2021-2022年江蘇省蘇州市注冊會計會計模擬考試(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.在會計核算過程中產(chǎn)生權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種記賬基礎(chǔ)的會計基本假設(shè)是（）

A.會計主體B.持續(xù)經(jīng)營C.會計分期D.貨幣計量

2.當對資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項進行處理時需對相關(guān)會計報表進行調(diào)整。這些會計報表中不包括()。A.A.資產(chǎn)負債表B.利潤表C.現(xiàn)金流量表正表D.利潤分配表

3.2010年12月20日，A公司董事會做出決議，準備購買甲公司股份；2011年1月1日，A公司取得甲公司30％的股份，能夠?qū)坠臼┘又卮笥绊懀?012年1月1日，A公司又取得甲公司30％的股份，從而能夠?qū)坠緦嵤┛刂疲?013年1月1日，A公司又取得甲公司l0％的股份，持股比例達到70％。在上述A公司對甲公司所進行的股權(quán)交易資料中，購買日為（）。

A.2010年12月20日B.2011年1月1日C.2012年1月1日D.2013年1月1日

4.

第

1

題

A公司于2007年7月1日以2000萬元取得B公司30%的股權(quán)，因能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對所取得的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算，并于2007年確認對B公司的投資收益200萬元(該項投資的初始投資成本與投資時應享有被投資單位的可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額相等)。2008年7月1日，A公司又斥資2500萬元取得B公司另外30%的股權(quán)。假定A公司在取得B公司的長期股權(quán)投資后，B公司并未宣告現(xiàn)金股利或利潤。A公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。2008年7月1日A公司的合并成本為（）萬元。

A.2500B.2000C.4500D.4700

5.第

10

題

下列事項中體現(xiàn)了可比性要求的是（）。

A.發(fā)出存貨的計價方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，確有需要改變的在財務報告中說明

B.對賒銷的商品，出于對方財務狀況惡化的原因，沒有確認收入

C.對資產(chǎn)發(fā)生的減值的，相應計提減值準備

D.對有的資產(chǎn)采用公允價值計量

6.下列事項中，應該記入“營業(yè)外收入”的事項是()。

A.甲公司因出售其持有的可供出售金融資產(chǎn)取得的處置收益200萬元

B.乙公司因出售其持有的存貨確認的收入500萬元

C.丙公司因出租其辦公樓取得的租金收入200萬元

D.丁公司因出售閑置的固定資產(chǎn)取得的凈收益350萬元

7.下列各項中可以引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時發(fā)生變化的是（）。A.A.用稅前利潤彌補虧損

B.權(quán)益法下年末確認被投資企業(yè)當年實現(xiàn)的盈利

C.資本公積轉(zhuǎn)增資本

D.將一項房產(chǎn)用于抵押貸款

8.企業(yè)存放在銀行的信用卡存款，應通過（）科目進行核算。

A.其他貨幣資金B(yǎng).銀行存款C.在途貨幣資金D.庫存現(xiàn)金

9.依據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，下列關(guān)于股份支付的表述不正確的是（）。

A.股份支付不管是哪種方式，最終結(jié)算的金額與行權(quán)日的股票市價有關(guān)

B.以股份支付換取職工提供的服務，應當按照所授予的權(quán)益工具或承擔負債的公允價值計量，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用

C.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應在確認成本費用的同時計入資本公積；以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應在確認成本費用的同時確認應付職工薪酬

D.附行權(quán)條件的股份支付，應當在授予日予以確認

10.下列各項經(jīng)濟業(yè)務中，會引起公司股東權(quán)益增減變動的有()。

A.用資本公積金轉(zhuǎn)增股本

B.向投資者分配股票股利

C.向投資者宣告分配現(xiàn)金股利

D.用盈余公積彌補虧損

11.第

16

題

下列業(yè)務的核算中，體現(xiàn)會計信息質(zhì)量實質(zhì)重于形式要求的是（）。

A.計提無形資產(chǎn)減值準備B.應收票據(jù)貼現(xiàn)C.融資租入固定資產(chǎn)D.債務重組

12.

第

18

題

下列關(guān)于資本化期間的敘述，正確的是（）。

A.資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間

B.改造過程中資本化期間為2009年1月1日～12月31日

C.改造過程中資本化期間分別為2009年1月1日～3月31日和7月1日～12月31日

D.改造過程中資本化期間為2009年4月1日～6月30日

13.如果期權(quán)將以現(xiàn)金凈額結(jié)算，則下列說法中正確的是（）。查看材料

A.2011年12月31日期權(quán)公允價值的減少應該計入當期損益

B.2011年12月31日期權(quán)公允價值的減少應該計入資本公積

C.2012年1月31日行權(quán)時甲公司應該吏寸普通股

D.2012年1月31日行權(quán)時甲公司應該收取現(xiàn)金

14.第

14

題

某企業(yè)2009年度歸屬于普通股股東的凈利潤為9600萬元。2009年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為4000萬股，2009年6月10日，該企業(yè)發(fā)布增資配股公告，向截止到2009年6月30日（股權(quán)登記日）所有登記在冊的老股東配股，配股比例為每5股配l股，配股價格為每股5元，除權(quán)交易基準日為2009年7月1日。假設(shè)行權(quán)前一日的市價為每股11元，2008年度基本每股收益為2.2元。2009年度比較利潤表中基本每股收益為（）元。

A.11B.10C.2.2D.2.09

15.關(guān)于會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ)，下列說法中不正確的是（）。

A.法律主體一定是會計主體，會計主體不一定是法律主體

B.在歷史成本計價的基礎(chǔ)上的資產(chǎn)折舊都是以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為基礎(chǔ)的

C.一般企業(yè)以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)

D.貨幣計量假設(shè)為歷史成本計量奠定了基礎(chǔ)

16.2009年1月1日，甲公司為其12名銷售人員每人授予200份股票期權(quán)：第一年年末的可行權(quán)條件為銷售業(yè)績增長率達到20％；第二年年末的可行權(quán)條件為銷售業(yè)績兩年平均增長16％；第三年年末的可行權(quán)條件為銷售業(yè)績?nèi)昶骄鲩Ll0％。該期權(quán)在2009年1月1日的公允價值為30元。2009年12月31日，銷售業(yè)績增長了18％，同時有2名銷售人員離開，企業(yè)預計2010年將以同樣速度增長，因此預計將于2010年l2月31日可行權(quán)。另外，企業(yè)預計2010年12月31日又將有3名銷售人員離開企業(yè)。2010年l2月31日，企業(yè)凈利潤僅增長了12％，因此無法達到可行權(quán)狀態(tài)，但企業(yè)預計2011年12月31日可達到行權(quán)狀態(tài)。另外，2010年實際有2名銷售人員離開。預計第三年將有1名銷售人員離開企業(yè)。2011年12月31日，企業(yè)凈利潤增長了l2％，因此達到可行權(quán)狀態(tài)。當年有3名銷售人員離開。則2011年企業(yè)應該確認的費用為()元。

A.2000B.30000C.7000D.9000

17.2×18年，甲公司與其子公司(乙公司)發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：(1)甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利400萬元：(2)甲公司將其生產(chǎn)的設(shè)備出售給乙公司用于生產(chǎn)產(chǎn)品，收到價款及增值稅226萬元；(3)乙公司償還上年度自甲公司購買產(chǎn)品的貨款500萬元；(4)乙公司將土地使用權(quán)及地上廠房出售給甲公司用于其生產(chǎn)，收到現(xiàn)金1500萬元。下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項在編制合并現(xiàn)金流量表時應予抵銷的表述中，錯誤的是（）。

A.甲公司經(jīng)營活動收到的現(xiàn)金226萬元與乙公司經(jīng)營活動支付的現(xiàn)金226萬元抵銷

B.甲公司經(jīng)營活動收到的現(xiàn)金500萬元與乙公司經(jīng)營活動支付的現(xiàn)金500萬元抵銷

C.甲公司投資活動收到的現(xiàn)金400萬元與乙公司籌資活動支付的現(xiàn)金400萬元抵銷

D.甲公司投資活動支付的現(xiàn)金1500萬元與乙公司投資活動收到的現(xiàn)金1500萬元抵銷

18.甲公司為籌集資金于2011年1月1日發(fā)行了面值為1000萬元、票面利率為6％、期限為3年的到期一次還本付息的一般公司債券。發(fā)行價格為1047．84萬元，當日市場上同類債券的市場利率是4％，此時2012年末的攤余成本是（）。

