biāo)進(jìn)行考核。2010年開始，集團(tuán)公司全面推行全員成本目標(biāo)管理，供排水的成本開始納入年度考核管理指標(biāo)體系，其中對單位產(chǎn)品現(xiàn)金操作費(fèi)用指標(biāo)進(jìn)行考核評價，對單位輔助材料、單位動力、單位制造費(fèi)用、單位直接人工等四個指標(biāo)進(jìn)行排名。供排水業(yè)務(wù)成本核算的統(tǒng)一、細(xì)化為集團(tuán)公司加強(qiáng)供排水業(yè)務(wù)成本管理、建立相應(yīng)的指標(biāo)考核體系以及開展水務(wù)專業(yè)競賽提供了及時有力的支持。第8頁/共33頁9三、供排水業(yè)務(wù)成本核算內(nèi)容

（一）業(yè)務(wù)描述

1.業(yè)務(wù)特點(diǎn)供排水是企業(yè)公用工程的重要組成部分，指供排水單位為生產(chǎn)經(jīng)營提供水產(chǎn)品的生產(chǎn)與供應(yīng)，以及全廠生產(chǎn)、生活污水的處理任務(wù)。第9頁/共33頁10三、供排水業(yè)務(wù)成本核算內(nèi)容

（一）業(yè)務(wù)描述

2.基本概念供水：是指將原水（地下水、地表水、回收廢水等）經(jīng)過儲蓄、凈化達(dá)到生活飲用水或工業(yè)生產(chǎn)用水標(biāo)準(zhǔn)并向居民、企業(yè)用戶供應(yīng)的活動。新鮮水：指企業(yè)從各種水源提取的經(jīng)過初步處理可以使用的水。循環(huán)水：指循環(huán)使用的生產(chǎn)冷卻用水，包括常溫循環(huán)水和低溫循環(huán)水。

第10頁/共33頁11三、供排水業(yè)務(wù)成本核算內(nèi)容

（一）業(yè)務(wù)描述

2.基本概念除鹽水：是指利用各種水處理工藝，除去懸浮物、膠體和無機(jī)的陽離子、陰離子等水中雜質(zhì)后，所得到的成品水。除鹽水又可分為一級除鹽水和二級除鹽水。排水：指收集、輸送、處理生產(chǎn)與生活污水。污水：指企業(yè)生產(chǎn)過程和生產(chǎn)活動之后排出生產(chǎn)系統(tǒng)或企業(yè)之外的水。第11頁/共33頁12三、供排水業(yè)務(wù)成本核算內(nèi)容

（二）業(yè)務(wù)核算基本要求

1.成本核算對象供排水成本核算對象為供水、循環(huán)水、排水生產(chǎn)或處理過程中提供的水產(chǎn)品，或處理排放的污水。其中，供水產(chǎn)品成本按類別又可分為：新鮮水、一級除鹽水、二級除鹽水、除氧水等。第12頁/共33頁13三、供排水業(yè)務(wù)成本核算內(nèi)容

（二）業(yè)務(wù)核算基本要求

2.成本核算項目供排水成本一般包括生產(chǎn)過程中所發(fā)生的原材料、輔助材料、燃料、動力、直接職工薪酬、制造費(fèi)用等。第13頁/共33頁14三、供排水業(yè)務(wù)成本核算內(nèi)容

（二）業(yè)務(wù)核算基本要求

2.成本核算項目

原材料：指供水過程中耗用的外購原水和水資源費(fèi)，以及循環(huán)水、排水服務(wù)消耗的新鮮水成本。第14頁/共33頁15三、供排水業(yè)務(wù)成本核算內(nèi)容

（二）業(yè)務(wù)核算基本要求

2.成本核算項目

輔助材料：指供水和污水處理過程中耗用的各種藥品等。包括：三氯異腈尿酸(強(qiáng)氯精)、聚合氯化鋁、碳酸鈉、液氯、消泡劑、水處劑、雙陽離子殺菌剝離劑、異噻唑啉酮、殺菌滅藻剝離劑、磷酸二氫鈉、絮凝劑等。第15頁/共33頁16三、供排水業(yè)務(wù)成本核算內(nèi)容

