衍生金融具會(huì)計(jì)練習(xí)、2007年1月1日，大華公司為避所持有甲庫(kù)存品公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)，與某金融機(jī)構(gòu)簽定了一衍生金融工具合同即A衍生金融工具并將其指定2007年上半年庫(kù)存商品價(jià)格變引起的公允價(jià)值變風(fēng)險(xiǎn)的套期。A衍生金融工的標(biāo)的資產(chǎn)與被套項(xiàng)目存貨在數(shù)量，量，價(jià)格變動(dòng)和產(chǎn)方面相同。2007年1月1日，衍生金融工具公允價(jià)值為，被套期項(xiàng)（甲庫(kù)存商品）賬面價(jià)值和成本均1000元，公允價(jià)值1000元，年6月30日A衍生金融工具的公價(jià)值上漲了25000元，甲庫(kù)存商品公允價(jià)值下降了000元，當(dāng)，大華公司將甲存商品出售，并將生金融工具B結(jié)。大華公司采用比分析法評(píng)價(jià)套期有性，即通過(guò)比較生金融工具和甲庫(kù)商品的公允價(jià)值動(dòng)評(píng)價(jià)套有效性。大華公司期該套期完全有。假定不考慮衍金融工具的時(shí)間價(jià)，商品銷(xiāo)售關(guān)的增值稅及其他素。要求：）根據(jù)上述資編制大華公司的關(guān)會(huì)計(jì)分錄；）假定2007年6月30日，A衍生金融工具的公允價(jià)值上漲了22，甲庫(kù)存商品公允價(jià)值下了25元其他資料不變編制大華公司的有會(huì)計(jì)分錄。參考答案．大華公司賬務(wù)處理如下：1）2007年月1日，將甲庫(kù)存商品套期：借：被套項(xiàng)目甲庫(kù)存商品1000貸：庫(kù)存品甲10002）2007年月30日，確認(rèn)衍生金融工和被套期的甲庫(kù)商品的公允價(jià)值變，出售甲庫(kù)商品并結(jié)算衍生金融工具結(jié)轉(zhuǎn)套期具A的公允價(jià)值變動(dòng)借：套期具衍生金融工A25000貸：套期益25結(jié)轉(zhuǎn)被套項(xiàng)目甲庫(kù)存商品的允價(jià)值變動(dòng)：借：套期益000貸：被套項(xiàng)目甲庫(kù)存商品25售出甲庫(kù)商品，貨款收到存銀行：借：銀行款075000貸：主營(yíng)務(wù)收入1075000結(jié)轉(zhuǎn)甲庫(kù)商品的銷(xiāo)售成本975000（000000-25000）元：借：主營(yíng)務(wù)成本975000貸：被套項(xiàng)目甲庫(kù)存商品975000收到套期工具結(jié)款50元，存入銀，編制會(huì)計(jì)分錄如：借：銀行款000貸：套期具衍生金融工A25000B．）年月1，將甲庫(kù)存商套期：借：被套項(xiàng)目甲庫(kù)存商品1000

貸：庫(kù)存品甲10000002）2007年月30日，確認(rèn)衍生金融工和被套期的甲庫(kù)商品的公允價(jià)值變，出售商品并結(jié)算A衍生金融工具。結(jié)轉(zhuǎn)套期具A的公允價(jià)值變動(dòng)借：套期具衍生金融工A22貸：套期益22結(jié)轉(zhuǎn)被套項(xiàng)目甲庫(kù)存商品的允價(jià)值變動(dòng)：借：套期益000貸：被套項(xiàng)目甲庫(kù)存商品25000售出甲庫(kù)商品，貨款收到存銀行：借：銀行款075000貸：主營(yíng)務(wù)收入1075000結(jié)轉(zhuǎn)甲庫(kù)商品的銷(xiāo)售成本：借：主營(yíng)務(wù)成本975000貸：被套項(xiàng)目甲庫(kù)存商品975000收到套期具A結(jié)算款存入銀行借：銀行款500貸：套期具衍生金融工A225002007年1月1日甲公司預(yù)期在2007年6月30日準(zhǔn)備銷(xiāo)售一批A商品數(shù)量為100000，為規(guī)避該預(yù)銷(xiāo)售有關(guān)的現(xiàn)金流變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，甲公于0071月日與某金融構(gòu)簽定了項(xiàng)B衍生金融工具合同且將其指定為對(duì)該期商品銷(xiāo)售的套工具。衍生金融工具的的資產(chǎn)與被套期預(yù)商品銷(xiāo)售在數(shù)量質(zhì)次，價(jià)格變動(dòng)產(chǎn)地等方面相同。且衍生金融工具的結(jié)算日和預(yù)期商品銷(xiāo)售日均為2007年6月30日。