A.1133．34萬元B.1089．75萬元C.1029．75萬元D.1010．94萬元

19.某項融資租賃合同，租賃期為7年，每年年末支付租金l00萬元，承租人擔保的資產(chǎn)余值為50萬元，與承租人有關(guān)的A公司擔保余值為l0萬元，租賃期間，履約成本共50萬元，或有租金20萬元。獨立于承租人和出租人、但在財務上有能力擔保的第三方擔保的資產(chǎn)余值為30萬元，未擔保余值為l0萬元。就出租人而言，最低租賃收款額為（）萬元。

A.770B.2090C.790D.340

20.2014年5月甲公司因發(fā)生財務困難無法償付所欠乙公司貨款500萬元(含增值稅)，經(jīng)與乙公司協(xié)商，雙方同意進行債務重組。債務重組內(nèi)容為：甲公司以公允價值為200萬元、賬面價值為100萬元的庫存商品和其自身發(fā)行的100萬股普通股償還債務，甲公司普通股每股面值1元，市價2.2元。甲、乙公司適用的增值稅稅率均為17%。則該項債務重組對甲公司2014年利潤總額的影響為（）。

A.46萬元B.146萬元C.80萬元D.180萬元

21.下列各項說法中正確的是（）。

A.遞延所得稅資產(chǎn)的確認應以當期可能取得的應納稅所得額為限

B.同一項固定資產(chǎn)可以同時產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債

C.無形資產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債都計入所得稅費用

D.企業(yè)當期計提的資產(chǎn)減值損失形成的遞延所得稅資產(chǎn)應計入所得稅費用

22.第

5

題

甲股份有限公司對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2003年12月31日庫存用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的原材料的實際成本為40萬元，預計進一步加工所需費用為16萬元。預計銷售費用及稅金為8萬元。該原材料加工完成后的產(chǎn)品預計銷售價格為60萬元。假定該公司以前年度未計提存貨跌價準備。2003年12月31日該項存貨應計提的跌價準備為（）萬元。

A.0B.4C.16D.20

23.下列各項，能夠引起企業(yè)所有者權(quán)益減少的是()。

A.股東大會宣告派發(fā)現(xiàn)金股利B.以資本公積轉(zhuǎn)增資本C.提取法定盈余公積D.提取任意盈余公積

24.甲公司采用期望現(xiàn)金流量法估計未來現(xiàn)金流量，2018年A設(shè)備在不同的經(jīng)營情況下產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為：該公司經(jīng)營好的可能性是40%，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為100萬元；經(jīng)營一般的可能性是30%，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為80萬元；經(jīng)營差的可能性是30%，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為40萬元。假定甲公司2018年涉及的現(xiàn)金流量均于年末收付，則該公司A設(shè)備2018年預計的現(xiàn)金流量為（）萬元

A.100B.80C.40D.76

25.第

9

題

A房地產(chǎn)開發(fā)商于2007年1月，將作為存貨的商品房轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日的商品房賬面余額為100萬元，已計提跌價準備20萬元，該項房產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值1507Y元，則轉(zhuǎn)換日記入“資本公積一其他資本公積”科目的金額是（）萬元。

A.150B.80C.70D.170

26.企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，在重分類日該債券的套允價值為50萬元，賬面余額為48萬元。不考慮其他因素，則企業(yè)在重分類日應做的會計分錄為()。

A.借：可供出售金融資產(chǎn)50貸：持有至到期投資50

B.借：可供出售金融資產(chǎn)48

貸：持有至到期投資48

C.借：可供出售金融資產(chǎn)50

貸：持有至到期投資48

資本公積2

D.借：可供出售金融資產(chǎn)48

資本公積2

貸：持有至到期投資50

27.政府機構(gòu)的主體是（）。

A.領(lǐng)導機構(gòu)B.辦公、辦事機構(gòu)C.職能機構(gòu)D.派出機構(gòu)

28.

第

7

題

出售部分的長期股權(quán)投資賬面價值是（）萬元。

A.1690B.3800C.1620D.1053

29.下列各項中，不影響利潤總額的是（）。

A.出租機器設(shè)備取得的收益

B.出售可供出售金融資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)的資本公積

C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益

D.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值的差額

30.甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。2011年度，甲公司主營業(yè)務收入為2000萬元，增值稅銷項稅額為340萬元；應收賬款期初余額為l00萬元，期末余額為l50萬元；預收賬款期初余額為50萬元，期末余額為l0萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2011年度現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目的金額為（）萬元。

A.2250B.2330C.2350D.2430

二、多選題(15題)31.企業(yè)購進貨物發(fā)生的下列相關(guān)稅金中，應計入貨物取得成本的有（）。

A.一般納稅企業(yè)購進設(shè)備支付的增值稅

B.收購未稅礦產(chǎn)品代繳的資源稅

C.進口商品支付的關(guān)稅

D.小規(guī)模納稅企業(yè)購進材料支付的增值稅

32.下列關(guān)于分部報告的表述，正確的有（）。A.A.企業(yè)應當在附注中披露將相關(guān)資產(chǎn)或負債分配給報告分部的基礎(chǔ)

B.、如果經(jīng)營分部未滿足10%的重要性標準，但企業(yè)管理層認為披露該經(jīng)營分部信息會對會計信息使用者有用的，也可以將其確定為報告分部

C.分部收入通常應包括利息收入

D.分部資產(chǎn)不包括遞延所得稅資產(chǎn)

33.甲公司與A公司簽訂受托經(jīng)營協(xié)議，受托經(jīng)營A公司的全資子公司B公司。A公司系C公司的子公司；C公司董事會9名人員中有7名由甲公司委派。則存在控制與被控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方企業(yè)有()。

A.甲公司與A公司B.甲公司與B公司C.甲公司與C公司D.B公司與C公司E.A公司與C公司

34.某行政單位2018年年末，本年度財政授權(quán)支付預算指數(shù)標數(shù)大于零余額賬戶用款額度200萬元，下列會計處理中，正確的有（）A.借記“零余額賬戶用款額度”200萬元

B.借記“財政應返還額度”200萬元

C.貸記“財政撥款收入”200萬元

D.貸記“財政補助收入”200萬元

35.下列各項中，會引起無形資產(chǎn)賬面價值發(fā)生增減變動的有（）。

A.對無形資產(chǎn)計提減值準備

B.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出

C.攤銷無形資產(chǎn)成本

D.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)

E.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出不滿足無形資產(chǎn)確認條件的部分

36.關(guān)于外幣財務報表折算差額，下列說法中錯誤的是（）

A.企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應當將資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務報表折算差額，自“其他綜合收益（外幣財務報表折算差額）”項目轉(zhuǎn)入“未分配利潤”項目

B.企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應當將資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務報表折算差額，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當期損益

C.部分處置境外經(jīng)營的，應當按處置的比例計算處置部分的外幣報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當期損益

D.實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應將母、子公司此項外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額計入財務費用

37.下列關(guān)于甲公司持有的各項投資表述中，正確的有（）。

A.20×2年1月1日購入乙公司債券的初始入賬金額為1062萬元

B.持有乙公司債券至到期(20×3年12月31日)累計應確認的投資收益是258萬元

C.20×2年12月31日持有的丙公司認股權(quán)證確認公允價值變動損失40萬元

D.若始終持有該權(quán)證至行權(quán)日，丙公司股票市價為4．6元，應確認累積損失100萬元

E.20×2年12月31日持有丁上市公司股份的賬面價值為1200萬元

38.第

31

題

或有事項的基本特征有（）。

A.或有事項是過去的交易或事項形成的一種狀況

B.影響或有事項的結(jié)果的不確定因素基本上可由企業(yè)控制

C.或有事項的結(jié)果只能由未來發(fā)生的事項確定

D.或有事項具有不確定性

E.或有事項是指過去的交易或事項形成的現(xiàn)實義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)

39.甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量，2009年lo月1日，公司董事會決定將自用辦公樓整體出租給乙公司，租期為3年，月租金為200萬元，每季度初收取租金。2009年10月1日為租賃期開始日，當日的公允價值為30000萬元。該寫字樓原值為20000萬元，預計使用年限為40年，已計提固定資產(chǎn)折舊500萬元。2009年年末該房地產(chǎn)的公允價值為31000萬元。假定按季度確認收入，則甲公司下列處理中正確的有（）。

