江蘇省會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)教程第1頁/共271頁第一章

總論共4學(xué)時(shí)第2頁/共271頁2023/4/153第一章總論本章重點(diǎn)闡述：會(huì)計(jì)的涵義、目標(biāo)和作用；會(huì)計(jì)核算的基本前提和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求；會(huì)計(jì)的處理方法。

第3頁/共271頁2023/4/154第一節(jié)會(huì)計(jì)的含義

會(huì)計(jì)是基于社會(huì)再生產(chǎn)過程中勞動(dòng)耗費(fèi)和勞動(dòng)成果的記錄、計(jì)量、比較、考核的客觀需要而產(chǎn)生的。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理水平的不斷提高，會(huì)計(jì)由生產(chǎn)職能的附帶部分逐漸分離出來，成為經(jīng)濟(jì)管理的主要組成部分。一、會(huì)計(jì)的含義“信息系統(tǒng)論”觀點(diǎn)“管理活動(dòng)論”觀點(diǎn)第4頁/共271頁2023/4/155第二節(jié)會(huì)計(jì)的目標(biāo)和作用一、會(huì)計(jì)的目標(biāo)會(huì)計(jì)目標(biāo)——提供會(huì)計(jì)信息

WHO？

WHAT？會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化企業(yè)的所有者、經(jīng)營(yíng)管理者企業(yè)的債權(quán)人企業(yè)的股東國(guó)家潛在的投資者、債權(quán)人第5頁/共271頁2023/4/156人們通過會(huì)計(jì)工作所預(yù)期達(dá)到的目的。目標(biāo)順應(yīng)環(huán)境的變化而變化，且不斷發(fā)展。會(huì)計(jì)目標(biāo)理論決策有用觀受托責(zé)任觀第二節(jié)會(huì)計(jì)的目標(biāo)和作用第6頁/共271頁2023/4/157會(huì)計(jì)信息是股東了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要依據(jù)；會(huì)計(jì)信息是潛在的投資者了解企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，作出投資決策的重要依據(jù)；會(huì)計(jì)信息是債權(quán)人評(píng)價(jià)其債權(quán)的安全程度，作出持有或收回債權(quán)的重要依據(jù)；會(huì)計(jì)信息是供應(yīng)商和銷售商評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，作出相應(yīng)決策的重要依據(jù)；會(huì)計(jì)是政府有關(guān)部門指導(dǎo)和監(jiān)管企業(yè)，調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的重要依據(jù)；會(huì)計(jì)信息是企業(yè)內(nèi)部管理者作出經(jīng)營(yíng)決策的重要依據(jù)。第二節(jié)會(huì)計(jì)的目標(biāo)和作用第7頁/共271頁2023/4/158會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)分期貨幣計(jì)量權(quán)責(zé)發(fā)生制第三節(jié)會(huì)計(jì)核算的基本前提第8頁/共271頁2023/4/159一、會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體前提規(guī)范了會(huì)計(jì)核算的空間范圍。會(huì)計(jì)主體前提要求：會(huì)計(jì)人員必須站在特定主體立場(chǎng)上記錄、報(bào)告該會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。將本會(huì)計(jì)主體與其他會(huì)計(jì)主體區(qū)分將本會(huì)計(jì)主體與本會(huì)計(jì)主體所有者的活動(dòng)區(qū)分會(huì)計(jì)主體的條件：有獨(dú)立的資金進(jìn)行獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行獨(dú)立的會(huì)計(jì)報(bào)告第三節(jié)會(huì)計(jì)核算的基本前提第9頁/共271頁2023/4/1510二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍。持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提是會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)程序成立的基礎(chǔ)。三、會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期是從持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提引申出來的。第三節(jié)會(huì)計(jì)核算的基本前提年度、半年度、季度、月度起止日期采用公歷日期。第10頁/共271頁2023/4/1511四、貨幣計(jì)量五、權(quán)責(zé)發(fā)生制此原則是以取得收款權(quán)利和支付款項(xiàng)的責(zé)任來確認(rèn)收入與費(fèi)用。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為記賬基礎(chǔ)；事業(yè)行政單位一般采用收付實(shí)現(xiàn)制。凡屬本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否實(shí)際已經(jīng)收付，均作本期的收入費(fèi)用處理；凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使該款項(xiàng)已經(jīng)在本期收付，不作本期的收入費(fèi)用處理。第三節(jié)會(huì)計(jì)核算的基本前提第11頁/共271頁2023/4/1512權(quán)責(zé)發(fā)生制業(yè)務(wù)號(hào)權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制

A38000------B------2000C15004500D------10000例題A銷售產(chǎn)品38000元，貨款尚未收到。

B預(yù)定下半年度報(bào)刊費(fèi)用2000元。

C支付第2季度房租4500元。

D收到上月應(yīng)收銷售款10000元。第12頁/共271頁2023/4/1513可靠性相關(guān)性可理解性可比性第四節(jié)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求實(shí)質(zhì)重于形式重要性謹(jǐn)慎性及時(shí)性

第13頁/共271頁2023/4/1514謹(jǐn)慎性原則

資產(chǎn)計(jì)價(jià)負(fù)債計(jì)價(jià)費(fèi)用列支收益列計(jì)盡可能從低從高從多從少

因此，一般采用預(yù)提壞賬準(zhǔn)備金、存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法、固定資產(chǎn)的加速折舊，以最大限度地降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在幾種處理方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇盡量避免對(duì)企業(yè)凈利產(chǎn)生過分樂觀影響的方法。第14頁/共271頁2023/4/1515

