從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺(jué)得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝 !資產(chǎn)損失備案改備查風(fēng)險(xiǎn)加大 企業(yè)需要重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題從2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳開(kāi)始，稅務(wù)系統(tǒng)進(jìn)一步深化放管服改革，簡(jiǎn)化企業(yè)納稅申報(bào)資料報(bào)送，減輕企業(yè)辦稅負(fù)擔(dān)，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào)），明確企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料由備案改為留存?zhèn)洳?，要求企業(yè)完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料，保證資料的真實(shí)性、合法性，否則要承擔(dān)《征管法》等法律、行政法規(guī)規(guī)定的法律責(zé)任。備查不代表不申報(bào)，申報(bào)仍按規(guī)定進(jìn)行，資料也并沒(méi)有簡(jiǎn)化，只是資料不再報(bào)送給稅務(wù)機(jī)關(guān)，由企業(yè)自行留存10年備查。由此看來(lái)，資產(chǎn)損失的稅前扣除由備案改備查并沒(méi)有減輕企業(yè)的法律責(zé)任，相反，在減輕辦稅負(fù)擔(dān)的同時(shí)，反而加大了企業(yè)后續(xù)扣除的風(fēng)險(xiǎn)。基于此，提示企業(yè)資產(chǎn)損失的扣除要重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)方面的問(wèn)題。一、如何區(qū)分實(shí)際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)，下稱(chēng)25號(hào)公告）第三條規(guī)定，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失（以下簡(jiǎn)稱(chēng)實(shí)際資產(chǎn)損失）。以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失（以下簡(jiǎn)稱(chēng)法定資產(chǎn)損失）。第四條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺(jué)得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝 !提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。對(duì)實(shí)際處置該如何理解？是指企業(yè)對(duì)報(bào)廢資產(chǎn)進(jìn)行變賣(mài)，發(fā)生實(shí)際行為后形成的損失？還是指企業(yè)對(duì)需報(bào)廢資產(chǎn)進(jìn)行了賬務(wù)處理，但未對(duì)報(bào)廢資產(chǎn)進(jìn)行變賣(mài)等實(shí)際行為，是否可以作為實(shí)際損失在稅前扣除？實(shí)際處置與否，是區(qū)分實(shí)際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失的重要條件，實(shí)際處置是指實(shí)物已經(jīng)發(fā)生變化（包括已變賣(mài)），發(fā)生實(shí)際行為后形成的損失。僅對(duì)需報(bào)廢資產(chǎn)進(jìn)行了賬務(wù)處理（賬面處置），但未對(duì)報(bào)廢資產(chǎn)實(shí)際進(jìn)行處置，不屬于實(shí)際資產(chǎn)損失。實(shí)際處置或轉(zhuǎn)讓?zhuān)哂袚p失金額永久性、損失金額確定性和損失年度固定性等三大特征，而法定資產(chǎn)損失具有損失金額暫時(shí)性、損失金額不確定和損失年度不固定等三大特征，如25號(hào)公告第三十一條規(guī)定，固定資產(chǎn)被盜損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：（一）固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；（二）公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；（三）涉及責(zé)任賠償?shù)模瑧?yīng)有賠償責(zé)任的認(rèn)定及賠償情況的說(shuō)明等。以下《寧波市國(guó)稅局2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策問(wèn)題解答》對(duì)此有過(guò)明確的界定：二十三、企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失發(fā)生在2014年度，由于保險(xiǎn)理賠問(wèn)題，保險(xiǎn)公司賠償收入估計(jì)要2015年才能確定，問(wèn)：該企業(yè)財(cái)產(chǎn)報(bào)損年度是2014年還是2015年？如果是2014年作為報(bào)損年度，2015年收到保險(xiǎn)賠款收入是否追溯調(diào)整2014年損失？答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（2011年第25號(hào)）規(guī)定，資產(chǎn)損失分為實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失。實(shí)從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺(jué)得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝 !際資產(chǎn)損失是指企業(yè)實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生的、合理的損失，具有損失金額永久性、損失金額確定性和損失年度固定性等三大特征；法定資產(chǎn)損失是指符合法定條件的資產(chǎn)損失，具有損失金額暫時(shí)性、損失金額不確定和損失年度不固定等三大特征。因此，該企業(yè)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失須作以下分析確定：如果損失發(fā)生后無(wú)需經(jīng)過(guò)殘值預(yù)估即可確定損失金額的，應(yīng)判定為實(shí)際資產(chǎn)損失，不論保險(xiǎn)公司在2014年或在2015年賠付的，該項(xiàng)資產(chǎn)損失應(yīng)在2014年度申報(bào)扣除；如果保險(xiǎn)公司須依據(jù)受損資產(chǎn)（殘值）評(píng)估價(jià)格方能確認(rèn)賠付金額，進(jìn)而確定損失金額的，應(yīng)判定為法定資產(chǎn)損失，按照規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)后，在申報(bào)年度稅前扣除。