A.2009年l0月1日確認投資性房地產(chǎn)的入賬價值為30000萬元

B.2009年l0月1日投資性房地產(chǎn)的公允價值大于其賬面價值的差額計入損益

C.2009年年末調(diào)增投資性房地產(chǎn)的賬面價值，并確認公允價值變動收益l000萬元

D.2009年第四季度對該項房地產(chǎn)計提折舊費用為l25萬元

E.每季度初收到租金作為預收賬款核算

40.下列各項中，會引起無形資產(chǎn)賬面價值發(fā)生增減變動的有()。

A.對無形資產(chǎn)計提減值準備

B.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出

C.攤銷無形資產(chǎn)成本

D.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)

E.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出不滿足“無形資產(chǎn)確認條件”部分

41.下列關(guān)于非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資會計處理表述中，正確的有（）

A.購買方發(fā)生的評估咨詢費用，應計入當期損益

B.與發(fā)行債務工具作為合并對價直接相關(guān)的交易費用，應計入債務工具的初始確認金額

C.與發(fā)行權(quán)益工具作為合并對價直接相關(guān)的交易費用，應計入當期損益

D.合并成本與合并對價賬面價值之間的差額，應計入資本公積

42.下列選項中，可以作為政府接受捐贈，作為政府儲備物資其初始成本（）

A.按相關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費等確定

B.按評估價值加上相關(guān)稅費等確定

C.比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費等確定

D.名義金額（人民幣1元）

43.下列表述中，屬于利得或損失的是（）

A.非常損失B.捐贈支出C.其他債權(quán)投資公允價值變動產(chǎn)生的其他綜合收益D.出售無形資產(chǎn)產(chǎn)生的資產(chǎn)處置損益

44.下列各項，按規(guī)定應計入企業(yè)營業(yè)外支出的有（）。

A.債務重組損失

B.捐贈支出

C.固定資產(chǎn)盤虧凈損失

D.計提壞賬準備

E.罰款支出

45.甲股份有限公司于2018年3月20日，發(fā)現(xiàn)2016年10月20日誤將購入800000元固定資產(chǎn)的支出計入財務費用，對利潤影響較大。假定2017年度的報表尚未批準報出和已經(jīng)報出兩種情況下，甲公司的處理分別有（）

A.調(diào)整2016年度會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)

B.調(diào)整2017年度會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)

C.調(diào)整2016年度會計報表相關(guān)項目的期末數(shù)

D.調(diào)整2018年度會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)

三、判斷題(3題)46.7.在對債務重組進行帳務處理時，債權(quán)人對債務重組的應收帳款是否沖銷其已計提的壞帳準備，并不影響債務重組年度凈損益的數(shù)值。（）

A.是B.否

47.甲公司2017年度的財務報告批準報出日為2018年4月30日。甲公司發(fā)生的下列事項中，不作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理的有（）

A.2018年1月因自然災害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失

B.2018年2月發(fā)現(xiàn)2017年無形資產(chǎn)少提攤銷，達到重要性要求

C.2018年3月發(fā)現(xiàn)2017年固定資產(chǎn)少提折舊，達到重要性要求

D.2018年5月發(fā)現(xiàn)2017年固定資產(chǎn)少提折舊，達到重要性要求

48.1.外幣業(yè)務核算的“一筆業(yè)務觀點”與“兩筆業(yè)務觀點”的區(qū)別，關(guān)鍵在于對外幣業(yè)務發(fā)生時至其產(chǎn)生的外幣債權(quán)債務結(jié)算時，匯率變動所產(chǎn)生的折算差額的處理方法不同，前者將折算差額調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)或收入的原人帳價值；后者則作為匯兌損益處理。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.根據(jù)以下資料，回答{TSE}題。

長江股份有限公司(以下簡稱長江公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，對企業(yè)所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算。不考慮增值稅企業(yè)所得稅以外的其他相關(guān)稅費。長江公司2013年度財務報告于2014年3月31日經(jīng)董事會批準對外報出。假設(shè)長江公司2013年度實現(xiàn)利潤總額2000萬元，2013年年初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的余額分別為100萬元和200萬元(其發(fā)生時均影響所得稅費用)，長江公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。長江公司2013年度企業(yè)所得稅匯算清繳于2014年5月31日完成。長江公司發(fā)生如下事項：

(1)2013年12月31日，對賬面價值為1400萬元的某項管理用固定資產(chǎn)首次進行減值測試，測試表明其可回收金額為1200萬元。該固定資產(chǎn)計提折舊方法、預計使用年限和凈殘值均與稅法規(guī)定相同。

(2)2013年11月10日取得的華山公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算，其購買成本為300萬元，至2013年12月31日該股票的公允價值為400萬元。

(3)2013年12月10日取得的黃山公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，其購買成本為220萬元，至2013年12月31日該股票的公允價值為200萬元。

(4)2013年長江公司為研發(fā)一項新技術(shù)發(fā)生研發(fā)支出120萬元，其中研究階段支出40萬元，開發(fā)階段支出80萬元(符合資本化條件已計入無形資產(chǎn)成本)。按稅法規(guī)定，研究開發(fā)支出未形成無形資產(chǎn)的可計入當期損益，并按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的可按照無形資產(chǎn)成本的150%分期攤銷。長江公司開發(fā)的該項無形資產(chǎn)于2014年1月1日達到預定用途。

(5)長江公司持有大海公司25%的股份，準備長期持有。2013年權(quán)益法核算確認投資收益400萬元。

(6)2014年2月15日，長江公司收到甲公司退回的2013年7月4目向其銷售的一批商品，并向甲公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價格(不含增值稅)為200萬元，結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本為180萬元。該批商品的貨款至2013年年未尚未收到，長江公司已按應收賬款的10%于2013年年末計提了壞賬準備；按稅法規(guī)定，企業(yè)對應收賬款計提的壞賬準備不得在計提時稅前扣除。

(7)2013年年初的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債在2013年度分別轉(zhuǎn)回50萬元和100萬元。

假設(shè)：

(1)長江公司無其他納稅調(diào)整事項，無其他所有者權(quán)益變動事項；

(2)長江公司2013年12月31日資產(chǎn)負債表中“未分配利潤”項目的年初余額為1000萬元。

要求：

計算長江公司2013年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額。

50.金陽股份有限公司(下稱“金陽股份”)為上市公司，其2013年的財務報表于2014年5月31日報出，所得稅匯算清繳于5月30日完成。金陽公司2014年5月31日前發(fā)生如下事項。

(1)3月10日收到甲公司因質(zhì)量問題退回的一批商品，開出紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品系金陽股份2013年11月份銷售，售價500萬元，成本350萬元，金陽股份對此已確認收入500萬元并結(jié)轉(zhuǎn)成本350萬元，此貨款至年末尚未收到，金陽股份按應收賬款的5％計提了壞賬準備。

(2)金陽股份財務人員在2月1日發(fā)現(xiàn)對一筆長期股權(quán)投資的核算不妥，具體如下：2012年7月1日金陽股份以一批公允價值200萬元的存貨取得乙公司3％股權(quán)，對乙公司經(jīng)營決策不具有控制、共同控制或重大影響，并且在市場上有公允報價。此股權(quán)2012年、2013年公允價值分別增加30萬元、40萬元，2013年7月1日金陽股份基于對乙公司的信心又以公允價值為2000萬元、賬面價值為1500萬元的無形資產(chǎn)取得乙公司的60％股權(quán)，并于當日取得對乙公司的控制權(quán)。當日原3％股權(quán)的公允價值為330萬元，金陽股份按照2330萬元作為此股權(quán)的初始人賬價值，并將原股權(quán)按照330萬元進行了調(diào)整。(此事項不考慮所得稅及增值稅的影響)

(3)4月16日，金陽股份一項300萬元的債權(quán)因債務人遭受自然災害無法收回，由于2013年末未得到任何相關(guān)的信息，所以金陽公司只是按照慣例對此債權(quán)確認了15萬元的減值準備。

(4)金陽股份因違約涉及的一項訴訟案于3月25日作出判決，需向丙公司支付違約金700萬元，并承擔訴訟費20萬元，金陽股份服從判決并支付了相關(guān)款項。此訴訟為2013年9月份金陽股份與丙公司簽訂的購銷合同引起。合同約定金陽股份應于2013年11月向丙公司銷售一批M產(chǎn)品，但因材料供應發(fā)生問題，金陽股份未能及時供貨，雙方未就賠償事項達成一致意見，因此丙公司向法院提起訴訟，2013年末金陽股份預計很可能敗訴，并預計最可能的賠償金額為580～660萬元之間。稅法規(guī)定訴訟損失在實際發(fā)生時可以稅前扣除。

(5)4月1日，財務人員發(fā)現(xiàn)將2013年1月接受非關(guān)聯(lián)方企業(yè)捐贈的公允價值為500萬元的無形資產(chǎn)確認為資本公積。(假定該事項不考慮所得稅的影響)