（二）業(yè)務(wù)核算基本要求

2.成本核算項目

燃料：指供排水過程中直接耗用的各種燃料。

動力：指供排水過程中直接耗用的電、汽、風(fēng)等動力。第16頁/共33頁17三、供排水業(yè)務(wù)成本核算內(nèi)容

（二）業(yè)務(wù)核算基本要求

2.成本核算項目

直接職工薪酬：指直接從事供排水生產(chǎn)人員的職工薪酬。包括：工資、職工福利費(fèi)、社會保險費(fèi)、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、住房補(bǔ)貼、屬于職工薪酬的勞務(wù)費(fèi)等。第17頁/共33頁18三、供排水業(yè)務(wù)成本核算內(nèi)容

（二）業(yè)務(wù)核算基本要求

2.成本核算項目

制造費(fèi)用：指供排水生產(chǎn)部門為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項間接生產(chǎn)費(fèi)用，包括，車間管理人員工資、累計折舊、機(jī)物料消耗、低值易耗品攤銷、廢渣廢氣處理、安全環(huán)保支出、辦公費(fèi)、水費(fèi)、差旅費(fèi)、試驗檢驗費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、試驗檢驗費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等。第18頁/共33頁19三、供排水業(yè)務(wù)成本核算內(nèi)容

（二）業(yè)務(wù)核算基本要求

3.業(yè)務(wù)核算流程基本程序：（1）審核企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用，根據(jù)成本開支范圍，劃分應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費(fèi)用和應(yīng)計入期間費(fèi)用的的費(fèi)用；（2）將應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費(fèi)用，區(qū)分哪些應(yīng)計入本月成本，哪些由以后月份成本負(fù)擔(dān)。（3）將應(yīng)計入本月供水、循環(huán)水、排水成本的費(fèi)用區(qū)分成本核算對象，按照產(chǎn)品類別項目進(jìn)行歸集。（4）將歸集的供水生產(chǎn)成本以供水產(chǎn)品數(shù)量及產(chǎn)品系數(shù)分配到具體的供水產(chǎn)品成本中。第19頁/共33頁20三、供排水業(yè)務(wù)成本核算內(nèi)容業(yè)務(wù)核算流程圖：第20頁/共33頁21三、供排水業(yè)務(wù)成本核算內(nèi)容

（二）業(yè)務(wù)核算基本要求

4.成本費(fèi)用的計算與分?jǐn)偅?）供排水生產(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)區(qū)分供水、循環(huán)水、排水成本分別進(jìn)行歸集。（2）企業(yè)制造費(fèi)用中能夠區(qū)分到供水、循環(huán)水、排水的部分，應(yīng)當(dāng)通過設(shè)置產(chǎn)品類別輔助核算方式區(qū)分，不能夠區(qū)分的共同費(fèi)用部分應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的分配標(biāo)準(zhǔn)在三種產(chǎn)品類別間進(jìn)行分?jǐn)?。?）歸集的供水產(chǎn)品成本，月末根據(jù)各種供水產(chǎn)品最終產(chǎn)量（指扣除水產(chǎn)品之間互供數(shù)量之后的產(chǎn)量）及產(chǎn)品成本系數(shù)進(jìn)行一次分?jǐn)?，不按產(chǎn)品生產(chǎn)流程核算產(chǎn)品成本，不計算供水產(chǎn)品之間的互供成本。然后，計算出各種供水產(chǎn)品單位成本。供水單位成本＝供水的總成本（元）÷提供的水產(chǎn)品總量（噸）在計算供水的成本時，供水量為水產(chǎn)品的生產(chǎn)總量減去供水單位自用水量。第21頁/共33頁22三、供排水業(yè)務(wù)成本核算內(nèi)容

（二）業(yè)務(wù)核算基本要求

4.成本費(fèi)用的計算與分?jǐn)偅?）循環(huán)水、排水耗用的新鮮水，按照前一步驟計算出的新鮮水單位成本，作為原材料成本核算。循環(huán)水應(yīng)當(dāng)根據(jù)循環(huán)水流量計算單位成本，排水根據(jù)排水量計算單位成本。污水處理排放單位成本＝處理排放污水的總成本（元）÷排放的污水總量（噸）排放的污水總量，指經(jīng)過處理后符合排放標(biāo)準(zhǔn)的污水。（5）期末按生產(chǎn)經(jīng)營部門提供的統(tǒng)計報表分?jǐn)傁牡难h(huán)水成本，循環(huán)水生產(chǎn)成本期末余額反映尚未消耗的循環(huán)水。注：對于供排水未作為獨(dú)立核算單位的企業(yè)，其供排水生產(chǎn)成本并不直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期銷售成本，而是根據(jù)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)流程相應(yīng)地轉(zhuǎn)入企業(yè)熱電、煉油、化工等產(chǎn)品生產(chǎn)成本中，并隨著上述產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)最終轉(zhuǎn)入企業(yè)的銷售成本。第22頁/共33頁23四、供排水業(yè)務(wù)成本核算存在的問題

