股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策匯總一、個人所得稅1、國家稅務(wù)總局關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知國稅函[2009]285號各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務(wù)局，西藏、寧夏、青海?。ㄗ灾螀^(qū)）國家稅務(wù)局：為加強自然人（以下簡稱個人）股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅的征收管理，提高征管質(zhì)量和效率，堵塞征管漏洞，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其《實施條例》、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其《實施細(xì)則》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強稅種征管促進堵漏增收的若干意見》（國稅發(fā)〔2009〕85號）的規(guī)定，現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下：一、股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅（扣繳）申報，并持稅務(wù)機關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。二、股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權(quán)變更登記時，應(yīng)填寫《個人股東變動情況報告表》（表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機關(guān)自行設(shè)計）并向主管稅務(wù)機關(guān)申報。三、個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報和稅款入庫手續(xù)。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照《個人所得稅法》和《稅收征收管理法》的規(guī)定，獲取個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅事項進行管理、評估和檢查，并對其中涉及的稅收違法行為依法進行處罰。四、稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計稅依據(jù)的評估和審核。對扣繳義務(wù)人或納稅人申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟行為及實際情況。對申報的計稅依據(jù)明顯偏低（如平價和低價轉(zhuǎn)讓等）且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。五、稅務(wù)機關(guān)要建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅內(nèi)部控管機制。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅電子臺賬，對所轄企業(yè)個人股東逐戶登記，將個人股東的相關(guān)信息錄入計算機系統(tǒng)，實施動態(tài)管理。稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部各部門分別負(fù)責(zé)信息獲取、評估和審核、稅款征繳入庫和反饋檢查等環(huán)節(jié)的工作，各部門應(yīng)加強聯(lián)系，密切配合，形成完整的管理鏈條。六、各地稅務(wù)機關(guān)要高度重視股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征收管理，按照本通知的要求，采取有效措施，積極主動地開展工作。要爭取當(dāng)?shù)攸h委、政府的支持，加強與工商行政管理部門的聯(lián)系和協(xié)作，定期主動從工商行政管理機關(guān)取得股權(quán)變更登記信息。要向納稅人、扣繳義務(wù)人和發(fā)生股權(quán)變更的企業(yè)做好相關(guān)稅法及政策的宣傳和輔導(dǎo)工作，保證稅款及時、足額入庫。2、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題的公告國家稅務(wù)總局公告2010年第27號根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則和《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題公告如下：一、自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)（份）（以下簡稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓）取得所得，按照公平交易價格計算并確定計稅依據(jù)。計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機關(guān)可采用本公告列舉的方法核定。二、計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的判定方法（一）符合下列情形之一且無正當(dāng)理由的，可視為計稅依據(jù)明顯偏低：申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的；申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的；申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的；申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的；經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定的其他情形。（二）本條第一項所稱正當(dāng)理由，是指以下情形：所投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧損；因國家政策調(diào)整的原因而低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)；將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定的其他合理情形。三、對申報的計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，可采取以下核定方法：（一）參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。對知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計占資產(chǎn)總額比例達50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機構(gòu)評估核實。（二）參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。（三）參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。（四）納稅人對主管稅務(wù)機關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定屬實后，可采取其他合理的核定方法。