第頁2023會計分錄的編制技巧會計分錄的編制技巧

會計科目運用錯誤，計量的金額不正確，或者借貸雙方不平衡等。筆者通過多年教學與實踐的摸索，認為編制會計分錄與會計計算公式之間有著必定的聯系。倘如從會計計算公式的角度來編制會計分錄，那么能確保萬無一失，一目了然。下面是yjbys我為大家?guī)淼臅嫹咒浀木幹萍记?，歡送閱讀。

一、交易性金融資產的處置(出售)

企業(yè)持有的交易性金融資產在處置時會產生處置損益，正確確認處置損益，是該類業(yè)務的主要會計問題。交易性金融資產處置損益的計算，可用公式表示如下：

處置損益=實際收到的價款-交易性金融資產的賬面價值[“本錢〞明細賬的借方余額+“公允價值變動〞明細賬的借方余額(或：-貸方余額)]-應收股利(或應收利息)

公式中“本錢〞明細賬的余額同向相加，異向相減。

須要說明的是，上式中最終扣除的“應收股利(或應收利息)〞是為編制興華公司出售該交易性金融資產的會計分錄，首先，必需計算其處置損益，依據前述計算公式可得：

然后，比照上述表達式確認相關會計分錄中借、貸方科目。

①為實際收到的售價款，故應增加銀行存款，即應借記“銀行存款328000〞;

②括號前面是減號，表示應沖減(或沖銷)交易性金融資產的兩個明細賬戶，同時由于它們都是資產類賬戶，所以均應記入貸方，即貸記“交易性金融資產——甲公司股票(本錢)258000〞、“交易性金融資產——甲公司股票(公允價值變動)48000〞;

③為應扣除的應收現金股利，由于2023年3月10日甲公司宣告分派現金股利時，興華公司已借記“應收股利〞科目，貸記“投資收益〞科目，2023年4月1日出售時現金股利仍未收回，所以應貸記“應收股利10000〞;

④為計算結果，因是正數，故應貸記“投資收益12000〞。

經整理可得出出售該交易性金融資產的會計分錄如下：

借：銀行存款28000

貸：交易性金融資產——甲公司股票(本錢)258000

——甲公司股票(公允價值變動)48000

應收股利10000

投資收益12000

同時，還應將交易性金融資產持有期間已確認的累計公允價值變動凈損益，確認為處置當期的投資收益，此處會計分錄略。

二、無形資產的處置(出售)

企業(yè)持有的無形資產，假設屬于運用壽命有限的，那么須要在其預料運用年限內對其價值進行攤銷，發(fā)生減值時還須要計提減值打算。出售無形資產時，必需計算出售損益，該損益的計算可用公式表示如下：

出售損益=實際取得的轉讓收入-出售無形資產的賬面價值(賬面余額-累計攤銷-累計已計提的減值打算)-應支付的相關稅費

上式計算結果假設為正數，那么屬于出售收益，應記入“營業(yè)外收入〞科目;假設為負數，那么屬于出售損失，應記入“營業(yè)外支出〞科目。那么，如何通過計算公式編制無形資產出售的會計分錄呢?

現舉例說明如下：

例2：2023年8月10日，興華公司將擁有的一項非專利技術出售。該項非專利技術的賬面余額為650萬元，累計已攤銷金額為300萬元，已計提的減值打算為160萬元，取得的售價收入為760萬元。適用的營業(yè)稅稅率為5%，假設不考慮其他相關稅費。

要求：編制興華公司2023年8月10日出售該項無形資產的會計分錄。

首先，依據上述公式，得出出售損益的表達計算式：

然后，比照上述表達式確定會計分錄中的借、貸方科目。

①為實際取得的轉讓收入，應增加銀行存款，即應借記“銀行存款7600000〞;

②括號前面是減號，表示應分別沖減(或沖消)“無形資產〞、“累計攤銷〞、“無形資產減值打算〞科目的余額，即應貸記“無形資產6500000〞，借記“累計攤銷3000000〞、“無形資產減值打算1600000〞;

③為出售無形資產應交的營業(yè)稅，應從出售損益中扣除，增加應交稅費，故應貸記“應交稅費——應交營業(yè)稅380000〞;

④為計算的結果，因是正數，故應貸記“營業(yè)外收入5320000〞。

由此，可整理得出出售該項無形資產的會計分錄如下：

借：銀行存款7600000

累計攤銷3000000

無形資產減值打算1600000

貸：無形資產——非專利技術6500000

應交稅費——應交營業(yè)稅380000

營業(yè)外收入——處置非流淌資產利得5320000

三、外幣交易期末匯兌損益

外幣交易匯兌損益，是指企業(yè)在外幣交易中，各外幣賬戶由于記賬時間和匯率不同，在折合為記賬本位幣時所產生的差額。期末時，企業(yè)為衡量各外幣賬戶的損益狀況，須要計算各外幣賬戶的匯兌損益(或匯兌差額)，并進行等值調整。該損益的計算可用公式表示如下：

