第一章總論

第一節(jié)會計(jì)的定義

會計(jì)是指以貨幣為主要計(jì)量單位，采用專門的程序和方法，對特定

主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的核算和監(jiān)督，對外提供

財(cái)務(wù)信息，對內(nèi)加強(qiáng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益為目的的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。

第二節(jié)會計(jì)職能

一、核算職能

二、監(jiān)督職能

第三節(jié)會計(jì)對象

會計(jì)對象是指會計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。

第四節(jié)會計(jì)核算方法

一、設(shè)置賬戶（會計(jì)科目）

二、復(fù)式記賬

三、填制和審核會計(jì)憑證

四、登記賬簿

五、成本計(jì)算

六、財(cái)產(chǎn)清查

七、編制會計(jì)報(bào)表

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第二章會計(jì)要素和會計(jì)等式

第一節(jié)會計(jì)要素

一、會計(jì)要素的定義

會計(jì)要素是指對會計(jì)對象進(jìn)行的基本分類，是會計(jì)對象的具體化。

二、會計(jì)要素的內(nèi)容

根據(jù)我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，會計(jì)要素具體包括資產(chǎn)、負(fù)債、

所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六大要素。

（一）資產(chǎn)

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制

的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

資產(chǎn)按其流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。

（二）負(fù)債

負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流

出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

負(fù)債按其流動(dòng)性分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。

（三）所有者權(quán)益

所有者權(quán)益也稱股東權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有

的剩余權(quán)益，其金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。

所有者權(quán)益的來源包括所有者投入資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利

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得和損失、留存收益等。

（四）收入

收入是指在日?；顒?dòng)中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者

投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

收入分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

（五）費(fèi)用

費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與

向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

費(fèi)用分為直接費(fèi)用、間接費(fèi)用、期間費(fèi)用。

（六）利潤

利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。

企業(yè)的利潤是由收入減去費(fèi)用后的凈額加上直接計(jì)入當(dāng)期損益的

利得減去損失后的凈額組成。

第二節(jié)會計(jì)等式

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

資產(chǎn)=權(quán)益

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用

企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的四種基本類型：

1、資產(chǎn)內(nèi)部此增彼減，增減金額相等；

2、負(fù)債及所有者權(quán)益內(nèi)部此增彼減，增減金額相等；

3、資產(chǎn)與負(fù)債及所有者權(quán)益同增；

4、資產(chǎn)與負(fù)債及所有者權(quán)益同減。

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第三章賬戶和復(fù)式記賬

第一節(jié)會計(jì)科目

一、會計(jì)科目的定義

會計(jì)科目是指根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和經(jīng)營管理的特點(diǎn)對會計(jì)要素

所作的進(jìn)一步分類。

二、會計(jì)科目的分類

（一）按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類

1、資產(chǎn)類

2、負(fù)債類

3、所有者權(quán)益類

4、成本類

5、損益類

6、共同類

（二）按反映的詳細(xì)程度不同分類

1、總分類

2、明細(xì)分類

第二節(jié)賬戶

一、賬戶的定義

賬戶是指根據(jù)會計(jì)科目開設(shè)的，用來分類、連續(xù)地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，

反映會計(jì)要素增減變化及其結(jié)果的一種工具。

二、賬戶與會計(jì)科目的關(guān)系

相同點(diǎn)：反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同；

不同點(diǎn)：賬戶是根據(jù)會計(jì)科目開設(shè)的，會計(jì)科目只是賬戶的名稱，

賬戶不但有名稱更主要有結(jié)構(gòu)，能夠通過這個(gè)結(jié)構(gòu)來反映會計(jì)要素增減

變化及其結(jié)果的情況。

三、賬戶的分類

賬戶的分類與會計(jì)科目分類相同。

四、賬戶的結(jié)構(gòu)

（一）賬戶的名稱（即會計(jì)科目）

（二）日期

（三）憑證號數(shù)

（四）摘要

（五）金額

1、期初余額2、本期增加額3、本期減少額4、期末余額

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第三節(jié)復(fù)式記賬

一、復(fù)式記賬法的定義

復(fù)式記賬法是指對于企業(yè)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金

額，在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行記錄的一種方法。

二、復(fù)式記賬法的種類

（一）增減記賬法

（二）收付記賬法

（三）借貸記賬法

第四節(jié)借貸記賬法

一、借貸記賬法的定義

借貸記賬法是指根據(jù)復(fù)式記賬的原理，以“借”、“貸”作為記賬

符號，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則的一種方法。

借方：資產(chǎn)增加、負(fù)債及所有者權(quán)益減少、成本費(fèi)用增加、收入減

少；

貸方：資產(chǎn)減少、負(fù)債及所有者權(quán)益增加、成本費(fèi)用減少、收入增

加。

二、借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)

（一）資產(chǎn)類賬戶

（二）負(fù)債類賬戶

（三）所有者權(quán)益類賬戶（同負(fù)債類）

（四）成本類賬戶（同資產(chǎn)類）

（五）損益類賬戶

三、借貸記賬法的應(yīng)用

（一）判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及到的賬戶和金額

（二）判斷應(yīng)記入賬戶和方向

（三）編制會計(jì)分錄

1、會計(jì)分錄的定義

會計(jì)分錄是指用來標(biāo)明某項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)記入賬戶、方向和金額的記錄。