但因特殊原因無(wú)法處置的，個(gè)別地區(qū)有特殊規(guī)定，如：《河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策問(wèn)題的公告》（河北省國(guó)家稅務(wù)局公告2014年第5號(hào)）第十八條規(guī)定，尾礦庫(kù)達(dá)到設(shè)計(jì)使用年限報(bào)廢資產(chǎn)損失稅前扣除問(wèn)題：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布＜企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法＞的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2011年第25號(hào)）第三條規(guī)定，達(dá)到設(shè)計(jì)使用年限報(bào)廢的尾礦庫(kù)，因特殊原因無(wú)法處置的，由企業(yè)提供書(shū)面說(shuō)明，可以按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布＜企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法＞的公告》 （國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第三十條的規(guī)定，以尾礦庫(kù)的賬面凈值確認(rèn)為損失金額在稅前扣除。已在稅前申報(bào)扣除損失的尾礦庫(kù)以后年度又處置的，處置收入應(yīng)計(jì)入處置年度的應(yīng)納稅所得額。二、如何區(qū)分清單申報(bào)與專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)號(hào)公告第九條規(guī)定，下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：（一）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)非貨幣資產(chǎn)的從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺(jué)得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝 !損失；（二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（五）企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買(mǎi)賣(mài)債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。第十條規(guī)定，前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。從以上規(guī)定可以看出，清單申報(bào)是明列舉的，除此之外的損失屬于專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的內(nèi)容，包括以下幾種特殊情況：1、判明不了的，也采取專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)。2、總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓發(fā)生的損失， 由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)。3、企業(yè)因國(guó)務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失， 應(yīng)以專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的方式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)因國(guó)務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2014年第18號(hào)）4、商業(yè)零售企業(yè)因非正常因素（因風(fēng)、火、雷、震等自然災(zāi)害，倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸失事，重大案件等）非正常因素形成的損失形成的及單筆金額超過(guò) 500萬(wàn)的存貨損失需專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問(wèn)題的公告》 （國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第3號(hào)）實(shí)務(wù)中注意以下幾個(gè)方面：從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺(jué)得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝 !1、實(shí)際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失和清單申報(bào)與專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)不是對(duì)應(yīng)關(guān)系。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體資產(chǎn)損失情況進(jìn)行判斷。2、按照公允價(jià)格銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)無(wú)論是否超過(guò)使用年限的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上區(qū)分處置報(bào)廢（不一定超過(guò)使用年限）固定資產(chǎn)損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出科目，正常轉(zhuǎn)讓或抵債固定資產(chǎn)損失計(jì)入資產(chǎn)處置收益科目，其中只有達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的固定資產(chǎn)損失以清單申報(bào)方式扣除。未到期（未達(dá)到或超過(guò)使用年限）報(bào)廢清理固定資產(chǎn)雖然有處置變賣(mài)收入，繳納了增值稅，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，但也屬于專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的內(nèi)容。3、會(huì)計(jì)上已作損失處理應(yīng)是指按相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理， 未正確處理的可按準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行差錯(cuò)更正。