(6)金陽股份于5月1日發(fā)行5000萬元債券，并根據(jù)董事會決議提取法定盈余公積200萬元，以資本公積轉(zhuǎn)增股本300萬元。

(7)其他資料：

①金陽股份適用的增值稅稅率為17％，所得稅稅率為25％，按照凈利潤的10％計提法定盈余公積．不計提任意盈余公積；

②將各事項對留存收益的調(diào)整匯總為一筆分錄處理；

③如無特別說明，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他稅費。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)～(5)逐項判斷上述事項是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，若不屬于，請說明理由；若屬于，請寫出相關(guān)的調(diào)整分錄。

(2)根據(jù)資料(6)，說明金陽股份對這些業(yè)務應進行的處理。51.曼德股份有限公司(以下簡稱“曼德公司”)為－家制造企業(yè)，成立于2012年1月1日，該公

司按凈利潤的10％提取法定盈余公積。2014年末曼德公司財務負責人對2014年度財務報表及以往年度財務資料進行復核時，就以下會計事項的處理提出疑問。

(1)2013年度曼德公司到中國銀行將1萬美元兌換為人民幣，發(fā)生兌換損失0．1萬元，曼德公司將其計人管理費用。該項交易未達到企業(yè)重要性水平。

(2)2013年1月1日曼德公司出于戰(zhàn)略投資目的，取得乙公司40％的股權(quán)。投資之前曼德公司的子公司已經(jīng)持有乙公司30％的股權(quán)，追加投資后，曼德公司對乙公司董事會進行改選，共設(shè)立董事11名，其中曼德公司派出董事4名，曼德公司的子公司派出董事2名。乙公司的章程規(guī)定，乙公司的重大生產(chǎn)經(jīng)營決策需經(jīng)全體董事的1／2以上通過。曼德公司對取得的該項股權(quán)投資采用權(quán)益法進行后續(xù)計量，分別于2013年末及2014年末確認投資收益300萬元與500萬元。

(3)2014年1月1日曼德公司將－臺管理設(shè)備出售給丙公司，銷售價款為1800萬元。該設(shè)備賬面價值2000萬元，其中成本5000萬元，已計提折舊2500萬元，已計提減值500萬元。該設(shè)備的公允市價為1900萬元。曼德公司同時與丙公司約定，曼德公司以經(jīng)營租賃方式租回該設(shè)備，租期為10年，每年租金40萬元。該設(shè)備的租金市場價格為每年55萬元。曼德公司對此事項的會計處理如下：借：銀行存款1800營業(yè)外支出200貸：固定資產(chǎn)清理2000借：管理費用55貸：銀行存款40資本公積15(4)2014年3月1日曼德公司與丁公司簽訂－項資產(chǎn)銷售合同，合同主要條款如下：

①曼德公司于2015年1月18日向丁公司出售管理用設(shè)備－臺，價款為1700萬元。

②曼德公司負責將該設(shè)備運送至丁公司所在地，在丁公司付清款項前，曼德公司享有該設(shè)備的所有權(quán)。

根據(jù)曼德公司備查簿中資料顯示，該管理用設(shè)備成本4000萬元，至3月1日已累計計提折舊1800萬元。曼德公司預計將該設(shè)備運至丁公司所需運輸費、裝卸費等共計100萬元。曼德公司3月至12月累計計提折舊60萬元，未作其他處理。

(5)曼德公司2014年初將某項建造合同完工百分比的確定由按累計發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定改為根據(jù)實際測定法確定。曼德公司2013年針對該項建造合同開始提供建造服務，當年確認合同收入1250萬元，確認合同成本875萬元，確定的完工百分比為25％；曼德公司變更完工比例確定方法后確定的2013年、2014年累計完工進度分別為30％和50％。曼德公司針對該變更作為會計政策變更追溯調(diào)整了2013年的收入、成本金額，并按照最新的完工進度分別確認2014年的合同收入和合同成本金額1000萬元和700萬元。

(6)2013年3月，曼德公司針對應收B公司賬款200萬元確認壞賬損失并計人當期損益。2013年末，曼德公司向主管稅務機關(guān)申請200萬元壞賬損失準許稅前扣除，但能否扣除最終需主管稅務機關(guān)認定，曼德公司在披露2013年年報時，尚未取得主管稅務機關(guān)就壞賬損失扣稅認定的批復文件，且無法合理確定是否可以得到批準，故未確定相關(guān)遞延所得稅影響。2014年8月，曼德公司取得稅務機關(guān)批復：應收B公司賬款發(fā)生的壞賬損失可以自2014年應納稅所得額中扣除。曼德公司將其作為－項會計差錯追溯調(diào)整期初遞延所得稅資產(chǎn)50萬元。

其他資料：不考慮其他因素影響。

要求：

(I)對于財務負責人提出疑問的會計事項，請分別判斷會計處理是否正確，并說明理由。

(2)對于曼德公司不正確的會計處理，請編制相應的調(diào)整分錄。

52.根據(jù)資料(1)、(2)，分析、判斷甲公司在編制2013年度合并財務報表時應將A、B、C、D、E、F、G公司中哪些公司納入合并范圍?

53.W公司2011年至2012年有關(guān)股權(quán)投資的資料如下。（1）W公司于2011年9月份與A公司簽訂協(xié)議，用自身持有的N公司的一項股權(quán)以及一項房產(chǎn)交換A公司持有的甲公司60%的股權(quán)。W公司持有的N公司的股權(quán)為2010年12月31日以銀行存款1000萬元取得，占N公司持股比例的30%，當時N公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4000萬元，對N公司具有重大影響，采用權(quán)益法進行核算。N公司2011年實現(xiàn)凈利潤500萬元，分配現(xiàn)金股利100萬，因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動確認其他綜合收益100萬元。2012年1月1日此股權(quán)的公允價值為1500萬元。用于交易的房產(chǎn)為一棟辦公樓，原價4000萬元，已計提折舊500萬元，購買日的公允價值為5000萬元。該交換具有商業(yè)實質(zhì)，且沒有支付任何補價。2011年12月31日上述交易分別經(jīng)W公司以及A公司、甲公司股東大會審議通過，股權(quán)的轉(zhuǎn)讓手續(xù)以及房產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)于2012年1月1日辦理完畢，當天W公司對甲公司的董事會進行重組，重組后的董事會由9名成員組成，其中W公司派出6名，其余3名由其他公司委派。甲公司章程規(guī)定，該公司財務及生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應由董事會成員5人以上（含5人）同意方可實施。甲公司于2012年1月1日的可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為8400萬元（其中股本5000萬元，資本公積900萬元，其他綜合收益100萬元，盈余公積400萬元，未分配利潤2000萬元），除以下資產(chǎn)、負債公允價值與賬面價值不等外，其他資產(chǎn)、負債的賬面價值均與公允價值相等。W公司與A公司在交易前不具有任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。W公司為進行此項合并另支付審計、評估費用20萬元。（2）W公司2012年1月2日以銀行存款6000萬元取得乙公司80%的股權(quán)，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為7000萬元（與賬面價值相等）。（3）2012年1月3日W公司股東大會批準了一項股份支付計劃，W公司向其子公司乙公司50名管理人員每人授予1萬份股票期權(quán)，行權(quán)條件為乙公司2012年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%，截止2013年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率為7%，截止2014年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率為8%；從達到上述業(yè)績條件的當年末起，每持有1份股票期權(quán)可以從W公司獲得1股W公司的普通股，行權(quán)有效期為2年。2012年1月3日每份股票期權(quán)的公允價值為6元。乙公司2012年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5%，本年度有2名管理人員離職。該年末，W公司預計乙公司截至2013年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率將達到8%，未來1年將有3名管理人員離職。2012年12月31日每份股票期權(quán)的公允價值為8元。（4）2012年6月，W公司出售給甲公司一批商品b，成本300萬元，售價500萬元；2012年7月，乙公司出售給W公司一批商品c，成本200萬元，售價300萬元；2012年9月，甲公司出售給W公司一項自產(chǎn)設(shè)備，成本1200萬元，售價1500萬元，W公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)核算，預計使用年限為10年，預計凈殘值0，采用直線法計提折舊。（5）2012年甲公司實現(xiàn)凈利潤2800萬，分配現(xiàn)金股利800萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價值下跌減少其他綜合收益100萬元。至2012年12月31日，甲公司將上述商品b已經(jīng)對外出售30%，其余形成期末存貨。（6）2012年乙公司實現(xiàn)凈利潤600萬，分配現(xiàn)金股利100萬元。至2012年12月31日，W公司將上述商品c已經(jīng)對外出售60%，其余形成期末存貨。（7）其他資料：①W公司、甲公司、乙公司均按照凈利潤的10%提取盈余公積；②單位用“萬元”表示；③不考慮增值稅、所得稅等其他因素。（1）根據(jù)資料（1），計算W公司取得甲公司股權(quán)投資的成本，并編制相關(guān)的會計分錄。（2）根據(jù)資料（1），判斷甲公司是否應納入W公司的合并報表范圍，如果納入，計算甲公司在合并報表中應該確認的商譽，并編制購買日合并報表中的相關(guān)分錄；如果不納入，說出理由。（3）根據(jù)資料（3），計算2012年W公司對乙公司管理人員的股份支付在合并報表中應該確認的費用金額，并分別編制2012年W公司因該項股份支付在個別報表的分錄和合并報表中應做的調(diào)整、抵消分錄。（4）編制W公司2012年末針對甲公司在合并報表中的調(diào)整、抵消分錄。五、3.計算及會計處理題(5題)54.20×6年12月20日，甲公司與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，協(xié)議約定，甲公司以3200萬元的價格購買乙公司25%股權(quán)，甲公司于協(xié)議約定后10日內(nèi)支付購買價款。其他相