實(shí)質(zhì)重于形式是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。實(shí)質(zhì)指經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，形式指法律形式。實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用：融資租入的固定資產(chǎn)售后回購(gòu)售后回租實(shí)質(zhì)重于形式原則第15頁/共271頁2023/4/1516經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)處理方法會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量記錄報(bào)告會(huì)計(jì)處理方法與會(huì)計(jì)信息第五節(jié)會(huì)計(jì)處理方法第16頁/共271頁2023/4/1517第五節(jié)會(huì)計(jì)處理方法一、會(huì)計(jì)確認(rèn)會(huì)計(jì)確認(rèn)的分類初始確認(rèn)再次確認(rèn)會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)可定義性可計(jì)量性相關(guān)性可靠性第17頁/共271頁2023/4/1518第五節(jié)會(huì)計(jì)處理方法二、會(huì)計(jì)計(jì)量會(huì)計(jì)計(jì)量要求客觀性有效性經(jīng)濟(jì)性會(huì)計(jì)計(jì)量單位第18頁/共271頁2023/4/1519第五節(jié)會(huì)計(jì)處理方法會(huì)計(jì)計(jì)量屬性歷史成本重置成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價(jià)值第19頁/共271頁2023/4/1520三、會(huì)計(jì)記錄設(shè)置會(huì)計(jì)科目與賬戶復(fù)式記賬填制與審核憑證登記賬簿成本計(jì)算財(cái)產(chǎn)清查第五節(jié)會(huì)計(jì)處理方法第20頁/共271頁2023/4/1521設(shè)置會(huì)計(jì)科目與賬戶復(fù)式記賬填制與審核憑證登記賬簿成本核算財(cái)產(chǎn)清查會(huì)計(jì)記錄方法之間的邏輯關(guān)系第五節(jié)會(huì)計(jì)處理方法第21頁/共271頁2023/4/1522

財(cái)務(wù)報(bào)告，是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的文件，包括會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注，其中會(huì)計(jì)報(bào)告主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、利潤(rùn)分配表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）增減變動(dòng)表等。

第五節(jié)會(huì)計(jì)處理方法第22頁/共271頁2023/4/1523財(cái)產(chǎn)清查運(yùn)用賬戶與復(fù)式記賬成本核算填制審核記賬憑證取得和審核原始憑證發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記賬簿編制會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)確認(rèn)（初次）、計(jì)量會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)確認(rèn)（再次）、報(bào)告會(huì)計(jì)處理方法與會(huì)計(jì)核算方法之間的聯(lián)系第五節(jié)會(huì)計(jì)處理方法第23頁/共271頁2023/4/1524會(huì)計(jì)監(jiān)督制度會(huì)計(jì)法規(guī)體系第一層次第二層次第三層次第四層次會(huì)計(jì)法律中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法會(huì)計(jì)行政法規(guī)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例總會(huì)計(jì)師條例會(huì)計(jì)部門規(guī)章會(huì)計(jì)核算制度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員管理制度會(huì)計(jì)工作管理制度地方性會(huì)計(jì)法規(guī)第六節(jié)會(huì)計(jì)法規(guī)體系一、會(huì)計(jì)法規(guī)體系的構(gòu)成我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)體系第24頁/共271頁2023/4/1525二、會(huì)計(jì)法律——《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系基本準(zhǔn)則的內(nèi)容具體準(zhǔn)則的內(nèi)容應(yīng)用指南的內(nèi)容第六節(jié)會(huì)計(jì)法規(guī)體系第25頁/共271頁2023/4/1526會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則應(yīng)用指南會(huì)計(jì)核算的基本前提等會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)要素財(cái)務(wù)報(bào)告一般業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特殊行業(yè)、特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則報(bào)告準(zhǔn)則我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)第六節(jié)會(huì)計(jì)法規(guī)體系第26頁/共271頁第二章

賬戶與復(fù)式記賬的基本原理共6學(xué)時(shí)第27頁/共271頁第二章賬戶與復(fù)式記賬的基本原理

本章重點(diǎn)闡述：會(huì)計(jì)要素的概念、內(nèi)容；會(huì)計(jì)科目的概念、分類；賬戶的概念、結(jié)構(gòu)；復(fù)式記賬的基本原理和借貸記賬法。

第28頁/共271頁來源公司所有者投入

債權(quán)人投入

要求權(quán)

主權(quán)資本借入資本銀行存款現(xiàn)金購(gòu)買原材料生產(chǎn)設(shè)備成品運(yùn)輸工具購(gòu)買債券……占用經(jīng)營(yíng)資金要求按一定比例支付投資所得歸還本息權(quán)益第一節(jié)會(huì)計(jì)要素第29頁/共271頁會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)容的基本分類，將其分解成六類資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤(rùn)第一節(jié)會(huì)計(jì)要素第30頁/共271頁資產(chǎn)有形或無形、貨幣形態(tài)或非貨幣形態(tài)由企業(yè)擁有或控制具有帶來經(jīng)濟(jì)利益的能力能以貨幣計(jì)量第一節(jié)會(huì)計(jì)要素第31頁/共271頁資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收款項(xiàng)——應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息存貨——原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品持有到期的投資——國(guó)債和企業(yè)債券等長(zhǎng)期股權(quán)投資固定資產(chǎn)——房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備等無形資產(chǎn)——專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——開辦費(fèi)、固定資產(chǎn)的大修理支出、股票發(fā)行費(fèi)等第一節(jié)會(huì)計(jì)要素第32頁/共271頁負(fù)債現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)義務(wù)將來要償還的貨幣確切計(jì)量或合理預(yù)計(jì)金額償還方式：貨幣、其他資產(chǎn)、勞務(wù)、舉借新債按其流動(dòng)性分類流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債第一節(jié)會(huì)計(jì)要素第33頁/共271頁所有者權(quán)益供長(zhǎng)期使用依法登記不得抽回是清償債務(wù)的物質(zhì)保證