如實(shí)際工作中會(huì)出現(xiàn)資產(chǎn)已損壞不能使用，但會(huì)計(jì)核算因?yàn)楣緝?nèi)部管理制度審批程序較長(zhǎng)存在資產(chǎn)實(shí)際損壞與會(huì)計(jì)核算結(jié)轉(zhuǎn)損益科目不在同一納稅年度，甚至跨幾個(gè)納稅年度的情況，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理規(guī)定，盤(pán)虧、毀損的各項(xiàng)資產(chǎn)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按殘料價(jià)值，借記原材料等科目，按可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償，借記其他應(yīng)收款科目，按本科目余額，貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目，按其借方差額，借記管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等科目?！敦?cái)政部關(guān)于建立健全企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)管理制度的通知》（財(cái)企〔2002〕513號(hào)）規(guī)定，壞賬損失處理后，應(yīng)當(dāng)依據(jù)稅法的有關(guān)法規(guī)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，按照會(huì)計(jì)制度法規(guī)的方法進(jìn)行核算。企業(yè)資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理 （即從待處理財(cái)產(chǎn)損溢轉(zhuǎn)入損益） 的年度申報(bào)扣除。4、存貨低于成本價(jià)清理銷(xiāo)售確因市場(chǎng)原因的，可以清單申報(bào)，否則建議專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)。通常來(lái)講，企業(yè)正常商品銷(xiāo)售不會(huì)出現(xiàn)售價(jià)低于成本，只有技術(shù)升級(jí)，過(guò)時(shí)、臨近保質(zhì)期等市場(chǎng)原因，才會(huì)低價(jià)處理，才會(huì)造成按照公允價(jià)格銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)非貨從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺(jué)得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝 !幣資產(chǎn)發(fā)生損失，以公允價(jià)（低于成本價(jià)）銷(xiāo)售商品形成的損失屬于存貨損失，應(yīng)以清單申報(bào)方式扣除，除上述市場(chǎng)原因外低價(jià)處理存貨發(fā)生的損失，建議專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)方式扣除。5、清單申報(bào)中存貨損失屬于正常損耗范圍，應(yīng)以什么為標(biāo)準(zhǔn)，也就是說(shuō)，是否有一個(gè)統(tǒng)一的企業(yè)與稅務(wù)關(guān)都認(rèn)可的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，如果公司認(rèn)為是屬于正常損耗范圍，但稅務(wù)機(jī)關(guān)如果不認(rèn)可，那該如何處理？受行業(yè)不同、產(chǎn)品不同、市場(chǎng)因素、技術(shù)進(jìn)步、地域等因素影響，損耗率沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。一般地，企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供存貨損失屬于正常損耗范圍的行業(yè)資料，企業(yè)內(nèi)部資料等，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可后，方可確認(rèn)該損耗為正常損耗。若稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可，企業(yè)應(yīng)按專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。《大連市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)大連市企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理實(shí)施辦法的通知》（大國(guó)稅發(fā)〔2005〕299號(hào)）規(guī)定，存貨發(fā)生的正常損耗是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中按國(guó)家、企業(yè)制定的有關(guān)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)所列的損失。如：《國(guó)家糧食局關(guān)于開(kāi)展2006年全國(guó)糧食庫(kù)存檢查工作的通知》（國(guó)糧檢〔2006〕117號(hào)）規(guī)定，糧食損耗數(shù)量在國(guó)家規(guī)定的額度范圍之內(nèi)的，為正常損耗。超過(guò)國(guó)家規(guī)定額度范圍的部分，為超定額損耗。6、買(mǎi)賣(mài)上市公司股票發(fā)生的損失不能以盈虧相抵之后的金額作清單申報(bào)數(shù)額。公司利用閑置資金通過(guò)證券交易所買(mǎi)賣(mài)上市公司的股票。買(mǎi)賣(mài)股票有盈利，也有虧損，但整年下來(lái)是虧損的。進(jìn)行資產(chǎn)損失清單申報(bào)時(shí)，是否也按盈虧相抵后的余額進(jìn)行申報(bào)呢？號(hào)第八條規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。其中，屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺(jué)得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝 !歸類(lèi)、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送（ 2017年已取消）稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椋粚儆趯?zhuān)項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料（ 2017年已取消）。