綜合所得稅理論與實(shí)務(wù)2009年1目錄1、前言32、申報篇5~153、免稅額篇164、所得篇17~205、扣除額篇21~266、扣抵額篇27~307、繳退稅篇31~338、常見錯誤篇34~359、罰責(zé)36~3710、Q&A3821、前言

免稅之法源-

依所得稅法第4條第1項第2款『左列各種所得，免納所得稅︰二、托兒所、幼稚園、國民小學(xué)、國民中學(xué)、私立小學(xué)及私立初級中學(xué)之教職員薪資?！恍抻喼M(jìn)度-

最新進(jìn)度為98年6月11日行政院院會通過「所得稅法」、「教育經(jīng)費(fèi)編列與管理法」及「幼稚教育法」部分條文修正草案，未來立法通過後將取消軍教薪資所得身份別免稅規(guī)定。

398年度所得稅率之調(diào)降民國98年05月27日修訂所得稅法第5條，99年開始適用，新舊稅法比較如下：42、申報篇申報方式-2大種類5種方法

(1)書面-手寫，二維條碼

(2)網(wǎng)路-自然人憑證，金融憑證，戶口名簿上的戶號＋身份證字號

採列舉扣除額，列印綜合所得稅電子結(jié)算申報單收執(zhí)聯(lián)後，檢附單據(jù)（例如保險費(fèi)、捐贈證明、生育醫(yī)療證明單據(jù)...等等）寄送到所屬稅捐稽徵處或是直接前往當(dāng)?shù)剜l(xiāng)鎮(zhèn)或區(qū)公所辦理網(wǎng)路報稅建議以自然憑證網(wǎng)路申報為佳，因為不需要再收集、輸入相關(guān)股利憑單，自然人憑證就可下載所有憑單

5網(wǎng)路申報所得稅2階段6步驟申報程式1下載→2安裝→3執(zhí)行申報資料4輸入→5儲存→6上傳6第一階段-申報程式1下載→進(jìn)入網(wǎng)址.tw/irc/irc_main.htm

(1)選擇電子申報程式下載7(2)(3)8(4)點(diǎn)選『執(zhí)行』(5)接下來一直點(diǎn)選『下一步』9(6)點(diǎn)選『完成』(7)桌面上將有該捷徑選項，點(diǎn)入依步驟輸入資料即可10(8)點(diǎn)選『我巳經(jīng)瞭並注意，繼續(xù)使用本系統(tǒng)』11(9)選定申報方式，點(diǎn)選下一步開始輸入所得資料12第二階段-資料輸入

(10)依續(xù)由左至右直接點(diǎn)選標(biāo)籤或『下一頁』13申報總覽AB所得範(fàn)圍除外項目減除項目中華民國國籍者之境內(nèi)、外所有收入，不以所得發(fā)生『地』為限1.健康及意外保險給付

2.一『戶』3,000萬元以下之死亡給付

3.『出售時』為上市、上櫃及興櫃公司股票，與公開募集型證券投資信託基金受益憑證之交易所得1.免稅額

2.扣除額

3.扣抵額免申報→當(dāng)A<B之(1.免稅額+2.扣除額)14扣除項目簡覽假設(shè)條件-僅申報人1人有收入，僅有薪資收入，受扶養(yǎng)親屬非身心障礙者或大專以上院校的子女者減除項目類別單身單身扶養(yǎng)

1人單身扶養(yǎng)

2人單身扶養(yǎng)1人

(70歲以上)免稅額

82,000164,000246,000205,000扣除額標(biāo)準(zhǔn)扣除額76,000152,000228,000152,000

列舉扣除額

薪資所得特別扣除額104,000104,000104,000104,000262,000420,000578,000461,000假設(shè)條件-為夫妻合併申報，僅有薪資收入(2人皆有收入)，受扶養(yǎng)親屬非身心障礙者或大專以上院校的子女者減除項目類別夫妻夫妻扶養(yǎng)