關(guān)資料如下：

(1)甲公司于20×6年12月30日以銀行存款支付了購買股權(quán)的價款，并支付了相關(guān)交易費用100萬元，并于20×6年12月31日辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。甲公司購買乙公司25%股權(quán)后，按照協(xié)議約定派出2名董事參與乙公司財務和經(jīng)營政策的制定，對其具有重大影響。

(2)20×7年1月1日，乙公司賬面凈資產(chǎn)為8000萬元，可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為10000萬元，其中，固定資產(chǎn)的公允價值比賬面價值增加了1400萬元，預計尚可使用10年；無形資產(chǎn)的公允價值比賬面價值增加了600萬元，預計尚可使用5年。固定資產(chǎn)的無形資產(chǎn)的預計凈殘值均為零。

乙公司固定資產(chǎn)賬面原價為6000萬元，預計使用年限為15年，累計折舊為1200萬元；無形資產(chǎn)的原價為2000萬元，累計攤銷為400萬元，預計使用壽命為10年。

(3)20×7年3月20日，乙公司宣告分派20×6年度的現(xiàn)金股利1000萬元，并于20天后除權(quán)。

(4)20×7年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元；20×8年度和20×9年度實現(xiàn)凈利潤分別為-18000萬元、6800萬元。除凈利潤外，乙公司20×7年度、20×8年度和20×9年度可供出售金融資產(chǎn)的公允價值的變動分別為：500萬元、-200萬元、300萬元。

(5)假定：①甲公司長期應收賬款中的400萬元為實質(zhì)上構(gòu)成對乙公司凈投資的長期權(quán)益項目；②不考慮減值和所得稅因素，甲公司對乙公司不存在其他額外的承諾事項；③乙公司20×8年度發(fā)生的虧損是因偶發(fā)事件的影響引起，預計未來將持續(xù)盈利。

要求：(1)編制甲公司購買乙公司股權(quán)的會計分錄；

(2)計算甲公司20×7年度應確認的投資損益，并編制與長期股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄；

(3)計算甲公司20×8年度應確認的投資損益和未確認的虧損分擔額，并編制與長期股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄；

(4)計算甲公司20×9年度應確認的投資損益、應恢復投資賬面價值的金額，并編制與長期股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄；

(5)計算甲公司20×9年12月31日對乙公司投資的賬面價值。

55.中國東方公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2006年10月10日，中國東方公司與美國西方租賃公司簽訂了一份設(shè)備租賃合同，合同主要條款如下：

(1)租賃標的物：A生產(chǎn)設(shè)備(以下簡稱A設(shè)備)。

(2)起租日：2006年12月31日。

(3)租賃期：2006年12月31日至2013年12月31日。

(4)租賃及其支付方式：2007年起每年初支付租金200萬美元。

(5)租賃期滿時，估計A設(shè)備公允價值為50萬美元，中國東方公司可以以1萬美元的價格向美國西方租賃公司購買該設(shè)備。

(6)租賃合同約定年利率為7%。

(7)A設(shè)備為全新設(shè)備，于2006年12月31日運抵中國東方公司，需安裝以后使用，安裝費用由東方公司白行負擔。2006年10月10日A設(shè)備的公允價值為1200萬美元，達到預定可使用狀態(tài)后，估計使用年限為8年。

(8)租賃期屆滿時，中國東方公司將優(yōu)惠購買A設(shè)備。

2006年12月31日，中國東方公司收到A設(shè)備，立即投入安裝。安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用材料實際成本為40萬元，該批材料的增值稅進項稅額為6.8萬元；領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)成品實際成本為10萬元，該產(chǎn)品為應稅消費品，計稅價格20萬元，適用的消費稅稅率10%。發(fā)生安裝人員人工費用24.34萬元，支付其他費用12萬元。A設(shè)備于2007年3月5日達到預定可使用狀態(tài)并投入使用。

有關(guān)7%年利率下的1元現(xiàn)值系數(shù)如下：

中國東方公司固定資產(chǎn)采用平均年限法折舊(年末計提一次)，利息費用按年度采用實際利率法攤銷。其他有關(guān)資料：(1)中國東方公司外幣業(yè)務采用交易發(fā)生日的即期匯率進行折算，按年度核算匯兌損益。2006年12月31日有關(guān)外幣賬戶余額如下：

(2)2007年1月1日，以外幣銀行存款向美國西方公司支付A設(shè)備租金200萬美元。當日市場匯率為1美元＝8.26人民幣元。(3)2007年3月20日，收到應收賬款150萬美元，當日市場匯率為1美元＝8.24人民幣元，已存人銀行。(4)2007年5月20日，將80萬美元兌換為人民幣，當日銀行美元買人價為1美元＝8.20人民幣元，賣出價為1美元＝8.30人民幣元，當日市場匯率為1美元＝8.25人民幣元。兌換所得人民幣已存人銀行。(5)其他有關(guān)匯率資料：

(6)不考慮除增值稅、消費稅以外的其他稅費。

要求：

(1)判斷該租賃的類型，并說明理由。

(2)為中國東方公司編制租賃期開始日的會計分錄。

(3)編制中國東方公司與上述2007年度業(yè)務相關(guān)的會計分錄。

(4)計算中國東方公司2007年末應確認的匯兌損益，并作會計分錄。

(答案中的金額單位用萬元表示，保留兩位小數(shù))

56.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為上市公司。甲公司持有至到期投資于每年年末計提債券利息。甲公司發(fā)生的有關(guān)持有至到期投資業(yè)務如下：

(1)2009年12月31日，以43700萬元的價格購入乙公司于2009年1月1日發(fā)行的5年期一次還本、分期付息債券，債券面值總額為40000萬元，付息日為每年1月1日，票面年利率為6%，實際年利率為5%，購入債券時支付相關(guān)稅費118.4萬元。

(2)2010年1月1日，收到乙公司發(fā)放的債券利息，存入銀行。

(3)2010年12月31日，計提債券利息。

(4)2011年1月1日，收到乙公司發(fā)放的債券利息，存入銀行。

(5)2011年12月31日，計提債券利息。

(6)2012年1月1日，收到乙公司發(fā)放的債券利息，存入銀行。

(7)2012年12月31日，計提債券利息。

(8)2013年1月1日，收到乙公司發(fā)放的債券利息，存入銀行。

(9)2013年12月31日，計提債券利息。

(10)2014年1月1日，該債券到期，收到乙公司發(fā)放的債券本金和最后一期利息，存入銀行。假定不考慮其他因素。

要求：

計算該債券年票面利息。

57.甲公司20×6年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)如下表所示。

其他資料如下：

(1)20×6年年初，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)的余額為1350萬元，遞延所得稅負債的余額為2060萬元。

(2)上述長期股權(quán)投資系甲公司向其聯(lián)營企業(yè)投資，初始投資成本為2000萬元，因采用權(quán)益法而確認的增加長期股權(quán)投資賬面價值為1600萬元，其中，因聯(lián)營企業(yè)實現(xiàn)凈利潤而增加的金額為1000萬元，其他權(quán)益變動增加額為600萬元，未發(fā)生減值損失。該聯(lián)營企業(yè)適用的所得稅稅率與甲公司相同，均為25%，預計未來所得稅稅率不會發(fā)生變化，甲公司對該項長期股權(quán)投資意圖長期持有，并無計劃在近期出售。