公司先后生如下現(xiàn)金流量套業(yè)務(wù)：12007年1月1日衍生金融工具公允價(jià)值為商品的預(yù)期銷(xiāo)售格為1100元。）年月日，衍生金融工具公允價(jià)值上漲了25000元商預(yù)期銷(xiāo)售格下降了000元，當(dāng)，甲公司將A商出售，并將B衍生金融工具結(jié)算。假定甲公司預(yù)期該套期全有效，不考慮衍金融工具的時(shí)間值，商品銷(xiāo)售相的增值稅及其他因。要求：編甲公司的有關(guān)會(huì)計(jì)錄。）年1月日，甲公司作會(huì)計(jì)處理。2）2007年月日：確認(rèn)衍生融工具的公允價(jià)值動(dòng)：借：套期具衍生金融工B25000貸：資本-其他資本公（套期工具價(jià)值變）25000商品對(duì)外售出收到款項(xiàng)存入銀：借：銀行款075000

貸：主營(yíng)務(wù)收入1075000衍生金融工具銀行存款結(jié)算：借：銀行款000貸：套期-衍生金融工B25000確認(rèn)將原入資本公積的衍生融工具公允價(jià)值動(dòng)轉(zhuǎn)出，調(diào)整銷(xiāo)收入：借：資本積其他資本公積套期工具值變動(dòng)工25000貸：主營(yíng)務(wù)收入25000案例分析賬務(wù)處理案例分析甲公司是生產(chǎn)加工橄欖油、料為主的企業(yè)，年涉及的相套期保值業(yè)務(wù)如：年月份，甲公司預(yù)計(jì)11份需要1000噸豆作為原料當(dāng)時(shí)豆粕的現(xiàn)貨價(jià)為每噸3015元，甲公對(duì)該價(jià)格比較滿。據(jù)預(yù)測(cè)月份豆粕價(jià)格可能漲，因此甲公為了避免將來(lái)格上漲，導(dǎo)致原材成本上升的風(fēng)險(xiǎn)決定在大連商品易所進(jìn)行豆粕套期值交易。甲司9月份買(mǎi)入100手11月份豆粕合，價(jià)格為135元噸。月份買(mǎi)入某油加工廠1噸豆粕價(jià)格為3075元噸。賣(mài)出手11月份豆粕合約，價(jià)為3225元噸。根據(jù)資料逐項(xiàng)分析、判斷農(nóng)和甲公司的期貨約是買(mǎi)入套期保還是賣(mài)出套期保值并簡(jiǎn)要說(shuō)明由。2.據(jù)資料計(jì)算項(xiàng)套期保值對(duì)甲司損益的影響金額參考答案：1.甲司的期貨合約買(mǎi)入套期保值，甲公司為了回價(jià)格上漲的風(fēng)險(xiǎn)，先在期貨市場(chǎng)上入與其將在現(xiàn)貨市上買(mǎi)入的現(xiàn)貨商或資產(chǎn)數(shù)量相等交割日期相同或相的以該商品資產(chǎn)為標(biāo)的期貨合當(dāng)該期保值者在現(xiàn)貨市上買(mǎi)入現(xiàn)貨商品資產(chǎn)的同時(shí)，將原買(mǎi)進(jìn)期貨合約對(duì)沖平倉(cāng)從而為其在現(xiàn)貨市場(chǎng)上買(mǎi)進(jìn)現(xiàn)貨商品或資產(chǎn)的交易進(jìn)行保值。2.貨市場(chǎng)上虧金額（3075-3015×1000＝60000元期貨市場(chǎng)上盈（3225-3135）×1000=90000（元整體增加利為30000元。案例分析：甲公司是生產(chǎn)加工橄欖油、料為主的企業(yè)，2010年涉及相關(guān)套期保值業(yè)如下：甲公司于2010年11月1日與新加坡AS公司簽訂合，約定于2011年1月30日以S（新加坡每噸60元的價(jià)格購(gòu)入100噸橄欖油公司為規(guī)避購(gòu)入欖油成本的外匯險(xiǎn)，于當(dāng)日與金融機(jī)構(gòu)簽訂一項(xiàng)3個(gè)月到的遠(yuǎn)期外匯合同，定匯率為1S＝人民幣元，合同金額000元2011年月日，甲公司以凈方式結(jié)算該遠(yuǎn)期外合同，并購(gòu)入橄欖油。假定①2010年月日個(gè)月對(duì)人民幣遠(yuǎn)匯率為＝4.48人民幣元人民幣的市場(chǎng)利為6％；