公司在證券交易所買(mǎi)賣(mài)股票發(fā)生的損失，是指單筆股票買(mǎi)賣(mài)發(fā)生的損失，不能以盈虧相抵后的虧損金額作為清單申報(bào)，應(yīng)以進(jìn)行單筆股票買(mǎi)賣(mài)發(fā)生虧損的合計(jì)數(shù)作為清單申報(bào)金額。比如：2017年賣(mài)A股票發(fā)生虧損100萬(wàn)，賣(mài)B股票發(fā)生盈利50萬(wàn)，總體虧損50萬(wàn)；應(yīng)以100萬(wàn)金額作為清單申報(bào)。2017年賣(mài)A股票發(fā)生虧損100萬(wàn)，賣(mài)B股票發(fā)生盈利150萬(wàn)，盈利50萬(wàn)；仍應(yīng)進(jìn)行清單申報(bào)，申報(bào)買(mǎi)賣(mài)股票損失100萬(wàn)。7、但存貨的處理卻有不同的規(guī)定， 同一產(chǎn)品項(xiàng)目個(gè)別商品虧損出售整批商品盈利的情況下，盈虧相抵后屬于損失的，才以清單申報(bào)的方式年底一次性申報(bào)扣除。參考《浙江省國(guó)家稅務(wù)局 2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答》規(guī)定：企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于采取促銷(xiāo)降價(jià)等原因，企業(yè)存貨以低于成本價(jià)的價(jià)格銷(xiāo)售，一般會(huì)計(jì)賬務(wù)不作損失處理，年報(bào)是否要清單申報(bào)？如果要清單申報(bào)，按月匯總或年終一次性向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，同一產(chǎn)品項(xiàng)目盈虧是否相抵？答：存貨損失同一產(chǎn)品項(xiàng)目盈虧相抵有損失的，年終一次性向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行清單申報(bào)。如：某商場(chǎng)購(gòu)進(jìn)牛奶100件，進(jìn)價(jià)5元，按6元銷(xiāo)售了80件；月底快到保質(zhì)期前，按4.8元銷(xiāo)售剩余20件，形成4元的損失，但是本月該牛奶盈虧相抵后賺錢(qián)76元，那么其中的4元損失不得向稅務(wù)機(jī)關(guān)清單申報(bào)扣除。三、如何確認(rèn)資產(chǎn)殘值號(hào)公告對(duì)存貨、固定資產(chǎn)、生物性資產(chǎn)報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失，均要求為其計(jì)稅從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺(jué)得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝 !成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額來(lái)確定損失金額，參考《新疆維吾爾自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于做好 2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》 （新地稅發(fā)〔2010〕號(hào)）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，若資產(chǎn)已處置未變賣(mài)，則殘值為合理確定的預(yù)計(jì)凈殘值；若資產(chǎn)已變賣(mài)，則為實(shí)際取得的變價(jià)收入。例如某煉鋼廠對(duì)某機(jī)器設(shè)備報(bào)廢，報(bào)廢時(shí)，計(jì)稅原值為100萬(wàn)，累計(jì)稅前扣除折舊額90萬(wàn)元。該報(bào)廢事項(xiàng)不涉及保險(xiǎn)賠償及責(zé)任人賠償事項(xiàng)。第一種情況：報(bào)廢時(shí)直接對(duì)該設(shè)備進(jìn)行變賣(mài)處理，取得 5萬(wàn)元變價(jià)收入。則企業(yè)可申報(bào)的設(shè)備報(bào)廢損失為： 100-90-5=5萬(wàn)元；第二種情況：報(bào)廢時(shí)未實(shí)際變賣(mài)處理該設(shè)備，而是擬將設(shè)備作為廢舊鋼材（原材料）入庫(kù)，入庫(kù)廢舊鋼材估價(jià)6萬(wàn)元。則企業(yè)可申報(bào)的設(shè)備報(bào)廢損失為：100-90-6=4萬(wàn)元。四、3年以上未收回的應(yīng)收賬款是否可直接扣除經(jīng)常有企業(yè)問(wèn)，3年以上未收回的應(yīng)收賬款，是否可以作為損失稅前扣除？3年以上未付的應(yīng)付賬款，是否要并入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅？根據(jù)25號(hào)第二十三條規(guī)定，企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告。《財(cái)政部關(guān)于建立健全企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)管理制度的通知》（財(cái)企〔2002〕513號(hào)）第四條規(guī)定，建立壞賬核銷(xiāo)管理制度企業(yè)在清查核實(shí)的基礎(chǔ)上，對(duì)確實(shí)不能收回的各種應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)作為壞賬損失，并及時(shí)進(jìn)行處理。屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，作為本期損益；屬于清算期間的，應(yīng)當(dāng)作為清算損益。壞賬損失處理后，應(yīng)當(dāng)依據(jù)稅法的有關(guān)法規(guī)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，按照會(huì)計(jì)制度法規(guī)的方法進(jìn)行核算。企業(yè)壞賬損失視不同情況按照以下方法確認(rèn)：從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺(jué)得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝 !（四）逾期3年的應(yīng)收款項(xiàng)，具有企業(yè)依法催收磋商記錄，并且能夠確認(rèn) 3年內(nèi)沒(méi)有任何業(yè)務(wù)往來(lái)的，在扣除應(yīng)付該債務(wù)人的各種款項(xiàng)和有關(guān)責(zé)任人員的賠償后的余額，作為壞賬損失；（五）逾期3年的應(yīng)收款項(xiàng)，債務(wù)人在境外及我國(guó)香港、澳門(mén)、臺(tái)灣地區(qū)的，經(jīng)依法催收仍未收回，且在3年內(nèi)沒(méi)有任何業(yè)務(wù)往來(lái)的，在取得境外中介機(jī)構(gòu)出具的終止收款意見(jiàn)書(shū)，或者取得我國(guó)駐外使（領(lǐng)）館商務(wù)機(jī)構(gòu)出具的債務(wù)人逃亡、破產(chǎn)證明后，作為壞賬損失。