2、會計(jì)分錄的分類

（1）簡單分錄

（2）復(fù)合分錄

練習(xí)：

1、企業(yè)收到A公司前欠貨款2000元存入銀行。

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2、企業(yè)從銀行借入4個(gè)月借款償還前欠B公司貨款4000元。

3、企業(yè)以現(xiàn)金500元支付給C公司押金。

4、企業(yè)收到D公司投入全新設(shè)備一臺，價(jià)值10萬元。

5、企業(yè)以銀行存款交納稅金3000元。

四、試算平衡

（一）試算平衡的定義

試算平衡是指采用科學(xué)、簡便的方法來檢查賬戶記錄是否正確。

（二）試算平衡的方法

1、余額平衡法

2、發(fā)生額平衡法

第五節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶

一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系

（一）相同點(diǎn)

1、反映的內(nèi)容相同

2、登記的依據(jù)相同

（二）不同點(diǎn)

1、反映的詳細(xì)程度不同

2、作用不同

二、平行登記

（一）平行登記的定義

平行登記是指對于發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面登記總分類賬戶，另一

方面同時(shí)登記其相應(yīng)的明細(xì)分類賬戶。

（二）平行登記的要點(diǎn)

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1、同依據(jù)（同時(shí)）

2、同方向

3、等金額

例：某企業(yè)期初“原材料”總賬借方余額10000元，其中甲材料6000

元，乙材料4000元，本月發(fā)生業(yè)務(wù)如下：

（1）購入甲材料20000元，乙材料10000元，材料已驗(yàn)收入庫，款

項(xiàng)以銀行存款支付，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

（2）企業(yè)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料15000元，乙材料8000元。

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第四章借貸記賬法具體應(yīng)用

第一節(jié)采購階段

一、應(yīng)開設(shè)的賬戶

“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“材料采購”、“原材料”、“應(yīng)

付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬款”。

二、各賬戶的性質(zhì)、用途、結(jié)構(gòu)

（一）“庫存現(xiàn)金”

1、性質(zhì)：資產(chǎn)類

2、用途：核算企業(yè)庫存現(xiàn)金增減變化及其余額情況。

3、結(jié)構(gòu)：

例：企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金1000元備用。

例：企業(yè)購買廠部辦公用品200元，出納以現(xiàn)金付訖。

例：企業(yè)采購員出差預(yù)借差旅費(fèi)500元，出納以現(xiàn)金付訖。

例：2天后采購員出差回來，報(bào)銷差旅費(fèi)480元，余額交回財(cái)務(wù)部門。

（二）“銀行存款”

1、性質(zhì)：資產(chǎn)類

2、用途：核算企業(yè)銀行存款增減變化及其余額情況。

3、結(jié)構(gòu)：

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例：企業(yè)收到A公司前欠貨款5000元存入銀行。

例：企業(yè)以銀行存款支付前欠B公司貨款3000元。

（三）“在途物資”

1、性質(zhì)：資產(chǎn)類

2、用途：核算企業(yè)已購入但尚未驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本。

3、結(jié)構(gòu)：

外購材料成本組成：

1、買價(jià)（不含增值稅）

2、運(yùn)雜費(fèi)（運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等）

3、途中合理損耗

4、入庫前挑選整理費(fèi)

5、應(yīng)計(jì)入材料成本的相關(guān)稅金

例：企業(yè)購入材料1000公斤，@10元，增值稅1700元，運(yùn)費(fèi)300元，

材料未驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)均以銀行存款支付。

例：3天后上述材料收到并驗(yàn)收入庫。

若上例改為：3天后上述材料收到并驗(yàn)收入庫，發(fā)生途中合理損耗

10公斤。

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（四）“原材料”

1、性質(zhì)：資產(chǎn)類

2、用途：核算企業(yè)庫存材料的實(shí)際成本。

3、結(jié)構(gòu)：

例：企業(yè)購入材料1000公斤，@10元，增值稅率17%，運(yùn)雜費(fèi)300元，

材料已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)采用轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算。

例：企業(yè)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料5000元。

（五）“應(yīng)付賬款”

1、性質(zhì)：負(fù)債類

2、用途：核算企業(yè)與購入材料有關(guān)而應(yīng)付給供應(yīng)單位款項(xiàng)。

3、結(jié)構(gòu)：

例：企業(yè)購入材料1000公斤，@10元，增值稅率17%，運(yùn)雜費(fèi)300元，

材料已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)未付。

例：3天后，企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付上述款項(xiàng)。

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（六）“應(yīng)付票據(jù)”

1、性質(zhì)：負(fù)債類

2、用途：核算企業(yè)與購入材料有關(guān)而簽發(fā)給供應(yīng)單位的商業(yè)匯票。

3、結(jié)構(gòu)：

例：企業(yè)購入材料1000公斤，@10元，增值稅率17%，運(yùn)雜費(fèi)300元，

材料已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)簽發(fā)一張期限3個(gè)月不帶息商業(yè)承兌匯票支付。