(3)甲公司20×6年度實現(xiàn)的利潤總額為9000萬元，其中，計提應收賬款壞賬損失200萬元，轉(zhuǎn)回存貨跌價準備350萬元；對聯(lián)營企業(yè)投資確認的投資收益400萬元；贊助支出100萬元；管理用設(shè)備的折舊額高于可稅前抵扣的金額為1000萬元；無形資產(chǎn)中的開發(fā)成本攤銷為200萬元，按照稅法規(guī)定當期可稅前抵扣的金額為300萬元。

本年度資產(chǎn)公允價值變動凈增加3000萬元，其中，交易性金融資產(chǎn)公允價值減少100萬元，當年取得的可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加800萬元，投資性房地產(chǎn)公允價值增加2300萬元。

(4)假定：①甲公司未來持續(xù)盈利并有足夠的納稅所得抵扣可抵扣暫時性差異，除上述各項外不存在其他納稅調(diào)整事項；②甲公司對其所持有的投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量；③上述無形資產(chǎn)均為當年末新增的可資本化的開發(fā)支出，按照稅法規(guī)定資本化的開發(fā)支出可以加計扣除；④稅法規(guī)定公司按照準則規(guī)定所計提的資產(chǎn)損失準備以及轉(zhuǎn)回均不計入應納稅所得額，按照權(quán)益法確認的投資收益也不計入應納稅所得額，贊助支出不得從應納稅所得額中扣除。

要求：(1)計算甲公司長期股權(quán)投資的賬面價值和計稅基礎(chǔ)，并填入上表相關(guān)項目中；

(2)分別計算甲公司各項資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生的應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異及合計金額，并填入上表相關(guān)項目中；

(3)分別計算甲公司年末應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的所得稅影響金額；

(4)計算甲公司當年度發(fā)生的遞延所得稅；

(5)計算甲公司當期應交的所得稅金額；

(6)計算甲公司20×6年度的所得稅費用(或收益)；

(7)編制甲公司與所得稅相關(guān)的會計分錄。

58.2005年初，乙公司經(jīng)董事會通過并經(jīng)股東大會批準，決定授予120名管理人員每人200份現(xiàn)金股票增值權(quán)，所附條件為：第一年年末可行權(quán)的條件為當年度企業(yè)稅后利潤增長10%；第二年年末可行權(quán)的條件為企業(yè)稅后利潤兩年平均增長12%；第三年年末可行權(quán)的條件為企業(yè)稅后利潤三年平均增長11%。其他有關(guān)資料如下：

(1)稅后利潤增長及離開人員情況

①2005年12月31日，稅后利潤增長9%，同時，有3名管理人員離開。乙公司預計2006年的利潤將仍會增長，且能達到兩年稅后利潤平均增長12%的目標，并預計2006年會有2名管理人員離開。

②2006年12月31日，稅后利潤增長10%，同時，有4名管理人員離開。乙公司預計2007年的利潤將仍會增長，且能達到三年稅后利潤平均增長11%的目標，并預計2007年會有2名管理人員離開。

③2007年12月31日，稅后利潤增長了解15%，同時，有1名管理人員離開。

④2007年末，有80名管理人員行權(quán)；2008年末，有20名管理人員行權(quán)；2009年剩余的管理人員全部行權(quán)。

(2)增值權(quán)在負債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負債表日以及結(jié)算日的公允價值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下表所示。

要求：(1)計算乙公司每年度應確認費用和負債金額，以及應支付的現(xiàn)金金額(填入下表)。

(2)按年編制乙公司與授予現(xiàn)金股票增值權(quán)及其行權(quán)相關(guān)的會計分錄。

參考答案

1.C選項A不符合題意，會計主體明確的是會計確認、計量和報告的空間范圍；

選項B不符合題意，在持續(xù)經(jīng)營前提下，會計確認、計量和報告應當以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)活動為前提；

選項C符合題意，會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、間隔相同的期間，由于會計分期，才產(chǎn)生了當期與以前期間、以后期間的差別，進而出現(xiàn)了折舊、攤銷等會計處理方法，從而將相關(guān)收入、費用確認到相應的會計期間，才會有權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制；

選項D不符合題意，貨幣計量是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

綜上，本題應選C。

2.C解析：資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應當如同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關(guān)賬務處理，并對資產(chǎn)負債表日已編制的會計報表作相應的調(diào)整。這里的會計報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表及其相關(guān)附表和現(xiàn)金流量表的補充資料內(nèi)容，但不包括現(xiàn)金流量表正表。

3.C投資方對被投資方的投資，在達到控制的日期為購買日。本題中，A公司在2012年1月1日取得甲公司的股權(quán)比例達到60％，可以控制甲公司，所以該項企業(yè)合并的購買日為2012年1月1日。

4.C【解析】A公司的合并成本=2000+2500=4500(萬元)。

5.AB項，體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式要求；C項，體現(xiàn)了謹慎性要求；D項，體現(xiàn)了相關(guān)性要求。

6.D選項A，應該記入“投資收益”；選項B，應該記人“主營業(yè)務收入”；選項C，應該記入“其他業(yè)務收入”。

7.BB

【答案解析】：選項A、C不影響所有者權(quán)益，屬于所有者權(quán)益內(nèi)部的變動；選項D影響的是資產(chǎn)和負債，不影響所有者權(quán)益。

選項D的分錄是：

借：銀行存款

貸：長期借款

8.A“其他貨幣資金”核算的內(nèi)容包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款和存出投資款等。

9.D

選項D，附行權(quán)條件的股份支付，在授予日不予以確認；可立即行權(quán)的股份支付．應當在授予日予以確認。

10.C向投資者宣告分配現(xiàn)金股利會導致所有者權(quán)益減少負債增加。

11.C向投資者分配現(xiàn)金股利會引起股東權(quán)益減少，其余選項只會引起股東權(quán)益結(jié)構(gòu)變動。

12.C資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但不包括借款費用暫停資本化的期間。2009年4月1日～6月30日應暫停資本化，所以不屬于資本化期間。

13.A以現(xiàn)金凈額方式結(jié)算，則該期權(quán)合同形成為甲公司的金融負債。2011年12月31日期權(quán)公允價值的減少應該計入公允價值變動損益，選項A正確：2012年1月31日行權(quán)時，甲公司應該支付現(xiàn)金凈額20000(16X10000-14X10000)元，所以選項C、D不正確。

14.D①每股理論除權(quán)價格=（1l×4000+5×800）÷（4000+800）=10（元）②調(diào)整系數(shù)=11÷10=1.1③因配股重新計算的2008年度基本每股收益=2.2÷1.1=2（元）④2009年度基本每股收益=9600÷（4000×1.1×6/12+4800×6/12）=2.09（元）

15.C目前，我國的行政單位會計采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務可以采用權(quán)責發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務采用收付實現(xiàn)制。一般企業(yè)以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。

16.A2009年應該確認的費用=(12—2—3)×200×30×1／2=21000(元)；2010年應該確認的費用=(12—2—2—1)×200×30×2／3—21000=7000(元)；2011年應該確認的費用=(12—2—2—3)×200×30—21000—7000=2000(元)。

17.A選項A，甲公司經(jīng)營活動收到的現(xiàn)金226萬元與乙公司投資活動支付的現(xiàn)金226萬元抵銷。

18.A2011年末的攤余成本＝1047．84－(1000X6%－1047.84X4%)+1000X6%=1089．75(萬元)；2012年末的攤余成本＝1089.75－(1000X6%－1089.75X4%)+1000X6%=1133.34(萬元)

會計分錄：借：銀行存款1047．84貸：應付債券－面值1000－利息調(diào)整47．84借：財務費用41．91應付債券－利息調(diào)整18．09貸：應付債券－應計利息60借：財務費用43．59應付債券－利息調(diào)整16．41貸：應付債券－應計利息60

19.C最低租賃收款額是指，最低租賃付款額加上獨立于承租人和出租人的第三方對出租人擔保的資產(chǎn)余值。因此，最低租賃收款額=100×7+50+10+30=790(萬元)。

20.B選項A.反向購買發(fā)生在非同－控制下的企業(yè)之間；選項C，發(fā)生反向購買當期其每股收益分母是：(1)自當期期初至購買日發(fā)行在外普通股股數(shù)應假定為該合并中法律上母公司向法律上子公司股東發(fā)行的普通股股數(shù)，(2)自購買日至期末發(fā)行在外的普通股為法律上母公司實際發(fā)行在外的普通股；選項D.反向購買會產(chǎn)生新的商譽。