1人夫妻扶養(yǎng)

2人夫妻扶養(yǎng)1人

(70歲以上)免稅額

164,000246,000328,000287,000扣除額標(biāo)準(zhǔn)扣除額152,000228,000304,000228,000

列舉扣除額

薪資所得特別扣除額208,000208,000208,000208,000524,000682,000840,000723,000153、免稅額篇

(1)一般-每人82,000元(2)老人-年滿70歲之納稅義務(wù)人、配偶及受納稅義務(wù)人扶養(yǎng)之直系尊親屬，其免稅額為123,000元。164.所得篇因中華民國稅法係採屬『人』兼屬『地』◎?qū)佟喝恕?即中華民國國籍者之境內(nèi)、外所有收入，不以所得發(fā)生『地』為限◎?qū)佟旱亍?即非中華民國國籍者於中華民國境內(nèi)之所有收入，不以所得人『國籍』為限17◎公教人員子女教育補(bǔ)助費(fèi)

屬薪資所得須課稅，但子女獎學(xué)金如果是以在校的學(xué)業(yè)和操行成績達(dá)到特定標(biāo)準(zhǔn)為獲取條件者可以免稅◎演講鐘點(diǎn)費(fèi)及稿費(fèi)等勞務(wù)所得

18萬元內(nèi)免稅，超出部份得減除30%成本後列報

※授課鐘點(diǎn)費(fèi)屬薪資所得應(yīng)課稅18◎財產(chǎn)交易之申報財產(chǎn)交易所得：可採下列兩種方式計算所得並擇一申報：（一）核實(shí)認(rèn)定（二）標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定

時點(diǎn)：房屋所有權(quán)移轉(zhuǎn)登記完成日期價值：『房屋評定現(xiàn)值』

所得：乘以財政部頒定之『財產(chǎn)交易所得標(biāo)準(zhǔn)』核定

96年度部頒財產(chǎn)交易所得標(biāo)準(zhǔn)，臺北市房屋評定現(xiàn)值調(diào)增為29%計算，臺北縣因96年10月1日升格為直轄市，故以96年9月30日財產(chǎn)交易時點(diǎn)為基準(zhǔn)，96年10月1日後出售房屋，準(zhǔn)用直轄市之縣房屋評定現(xiàn)值的16%（市）及8﹪（鄉(xiāng)鎮(zhèn)）計算，96年9月30日前則按其他縣（市）部分：縣轄市10%；鄉(xiāng)鎮(zhèn)按8﹪計算。19◎租金收入之申報

得扣除實(shí)際成本或採43%為必要成本◎個人出售汽車，是否要申報財產(chǎn)交易所得？

個人出售自用小汽車，如果不是以從事汽車買賣為職業(yè)的話，交易所得免納綜合所得稅，如果有交易損失也不可以從所得總額中扣除。（財政部80年12月23日臺財稅第800761311號函）205、扣除額篇1.1標(biāo)準(zhǔn)扣除額-

納稅義務(wù)人個人扣除76,000元；有配偶者扣除152,000元211.2列舉扣除額一般捐贈人身保險費(fèi)醫(yī)藥及生育費(fèi)災(zāi)害損失自用住宅購屋借款利息房屋租金支出依政治獻(xiàn)金法對擬參選人之捐贈:依政治獻(xiàn)金法對政黨之捐贈依政治獻(xiàn)金法對政治團(tuán)體之捐贈依公職人員選罷法規(guī)定候選人之競選經(jīng)費(fèi)依總統(tǒng)副總統(tǒng)選罷法規(guī)定候選人之競選經(jīng)費(fèi)私立學(xué)校法第62條規(guī)定之捐贈22(2)特別扣除額