例：3個(gè)月到期，企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付上述票據(jù)款。

（七）“預(yù)付賬款”

1、性質(zhì)：資產(chǎn)類

2、用途：核算企業(yè)與購入材料有關(guān)而預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。

3、結(jié)構(gòu)：

例：企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票預(yù)付給A公司貨款10000元。

例：3天后，企業(yè)收到A公司材料一批并驗(yàn)收入庫，發(fā)票列明價(jià)款8000

元，增值稅率17%，余款已通過銀行退回。

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例：3天后，企業(yè)收到A公司材料一批并驗(yàn)收入庫，發(fā)票列明價(jià)款

12000元，增值稅率17%，余款未付。

三、采購費(fèi)用的分配

例：企業(yè)購入甲材料1000公斤，@10元，乙材料4000公斤，@5元，

增值稅率17%，運(yùn)雜費(fèi)400元，材料已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)均以銀行存款支付，

運(yùn)雜費(fèi)按甲、乙材料重量比例分配。

第二節(jié)生產(chǎn)階段

一、應(yīng)開設(shè)賬戶

“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、

“應(yīng)付職工薪酬”、“累計(jì)折舊”、“庫存商品”。

二、各賬戶的性質(zhì)、用途、結(jié)構(gòu)

（一）“生產(chǎn)成本”

1、性質(zhì)：成本類

2、用途：核算企業(yè)車間生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的各種費(fèi)用。

3、結(jié)構(gòu)：

例：企業(yè)本月車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料20000元。

例：企業(yè)本月車間應(yīng)付生產(chǎn)產(chǎn)品工人工資10000元。

例：企業(yè)本月車間完工產(chǎn)品成本25000元并驗(yàn)收入庫。

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（二）“制造費(fèi)用”

1、性質(zhì)：成本類

2、用途：核算企業(yè)車間生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的各種間接費(fèi)用。

3、結(jié)構(gòu)：

例：企業(yè)本月車間購買辦公用品200元，以現(xiàn)金支票支付。

例：企業(yè)本月車間一般性耗用領(lǐng)用材料800元。

例：企業(yè)本月應(yīng)付車間管理人員工資4000元。

例：月末按A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)分配本月制造費(fèi)用，其中A產(chǎn)品生

產(chǎn)工時(shí)600小時(shí)，B產(chǎn)品工時(shí)400小時(shí)。

（三）“管理費(fèi)用”

1、性質(zhì)：損益類

2、用途：核算企業(yè)為組織生產(chǎn)經(jīng)營管理而發(fā)生的各種費(fèi)用。

3、結(jié)構(gòu)：

例：企業(yè)本月廠部購買辦公用品200元，以現(xiàn)金支票支付。

例：企業(yè)本月廠部領(lǐng)用材料800元。

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例：企業(yè)本月應(yīng)付廠部管理人員工資4000元。

例：月末將“管理費(fèi)用”賬戶余額轉(zhuǎn)入到“本年利潤”賬戶。

（四）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”

1、性質(zhì)：損益類

2、用途：核算企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的費(fèi)用。

3、結(jié)構(gòu)：

例：2009年1月1日，企業(yè)從銀行借入期限3個(gè)月，年利率12%，

到期還本付息的借款10萬元存入銀行。

例：2009年1月31日，計(jì)提本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的借款利息。

例：2009年2月28日，計(jì)提本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的借款利息。

例：2009年3月31日，計(jì)提本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的借款利息。

例：2009年3月31日到期還本付息。

例：2009年3月10日企業(yè)收到本月存款利息收入200元存入銀行。

例：2009年3月20日以銀行存款支付銀行手續(xù)費(fèi)100元。

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例：2009年3月31日，企業(yè)將本月“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶余額轉(zhuǎn)入到

“本年利潤”賬戶。

（五）“應(yīng)付職工薪酬”

1、性質(zhì)：負(fù)債類

2、用途：核算企業(yè)應(yīng)付給職工的各種薪酬。

3、結(jié)構(gòu)：

1、應(yīng)付工資

例：企業(yè)本月發(fā)生工資費(fèi)用如下：

生產(chǎn)工人工資100000元

車間管理人員工資20000元

廠部管理人員工資30000元

例：企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金15萬元備發(fā)工資。

例：企業(yè)以現(xiàn)金支付職工工資15萬元。

例：企業(yè)以現(xiàn)金5000元支付離退休人員工資。

2、職工福利費(fèi)

例：企業(yè)根據(jù)本月工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)。

例：企業(yè)職工報(bào)銷醫(yī)藥費(fèi)500元，出納以現(xiàn)金付訖。

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（六）“累計(jì)折舊”

1、性質(zhì)：資產(chǎn)類

2、用途：核算企業(yè)固定資產(chǎn)損耗程度。

3、結(jié)構(gòu)：

例：企業(yè)本月應(yīng)提折舊如下：

車間固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊3000元，廠部固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊2000元。

（七）“庫存商品”