投資形成資產(chǎn)享有獲取企業(yè)利潤(rùn)的權(quán)利凈資產(chǎn)

=全部資產(chǎn)全部負(fù)債構(gòu)成項(xiàng)目實(shí)收資本

實(shí)際投入資本金資本公積

資本、股本溢價(jià)接受捐贈(zèng)盈余公積金

稅后利潤(rùn)中提取未分配利潤(rùn)

留待以后分配第一節(jié)會(huì)計(jì)要素第34頁/共271頁收入日?；顒?dòng)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入不是偶然發(fā)生

也能帶來經(jīng)濟(jì)利益——利得不是收入如：出售固定資產(chǎn)包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入收入可使得現(xiàn)金流入——資產(chǎn)增加可償還所欠債務(wù)——負(fù)債減少兩者兼而有之第一節(jié)會(huì)計(jì)要素第35頁/共271頁成本和費(fèi)用為取得收入而支付的各種耗費(fèi)因此，費(fèi)用要與收入配比合理劃分期間費(fèi)用成本銷售費(fèi)用

銷售過程中發(fā)生的管理費(fèi)用

組織、管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用

為籌集資金而發(fā)生的直接費(fèi)用直接人工費(fèi)、直接材料費(fèi)間接費(fèi)用

制造費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益按一定標(biāo)準(zhǔn)分配后計(jì)入成本直接計(jì)入成本第一節(jié)會(huì)計(jì)要素第36頁/共271頁利潤(rùn)經(jīng)營(yíng)成果收入大于等于小于成本和費(fèi)用獲利能力是評(píng)價(jià)企業(yè)的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)利潤(rùn)構(gòu)成營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-期間費(fèi)用-營(yíng)業(yè)稅金及附加-資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益＋投資收益利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收支凈額凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用盡可能地盈利高效回報(bào)投資者更多地為社會(huì)創(chuàng)造財(cái)富第一節(jié)會(huì)計(jì)要素第37頁/共271頁會(huì)計(jì)等式是反映會(huì)計(jì)要素之間在數(shù)量上必然相等的一種關(guān)系式。會(huì)計(jì)等式是設(shè)置科目與帳戶、復(fù)式記帳和編制會(huì)計(jì)報(bào)表的理論基礎(chǔ)和依據(jù)。會(huì)計(jì)等式包括三個(gè)：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益利潤(rùn)=收入-費(fèi)用資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）第二節(jié)會(huì)計(jì)等式第38頁/共271頁例題：恒生咨詢公司于2002年6月開辦，其投資人以600000元銀行存款作為公司注冊(cè)資金。恒生公司向銀行借款100000元，存入銀行，為期一年。公司用銀行存款60000元，購(gòu)入存貨一批。公司購(gòu)買電腦1臺(tái)，12000元，貨款尚未支付。接受僑胞捐贈(zèng)電腦5臺(tái)，同類電腦的市場(chǎng)價(jià)格為8000元。公司從銀行借款10000元，償還部分貨款。經(jīng)批準(zhǔn)，將資本公積24000元轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本金。第二節(jié)會(huì)計(jì)等式第39頁/共271頁用銀行存款支付本月房租2000元。為用戶提供咨詢服務(wù)，收入現(xiàn)金50000元。將現(xiàn)金50000元存入銀行。用銀行存款支付辦公用品費(fèi)用3000元。經(jīng)過計(jì)算，確定應(yīng)支付職工工資15000元，尚未支付。從銀行提取20000元現(xiàn)金備用。用現(xiàn)金15000元支付職工工資。月末，結(jié)算本期損益。第二節(jié)會(huì)計(jì)等式第40頁/共271頁經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的四種類型資產(chǎn)增加權(quán)益增加資產(chǎn)減少權(quán)益減少同增同減等量增減等量增減第二節(jié)會(huì)計(jì)等式第41頁/共271頁會(huì)計(jì)等式的擴(kuò)展等式收入-費(fèi)用=利潤(rùn)（或虧損）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+凈收益第二節(jié)會(huì)計(jì)等式第42頁/共271頁資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入—費(fèi)用）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益收入—費(fèi)用=利潤(rùn)（凈收益）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+凈收益反映了會(huì)計(jì)期內(nèi)任一時(shí)刻（結(jié)帳之前）的狀態(tài)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益第二節(jié)會(huì)計(jì)等式第43頁/共271頁二、會(huì)計(jì)事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響資產(chǎn)、權(quán)益變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響第二節(jié)會(huì)計(jì)等式經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（1）增加增加（2）增加增加（3）減少減少（4）減少減少（5）減少增加（6）增加減少（7）增、減（8）增、減（9）增、減第44頁/共271頁經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型費(fèi)用+資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入（1）增增（2）增減（3）增增（4）減增（5）增減（6）減減收入、費(fèi)用變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響第二節(jié)會(huì)計(jì)等式第45頁/共271頁一、會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目的含義會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的標(biāo)志或項(xiàng)目。設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則統(tǒng)一性原則靈活性原則穩(wěn)定性原則第三節(jié)會(huì)計(jì)科目與賬戶第46頁/共271頁第三節(jié)會(huì)計(jì)科目與賬戶會(huì)計(jì)科目的分類按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類按提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度分類總分類科目明細(xì)分類科目第47頁/共271頁第三節(jié)會(huì)計(jì)科目與賬戶二、賬戶賬戶的含義賬戶的結(jié)構(gòu)會(huì)計(jì)科目和賬戶的關(guān)系第48頁/共271頁賬戶一種載體（工具），是一種物質(zhì)形式；具有一定格式和結(jié)構(gòu)；根據(jù)會(huì)計(jì)科目而設(shè)置，會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱；核算會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果（記錄、匯集）。使用原始數(shù)據(jù)——會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)科目與賬戶的關(guān)系聯(lián)系：口徑一致，性質(zhì)相同，都是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)一步劃分的類。區(qū)別：科目只標(biāo)明賬戶名稱，賬戶具有格式與結(jié)構(gòu)，用以記錄與核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。第49頁/共271頁賬戶結(jié)構(gòu)及其格式第50頁/共271頁左方T型賬戶賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）右方第51頁/共271頁一方記錄增加額一方記錄減少額相抵后出現(xiàn)差額稱之為余額期初余額期末余額提供四項(xiàng)核算指標(biāo)期初余額本期發(fā)生增加額本期發(fā)生減少額期末余額四項(xiàng)指標(biāo)的關(guān)系的公式表示：期末余額=期初余額+本期發(fā)生增加額–