四、納稅人再次轉(zhuǎn)讓所受讓的股權(quán)的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價格及買方負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費。各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)切實加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅的動態(tài)稅源管理，通過建立電子臺賬，跟蹤股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易價格和稅費情況，保證股權(quán)交易鏈條中各環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)讓收入和成本的真實性。五、本公告所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓不包括上市公司股份轉(zhuǎn)讓。六、本公告自發(fā)布之日起30日后施行。特此公告。國家稅務(wù)總局二。一。年十二月十四日二、企業(yè)所得稅股權(quán)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)所得稅處理財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號）第五條第二款規(guī)定，被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。除了財稅〔2009〕60號文件中清算股權(quán)所得稅處理需要區(qū)分股息性質(zhì)所得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得之外，其他情形下發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)如何處理呢？目前，涉及居民企業(yè)之間股權(quán)轉(zhuǎn)讓的政策規(guī)定有以下3項：《企業(yè)所得稅法實施條例》第十一條第二款規(guī)定，投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。財稅〔2009]60號文件第五條第二款與條例上述規(guī)定一致。《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十一條第二款及第三款規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。投資資產(chǎn)成本為購買價款或該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費。國家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第三條規(guī)定，轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）對股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及企業(yè)重組情形時的處理作了規(guī)定。對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓時是否要確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收益，該文件規(guī)定，一般重組要將股權(quán)處置進行相應(yīng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓或清算的所得稅處理；而特殊重組中，新取得股權(quán)的計稅基礎(chǔ)要以其原持有股權(quán)的計稅基礎(chǔ)來確定。對交易中的股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)重組需進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓或清算處理時，企業(yè)所得稅的處理原則仍應(yīng)遵從上述清算股權(quán)或正常轉(zhuǎn)讓處置股權(quán)的原則。《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。企業(yè)清算與正常轉(zhuǎn)讓處置股權(quán)時，對這部分所得處理的結(jié)果是不一樣的。那么，納稅人是否會重復(fù)納稅呢？舉例分析如下。例：2008年1月1日，A公司投資200萬元與B公司在境內(nèi)新設(shè)甲公司，A公司占40%股權(quán)。假設(shè)A公司適用企業(yè)所得稅稅率為25%。第一種情形：2009年10月31日，A公司將該股權(quán)轉(zhuǎn)讓給C公司，協(xié)議轉(zhuǎn)讓價350萬元。當(dāng)日甲公司所有者權(quán)益累計未分配利潤和累計盈余公積為100萬元。第二種情形：2009年10月31日，因種種原因，甲公司決定清算，當(dāng)日甲公司所有者權(quán)益中累計未分配利潤和累計盈余公積為100萬元。A公司從甲公司分得剩余資產(chǎn)350萬元。第一種情形下，A公司股權(quán)處置環(huán)節(jié)應(yīng)納企業(yè)所得稅:直接確定投資轉(zhuǎn)讓所得或損失為350—200=150（萬元）。2.A公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為150X25%=37.5（萬元）。第二種情形下，A公司股權(quán)處置環(huán)節(jié)應(yīng)納企業(yè)所得稅：先確定股息所得為100X40%=40（萬元）。再確定投資轉(zhuǎn)讓所得或損失為350—40—200=110（萬元）。3.40萬元股息所得按照稅法規(guī)定屬于免稅收入。4.A公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為40X0+110X25%=27.5（萬元）。上述兩種情形下，A公司的納稅金額差異正是股息性質(zhì)所得40萬元的處理不同引起的。《企業(yè)所得稅法實施條例》第十七條第二款規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。應(yīng)該說，這個規(guī)定對理解上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本不同的確定非常關(guān)鍵。在清算環(huán)節(jié)，股東A公司是被清算甲公司累計未分配利潤和累計盈余公積的最終受益者，這部分利潤不再會產(chǎn)生分配環(huán)節(jié)，按照稅法規(guī)定，在這個環(huán)節(jié)享受股息所得免稅的優(yōu)惠規(guī)定也就在情理之中了。而第一種情形下，甲公司存續(xù)期間，受讓方C公司在甲公司對100萬元累計未分配利潤和累計盈余公積作出利潤分配決定的日期，會確認(rèn)這部分股息收入的實現(xiàn)，同時依據(jù)新稅法享受股息所得免稅的優(yōu)惠規(guī)定。如果A公司將該股權(quán)轉(zhuǎn)讓給C公司環(huán)節(jié)，即將100萬元累計未分配利潤和累計盈余公積中按持股比例確認(rèn)為股息所得，同一金額兩方重復(fù)享受優(yōu)惠，顯然是不符合稅法規(guī)定的。