各企業(yè)為加強(qiáng)供排水業(yè)務(wù)管理，嚴(yán)格按照集團(tuán)公司《供排水成本費(fèi)用核算辦法》的規(guī)定和要求,在規(guī)范供排水成本費(fèi)用核算、加強(qiáng)供排水成本管理方面做了大量工作。但是，由于部分企業(yè)供排水業(yè)務(wù)成本管理基礎(chǔ)工作相對薄弱，企業(yè)不同的生產(chǎn)特點(diǎn)，使得企業(yè)在具體操作中具有較大的靈活性，供排水業(yè)務(wù)的成本費(fèi)用核算和管理方面還存在一些問題，主要是：第23頁/共33頁24四、供排水業(yè)務(wù)成本核算存在的問題

（一）內(nèi)部產(chǎn)品互供價格定價原則不統(tǒng)一供排水的成本核算中，在產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)到下一步繼續(xù)生產(chǎn)時（比如采用新鮮水生產(chǎn)循環(huán)水）或生產(chǎn)水的過程中耗用本企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)的電和蒸汽時，各企業(yè)采用了不同的成本結(jié)轉(zhuǎn)價格：有的企業(yè)采用實(shí)際成本，有的企業(yè)采用集團(tuán)公司制訂的關(guān)聯(lián)交易價格，有的企業(yè)根據(jù)歷史實(shí)際成本，全年采用固定成本。第24頁/共33頁25四、供排水業(yè)務(wù)成本核算存在的問題

（二）共性費(fèi)用分配問題不統(tǒng)一供排水生產(chǎn)過程中存在多種水產(chǎn)品在同一車間生產(chǎn)的情況，有的企業(yè)水務(wù)的生產(chǎn)與電、風(fēng)等其他產(chǎn)品在管理上有共同的車間。各企業(yè)在這些共同車間的費(fèi)用分配上普遍采用了按固定比例分配的作法，但分配的依據(jù)不同，有的企業(yè)按上一年度各產(chǎn)品直接成本比例確定，有的企業(yè)按各產(chǎn)品收入比例確定，有的企業(yè)采用各產(chǎn)品裝置占用資產(chǎn)規(guī)模比例確定。第25頁/共33頁26四、供排水業(yè)務(wù)成本核算存在的問題

（三）部分企業(yè)未對某些水產(chǎn)品進(jìn)行單獨(dú)核算由于管理體制的設(shè)置及裝置特點(diǎn)，某些生產(chǎn)水的裝置是為特定的裝置服務(wù)的，水產(chǎn)品只是其中的中間產(chǎn)品，一些企業(yè)未對中間的水產(chǎn)品進(jìn)行單獨(dú)計量，也未進(jìn)行成本核算。如：建立在化工裝置內(nèi)的循環(huán)水裝置生產(chǎn)的循環(huán)水、在熱電廠生產(chǎn)過程中的除鹽水等產(chǎn)品，企業(yè)只在化工產(chǎn)品中或熱電產(chǎn)品中核算補(bǔ)水成本，水處理過程中添加的藥劑直接在化工產(chǎn)品或熱電產(chǎn)品的輔助材料中核算。第26頁/共33頁27五、供排水業(yè)務(wù)成本核算應(yīng)關(guān)注的問題

（一）建立健全物資的計量驗收制度

為了進(jìn)行成本管理，正確的計算成本，必須建立健全物資的計量驗收制度。一切物資的流轉(zhuǎn)均應(yīng)填制相應(yīng)的憑證，辦理審批手續(xù)并嚴(yán)格進(jìn)行計量和驗收。各種計量設(shè)備、工具和儀表都要配備齊全，并指定專門機(jī)構(gòu)或?qū)Ｈ诉M(jìn)行校正和維修。計量驗收的重點(diǎn)是原輔材料。第27頁/共33頁28五、供排水業(yè)務(wù)成本核算應(yīng)關(guān)注的問題

（二）建立健全物資的盤存制度

建立健全物資盤存制度，有助于正確的計算成本，加強(qiáng)成本管理。定期、不定期的對物資進(jìn)行清查盤點(diǎn)，做到賬實(shí)相符。盤存的重點(diǎn)是輔助材料。第28頁/共33頁29五、供排水業(yè)務(wù)成本核算應(yīng)