本期發(fā)生減少額哪一方登記增加額，哪一方登記減少額，由賬戶的性質(zhì)決定。第52頁/共271頁一、復(fù)式記賬法的概念復(fù)式記賬法是對(duì)每一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以相同的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中進(jìn)行相互聯(lián)系的登記的方法。其意義在于：真實(shí)描述每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金運(yùn)動(dòng)；清晰反映來蹤去跡；體現(xiàn)了會(huì)計(jì)等式的平衡原理——發(fā)生額必然相等，余額必然相等。二、復(fù)式記賬法的特點(diǎn)三、復(fù)式記賬法的種類第四節(jié)復(fù)式記賬第53頁/共271頁四、借貸記賬法

借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)借方賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）貸方任何賬戶都有借貸余額。借貸雙方，哪方登記增加額，哪方登記減少額，取決于賬戶的性質(zhì)。損益類賬戶期末無余額。有余額的賬戶，余額方向與增加額的方向一致。第四節(jié)復(fù)式記賬第54頁/共271頁借方資產(chǎn)類賬戶貸方借方負(fù)債類賬戶貸方期初余額本期增加額本期減少額本期增加額合計(jì)期末余額期初余額本期增加額本期減少額本期增加額合計(jì)本期減少額合計(jì)本期減少額合計(jì)期末余額第四節(jié)復(fù)式記賬第55頁/共271頁借貸記賬法下賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會(huì)計(jì)要素變化，無論何種形式，都是有借必有貸，借貸必相等。

任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都記入了互相關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶，這些賬戶間存在著應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系。對(duì)應(yīng)賬戶——賬戶之間存在著應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系，這樣的賬戶具有對(duì)應(yīng)關(guān)系，稱之為對(duì)應(yīng)賬戶。第四節(jié)復(fù)式記賬第56頁/共271頁會(huì)計(jì)分錄

標(biāo)明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借應(yīng)貸賬戶名稱及其金額的記錄。三要素包括：一組對(duì)應(yīng)記賬符號(hào)（應(yīng)借應(yīng)貸）；借貸雙方的賬戶名稱；相等的記賬金額。第四節(jié)復(fù)式記賬第57頁/共271頁借貸記賬法下的試算平衡賬戶發(fā)生額試算平衡，因?yàn)橛涃~規(guī)則：全部賬戶借方發(fā)生額之和=全部賬戶貸方發(fā)生額之和賬戶余額試算平衡，因?yàn)闀?huì)計(jì)等式：全部賬戶借方余額之和=全部賬戶貸方余額之和注意：通過式算平衡，檢查賬戶記錄的完整正確性，并非絕對(duì)。第四節(jié)復(fù)式記賬第58頁/共271頁

第三章

借貸記賬法在企業(yè)中的具體運(yùn)用

——以制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例共9學(xué)時(shí)第59頁/共271頁第三章借貸記賬法在企業(yè)中的具體運(yùn)用本章重點(diǎn)闡述：制造企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；籌集資金的業(yè)務(wù)處理；供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程的業(yè)務(wù)處理；利潤(rùn)形成及分配的業(yè)務(wù)處理；資產(chǎn)調(diào)整與退出的業(yè)務(wù)處理。

2023/4/1560第60頁/共271頁第一節(jié)制造企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述重新參加周轉(zhuǎn)長(zhǎng)期資產(chǎn)資金籌集資金退出供應(yīng)階段生產(chǎn)階段銷售階段貨幣原材料在產(chǎn)品產(chǎn)成品貨幣支付工資及相關(guān)費(fèi)用折舊與攤銷購(gòu)建制造企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)過程