依據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)逾期3年的應(yīng)收款項(xiàng)，具有企業(yè)依法催收磋商記錄，并且能夠確認(rèn)3年內(nèi)沒(méi)有任何業(yè)務(wù)往來(lái)的，在扣除應(yīng)付該債務(wù)人的各種款項(xiàng)和有關(guān)責(zé)任人員的賠償后的余額，會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告。而對(duì)于長(zhǎng)期未支付的應(yīng)付款項(xiàng)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱(chēng)其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)參考《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》 （冀地稅發(fā)〔2009〕號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，包括超過(guò)三年未支付的應(yīng)付賬款以及清算期間未支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)若能夠提供確鑿證據(jù)（指?jìng)鶛?quán)人承擔(dān)法律責(zé)任的書(shū)面聲明或債權(quán)人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明等，能夠證明債權(quán)人沒(méi)有按規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的有效證據(jù)以及法律訴訟文書(shū)）證明債權(quán)人沒(méi)有確認(rèn)損失并在稅前扣除的，可以不并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。已并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的應(yīng)付賬款在以后年度支付的，在支付從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺(jué)得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝 !年度允許稅前扣除?！洞筮B市地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》 （大地稅函2009〕91號(hào)）第十二條規(guī)定，企業(yè)因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，包括超過(guò)三年未支付的應(yīng)付賬款以及清算期間未支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)如果能夠提供確鑿證據(jù)（指?jìng)鶛?quán)人承擔(dān)法律責(zé)任的書(shū)面聲明或債權(quán)人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明等，能夠證明債權(quán)人沒(méi)有按規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的有效證據(jù)以及法律訴訟文書(shū)）證明債權(quán)人沒(méi)有確認(rèn)損失并在稅前扣除的，可以不并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。已并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的應(yīng)付賬款在以后年度支付的，在支付年度允許稅前扣除。結(jié)合上述規(guī)定，企業(yè)因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，包括超過(guò)3年未支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)如果能夠提供確鑿證據(jù)（指?jìng)鶛?quán)人承擔(dān)法律責(zé)任的書(shū)面聲明或債權(quán)人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明等，能夠證明債權(quán)人沒(méi)有按規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的有效證據(jù)以及法律訴訟文書(shū)）證明債權(quán)人沒(méi)有確認(rèn)損失并在稅前扣除的，可以不并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。已并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的應(yīng)付賬款在以后年度支付的，在支付年度允許稅前扣除?！镀髽I(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)操作指南》第十二條規(guī)定：執(zhí)行指導(dǎo)意見(jiàn)第九條規(guī)定的應(yīng)收款項(xiàng)壞賬損失鑒證程序時(shí)，應(yīng)特別關(guān)注：（一）取得有關(guān)逾期三年以上且認(rèn)定為壞賬的應(yīng)收款項(xiàng)的證據(jù)資料，確認(rèn)該類(lèi)應(yīng)收款項(xiàng)的發(fā)生情況；（二）取得上述應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)上已作為損失的核算資料；（三）上述損失確認(rèn)的情況說(shuō)明，如：應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生情況，損失會(huì)計(jì)處理情況，逾期三年未收回的原因，真實(shí)性、合法性評(píng)價(jià)；從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺(jué)得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝 !（四）取得債務(wù)人無(wú)力清償債務(wù)的證據(jù)；（五）填制工作底稿（范本）中的《貨幣資產(chǎn)損失壞賬損失稅前扣除鑒證表》 。五、如何理解分類(lèi)資產(chǎn)損失金額較大號(hào)公告第二十七條規(guī)定，存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計(jì)稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：（四）該項(xiàng)損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類(lèi)資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應(yīng)有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告等。