②2011年月日，對(duì)人民幣即匯率為1S人民幣元；③該套期合運(yùn)用套期保值準(zhǔn)所規(guī)定的運(yùn)用套會(huì)計(jì)的條件；④不考慮值稅等相關(guān)稅費(fèi)。脂廠將其劃分為允價(jià)值套期2010年月31日確認(rèn)遠(yuǎn)期外匯合同允價(jià)值的金額為119.4元1月31確認(rèn)的遠(yuǎn)期匯合同公允價(jià)值金額為240元，企業(yè)均計(jì)入資本公積，庫(kù)存商品的金額為26760元。要求：根據(jù)資料逐項(xiàng)分析、判斷甲司的做法是否正，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理。參考答案甲公司的做法不完正確。（甲公司將遠(yuǎn)期匯合同劃分為公價(jià)值套期的處理是確的根據(jù)套期保值則對(duì)外匯確定承的套期既可以劃分公允價(jià)值套期，可以劃分為現(xiàn)金量套期。（）遠(yuǎn)期外匯合公允價(jià)值金額計(jì)算確。20×6年12月31日遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值＝[(4.5-4.48)×6000/(1＋6＝119.4（元人民幣年月日遠(yuǎn)期外匯合同的公價(jià)值＝(4.5-4.46)×6000＝240(元人民)（油脂廠將套期保值認(rèn)定為公允價(jià)值套期后期外匯合同公價(jià)值應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期（套期損益如果認(rèn)定為金流量套期才應(yīng)該入資本公積。（）庫(kù)存商品的額60×100×4.46+240=27元。公允價(jià)套期下遠(yuǎn)期外匯合公允價(jià)值影響存商品的金額，現(xiàn)流量套期不影響存商品的金額。案例分析：華安公司2010年11月與境外乙司簽訂合同，約于2011131日以每噸美元的價(jià)購(gòu)入100噸橄欖油，合同價(jià)款為60美元。華安公為規(guī)避購(gòu)入橄欖成本的外風(fēng)險(xiǎn)，于當(dāng)日與某融機(jī)構(gòu)簽訂一項(xiàng)3個(gè)月到期的遠(yuǎn)外匯合同，約定率為1美元民幣元，同金額萬(wàn)美元。2011年1月日，華安公司以凈額式結(jié)算該遠(yuǎn)期外匯同，并購(gòu)入橄欖油。2011年月日，華安公以每噸元人民處置了全部橄欖油假定①2010年12月31日，個(gè)月美元對(duì)人幣遠(yuǎn)期匯率為1美元=6.75人民幣元，人民的市場(chǎng)利率為；②2011年月日，美元對(duì)人幣即期匯率為美元6.70人民元；③該套期合運(yùn)用套期保值準(zhǔn)所規(guī)定的運(yùn)用套會(huì)計(jì)的條件；④不考慮值稅等相關(guān)稅費(fèi)。華安公司會(huì)計(jì)處理如下：（）將該套期分為現(xiàn)金流量套期（）2010年月31日，華安公司確了2.39萬(wàn)元的套期具損失，計(jì)入了允價(jià)值變動(dòng)損益目。（）2011年月31日，華安公司確了5.4萬(wàn)元的套期具損失，計(jì)入了本公積科目。

（）年月2，華安公將上述遠(yuǎn)期合同產(chǎn)的損失全部轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。要求：指出華安公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)理是否正確說(shuō)明理由或出正確的會(huì)計(jì)處。參考答案）將該套期劃分現(xiàn)金流量套期正。理由：對(duì)定承諾的外匯風(fēng)險(xiǎn)行的套期，企業(yè)以作為現(xiàn)金流量期，也可以作為公允價(jià)值套處理。（）套期工具失的金額計(jì)算正確只是屬于有效套的部分，直接計(jì)了當(dāng)期損益不正確。理由：按套期保值準(zhǔn)則規(guī)定現(xiàn)金流量套期中套期工具利得或損失屬于有效套期的部分，當(dāng)直接確認(rèn)為所有權(quán)益，計(jì)入資本積，并單列項(xiàng)目映。2010年月日的會(huì)計(jì)處理是遠(yuǎn)期外匯同的公允價(jià)值（－6.75）×60/％×1/12＝（萬(wàn)元民幣。借：資本積――其他資本公（套期工具價(jià)值動(dòng)貸：套期具――遠(yuǎn)期外匯合2.39（）套期損失計(jì)算金額不正確，入資本公積是正的。