2023/4/1561第61頁/共271頁資金進(jìn)入企業(yè)W（儲(chǔ)備資金）P（生產(chǎn)資金）G(貨幣資金)W（產(chǎn)成品資金）資金退出企業(yè)程過應(yīng)供生產(chǎn)過程銷售過程企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)示意圖2023/4/1562第62頁/共271頁企業(yè)籌集資金的兩條渠道：1、由所有者投入2、借債實(shí)收資本股本從金融機(jī)構(gòu)借款發(fā)行公司債券短期借款長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券第二節(jié)籌集資金的核算2023/4/1563第63頁/共271頁一、投入資本的核算“實(shí)收資本”或“股本”賬戶第二節(jié)籌集資金的核算借實(shí)收資本（股本）貸注銷資本的金額期初余額收到所有者投資期末余額：期末實(shí)收資本的實(shí)有數(shù)2023/4/1564第64頁/共271頁借短期借款貸歸還短期借款期初余額收到短期借款期末余額：尚未歸還的短期借款性質(zhì)：負(fù)債類帳戶用途：核算企業(yè)借入的短期借款結(jié)構(gòu)：第二節(jié)籌集資金的核算二、借入資本的核算短期借款的核算2023/4/1565第65頁/共271頁三、長(zhǎng)期借款的核算借長(zhǎng)期借款貸歸還本金、利息期初余額取得長(zhǎng)期借款本金和計(jì)提的長(zhǎng)期借款利息長(zhǎng)期借款的實(shí)有數(shù)性質(zhì)：負(fù)債類帳戶用途：核算企業(yè)借入的長(zhǎng)期借款的本金。月末計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息實(shí)際支付利息借：應(yīng)付利息貸：銀行存款第二節(jié)籌集資金的核算2023/4/1566第66頁/共271頁一、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容二、供應(yīng)過程應(yīng)設(shè)置的主要賬戶“在途物資”賬戶“庫存現(xiàn)金”賬戶“原材料”賬戶“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶“應(yīng)付賬款”賬戶“應(yīng)付票據(jù)”賬戶“預(yù)付賬款”賬戶三、供應(yīng)過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)供應(yīng)過程的核算2023/4/1567第67頁/共271頁

生產(chǎn)產(chǎn)品，發(fā)生的各種耗費(fèi)包括：材料，人工，車間發(fā)生的水費(fèi)、電費(fèi)、機(jī)器設(shè)備廠房的折舊費(fèi)、車間管理人員的工資費(fèi)、機(jī)物料消耗等。一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容二、生產(chǎn)過程應(yīng)設(shè)置的主要賬戶“生產(chǎn)成本”賬戶“制造費(fèi)用”賬戶“應(yīng)付職工薪酬”賬戶“管理費(fèi)用”賬戶第四節(jié)生產(chǎn)過程的核算“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶“累計(jì)折舊”賬戶“累計(jì)攤銷”賬戶“庫存商品”賬戶2023/4/1568第68頁/共271頁借生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品貸材料費(fèi)、人工費(fèi)車間的費(fèi)用借制造費(fèi)用貸發(fā)生分配結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)借生產(chǎn)成本—乙產(chǎn)品貸完工入庫產(chǎn)品的成本期末在產(chǎn)品的成本第四節(jié)生產(chǎn)過程的核算2023/4/1569第69頁/共271頁借庫存商品貸期初余額完工入庫產(chǎn)品的實(shí)際成本發(fā)出產(chǎn)品的實(shí)際成本期末倉(cāng)庫結(jié)存材料第四節(jié)生產(chǎn)過程的核算2023/4/1570第70頁/共271頁借應(yīng)付職工薪酬貸期初余額應(yīng)分配的薪酬數(shù)額期末余額：應(yīng)付未付的職工薪酬實(shí)際發(fā)放薪酬第四節(jié)生產(chǎn)過程的核算2023/4/1571第71頁/共271頁借管理費(fèi)用貸發(fā)生結(jié)轉(zhuǎn)借本年利潤(rùn)貸

管理費(fèi)用賬戶屬于損益類帳戶，用于核算企業(yè)為組織、管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的各種耗費(fèi)。第四節(jié)生產(chǎn)過程的核算2023/4/1572第72頁/共271頁借累計(jì)折舊貸借固定資產(chǎn)貸原值計(jì)提折舊借管理費(fèi)用貸借制造費(fèi)用貸第四節(jié)生產(chǎn)過程的核算2023/4/1573第73頁/共271頁借生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品貸借制造費(fèi)用貸發(fā)生分配結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)借生產(chǎn)成本—乙產(chǎn)品貸？？第四節(jié)生產(chǎn)過程的核算2023/4/1574第74頁/共271頁三、生產(chǎn)過程中主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算直接材料耗費(fèi)的確定當(dāng)期直接人工費(fèi)用的確認(rèn)制造費(fèi)用的歸集和分配管理費(fèi)用四、產(chǎn)品成本的計(jì)算生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配第四節(jié)生產(chǎn)過程的核算2023/4/1575第75頁/共271頁銷售產(chǎn)品確認(rèn)收入發(fā)生費(fèi)用:產(chǎn)品成本/營(yíng)業(yè)稅金及附加為銷售產(chǎn)品，發(fā)生廣告費(fèi)、展覽費(fèi)、包裝費(fèi)、專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的費(fèi)用等其他業(yè)務(wù)（如銷售材料、出租業(yè)務(wù)、代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)等）其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)支出第五節(jié)銷售過程的核算一、銷售過程業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容2023/4/1576第76頁/共271頁銷售商品，實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入產(chǎn)品資金貨幣資金結(jié)算資金資金循環(huán)完成，實(shí)現(xiàn)增值商品銷售收入的確認(rèn)——商品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，收到貨款，或取得收取貨款的憑證。第五節(jié)銷售過程的核算2023/4/1577第77頁/共271頁“主要業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“預(yù)收賬款”“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“營(yíng)業(yè)稅金及附加”第五節(jié)銷售過程的核算“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”“其他業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)成本”“銷售費(fèi)用”二、銷售過程應(yīng)設(shè)置的主要賬戶2023/4/1578第78頁/共271頁借主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入屬于損益類帳戶，用于核算企業(yè)從事主營(yíng)業(yè)務(wù)獲取的收入。第五節(jié)銷售過程的核算2023/4/1579第79頁/共271頁借主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸售出產(chǎn)品的成本結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品本年利潤(rùn)第五節(jié)銷售過程的核算