1、性質(zhì)：資產(chǎn)類

2、用途：核算企業(yè)庫存商品的成本。

3、結(jié)構(gòu)：

例：企業(yè)本月車間完工產(chǎn)品成本20000元并驗(yàn)收入庫。

例：結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本15000元。

第三節(jié)銷售階段

一、應(yīng)開設(shè)賬戶

“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、

“銷售費(fèi)用”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”、“其

他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”。

二、各賬戶的性質(zhì)、用途、結(jié)構(gòu)：

（一）“主營業(yè)務(wù)收入”

1、性質(zhì)：損益類

2、用途：核算企業(yè)銷售產(chǎn)品取得的收入。

3、結(jié)構(gòu)：

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例：企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款100萬元，增值稅17萬元，款項(xiàng)收

存銀行。

例：月末將“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶余額轉(zhuǎn)入到“本年利潤”賬戶。

（二）“主營業(yè)務(wù)成本”

1、性質(zhì)：損益類

2、用途：核算企業(yè)已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

3、結(jié)構(gòu)：

例：結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷售產(chǎn)品成本700000元。

例：月末將“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶余額轉(zhuǎn)入到“本年利潤”賬戶。

（三）“營業(yè)稅金及附加”

1、性質(zhì)：損益類

2、用途：核算企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的各種附加稅和附加費(fèi)。

3、結(jié)構(gòu)：

例：企業(yè)本月應(yīng)交納城建稅700元，消費(fèi)稅2000元，教育費(fèi)附加

300元。

例：月末將“營業(yè)稅金及附加”賬戶余額轉(zhuǎn)入到“本年利潤”賬

戶。

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（四）“銷售費(fèi)用”

1、性質(zhì)：損益類

2、用途：核算企業(yè)與銷售產(chǎn)品有關(guān)而發(fā)生的各種費(fèi)用。

3、結(jié)構(gòu)：

例：企業(yè)簽發(fā)現(xiàn)金支票支付市電視臺廣告費(fèi)4000元。

例：企業(yè)以現(xiàn)金支付銷售產(chǎn)品運(yùn)費(fèi)200元。

例：企業(yè)本月應(yīng)付銷售人員工資3000元，應(yīng)提銷售部門固定資產(chǎn)

折舊費(fèi)800元。

例：月末將“銷售費(fèi)用”賬戶余額轉(zhuǎn)入到“本年利潤”賬戶。

（五）“應(yīng)收賬款”

1、性質(zhì)：資產(chǎn)類

2、用途：核算企業(yè)與銷售產(chǎn)品有關(guān)而應(yīng)收取的款項(xiàng)。

3、結(jié)構(gòu)：

例：企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款100萬元，增值稅17萬元，以現(xiàn)金

代墊運(yùn)費(fèi)200元，款項(xiàng)未收。

例：5天后企業(yè)收到上述款項(xiàng)存入銀行。

18

（六）“應(yīng)收票據(jù)”

1、性質(zhì)：資產(chǎn)類

2、用途：核算企業(yè)與銷售產(chǎn)品有關(guān)而收到購貨方的商業(yè)匯票。

3、結(jié)構(gòu)：

例：企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款100萬元，增值稅17萬元，以現(xiàn)金

代墊運(yùn)費(fèi)200元，款項(xiàng)收到一張期限3個(gè)月不帶息商業(yè)承兌匯票。

例：3個(gè)月后企業(yè)收到上述款項(xiàng)存入銀行。

（七）“預(yù)收賬款”

1、性質(zhì)：負(fù)債類

2、用途：核算企業(yè)與銷售產(chǎn)品有關(guān)而預(yù)收購貨單位的款項(xiàng)。

3、結(jié)構(gòu)：

例：企業(yè)預(yù)收B公司貨款10000元存入銀行。

例：3天后企業(yè)發(fā)出產(chǎn)品給B公司，價(jià)款8000元，增值稅率17%，余

款已通過銀行退還。

例：3天后企業(yè)發(fā)出產(chǎn)品給B公司，價(jià)款12000元，增值稅率17%，

余款未收。

19

（八）“其他業(yè)務(wù)收入”

1、性質(zhì)：損益類

2、用途：核算企業(yè)除銷售產(chǎn)品以外其他次要收入。

3、結(jié)構(gòu)：

例：企業(yè)銷售材料一批，價(jià)款3000元，增值稅510元，款項(xiàng)未收。

例：企業(yè)本月應(yīng)收取出租設(shè)備租金收入1000元。

例：月末將“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶余額轉(zhuǎn)入到“本年利潤”賬

戶。

（九）“其他業(yè)務(wù)成本”

1、性質(zhì)：損益類

2、用途：核算企業(yè)為取得其他業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的成本。

3、結(jié)構(gòu)：

例：結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷售材料成本2000元。

例：本月出租設(shè)備應(yīng)提折舊600元，并按收入的5%計(jì)算應(yīng)交營業(yè)

稅。

例：月末將“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶余額轉(zhuǎn)入到“本年利潤”賬戶。

20

第四節(jié)利潤及其分配階段

一、利潤總額的構(gòu)成

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理

費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益+投資收益

營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入

營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本

凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用

二、應(yīng)開設(shè)的賬戶

“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“本年利潤”、“所得稅費(fèi)