21.D選項A，遞延所得稅資產(chǎn)的確認應以未來期間可能取得的應納稅所得額為限；選項B，同一項固定資產(chǎn)不可以同時產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債；選項C，合并報表涉及無形資產(chǎn)評估增值的情況時，遞延所得稅需要調(diào)整商譽，不會計入所得稅費用。

22.BA產(chǎn)品的成本=40+16=56（萬元），A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=60－8=52（萬元），由于A產(chǎn)品的成本大于可變現(xiàn)凈值，所以A產(chǎn)品發(fā)生減值，持有的用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的材料應按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，材料的可變現(xiàn)凈值＝60－16－8＝36（萬元），成本為40萬元，所以應計提存貨跌價準備＝40-36=4（萬元）

23.A以資本公積轉(zhuǎn)增資本、提取法定盈余公積和提取任意盈余公積都是在所有

者權(quán)益內(nèi)部發(fā)生變化，不影響所有者權(quán)益總額的變化。

24.D本題是采用期望現(xiàn)金流量法估計未來現(xiàn)金流量，在該方法下，資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進行預計，每期現(xiàn)金流量期望值按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量與其發(fā)生概率加權(quán)計算。則甲公司A設(shè)備2018年預計的現(xiàn)金流量＝100×40%（經(jīng)營好）＋80×30%（經(jīng)營一般）＋40×30%（經(jīng)營差）＝76（萬元）。

綜上，本題應選D。

25.C資本公積--其他資本公積=150-80=70（萬元）

26.C將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”，按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”。已計提減值準備的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備

27.C從國務院和各級地方政府的組成看，政府的主體部分是各部委局，即各職能機構(gòu)。故選C。

28.C2009年1月3日出售對昌明公司35%的股權(quán)，持股比例變?yōu)?5%。處置部分的長期股權(quán)投資賬面價值=（3800-420-140）×35%/70%=1620（萬元）。

29.DD【解析】選項D，自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日的公允價值小于賬面價值的，按其差額，借記“公允價值變動損益”科目，轉(zhuǎn)換日的公允價值大于賬面價值的，按其差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。待該項投資性房地產(chǎn)處置時，因轉(zhuǎn)換計入資本公積的部分應轉(zhuǎn)入當期損益。

30.A銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務收入+應交稅費(應交增值稅——銷項稅額)+(應收賬款期初余額一應收賬款期末余額)+(預收賬款期末余額一預收賬款期初余額)=2000+340+(100—150)+(10—50)=2250(萬元)。

31.BCD【解析】一般納稅企業(yè)購進設(shè)備的如果是生產(chǎn)用動產(chǎn)設(shè)備，則支付的增值稅可以抵扣，不計入設(shè)備成本，選項A不準確；收購未稅礦產(chǎn)品代繳的資源稅應計入所購貨物成本，選項B正確；進口商品支付的關(guān)稅應計入進口商品的成本，選項C正確；小規(guī)模納稅企業(yè)購進材料支付的增值稅應計入材料成本，選項D正確。

32.ABD分部收入通常不應包括利息收入，選項C錯誤。

33.ABCD5解析：受托經(jīng)營問題，在受托經(jīng)營期間內(nèi)，受托方與被托管企業(yè)之間的關(guān)系，可以比照承包問題理解。

34.BC年末，單位本年度財政授權(quán)支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度，未下達的用款額度，借記“財政應返還額度”科目，貸記“財政撥款收入”科目。

綜上，本題應選BC。

35.ACD選項A正確，對無形資產(chǎn)計提減值準備減少無形資產(chǎn)賬面價值；選項8錯誤，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益，不影響無形資產(chǎn)賬面價值變動：選項C正確，攤銷無形資產(chǎn)成本減少無形資產(chǎn)的賬面價值：選項D正確，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)減少無形資產(chǎn)的賬面價值；選項E錯誤，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出不滿足無形資產(chǎn)確認條件計入當期損益。

36.AD選項A說法錯誤、選項B說法正確，企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應當將資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務報表折算差額，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當期損益，并不是未分配利潤項目；

選項C說法正確，部分處置境外經(jīng)營的，應當按處置的比例計算處置部分的外幣報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當期損益；

選項D說法錯誤，實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應將母、子公司此項外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額計入其他綜合收益——外幣報表折算差額。

綜上，本題應選AD。

37.ABCDEA選項＝1050＋12＝1062(萬元)；B選項＝12×100×5％×2(年)＋(12×100一1062)＝285(萬元)；C選項＝(0．6—1．0)×100＝－40(萬元)；D選項，由于不能行權(quán)，權(quán)證成本成為損失；E選項，該限售股作為可供出售金融資產(chǎn)以公允價值計量。

38.ACD或有事項具有四個特征：①或有事項是過去的交易或事項形成的一種狀況；②或有事項具有不確定性；③或有事項的結(jié)果只能由未來發(fā)生的事件加以確定；④影響或有事項結(jié)果的不確定性因素不能由企業(yè)控制。

39.ACE選項B，2009年l0月1日投資性房地產(chǎn)的公允價值大于原賬面價值的差額應計入資本公積，轉(zhuǎn)換時公允價值小于原賬面價值的差額才計入損益；選項D，采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不計提折舊。

40.ACD選項A，無形資產(chǎn)計提減值準備減少無形資產(chǎn)賬面價值；選項B，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益，不影響無形資產(chǎn)賬面價值的變動；選項C，攤銷無形資產(chǎn)成本減少無形資產(chǎn)的賬面價值；選項D，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)減少無形資產(chǎn)的賬面價值；選項E，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出不滿足“無形資產(chǎn)確認條件”部分應計入當期損益，不影響無形資產(chǎn)賬面價值的變動。

41.AB選項A正確，非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，合并方發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，于發(fā)生時計入當期損益；

選項B正確，與發(fā)行債務工具作為合并對價直接相關(guān)的交易費用，應計入債務工具的初始確認金額；

選項C錯誤，與發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對價直接相關(guān)的交易費用，應沖減資本公積，資本公積不足沖減的，應當依次沖減盈余公積和未分配利潤；

選項D錯誤，非同一控制系下合并成本與合并對價賬面價值之間的差額，購買方合并成本大于合并中取得被購買方凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，合并報表應確認為商譽；購買方合并成本小于合并中取得被購買方凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應確認當期損益。

綜上，本題應選AB。

42.ABC單位接受捐贈的的非現(xiàn)金資產(chǎn)，對于投資和公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、保障性住房、文物文化資產(chǎn)等經(jīng)管資產(chǎn)，其初始成本可按以下情況處理，但不能采用名義金額計量。情況1.其成本按照相關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費等確定，情況2.若無情況1，按按評估價值加上相關(guān)稅費等確定，情況3.若無情況1、情況2，比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費等確定。

綜上，本題應選ABC。

43.ABCD利得或損失：（1）直接計入當期損益的利得或損失：資產(chǎn)處置損益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出；（2）直接計入所有者權(quán)益的利得或損失：其他綜合收益。

選項A、B符合題意，屬于營業(yè)外支出，營業(yè)外支出是指除主營業(yè)務成本和其他業(yè)務支出等以外的各項非營業(yè)性支出。如罰款支出，捐贈支出，非常損失，固定資產(chǎn)盤虧等；

選項C符合題意，屬于綜合收益，直接計入所有者權(quán)益的利得或損失；

選項D符合題意，資產(chǎn)處置損益是新增加的會計科目，主要用來核算固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)等因出售，轉(zhuǎn)讓等原因，產(chǎn)生的處置利得或損失，直接計入當期損益的利得或損失。

綜上，本題應選ABCD。

44.ABCE計提壞賬準備應計入資產(chǎn)減值損失。

45.BD選項A會計處理錯誤，選項B會計處理正確，2017年度的報表尚未批準報出時，發(fā)現(xiàn)報告年度以前年度的重要差錯，屬于資產(chǎn)負債表日后期間調(diào)整事項，應當調(diào)整以前年度的相關(guān)項目，即調(diào)整報告年度（2017年）報表相關(guān)項目的期初數(shù)；

選項C會計處理錯誤，選項D會計處理正確，2017年度的報表已經(jīng)批準報出，發(fā)現(xiàn)前期重要差錯，影響損益的，應調(diào)整發(fā)現(xiàn)差錯當期（2018年）的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應一并調(diào)整。

綜上，本題應選BD。

46.Y

47.AD選項A符合題意，該事項在資產(chǎn)負債表日并未發(fā)生或存在，完全是資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生的事項，屬于非調(diào)整事項；