第三十條固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：（五）損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告等。根據(jù)上述政策，固定資產(chǎn)損失金額較大是指占企業(yè)該類(lèi)資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上。其中占企業(yè)該類(lèi)資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上應(yīng)理解為占同類(lèi)固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)10%以上，不能理解為占單個(gè)固定資產(chǎn)10%以上。固定資產(chǎn)分類(lèi)科參照《財(cái)政部辦公廳關(guān)于啟用新修訂的<固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼標(biāo)準(zhǔn)>有關(guān)事宜的通知》（財(cái)辦發(fā)〔2011〕101號(hào)）文件頒布的《固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼》（GB/T14885-2010）標(biāo)準(zhǔn)，將固定資產(chǎn)分為以下幾類(lèi)：1、土地、房屋及構(gòu)筑物；2、通用設(shè)備；3、專(zhuān)用設(shè)備；4、交通運(yùn)輸設(shè)備；5、電氣設(shè)備；6、電子產(chǎn)品及通信設(shè)備；7、儀器儀表、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)器具及量具、衡器；8、文藝體育設(shè)備；9、圖書(shū)文物及陳列品；10、家具用具及其他類(lèi)等。如：公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)果蔬汁、罐頭，其中罐頭過(guò)期報(bào)廢，計(jì)稅成本 100萬(wàn)，年終存貨從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺(jué)得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝 !3億（其中庫(kù)存商品 2億、原材料9000萬(wàn)、周轉(zhuǎn)材料1000萬(wàn)），請(qǐng)問(wèn)該資產(chǎn)損失占企業(yè)該類(lèi)資產(chǎn)計(jì)稅成本的比例為多少？是 100/30000=0.3%？還是100/20000=0.5%？對(duì)損失數(shù)額較大標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算以大類(lèi)做基數(shù)，該企業(yè)將存貨分成庫(kù)存商品、原材料、周轉(zhuǎn)材料三大類(lèi)，其中過(guò)期報(bào)廢的罐頭屬于庫(kù)存商品大類(lèi)。因此，該企業(yè)罐頭過(guò)期報(bào)廢的損失是否符合數(shù)額較大標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算為： 100/20000=0.5%，不屬于損失金額較大。六、企業(yè)間資金拆借損失是否可以稅前扣除號(hào)公告第四十六條第五款規(guī)定：下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除：企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán)。公告刪除了原88號(hào)文件企業(yè)間資金斥借損失內(nèi)容。如何正確理解25號(hào)公告第四十六條規(guī)定，企業(yè)間資金斥借損失能稅前扣除嗎？還是把這項(xiàng)內(nèi)容并入第五款非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)債權(quán)，損失仍不得稅前扣除？號(hào)公告第二條規(guī)定，本辦法所稱(chēng)資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類(lèi)墊款、企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類(lèi)墊款、企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)中的各類(lèi)墊款、企業(yè)之間的往來(lái)款項(xiàng)包括了企業(yè)間的借款、因擔(dān)保責(zé)任而發(fā)生的墊款等，企業(yè)間拆借的資金或者墊款，首先要與經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)，則可以依據(jù)25號(hào)公告關(guān)于債權(quán)性投資報(bào)損的要求申報(bào)企業(yè)所得稅稅前扣除。小編寄語(yǔ)：不要指望一張證書(shū)就能使你走向人生巔峰。考試只是檢測(cè)知識(shí)掌握的一個(gè)手段，不是目的。千萬(wàn)不要再考試通過(guò)之后，放松學(xué)習(xí)。財(cái)務(wù)人員需要學(xué)習(xí)的有很多，人際溝通，實(shí)務(wù)經(jīng)從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺(jué)得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝 !驗(yàn)，excel等等等等，都要學(xué)，都要積累。要正確看待考證，證考出來(lái)，可以在工作上助你一臂之力，但是絕對(duì)不是說(shuō)有了證，就有了一切。有證書(shū)知識(shí)比別人多了一個(gè)選擇。會(huì)計(jì)學(xué)的學(xué)習(xí)，必須力求總結(jié)和應(yīng)用相關(guān)技巧，使之更加便于理解和掌握。學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)充分利用知識(shí)的關(guān)聯(lián)性，通過(guò)分析實(shí)質(zhì)，找出核心要點(diǎn)。七、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款損失是否可以稅前扣除號(hào)公告第四十五條規(guī)定，企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。