用”、“利潤分配”、“盈余公積”、“應(yīng)付利潤”。

三、各賬戶的性質(zhì)、用途、結(jié)構(gòu)：

（一）“營業(yè)外收入”

1、性質(zhì)：損益類

2、用途：核算企業(yè)與日常經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)而取得的偶然收入。

3、結(jié)構(gòu)：

例：企業(yè)職工違反廠規(guī)處于200元罰款，企業(yè)未收到。

例：企業(yè)接受A公司捐贈(zèng)全新設(shè)備一臺，價(jià)值20萬元。

例：月末將“營業(yè)外收入”賬戶余額轉(zhuǎn)入到“本年利潤”賬戶。

（二）“營業(yè)外支出”

1、性質(zhì)：損益類

2、用途：核算企業(yè)與日常經(jīng)營無關(guān)而發(fā)生的支出。

3、結(jié)構(gòu)：

21

例：企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票捐給希望工程10萬元。

例：月末將“營業(yè)外支出”賬戶余額轉(zhuǎn)入到“本年利潤”賬戶。

（三）“本年利潤”

1、性質(zhì)：所有者權(quán)益類

2、用途：核算企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損情況。

3、結(jié)構(gòu)：

例：A公司2008年12月份損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)前金額如下：

賬戶名稱借方貸方

主營業(yè)務(wù)收入100萬

主營業(yè)務(wù)成本60萬

營業(yè)稅金及附加4萬

管理費(fèi)用8萬

財(cái)務(wù)費(fèi)用6萬

銷售費(fèi)用2萬

其他業(yè)務(wù)收入60萬

其他業(yè)務(wù)成本20萬

營業(yè)外收入30萬

營業(yè)外支出10萬

22

（四）“所得稅費(fèi)用”

1、性質(zhì)：損益類

2、用途：核算企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的所得稅費(fèi)用。

3、結(jié)構(gòu)：

例：企業(yè)根據(jù)本年度利潤總額的25%計(jì)算應(yīng)交所得稅。

例：月末將“所得稅費(fèi)用”賬戶余額轉(zhuǎn)入到“本年利潤”賬戶。

（五）“利潤分配”

1、性質(zhì)：所有者權(quán)益類

2、用途：核算企業(yè)利潤的分配或虧損的彌補(bǔ)情況。

3、結(jié)構(gòu)：

例：年末將“本年利潤”賬戶余額轉(zhuǎn)入到“利潤分配”賬戶。

23

（六）“盈余公積”

1、性質(zhì)：所有者權(quán)益類

2、用途：核算企業(yè)盈余公積的提取及其使用情況。

3、結(jié)構(gòu)：

例：根據(jù)稅后利潤的10%提取法定盈余公積。

例：企業(yè)用法定盈余公積10萬元轉(zhuǎn)增資本。

例：企業(yè)用法定盈余公積10萬元彌補(bǔ)以前年度虧損。

（七）“應(yīng)付利潤”（或“應(yīng)付股利”）

1、性質(zhì)：負(fù)債類

2、用途：核算企業(yè)應(yīng)付給投資者利潤。

3、結(jié)構(gòu)：

例：企業(yè)決定向投資者分配利潤40萬元。

例：企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付給投資者利潤40萬元。

24

第五節(jié)籌資階段

一、借入資金的核算

例：2009年1月1日企業(yè)從銀行借入期限3個(gè)月借款10萬元，年利

率12%，到期還本付息。

二、投入資金的核算

例：企業(yè)接受A公司投入貨幣資金20萬元存入銀行。

例：企業(yè)接受A公司投入舊設(shè)備一臺，原價(jià)100萬元，已提折舊

30萬元，雙方約定價(jià)值為80萬元。

三、固定資產(chǎn)購入的核算

例：企業(yè)購入不需安裝設(shè)備一臺，價(jià)款10萬元，增值稅1.7萬元，

運(yùn)雜費(fèi)0.3萬元，款項(xiàng)均以銀行存款支付。

例：企業(yè)購入需安裝設(shè)備一臺，價(jià)款10萬元，增值稅1.7萬元，

運(yùn)雜費(fèi)0.3萬元，款項(xiàng)均以銀行存款支付。

例：上述設(shè)備在安裝過程中應(yīng)付安裝人員工資1萬元，以銀行存

款支付其他費(fèi)用2萬元。

例：上述設(shè)備安裝完畢并交付使用。

25

第五章會計(jì)憑證

第一節(jié)會計(jì)憑證的概述

一、會計(jì)憑證的定義

會計(jì)憑證是指用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，是登

記賬簿的依據(jù)。

二、會計(jì)憑證的分類

會計(jì)憑證按其用途不同分為原始憑證和記賬憑證。

第二節(jié)原始憑證

一、原始憑證的定義

原始憑證是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的，用來證明該項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)

生的原始證據(jù)。

二、原始憑證的分類

（一）按來源不同分類：

外來原始憑證

自制原始憑證

（二）按填制方法不同分類

一次原始憑證

累計(jì)原始憑證

匯總原始憑證

三、原始憑證的基本要素

原始憑證的名稱

填制憑證的日期

接受憑證單位的名稱

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的品名、數(shù)量、單價(jià)、金額

填制憑證單位的名稱

有關(guān)人員簽名或蓋章

四、原始憑證的填制要求

（一）如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容

（二）要素填寫完整，手續(xù)完備

（三）書寫明晰、規(guī)范

（四）填寫及時(shí)