2.1薪資所得特別扣除額-

每人每年扣除數(shù)額以104,000元為限

2.2身心障礙特別扣除額-

每人每年扣除104,000元232.3財產(chǎn)交易損失扣除額

納稅義務(wù)人及配偶、受扶養(yǎng)親屬申報扣除之財產(chǎn)交易損失金額（含前3年度財產(chǎn)交易損失未扣除餘額），以不超過本年度申報之財產(chǎn)交易所得為限；本年度未申報財產(chǎn)交易所得者，本項財產(chǎn)交易損失不得申報扣除。242.4儲蓄投資特別扣除額

利息所得，信託財產(chǎn)金融機(jī)構(gòu)或債券利息營利所得（含股利或盈餘）.

緩課股票轉(zhuǎn)讓所得申報憑單(87.12.31以前取得公司公開發(fā)行上市記名股票)

信託財產(chǎn)緩課股票轉(zhuǎn)讓所得憑單(87.12.31前取得公開發(fā)行上市記名股票)合計全年不超過

270,000元者，得全數(shù)扣除，超過

270,000元者，以

270,000元為限。252.5

教育學(xué)費(fèi)特別扣除額

納稅義務(wù)人申報扶養(yǎng)的子女就讀學(xué)歷經(jīng)教育部認(rèn)可大專以上院校的子女教育學(xué)費(fèi)（須檢附繳費(fèi)收據(jù)影本或證明文件）每人每年可扣除25,000元，不足25,000元者，以實(shí)際發(fā)生數(shù)為限。已接受政府補(bǔ)助者，應(yīng)以扣除該補(bǔ)助的餘額在上述規(guī)定限額內(nèi)列報。但就讀空大、空中專校及五專前3年者不適用本項扣除額266、扣抵額篇(1)「投資抵減稅額」

每一年度抵減總額，不得超過當(dāng)年度應(yīng)納綜合所得稅額50％，但最後年度不在此限。

1.1依促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級條例第8條條件：原始認(rèn)股或應(yīng)募政府指定之重要科技事業(yè)、重要投資事業(yè)、創(chuàng)業(yè)投資事業(yè)因創(chuàng)立或擴(kuò)充而發(fā)行之記名股票時間：●依88年12月31日修正前，持有時間達(dá)2年以上，者，得以其取得該股票價款20％限度內(nèi)，抵減當(dāng)年度應(yīng)納綜合所得稅額。當(dāng)年度不足抵減時，得在以後4年度內(nèi)抵減；其投資於創(chuàng)業(yè)投資事業(yè)之抵減金額以不超過該事業(yè)實(shí)際投資科技事業(yè)金額占該事業(yè)實(shí)收資本額比例之金額為限。●依88年12月31日修正後，持有時間達(dá)3年以上，得以其取得該股票之價款依規(guī)定抵減率計算限度內(nèi)，抵減自當(dāng)年度起5年內(nèi)應(yīng)納綜合所得稅額。