第四十六條規(guī)定，下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除：（一）債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；（二）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；（三）行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；（四）企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；（五）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán)；（六）其他不應(yīng)當(dāng)核銷(xiāo)的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)除上述文件第四十六條規(guī)定的不得作為損失在稅前扣除的規(guī)定外，企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告及上述第四十條規(guī)定相關(guān)的證明材料。八、擔(dān)保損失是否可以在稅前扣除如：2009年2月至2016年3月我公司承租朋友A公司的房屋進(jìn)行辦公。但朋友A公司的房屋已于2009年初經(jīng)法院判決判給另外一家公司。從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺(jué)得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝 !現(xiàn)法院判決期間占用費(fèi) 1500萬(wàn)元。經(jīng)法院判決，我公司應(yīng)向房屋所有人支出占用費(fèi)1500萬(wàn)元，并在1500元范圍內(nèi)對(duì)朋友 A公司承擔(dān)連帶責(zé)任。我公司已支付此款項(xiàng)，因?yàn)槲夜局Ц洞苏加觅M(fèi)屬于連帶責(zé)任，此占用費(fèi)是應(yīng)該在我公司稅前扣除還是朋友 A公司稅前扣除？號(hào)公告第四十四條規(guī)定，企業(yè)對(duì)外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無(wú)償還能力，對(duì)無(wú)法追回的金額，比照本辦法規(guī)定的應(yīng)收款項(xiàng)損失進(jìn)行處理。與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對(duì)外提供的與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購(gòu)、產(chǎn)品銷(xiāo)售等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的擔(dān)保。公司2009年2月開(kāi)始承租A公司的房屋，而房屋已于2009年初經(jīng)法院判決判給另外一家公司，公司應(yīng)該向房屋所有權(quán)人支付占用費(fèi)，此部分占用費(fèi)屬于公司發(fā)生的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，可以在公司所得稅前扣除。至于承擔(dān)的連帶責(zé)任而發(fā)生的其他支出，不屬于上述因擔(dān)保而發(fā)生的損失，不得在稅前扣除。九、逾期未申報(bào)損失是否可追補(bǔ)確認(rèn)號(hào)公告第六條規(guī)定，企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年，但因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過(guò)程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭(zhēng)議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國(guó)家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長(zhǎng)。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)年度扣除。這里，企業(yè)以前年度發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，應(yīng)追補(bǔ)至該項(xiàng)損從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺(jué)得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝 !失發(fā)生年度，沒(méi)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性原則處理規(guī)定。追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度，主要體現(xiàn)在計(jì)算補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅時(shí)的適用處置固定資產(chǎn)所屬年度的稅率。公司發(fā)生的應(yīng)收賬款壞賬損失若是在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失，比如債務(wù)重組損失，即屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，但其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年。但公司發(fā)生的應(yīng)收賬款壞賬損失若并不是實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，而是符合《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號(hào)）和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失，則應(yīng)在申報(bào)年度扣除，而不能在滿(mǎn)足條件的以后年度追補(bǔ)申報(bào)扣除。原則上只有符合壞賬確認(rèn)條件時(shí)，會(huì)計(jì)上才可確認(rèn)，會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理應(yīng)當(dāng)保持一致。建議會(huì)計(jì)、稅務(wù)同步處理。十、哪些情況下需要外部中介機(jī)構(gòu)出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告號(hào)公告中提到的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告，是否必須出具，未明確外部中介機(jī)構(gòu)出具的，是否可以由公司出具，還是也需要外部中介機(jī)構(gòu)出具？25號(hào)公告中要求提供專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告的， 不因備案改備查資料而改變，仍需要按規(guī)定提供。25號(hào)公告第十六條規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。