（五）順序使用

五、原始憑證的審核

（一）審核原始憑證的真實(shí)性、客觀性

（二）審核原始憑證的合法性、合理性

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（三）審核原始憑證的完整性、正確性

第三節(jié)記賬憑證

一、記賬憑證的定義

記賬憑證是指會計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，對其進(jìn)行歸類、

整理編制的，記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡要內(nèi)容，確定、記載會計(jì)分錄，作為登記

賬簿依據(jù)的書面證明。

二、記賬憑證的分類

（一）按使用范圍不同分類

通用記賬憑證

專用記賬憑證：收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證

（二）按編制方法不同分類

單式記賬憑證

復(fù)式記賬憑證

（三）按用途不同分類

分錄記賬憑證

匯總記賬憑證

三、記賬憑證的基本要素

記賬憑證的名稱

記賬憑證的日期

記賬憑證的編號

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要

會計(jì)科目名稱、記賬方向

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的金額

過賬的標(biāo)記

所附原始憑證的張數(shù)

有關(guān)人員簽名或蓋章

四、記賬憑證的填制要求

（一）依據(jù)要正確

（二）編制要及時(shí)

（三）內(nèi)容要全面

（四）分錄要準(zhǔn)確

（五）書寫要規(guī)范

（六）編號要連續(xù)

（七）附件要注明

（八）過賬要標(biāo)注

（九）責(zé)任要確認(rèn)

（十）字跡要清楚

27

五、記賬憑證的審核

（一）編制依據(jù)是否正確、真實(shí)

（二）填寫項(xiàng)目是否齊全

（三）會計(jì)分錄是否正確

（四）計(jì)算是否準(zhǔn)確

（五）書寫是否清楚

第四節(jié)會計(jì)憑證的傳遞和保管

一、會計(jì)憑證的傳遞

會計(jì)憑證傳遞是指會計(jì)憑證從取得或填制開始，到整理裝訂歸檔為

止，在各企業(yè)、單位內(nèi)部各有關(guān)部門和人員之間，按規(guī)定的要求進(jìn)行傳

遞和處理的程序。

二、會計(jì)憑證的保管

會計(jì)憑證保管期限為15年。

28

第六章賬簿

第一節(jié)賬簿的概述

一、賬簿的定義

賬簿是指具有一定格式、相互聯(lián)系的賬頁所組成的，以會計(jì)憑證

為依據(jù)，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。

二、賬簿的種類

（一）按用途不同分類

序時(shí)賬

分類賬

備查賬

（二）按外表形式不同分類

訂本式

活頁式

卡片式

（三）按賬頁格式不同分類

三欄式

多欄式

數(shù)量金額式

第二節(jié)賬簿的設(shè)置與登記

一、賬簿的內(nèi)容

（一）封面

（二）扉頁

（三）賬頁

二、登記賬簿的原則

（一）賬簿的啟用規(guī)則

（二）賬簿的登記規(guī)則

（三）賬簿的更換與保管

三、賬簿的設(shè)置與登記

（一）日記賬的設(shè)置與登記

（二）總分類賬的設(shè)置與登記

（三）明細(xì)分類賬的設(shè)置與登記

第三節(jié)錯(cuò)賬更正方法

一、劃線更正法

前提條件：記賬憑證正確，登賬時(shí)錯(cuò)誤。

例：企業(yè)采購員出差預(yù)借差旅費(fèi)500元，出納以現(xiàn)金付訖，并已

登賬。

29

借：其他應(yīng)收款500

貸：庫存現(xiàn)金500

二、紅字更正法

前提條件：記賬憑證錯(cuò)誤并已登賬。

記賬憑證錯(cuò)誤情況有以下兩種：

（一）會計(jì)科目錯(cuò)誤；

例：企業(yè)采購員出差預(yù)借差旅費(fèi)500元，出納以現(xiàn)金付訖，并已登

賬。

借：管理費(fèi)用500

貸：庫存現(xiàn)金500

（二）會計(jì)科目正確，金額錯(cuò)誤，錯(cuò)誤金額大于正確金額。

例：企業(yè)采購員出差預(yù)借差旅費(fèi)500元，出納以現(xiàn)金付訖，并已

登賬。

借：其他應(yīng)收款5000

貸：庫存現(xiàn)金5000

三、補(bǔ)充登記法

前提條件：記賬憑證錯(cuò)誤并已登賬。記賬憑證錯(cuò)誤情況如下：會

計(jì)科目正確，金額錯(cuò)誤，錯(cuò)誤金額小于正確金額。

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例：企業(yè)采購員出差預(yù)借差旅費(fèi)500元，出納以現(xiàn)金付訖，并已