期末匯兌損益=外幣賬戶的期末余額×期末即期匯率-期初、本期發(fā)生外幣交易時，外幣賬戶選擇相應的匯率折算為記賬本位幣的金額

上式計算的結果，究竟是匯兌收益還是匯兌損失，要視外幣賬戶的性質不同而定。假設是外幣貨幣性資產賬戶，計算的結果為正數，那么屬于匯兌收益，應調增外幣貨幣性資產賬戶金額;反之，假設計算結果是負數，那么屬于匯兌損失，應調減外幣貨幣性資產賬戶金額。假設是外幣貨幣性負債賬戶，計算的結果為正數，那么屬于匯兌損失，應調增外幣貨幣性負債賬戶金額;假設計算結果為負數，那么屬于匯兌收益，應調減外幣貨幣性負債賬戶金額。通過計算各外幣賬戶的期末匯兌損益，并將它們進行匯總，得出本期發(fā)生的匯兌損益凈額，再依據企業(yè)所處的詳細狀況，分別記入“財務費用〞、“在建工程〞等科目。

現舉例說明如下：

例3：興華公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣業(yè)務采納交易發(fā)生日的即期匯率折算，并按月計算匯兌損益。2023年8月31日的即期匯率為1∶6.18。2023年8月31日有關外幣賬戶的期末余額如下表所示：

興華公司2023年9月份發(fā)生的有關外幣交易或事項如下(不考慮增值稅等相關稅費)：

(1)9月6日，收到一外商投入外幣資本600000美元，當日即期匯率為1：6.17，投資合同約定的匯率為1：6.25，款項已收存銀行。

(2)9月15日，從國外進口一臺機器設備，價款450000美元，尚未支付，當日即期匯率為1：6.14。該機器設備正處在安裝調試過程中，預料將于2023年12月完工并交付運用。

(3)9月22日，對外銷售產品一批，價款共計240000美元，當日的即期匯率為1：6.14，款項尚未收到。

(4)9月26日，以外幣存款歸還8月份發(fā)生的應付賬款220000美元，當日的即期匯率為1：6.15。

(5)9月30日，收到8月份發(fā)生的應收賬款360000美元，當日的即期匯率為1：6.15。

要求：編制興華公司2023年9月末匯兌損益的相關會計分錄。

計算興華公司9月份各外幣賬戶的匯兌損益，并進行匯總，得出該公司9月份發(fā)生的匯兌損益凈額。由題設條件可知，該公司9月初只有3個外幣賬戶，9月份發(fā)生的外幣業(yè)務中也沒有增加新的外幣賬戶，因此，依據前述計算公式，本月外幣賬戶匯兌損益的計算過程如下：

(1)銀行存款外幣賬戶的匯兌損益=(140000+600000220000+360000)×6.15-(865200+600000×6.17-220000×6.15+360000×6.15)=-159000(元)

因計算結果為負數，由前述內容可知，該外幣賬戶本月發(fā)生的是匯兌損失，應調減外幣銀行存款賬戶，即應貸記“銀行存款——美元戶159000〞。

(2)應收賬款外幣賬戶的匯兌損益=(560000+240000-360000)×6.15-(460800+240000×6.14-360000×6.15)=-14400(元)

因計算結果為負數，由前述內容可知，該外幣賬戶本月發(fā)生的也是匯兌損失，應調減外幣應收賬款賬戶，即應貸記“應收賬款——美元戶14400〞。

(3)應付賬款外幣賬戶的匯兌損益=(220000+450000-220000)×6.14-(1359600+450000×6.14-220000×6.15)=-2100(元)

因計算結果為負數，由前述內容可知，該外幣賬戶本月發(fā)生的是匯兌收益，應調減外幣應付賬款賬戶，即應借記“應付賬款——美元戶2100〞。

將上述(1)、(2)、(3)計算的結果予以匯總，可得到該公司9月份發(fā)生的匯兌損益凈額=159000(損)+14400(損)-2100(益)=171300(元)，為匯兌損失。由題設條件可知，興華公司的外幣業(yè)務是處于生產經營過程中發(fā)生的，因此，9月份發(fā)生的匯兌損失應記入“財務費用〞科目，即應借記“財務費用——匯兌損益171300〞。

綜上所述，興華公司9月末匯兌損益相關會計分錄如下：

借：應付賬款——美元戶2100

財務費用——匯兌損益171300

貸：銀行存款——美元戶15