第十七條規(guī)定，具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書(shū)面文件， 主要包括：（一）司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；（二）公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；（三）工商部門(mén)出具的注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)及停業(yè)證明；從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺(jué)得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝 !（四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；（五）行政機(jī)關(guān)的公文；（六）專(zhuān)業(yè)技術(shù)部門(mén)的鑒定報(bào)告；（七）具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；（八）仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書(shū)；（九）保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等保險(xiǎn)單據(jù)；（十）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。第十八條規(guī)定，特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會(huì)計(jì)核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤(pán)虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括：（一）有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證；（二）資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表；（三）相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；（四）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定文件或資料；（五）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明；（六）對(duì)責(zé)任人由于經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明；（七）法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部證據(jù)也是企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)證據(jù)的有效組成部分，沒(méi)有明確規(guī)定需要外部證據(jù)的，可以提供有效的內(nèi)部證據(jù)。司法機(jī)關(guān)或仲裁機(jī)構(gòu)的調(diào)解書(shū)也能作為資產(chǎn)損失扣除的證據(jù)。《民事訴訟法》第八十九條第三款規(guī)定調(diào)解書(shū)經(jīng)雙方當(dāng)事人簽收后，即具有法律效從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺(jué)得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝 !力；第二百一十六條規(guī)定，調(diào)解書(shū)和其他應(yīng)當(dāng)由人民法院執(zhí)行的法律文書(shū)，當(dāng)事人必須履行。一方拒絕履行的，對(duì)方當(dāng)事人可以向人民法院申請(qǐng)執(zhí)行。生效的調(diào)解書(shū)和判決書(shū)、裁定書(shū)的法律效力是相同的，對(duì)當(dāng)事人均有法律約束力，屬于《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》第十七條規(guī)定的符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。總結(jié)需要第三方報(bào)告的五種情況1、應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的， 可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告。企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告。2、存貨或固定資產(chǎn)，存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類(lèi)資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損 10%以上），應(yīng)有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告等。固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告等。3、在建工程因質(zhì)量原因停建、 報(bào)廢的工程項(xiàng)目和因自然災(zāi)害和意外事故停建、 報(bào)廢的工程項(xiàng)目，應(yīng)出具專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)和責(zé)任認(rèn)定、賠償情況的說(shuō)明等。4、企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失， 或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。5、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失金額較大的， 企業(yè)應(yīng)有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)和責(zé)任認(rèn)定、 賠償情況的說(shuō)明等。因森林病蟲(chóng)害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失金額較大從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺(jué)得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝 !的，應(yīng)有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)。十一、資產(chǎn)盤(pán)虧、盤(pán)盈是否要分別處理《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱(chēng)其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、