登賬。

借：其他應(yīng)收款50

貸：庫存現(xiàn)金50

第四節(jié)對賬和結(jié)賬

一、對賬

（一）對賬定義

對賬就是核對賬目，是指將賬簿記錄與會計(jì)憑證核對、各種賬簿

之間核對、賬簿記錄與實(shí)物及貨幣資金的實(shí)存數(shù)核對，以保證會計(jì)核

算資料正確可靠的一項(xiàng)會計(jì)工作。

（二）對賬內(nèi)容

賬證核對

賬賬核對

賬實(shí)核對

二、結(jié)賬

結(jié)賬是指在把一定時(shí)期所發(fā)生的全部業(yè)務(wù)都登記入賬的基礎(chǔ)上，

結(jié)算出各種賬戶的本期發(fā)生額和期末余額的一項(xiàng)會計(jì)核算工作。

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第七章財(cái)產(chǎn)清查

第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的概述

一、財(cái)產(chǎn)清查的定義

財(cái)產(chǎn)清查是指通過對實(shí)物、庫存現(xiàn)金的實(shí)地盤點(diǎn)和對銀行存款、往

來款項(xiàng)的核對，來檢查各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和往來款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)與

賬面數(shù)是否相符的一種會計(jì)核算方法。

二、財(cái)產(chǎn)清查的種類

（一）按清查的范圍不同分類

全面清查

局部清查

（二）按清查的時(shí)間不同分類

定期清查

不定期清查

第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法

一、財(cái)產(chǎn)清查的盤存制度

（一）永續(xù)盤存制

1、永續(xù)盤存制的定義

永續(xù)盤存制也稱賬面盤存制，是指平時(shí)賬面上既登記存貨的增加，

又登記存貨的減少，從而能隨時(shí)從賬面上結(jié)出存貨賬面數(shù)量余額的一種

方法。

2、永續(xù)盤存制的優(yōu)缺點(diǎn)

缺點(diǎn)：對存貨明細(xì)記錄的工作量較大，特別是存貨品種規(guī)格較多的

企業(yè)。

目前大多數(shù)企業(yè)一般采用這種方法。

（二）實(shí)地盤存制

1、實(shí)地盤存制的定義

實(shí)地盤存制也稱定期盤存制，是指平時(shí)賬面上只登記存貨的增加，

不登記存貨的減少，到了期末通過對剩余存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以確定

期末存貨的結(jié)存數(shù)量，從而倒軋出本期領(lǐng)用存貨數(shù)量的一種方法。

2、實(shí)地盤存制的優(yōu)缺點(diǎn)

缺點(diǎn)：加大了期末存貨核算的工作量；不能隨時(shí)反映每一存貨收入、

發(fā)出和結(jié)存的狀態(tài)；容易掩蓋存貨管理中存在的自然和人為的損失；不

能隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。

實(shí)地盤存制由于存在上述缺點(diǎn)，因此一般企業(yè)不采用這種方法，僅

32

對自然消耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品等采用。

二、財(cái)產(chǎn)清查的方法

（一）貨幣資金的清查

1、庫存現(xiàn)金的清查方法

庫存現(xiàn)金的清查是采用實(shí)地盤點(diǎn)的方法。

2、銀行存款的清查方法

銀行存款的清查是采用與開戶銀行核對賬目的方法。

一般情況下，企業(yè)的銀行存款日記賬余額與銀行的對賬單余額不一

致的原因主要有兩種：第一，記賬錯(cuò)誤；第二，未達(dá)賬。

（1）未達(dá)賬的定義

未達(dá)賬是指企業(yè)與銀行之間由于憑證的傳遞時(shí)間不同，造成一方已

入賬另一方未入賬形成的差額。

（2）未達(dá)賬的種類

企業(yè)已收，銀行未收

企業(yè)已付，銀行未付

銀行已收，企業(yè)未收

銀行已付，企業(yè)未付

（3）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制

例：某企業(yè)2009年9月30日銀行存款日記賬余額為10000元，銀

行對賬單余額為8000元，經(jīng)逐筆核對發(fā)現(xiàn)下列未達(dá)賬：

1、企業(yè)已收到A公司轉(zhuǎn)賬支票一張，金額4000元，但尚未交存銀行。

2、企業(yè)已開出現(xiàn)金支票一張，金額1000元，但持票人尚未到銀行

提取現(xiàn)金。

3、銀行已收到B公司前欠貨款3000元并存入戶頭，但企業(yè)尚未接到

收款通知。

4、銀行已從本企業(yè)戶頭中代扣本月水電費(fèi)2000元，但企業(yè)尚未接

到銀行的付款通知。

銀行存款余額調(diào)節(jié)表

2009年9月30日

項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額

銀行存款日記賬余額10000銀行對賬單余額8000

加：銀行已收，企業(yè)未收3000加：企業(yè)已收，銀行未收4000

減：銀行已付，企業(yè)未付2000減：企業(yè)已付，銀行未付1000

調(diào)節(jié)后余額11000調(diào)節(jié)后余額11000

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（二）實(shí)物的清查

1、存貨的清查方法

存貨的清查是采用實(shí)地盤點(diǎn)的方法，具體可分為：逐一盤點(diǎn)和技術(shù)