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本屬于損益類帳戶，用于核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)以及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)而發(fā)生的實(shí)際成本。2023/4/1580第80頁/共271頁例1、企業(yè)銷售A商品一批，開具的增值稅專用發(fā)票上注明：售價(jià)20000元，增值稅3400元。全部款項(xiàng)收到存入銀行。借：銀行存款23400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）3400例2、結(jié)轉(zhuǎn)上述已售A商品的成本15000元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本15000

貸：庫存商品—A商品15000第五節(jié)銷售過程的核算2023/4/1581第81頁/共271頁借應(yīng)收賬款貸發(fā)生收到期末應(yīng)收賬款的實(shí)有數(shù)收到票據(jù)款借應(yīng)收票據(jù)貸發(fā)生期末應(yīng)收票據(jù)的實(shí)有數(shù)第五節(jié)銷售過程的核算2023/4/1582第82頁/共271頁借營(yíng)業(yè)稅金及附加貸本期銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的稅金及附加結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交稅費(fèi)本年利潤(rùn)第五節(jié)銷售過程的核算

該賬戶是損益類賬戶，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各種業(yè)務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)向國(guó)家繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)產(chǎn)生的支出。2023/4/1583第83頁/共271頁銷售商品形成收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銀行存款應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅預(yù)收貨款時(shí)預(yù)收賬款實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)沖銷收到購(gòu)貨單位預(yù)付貨款預(yù)收之?dāng)?shù)

預(yù)收賬款銀行存款負(fù)債類賬戶2023/4/1584第84頁/共271頁

銷售實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入預(yù)收賬款應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅銀行存款支付銷售費(fèi)用銀行存款（現(xiàn)金）營(yíng)業(yè)費(fèi)用2023/4/1585第85頁/共271頁結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本庫存商品主營(yíng)業(yè)務(wù)成本庫存發(fā)出產(chǎn)成品的計(jì)價(jià)方法加權(quán)平均法先進(jìn)先出法

計(jì)算單價(jià)已銷產(chǎn)品的實(shí)際成本=產(chǎn)成品單價(jià)×銷售產(chǎn)品數(shù)量第五節(jié)銷售過程的核算2023/4/1586第86頁/共271頁計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)繳納的稅金本月應(yīng)繳納的增值稅額=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額本月應(yīng)繳消費(fèi)稅=本月銷售額×消費(fèi)稅率本月應(yīng)繳納城市建設(shè)稅額=流轉(zhuǎn)稅額×7%本月應(yīng)繳納的教育附加費(fèi)=流轉(zhuǎn)稅額×3%第五節(jié)銷售過程的核算2023/4/1587第87頁/共271頁應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳納的稅金已繳納的稅金

應(yīng)交稅費(fèi)營(yíng)業(yè)稅金及附加交納稅金銀行存款應(yīng)交而未交的稅金結(jié)轉(zhuǎn)入賬2023/4/1588第88頁/共271頁一、利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容二、利潤(rùn)形成與分配應(yīng)設(shè)置的主要賬戶“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶“所得稅費(fèi)用”賬戶“本年利潤(rùn)”賬戶“利潤(rùn)分配”賬戶“盈余公積”賬戶“應(yīng)付股利”賬戶第六節(jié)利潤(rùn)形成及分配的核算2023/4/1589第89頁/共271頁利潤(rùn)總額

=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收支凈額

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入–主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益＋投資收益投資收益=投資收益–

投資損失營(yíng)業(yè)外收支凈額=營(yíng)業(yè)外收入–

營(yíng)業(yè)外支出其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)=其他業(yè)務(wù)收入–其他業(yè)務(wù)支出凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額–所得稅第六節(jié)利潤(rùn)形成及分配的核算2023/4/1590第90頁/共271頁本年利潤(rùn)轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)支出額主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)支出營(yíng)業(yè)外支出管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用投資損失所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)收入額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)外收入投資收益實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)虧損總額2023/4/1591第91頁/共271頁利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)入的全部虧損總額利潤(rùn)分配數(shù)轉(zhuǎn)入的全部利潤(rùn)總額為彌補(bǔ)的虧損未分配的利潤(rùn)總額其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)數(shù)出租固定資產(chǎn)收入出租包裝物收入無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入多于物資銷售收入運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入廢舊物資銷售收入

其他業(yè)務(wù)支出材料出售成本運(yùn)輸業(yè)務(wù)支出出租包裝物的攤銷費(fèi)出租固定資產(chǎn)折舊其他業(yè)務(wù)稅金轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)數(shù)2023/4/1592第92頁/共271頁

營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤盈處理固定資產(chǎn)凈收益罰款收入對(duì)外索賠收入確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款固定資產(chǎn)盤虧、變賣損失資產(chǎn)因自然災(zāi)害損失賠償金違約金援外費(fèi)用公益性救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)數(shù)轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)數(shù)2023/4/1593第93頁/共271頁利潤(rùn)核算與步驟1、結(jié)出損益類賬戶的本期發(fā)生額2、從損益類賬戶分別轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶本年利潤(rùn)費(fèi)用類賬戶收入類賬戶本期發(fā)生額本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)支出結(jié)轉(zhuǎn)收入損益類賬戶期末無余額所有者權(quán)益類賬戶2023/4/1594第94頁/共271頁3、根據(jù)利潤(rùn)總額計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅國(guó)家規(guī)定大中型企業(yè)和股份制企業(yè)適用于固定稅率應(yīng)交所得稅額=應(yīng)納稅所得額×25%例：假設(shè)利潤(rùn)總額為150000元，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅。

150000×25%=37500元借：所得稅費(fèi)用37500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅37500

轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)37500貸：所得稅費(fèi)用375002023/4/1595第95頁/共271頁被沒收的財(cái)物損失、支付各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款彌補(bǔ)以前年度的損失提取法定盈余公積金（10%，達(dá)到注冊(cè)資金50%時(shí)，不再提?。┌幢壤蛲顿Y者分配股利仍有余額，屬于未分配利潤(rùn)，留待以后年度分配4、凈利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配順序2023/4/1596第96頁/共271頁例題：某企業(yè)12月末各損益類賬戶余額如下：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入460000元管理費(fèi)用32000元主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300000元財(cái)務(wù)費(fèi)用2000元營(yíng)業(yè)稅金及附加1790元投資凈收益80000元銷售費(fèi)用20000元營(yíng)業(yè)外收入2000元其他業(yè)務(wù)收入37000元營(yíng)業(yè)外支出2200元其他業(yè)務(wù)支出26000元1、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)賬戶2、計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交所得稅額2023/4/1597第97頁/共271頁本年利潤(rùn)300000179020000260003200020002200460000370008000200038399050700030752.592257.52023/4/1598第98頁/共271頁1、應(yīng)納所得稅額=50700–383990=123010元123010×25%=30752.5元借：所得稅費(fèi)用30752.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅30752.5借：本年利潤(rùn)30752.5

貸：所得稅費(fèi)用30752.52、應(yīng)提取法定盈余公積金=92257.5×10%=9225.75元借：利潤(rùn)分配—提取盈余公積9225.75

貸：盈余公積9225.753、決定向股東分派普通股利30000元。借：利潤(rùn)分配—應(yīng)付普通股股利30000

貸：應(yīng)付股利300004、以銀行存款向投資者支付股利30000元。借：應(yīng)付股利30000

貸：銀行存款300002023/4/1599第99頁/共271頁

資金退出企業(yè)的業(yè)務(wù)，主要表現(xiàn)為償還各種負(fù)債，如發(fā)放工資、使用福利費(fèi)、繳納稅金、償還借款的本金和利息、向投資者支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)等。第七節(jié)資金調(diào)整和退出企業(yè)的核算2023/4/15100第100頁/共271頁第四章

賬戶的分類共3學(xué)時(shí)第101頁/共271頁本章重點(diǎn)闡述：賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類；賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類。第四章賬戶的分類2023/4/15102第102頁/共271頁一、資產(chǎn)類賬戶反映流動(dòng)資產(chǎn)的賬戶反映非流動(dòng)資產(chǎn)的賬戶二、負(fù)債類賬戶反映流動(dòng)負(fù)債的賬戶反映非流動(dòng)負(fù)債的賬戶三、所有者權(quán)益類賬戶反映所有者投資的賬戶反映留存收益的賬戶第一節(jié)賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類2023/4/15103第103頁/共271頁四、成本類賬戶反映產(chǎn)品生產(chǎn)成本的賬戶反映對(duì)外提供勞務(wù)成本的賬戶五、損益類賬戶反映營(yíng)業(yè)損益的賬戶反映營(yíng)業(yè)外收支的賬戶反映所得稅的賬戶第一節(jié)賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類2023/4/15104第104頁/共271頁第二節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類一、盤存賬戶盤存賬戶的用途盤存賬戶的結(jié)構(gòu)常用的盤存類賬戶盤存賬戶的特點(diǎn)借盤存賬戶貸期初余額發(fā)生額發(fā)生額期末余額2023/4/15105第105頁/共271頁

借債權(quán)結(jié)算賬戶貸

＋－××借債務(wù)結(jié)算賬戶貸＋－××第二節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類二、結(jié)算賬戶債權(quán)結(jié)算賬戶債務(wù)結(jié)算賬戶債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶2023/4/15106第106頁/共271頁債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶：具有雙重性質(zhì)

借應(yīng)收賬款—樂凱公司貸發(fā)生應(yīng)收款收回應(yīng)收款發(fā)生預(yù)收款提供物資××××××第二節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類2023/4/15107第107頁/共271頁三、調(diào)整賬戶抵減賬戶附加賬戶抵減附加賬戶四、計(jì)價(jià)對(duì)比賬戶第二節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類借固定資產(chǎn)清理貸清理收入結(jié)轉(zhuǎn)凈損失清理費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)凈收益2023/4/15108第108頁/共271頁借資本賬戶貸發(fā)生額期初余額發(fā)生額五、資本賬戶資本賬戶的用途資本賬戶的結(jié)構(gòu)常用的資本賬戶第二節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類期末余額2023/4/15109第109頁/共271頁借收入計(jì)算賬戶貸第二節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類六、財(cái)務(wù)成果賬戶收入計(jì)算賬戶收入計(jì)算賬戶的用途收入計(jì)算賬戶的結(jié)構(gòu)常用的收入計(jì)算賬戶發(fā)生額－發(fā)生額＋2023/4/15110第110頁/共271頁借費(fèi)用計(jì)算賬戶貸第二節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類費(fèi)用計(jì)算賬戶費(fèi)用計(jì)算賬戶的用途費(fèi)用計(jì)算賬戶的結(jié)構(gòu)常用的費(fèi)用計(jì)算賬戶發(fā)生額－發(fā)生額＋2023/4/15111第111頁/共271頁借財(cái)務(wù)成果計(jì)算賬戶貸第二節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類財(cái)務(wù)成果計(jì)算賬戶財(cái)務(wù)成果計(jì)算賬戶的用途財(cái)務(wù)成果計(jì)算賬戶的結(jié)構(gòu)常用的財(cái)務(wù)成果計(jì)算賬戶期初余額發(fā)生額：費(fèi)用期初余額發(fā)生額：收入期末余額期末余額2023/4/15112第112頁/共271頁借成本計(jì)算賬戶貸第二節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類七、成本計(jì)算賬戶成本計(jì)算賬戶的用途成本計(jì)算賬戶的結(jié)構(gòu)常用的成本計(jì)算賬戶期初余額發(fā)生額發(fā)生額期末余額2023/4/15113第113頁/共271頁第二節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類八、集合分配賬戶集合分配賬戶的用途集合分配賬戶的結(jié)構(gòu)常用的集合分配賬戶2023/4/15114第114頁/共271頁第五章