通過上面的分析，居民企業(yè)之間股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本的認(rèn)定目前可以按以下幾種情形掌握：正常轉(zhuǎn)讓處置股權(quán)，轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)投資成本后余額計稅，不區(qū)分轉(zhuǎn)讓所得與利息所得。因清算而處置股權(quán)，按財稅〔2009〕60號文件規(guī)定處理，區(qū)分轉(zhuǎn)讓所得與利息所得。連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月時轉(zhuǎn)讓，與正常轉(zhuǎn)讓股權(quán)相同，不區(qū)分轉(zhuǎn)讓所得與利息所得。對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及企業(yè)重組情形的，根據(jù)財稅〔2009〕59號文件規(guī)定判斷，需要確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的，按轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)投資成本后余額計稅，不區(qū)分轉(zhuǎn)讓所得與利息所得；需要按清算進行所得稅處理的，按財稅〔2009〕60號文件規(guī)定處理，區(qū)分轉(zhuǎn)讓所得與利息所得。三、營業(yè)稅股權(quán)轉(zhuǎn)讓不發(fā)生不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的不征收營業(yè)稅，法律依據(jù)如下（1）《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅的通知》（國稅函[2000]961號）規(guī)定：欽州公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生后并未發(fā)生銷售不動產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為。因此，按照稅收法規(guī)規(guī)定，對于轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓欽州公司的股權(quán)行為，不論債權(quán)債務(wù)如何處置，均不屬于營業(yè)稅的征收范圍，不征收營業(yè)稅；（2）《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2002]191號自2003年1月1日起執(zhí)行）規(guī)定：一、以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險，不征收營業(yè)稅；二、對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅；三、《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)[1993]149號）第八、九條中與本通知內(nèi)容不符的規(guī)定廢止（注：《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)[1993]149號）第八、九條規(guī)定：以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅；但轉(zhuǎn)讓該項股權(quán)，應(yīng)按銷售不動產(chǎn)稅目稅目征稅，規(guī)定從1994年1月1日起實施）（3）關(guān)于外商投資企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知（粵地稅函[2002]416號）規(guī)定：一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不屬于營業(yè)稅征稅范圍，不應(yīng)征收營業(yè)稅根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅的通知》（國稅函[2000]961號），企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，企業(yè)本身作為獨立核算的經(jīng)濟實體仍然存在（既使企業(yè)的股東已全部更換，或企業(yè)名稱也已改變），其股權(quán)轉(zhuǎn)讓不會涉及到企業(yè)的具體不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，也就沒有發(fā)生銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為，因此，這種股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為也不應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”等稅目征收營業(yè)稅。二、對上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，按照《營業(yè)稅稅目注釋》（試行稿）（國稅發(fā)[1993]149號）中“銷售不動產(chǎn)”和“轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)”等稅目的規(guī)定，若被轉(zhuǎn)讓的股權(quán)是股東原以不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股而形成的，無論是一次轉(zhuǎn)讓還是分次轉(zhuǎn)讓，都依其投資入股時評估入賬價值（下稱入賬價值）按“銷售不動產(chǎn)”或“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”征收營業(yè)稅。（4）國家稅務(wù)總局關(guān)于中國建筑工程總公司重組改制過程中轉(zhuǎn)讓股權(quán)不征營業(yè)稅的通知（國稅函[2003]12號）規(guī)定：現(xiàn)行營業(yè)稅法規(guī)規(guī)定，營業(yè)稅征稅范圍為提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)，中國建筑工程總公司進行的重組改制過程中發(fā)生的轉(zhuǎn)讓持有股權(quán)行為不屬于營業(yè)稅征稅范圍，不征營業(yè)稅。（5）關(guān)于廣東省云浮水泥廠轉(zhuǎn)讓股權(quán)涉及房地產(chǎn)是否征稅問題的批復(fù)（粵地稅函[1998]65號）規(guī)定：廣東國際信托投資公司為減輕國有企業(yè)的沉重負(fù)扭，保障職工生活繼續(xù)得到安定，報經(jīng)省人民政府批準(zhǔn)，將其屬下全資企業(yè)廣東省云浮水泥廠的95%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給香港中國水泥（國際）有限公司，同時以5%的股權(quán)與香港中國水泥（國際）有限公司成立中外合營公司.對廣東省云浮水泥廠轉(zhuǎn)讓95%股權(quán)涉及的房地產(chǎn)是否征收營業(yè)稅和土地增值稅問題，經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：全資企業(yè)將其股權(quán)轉(zhuǎn)讓他人，不屬于《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》規(guī)定的征稅范圍，不予征收營業(yè)稅和土地增值稅。因此，對廣東省云浮水泥廠轉(zhuǎn)讓股權(quán)而涉及的房地產(chǎn)，不予征收營業(yè)稅和土地