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1.2依獎勵民間參與交通建設(shè)條例第33條規(guī)定原始認(rèn)股或應(yīng)募該條例所獎勵民間機(jī)構(gòu)因創(chuàng)立或擴(kuò)充而發(fā)行之記名股票，持有時間達(dá)2年以上者，得以其取得該股票價款20%限度內(nèi)，抵減自當(dāng)年度起5年內(nèi)應(yīng)納綜合所得稅額28(2)「重購自用住宅扣抵稅額」納稅義務(wù)人出售自用住宅房屋，其財產(chǎn)交易所得所繳納的綜合所得稅，自完成移轉(zhuǎn)登記之日起2年內(nèi)，如重購自用住宅房屋其價額超過原出售價額時，可以在重購自用住宅房屋移轉(zhuǎn)登記之年度，自其應(yīng)納綜合所得稅額中扣抵或退還，其先購後售者，亦有其適用。納稅義務(wù)人在申報時，必須檢附相當(dāng)證明文件供查核，諸如：出售及重購年度之戶口名簿影本，以證明出售及重購房屋確係自用住宅。重購及出售自用住宅房屋的買賣契約，或是檢附向地政機(jī)關(guān)辦理移轉(zhuǎn)登記買入賣出之契約文件影本，及所有權(quán)狀影本，以證明重購價格高於出售價格，而且產(chǎn)權(quán)登記時間相距在2年以內(nèi)。如以委建方式取得自用住宅之房屋，則須附上委建契約、建築執(zhí)照及使用執(zhí)照影本，作為證明。另須要注意的是，納稅義務(wù)人以本人或配偶名義出售自用住宅之房屋，而另以配偶或本人名義重購者，仍得適用。至於其計算公式如下：(A)出售年度的應(yīng)納稅額(包括出售自用住宅房屋之財產(chǎn)交易所得)(B)出售年度的應(yīng)納稅額(不包括出售自用住宅房屋之財產(chǎn)交易所得)(C)重購自用住宅之房屋可扣抵或退還稅額＝(A)－(B)29(3)「大陸地區(qū)已繳納所得稅可扣抵稅額」臺灣地區(qū)人民有大陸地區(qū)來源所得，應(yīng)併同臺灣地區(qū)來源所得課徵所得稅。但其在大陸地區(qū)已繳納之稅額（含扣繳、自繳，須附納稅證明），準(zhǔn)自應(yīng)納稅額中扣抵。但扣抵之?dāng)?shù)額，不得超過因加計其大陸地區(qū)所得，而依其適用稅率計算增加之應(yīng)納稅額。其計算方式如下：(A)含大陸地區(qū)來源所得之應(yīng)納稅額。(B)不含大陸地區(qū)來源所得之應(yīng)納稅額。(C)(A)－(B)＝大陸地區(qū)來源所得之應(yīng)納稅額。(D)在大陸地區(qū)已繳納所得稅額。(E)在大陸地區(qū)巳繳納所得稅可扣抵稅額。註：(E)採(C)與(D)較低者填報。要注意的是，所謂的納稅證明文件，除了內(nèi)容應(yīng)包括納稅義務(wù)人的姓名、住址、所屬年度、所得類別、全年所得額、應(yīng)納稅額以及稅款繳納日期等項目外，尚須經(jīng)大陸地區(qū)公證處公證，以及我國的財團(tuán)法人海峽交流基金會驗證，才會被稅捐稽徵機(jī)關(guān)接受。307、繳退稅篇繳納6方式(1)現(xiàn)金繳款書-

請向稽徵機(jī)關(guān)取並填妥自行繳納稅額繳款書，或至財政部稅務(wù)入口網(wǎng)【.tw】自行登錄列印附有條碼的繳款書

地點(diǎn)-

各縣市公庫或代收稅款處，便利商店(需為附有條碼的繳款書，每筆需負(fù)擔(dān)手續(xù)費(fèi)6元)31(2)金融機(jī)構(gòu)扣款填妥繳稅取款委託書並蓋妥存款印鑑章後，以結(jié)算申報截止日（98年6月1日）為提款日，免填繳款書採用網(wǎng)際網(wǎng)路申報或二維條碼申報者，免填寫繳款書及繳稅取款委託書(3)信用卡繳納(4)自動櫃員機(jī)轉(zhuǎn)帳繳納(5)支票繳納

(6)晶片卡繳納每筆需自行負(fù)擔(dān)手續(xù)費(fèi)10元。（請至.tw查詢參與晶片金融卡網(wǎng)際網(wǎng)路繳稅作業(yè)的金融機(jī)構(gòu)）32退稅2方法(1)帳戶退稅

使用納稅義務(wù)人、配偶或申報受扶養(yǎng)親屬之帳戶逾期辦理申報之案件及非以個人名義開立存款帳號者，不得利用存款帳戶辦理退稅(2)支票退稅338、常見錯誤篇(1)夫妻

1.1分開申報

1.2