選項B、C不符合題意，資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表期間或以前期間存在的財務報表舞弊或差錯，應作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理，調(diào)整報告年度財務報告相關(guān)項目的數(shù)字；

選項D符合題意，該事項發(fā)生于2018年5月，不屬于資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間，不屬于日后事項。

綜上，本題應選AD。

48.Y

49.長江公司2013年12月31Et遞延所得稅資產(chǎn)余額=100+(1400－1200)X25%(事項1)+(220－200)X25%(事項3)－50(事項7)=105(萬元)。

50.(1)事項(1)屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，調(diào)整分錄為：借：庫存商品350貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營業(yè)務成本350借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營業(yè)務收入500應交稅費應交增值稅(銷項稅額)(500X17％)85貸：應收賬款585借：壞賬準備(585X5％)29．25貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整資產(chǎn)減值損失29．25借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費用7．31貸：遞延所得稅資產(chǎn)(29．25×25％)7．31借：應交稅費一應交所得稅37．5貸：以前年度損益調(diào)整所得稅費用[(500－350)×25％]37．5事項(2)屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，調(diào)整分錄為：借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整投資收益60貸：長期股權(quán)投資(330－270)60事項(3)不屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項；理由：因為自然災害是日后期間才發(fā)生的，在資產(chǎn)負債表日并不存在，與資產(chǎn)負債表日的事項無關(guān)，所以不屬于日后調(diào)整事項。

事項(4)屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，調(diào)整分錄為：借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整營業(yè)外支出80－管理費用20預計負債620貸：其他應付款720借：其他應付款720貸：銀行存款720【2014年處理】借：應交稅費－應交所得稅180貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整所得稅費用180借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費用155貸：遞延所得稅資產(chǎn)155事項(5)屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，調(diào)整分錄為：借：資本公積500貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整營業(yè)外收入500借：以前年度損益調(diào)整274．44貸：盈余公積27．44未分配利潤247．00(2)金陽股份根據(jù)董事會決議提取法定盈余公積200萬元屬于日后調(diào)整事項，按日后事項相關(guān)原則處理。

發(fā)行債券以及以資本公積轉(zhuǎn)增股本的事項屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，這些事項不需要對報告期會計處理等進行調(diào)整，但是需要在報告期附注中進行披露。

51.(1)①處理不正確。對于外幣匯兌業(yè)務產(chǎn)生的損失應當計入財務費用。②處理不正確，曼德公司實質(zhì)上已經(jīng)控制了乙公司，在個別報表中應對持有的乙公司股權(quán)投資采用成本法進行后續(xù)計量。③處理不正確。售后租回形成經(jīng)營租賃，售價低于公允價值且由未來低于市價的租金予以補償?shù)?，應當將售價與賬面價值的差額計人遞延收益，然后在租賃期內(nèi)進行攤銷。④處理不正確。曼德公司該項設(shè)備已滿足持有待售條件，應當在3月1日停止計提折舊，并按照公允價值減去處置費用后的凈額與賬面價值孰低的原則計量。⑤處理不正確。曼德公司對完工比例確定方法的變更屬于會計估計變更，不應對2013年的處理進行追溯調(diào)整，只需要對2014年及以后采用新的估計進行核算。⑥曼德公司于2014年8月取得的主管稅務機關(guān)批復文件不屬于編制曼德公司2013年年度財務報告時“能夠合理預計取得并應當加以考慮的可靠信息”，也不屬于2013年度財務報告批準報出時“能夠取得的可靠信息”，故不應作為前期差錯追溯調(diào)整其期初遞延所得稅資產(chǎn)。(2)調(diào)整分錄：①借：財務費用0．1貸：管理費用0．1②借：以前年度損益調(diào)整300投資收益500貸：長期股權(quán)投資800借：盈余公積30利潤分配－未分配利潤270貸：以前年度損益調(diào)整300③借：遞延收益200貸：營業(yè)外支出200借：資本公積15管理費用5貸：遞延收益20④借：累計折舊60貸：管理費用60借：資產(chǎn)減值損失600貸：固定資產(chǎn)減值準備600⑤借：盈余公積7．5利潤分配－未分配利潤67。5貸：工程施工－合同毛利75借：主營業(yè)務成本175工程施工－合同毛利75貸：主營業(yè)務收入250【提示】錯誤下追溯增加2013年收入金額＝1250／25％X(30％－25％)＝250(萬元)，追溯增加2013年成本金額＝875／25％×(30％－25％)＝175(萬元)，相應的2014年收入和成本分別少確認250萬元、175萬元。⑥借：以前年度損益調(diào)整50貸：遞延所得稅資產(chǎn)50借：盈余公積5未分配利潤45貸：以前年度損益調(diào)整50

52.應納入甲公司2013年度合并財務報表的合并范圍的公司有：A公司、C公司、D公司、G公司。

53.（1）W公司對甲公司股權(quán)投資的初始投資成本＝1500＋5000＝6500（萬元）；分錄為：借：固定資產(chǎn)清理3500累計折舊500貸：固定資產(chǎn)4000借：長期股權(quán)投資——甲公司6500其他綜合收益30貸：固定資產(chǎn)清理3500資產(chǎn)處置損益1500長期股權(quán)投資——N[4000×30%＋（500－100＋100）×30%]1350投資收益180借：管理費用20貸：銀行存款20（2）甲公司應納入W公司合并范圍；合并報表應確認的合并商譽＝6500－（8400＋3000－2400＋800－700－100）×60%＝1100（萬元）購買日合并報表中的分錄為：借：無形資產(chǎn)600存貨100貸：資本公積600預計負債100借：股本5000資本公積1500其他綜合收益100盈余公積400未分配利潤2000商譽1100貸：長期股權(quán)投資6500少數(shù)股東權(quán)益3600（1.5分）（3）2012年股份支付在合并報表中應該確認的費用金額＝（50－5）×1×6×1/2＝135（萬元）；W公司個別報表分錄為：借：長期股權(quán)投資135貸：資本公積135合并報表中調(diào)整抵消分錄為：借：資本公積135貸：長期股權(quán)投資135（4）①調(diào)整子公司資產(chǎn)、負債公允價值借：無形資產(chǎn)600存貨100貸：資本公積600預計負債100借：管理費用60營業(yè)成本60預計負債100貸：無形資產(chǎn)60存貨60營業(yè)外支出100②母子公司內(nèi)部交易的調(diào)整、抵消借：營業(yè)收入500貸：營業(yè)成本360存貨140借：營業(yè)收入1500貸：營業(yè)成本1200固定資產(chǎn)300借：少數(shù)股東權(quán)益（300×40%）120貸：少數(shù)股東損益120借：固定資產(chǎn)——累計折舊7.5貸：管理費用7.5借：少數(shù)股東損益（7.5×40%）3貸：少數(shù)股東權(quán)益3③甲公司2012年調(diào)整后的凈利潤＝2800－（3000－2400）/10－（700－600）×60%＋100＝2780（萬元）借：長期股權(quán)投資1668貸：投資收益1668借：投資收益480貸：長期股權(quán)投資480借：其他綜合收益60貸：長期股權(quán)投資60④投資收益與長期股權(quán)投資的抵消借：股本5000資本公積1500盈余公積680未分配利潤（2000＋2780－800－280）3700商譽1100貸：長期股權(quán)投資7628少數(shù)股東權(quán)益4352借：投資收益1668少數(shù)股東損益1112未分配利潤——年初2000貸：提取盈余公積280向股東分配股利800未分配利潤——年末3700

54.0(1)編制甲公司購買乙公司股權(quán)的會計分錄：借：長期股權(quán)投資——乙公司(成本)3300貸：銀行存款3300(2)計算甲公司20×7年度應確認的投資損益，并編制與長期股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄：借：應收股利250貸：長期股權(quán)投資——乙公司(成本)250借：銀行存款250貸：應收股利250應調(diào)整凈利潤金額=(6200/10-6000/15)+(2200/5-2000/10)=(620-400)+(440-200)=220+240=460(萬元)調(diào)整后凈利潤=1200-460=740(萬元)應確認的投資收益=740×25%=185(萬元)借：長期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整)185(其他權(quán)益變動)125貸：投資收益185資本公積——其他資本公積125(3)計算甲公司20×8年度應確認的投資損益，并編制與長期股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄：①借：資本公積——其他資公積50貸：長期股權(quán)投資——乙公司(其他權(quán)益變動)50②應調(diào)整凈利潤金額=(6200/10-6000/15)+(2200/5-2000/10)=(620-400)+(440-200)