理由：按套期保值準(zhǔn)則規(guī)定套期工具利得或失中屬于有效套的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所者權(quán)益，計(jì)入資本積，2011年1月日的正確會(huì)計(jì)理是：遠(yuǎn)期外匯同的公允價(jià)值＝（6.79－）×60＝5.4（萬(wàn)元人民幣所以此時(shí)期工具價(jià)值變動(dòng)金就是5.4－2.39＝3.01（萬(wàn)元人民幣）借：資本積――其他資本公（套期工具價(jià)值動(dòng)貸：套期具――遠(yuǎn)期外匯合借：套期具――遠(yuǎn)期外匯同貸：銀行款5.4借：庫(kù)存品――橄欖油402貸：銀行款（60×6.70（）2011年2月2日，華安公司將上述遠(yuǎn)期合同產(chǎn)生的損失全部轉(zhuǎn)入了主營(yíng)業(yè)務(wù)成本處理正確理由：套工具于套期期間形的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)額暫記在所有權(quán)益中，處置橄欖油影響企損益的期間轉(zhuǎn)出，入當(dāng)期損益。案例分析：2010年1月1日，邯鄲鋼集團(tuán)公司（以下稱(chēng)邯鋼集團(tuán)）預(yù)期年6月30日銷(xiāo)售一批鋼，數(shù)量為100000噸。為規(guī)避預(yù)期銷(xiāo)售有關(guān)的險(xiǎn)，邯鋼集團(tuán)于年1月1日在期貨市場(chǎng)賣(mài)出期貨合約，且將其指定為對(duì)該預(yù)期商品銷(xiāo)售的套期工具。期貨合約的標(biāo)的資產(chǎn)被套期預(yù)期商品銷(xiāo)在數(shù)量、質(zhì)量、格變動(dòng)和產(chǎn)地等面相同，并且期貨約的結(jié)算日預(yù)期商品銷(xiāo)售日均2010年6月30日。2010年1月1日，期貨合的公允價(jià)值為零商品的預(yù)期銷(xiāo)售價(jià)為100000萬(wàn)元。年6月30日，期貨合約的允價(jià)值上漲了25000元，預(yù)期銷(xiāo)售價(jià)格降了25000

萬(wàn)元。當(dāng)，邯鋼集團(tuán)將鋼鐵售，并將期貨合結(jié)算。邯鋼集團(tuán)用比率分析法評(píng)價(jià)期有效性，即通比較期貨合約和鐵預(yù)期銷(xiāo)售價(jià)格變?cè)u(píng)價(jià)套期有性。假定不考衍生工具的時(shí)間價(jià)、商品銷(xiāo)售相關(guān)增值稅及其他因，邯鋼集團(tuán)的賬務(wù)理如下單位：元)：（）將該套期劃為公允價(jià)值套期。（）年月1日，沒(méi)有進(jìn)行務(wù)處理。（）年月日，確認(rèn)了套期具公允價(jià)值變動(dòng)25000萬(wàn)元計(jì)入了當(dāng)期損。（）衍生工具公價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的利最終增加了銷(xiāo)售入確認(rèn)金額。要求：、分析判斷套期是否符合運(yùn)套期保值會(huì)計(jì)的條。、分析判斷公司對(duì)上述業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理是否正確并說(shuō)明理由。參考答案因?yàn)槌鯐r(shí)期貨合約的標(biāo)資產(chǎn)與被套期預(yù)期品銷(xiāo)售在數(shù)量、量、價(jià)格變動(dòng)和產(chǎn)等方面相同所以根據(jù)主要條款，符合高度有效期的條件。又因?yàn)楹瘓F(tuán)后期采用比率析法評(píng)價(jià)套期有性，即通過(guò)比較貨合約和鋼鐵預(yù)期售價(jià)格變動(dòng)價(jià)套期有效性。期合約公允價(jià)值變金額25萬(wàn)元，鋼鐵預(yù)銷(xiāo)售價(jià)格變動(dòng)金額為25000萬(wàn)元，所以套期有程度＝25000萬(wàn)元000萬(wàn)元＝100％，屬于完全有套期，符合用套期保值會(huì)計(jì)的件。2.）邯鋼集團(tuán)的理是不正確的。理由：因?qū)︻A(yù)期交易進(jìn)行套保值，所以應(yīng)該該套期保值劃分現(xiàn)金流量套期。（）邯鋼集團(tuán)的理是正確的。理由因?yàn)椴豢佳苌ぞ叩臅r(shí)間價(jià)等其他因素2010年1月日衍生工具―期貨合約的公允價(jià)是0，所以是不做賬處理的。（）邯鋼集團(tuán)的計(jì)處理是不正確的理由因?yàn)槭且A(yù)期交易的套期保劃分為現(xiàn)金流量期且經(jīng)過(guò)判斷屬于全有效套期，所以套期具利得應(yīng)當(dāng)直接計(jì)所有者權(quán)益，并列項(xiàng)目反映。（）邯鋼集團(tuán)的理正確。理由：現(xiàn)流量套期中被套期目為預(yù)期交易，該預(yù)期交易使企隨后確認(rèn)一項(xiàng)金融產(chǎn)或一項(xiàng)金負(fù)債的，原直接確為所有者權(quán)益的關(guān)利