推算。

2、固定資產(chǎn)的清查方法

固定資產(chǎn)的清查也是采用實(shí)地盤點(diǎn)的方法。

（三）往來款項(xiàng)的清查

往來款項(xiàng)的清查是采用函證核對的方法。

第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果處理

一、原材料（或庫存商品）

（一）盤盈

例：企業(yè)月末盤點(diǎn)材料時(shí)發(fā)現(xiàn)溢余100公斤，重置成本共計(jì)500元，

原因待查。

借：原材料500

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢500

例：上述材料溢余屬于自然溢余，經(jīng)批準(zhǔn)處理。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢500

貸：管理費(fèi)用500

（二）盤虧

例：企業(yè)月末盤點(diǎn)材料時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺100公斤，單位成本5元，原因待

查。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢500

貸：原材料500

例：上述材料短缺屬于自然損耗，經(jīng)批準(zhǔn)處理。

借：管理費(fèi)用500

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢500

例：假如上述材料短缺屬于倉管員責(zé)任造成，應(yīng)由其賠償。

借：其他應(yīng)收款585

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢500

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增（進(jìn)轉(zhuǎn)出）85

二、固定資產(chǎn)

（一）盤盈

例：企業(yè)月末盤盈舊設(shè)備一臺，同類設(shè)備全新市價(jià)10000元，估計(jì)6

成新。

借：固定資產(chǎn)6000

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貸：以前年度損益調(diào)整6000

（二）盤虧

例：企業(yè)月末盤虧舊設(shè)備一臺，原價(jià)5000元，已提折舊2000元，原

因待查。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢3000

累計(jì)折舊2000

貸：固定資產(chǎn)5000

例：上述設(shè)備盤虧經(jīng)批準(zhǔn)處理。

借：營業(yè)外支出3000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢3000

三、往來款項(xiàng)

（一）無法支付的應(yīng)付款

例：企業(yè)應(yīng)付A公司貨款3000元，因A公司已倒閉，確認(rèn)無法支付。

借：應(yīng)付賬款3000

貸：營業(yè)外收入3000

（二）無法收回的應(yīng)收款

例：企業(yè)應(yīng)收B公司貨款5000元，因B公司已倒閉，確認(rèn)無法收回。

借：壞賬準(zhǔn)備5000

貸：應(yīng)收賬款5000

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第八章財(cái)務(wù)報(bào)表

第一節(jié)財(cái)表報(bào)表的概述

一、財(cái)務(wù)報(bào)表的定義

財(cái)務(wù)報(bào)表是指根據(jù)日常核算的賬簿資料，采用一定的指標(biāo)體系來總

括地反映會計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量變動(dòng)的表格。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表的種類

（一）按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同

資產(chǎn)負(fù)債表

利潤表

現(xiàn)金流量表

所有者權(quán)益變動(dòng)表

（二）按編報(bào)期間不同

月報(bào)

季報(bào)

半年報(bào)

年報(bào)

（三）按編制單位不同

單位報(bào)表

匯總報(bào)表

（四）按編制主體不同

個(gè)別報(bào)表

合并報(bào)表

三、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求

（一）數(shù)字真實(shí)

（二）計(jì)算準(zhǔn)確

（三）內(nèi)容完整

（四）報(bào)送及時(shí)

第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表

一、資產(chǎn)負(fù)債表的定義

資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。

二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制依據(jù)

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

三、資產(chǎn)負(fù)債表的格式

賬戶式

報(bào)告式

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四、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法

第三節(jié)利潤表

一、利潤表的定義

利潤表是反映企業(yè)某一特定時(shí)期經(jīng)營成果的報(bào)表。

二、利潤表的編制依據(jù)

收入-費(fèi)用=利潤

三、利潤表的格式

單步式

多步式

四、利潤表的編制方法

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第九章會計(jì)核算組織程序

第一節(jié)會計(jì)核算組織程序

一、會計(jì)核算組織程序的定義

會計(jì)核算組織程序又稱賬務(wù)處理程序或會計(jì)核算形式，是指將賬簿

組織、記賬程序和記賬方法有機(jī)結(jié)合的方法和形式。

二、會計(jì)核算組織程序的種類

第二節(jié)記賬憑證核算組織程序

一、記賬憑證核算組織程序的特點(diǎn)

記賬憑證核算組織程序的特點(diǎn)是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分

類賬。

二、記賬憑證核算組織程序的操作步驟

（一）根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表，填制收款憑證、付款憑證

和轉(zhuǎn)賬憑證。

（二）根據(jù)收款憑證和付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日

記賬。

（三）根據(jù)記賬憑證、原始憑證或原始憑證匯總表逐筆登記明細(xì)分

類賬。

（四）根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。

（五）月末將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬以及明細(xì)賬的余額合計(jì)

數(shù)，分別有關(guān)總分類賬的余額核對相符。

（六）期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬戶的資料編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

三、記賬憑證核算組織程序的優(yōu)缺點(diǎn)、適用范圍

優(yōu)點(diǎn)：

1、簡單明了，通俗易懂；

2、總分類賬戶反映比較詳細(xì)；

3、賬戶對應(yīng)關(guān)系清晰，便于核對。

缺點(diǎn)：業(yè)務(wù)量多的企業(yè)登記總賬的工作量較大。

適用范圍：規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少的企業(yè)。