會(huì)計(jì)憑證共6學(xué)時(shí)第115頁/共271頁第五章會(huì)計(jì)憑證本章重點(diǎn)闡述：會(huì)計(jì)憑證的作用、內(nèi)容和種類；會(huì)計(jì)憑證的填制和審核；會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管。2023/4/15116第116頁/共271頁第一節(jié)會(huì)計(jì)憑證概述一、會(huì)計(jì)憑證的概念

會(huì)計(jì)憑證是在會(huì)計(jì)中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生、完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，具有法律效力的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。二、會(huì)計(jì)憑證的種類目的不同依據(jù)不同填制的人員不同用途不同2023/4/15117第117頁/共271頁第一節(jié)會(huì)計(jì)憑證概述三、會(huì)計(jì)憑證的作用填制會(huì)計(jì)憑證，可以為登記賬簿提供依據(jù)填制及審核會(huì)計(jì)憑證，可以明確企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審核會(huì)計(jì)憑證，可以監(jiān)督會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)2023/4/15118第118頁/共271頁第二節(jié)原始憑證一、原始憑證的基本內(nèi)容

名稱、日期、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、計(jì)量單位、單價(jià)、金額、填制單位、填制人員簽名、蓋章、附件、編號(hào)和聯(lián)次。二、原始憑證的種類2023/4/15119第119頁/共271頁原始憑證按填制方法劃分按用途劃分外來原始憑證自制原始憑證一次原始憑證累計(jì)原始憑證匯總原始憑證

通知原始憑證執(zhí)行原始憑證計(jì)算原始憑證按來源劃分按格式劃分通用原始憑證專用原始憑證原始憑證的種類2023/4/15120第120頁/共271頁外來原始憑證外來原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成時(shí)，從其他單位或個(gè)人直接取得的原始憑證。自制原始憑證自制原始憑證是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，由本單位的經(jīng)辦人員自行填制的僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。第二節(jié)原始憑證2023/4/15121第121頁/共271頁第122頁/共271頁第123頁/共271頁一次原始憑證一次原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成時(shí)，一次填制完畢，在一張憑證上記載了一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。累計(jì)原始憑證累計(jì)原始憑證是指在一定時(shí)期內(nèi)，多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。匯總原始憑證匯總原始憑證是指把一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張?jiān)紤{證，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)綜合起來填制的原始憑證。第二節(jié)原始憑證2023/4/15124第124頁/共271頁第125頁/共271頁第126頁/共271頁第127頁/共271頁第二節(jié)原始憑證三、原始憑證的填制記錄真實(shí)內(nèi)容完整手續(xù)完備書寫格式規(guī)范錯(cuò)誤更正要規(guī)范2023/4/15128第128頁/共271頁2023/4/15129第129頁/共271頁第二節(jié)原始憑證四、原始憑證的審核真實(shí)性審核合法性審核完整性審核及時(shí)性審核2023/4/15130第130頁/共271頁原始憑證審核后的處理1、對(duì)于合法、合理、完整、正確的原始憑證，應(yīng)按照規(guī)定辦理有關(guān)會(huì)計(jì)手續(xù)，并根據(jù)原始憑證填制記帳憑證，將原始憑證粘貼在記帳憑證后面，以備核查。2、對(duì)于內(nèi)容合法、合理，但不完整、不正確的原始憑證，應(yīng)暫緩辦理有關(guān)會(huì)計(jì)手續(xù)，退回給責(zé)任人，責(zé)令其補(bǔ)辦或更正。3、對(duì)于內(nèi)容完整但不合法、不合理的原始憑證，應(yīng)拒絕辦理有關(guān)會(huì)計(jì)手續(xù)，責(zé)成責(zé)任人自行承擔(dān)后果；對(duì)于弄虛作假、營(yíng)私舞弊的行為，應(yīng)及時(shí)匯報(bào)給主管機(jī)關(guān)，嚴(yán)肅處理。第二節(jié)原始憑證2023/4/15131第131頁/共271頁第三節(jié)記賬憑證一、記賬憑證的基本內(nèi)容二、記賬憑證的種類按其所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容按其適用范圍按其填列的方式2023/4/15132第132頁/共271頁記賬憑證按適用范圍不同劃分收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證通用記賬憑證專用記賬憑證按反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不同劃分按編制方式不同劃分單式記賬憑證復(fù)式記賬憑證匯總記賬憑證第三節(jié)記賬憑證2023/4/15133第133頁/共271頁第134頁/共271頁第135頁/共271頁第136頁/共271頁第137頁/共271頁第三節(jié)記賬憑證三、記賬憑證的填制記賬憑證的填制要求記賬憑證的填制方法2023/4/15138第138頁/共271頁2023/4/15139第139頁/共271頁記賬憑證填制的具體要求2023/4/15140第140頁/共271頁第三節(jié)記賬憑證四、記賬憑證的審核內(nèi)容要真實(shí)。記賬憑證后應(yīng)附有原始憑證，記賬憑證的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容要與所附原始憑證的內(nèi)容一致。項(xiàng)目要完整。記賬憑證各項(xiàng)目?jī)?nèi)容要完整。例如，摘要要清楚，有關(guān)人員的簽章要清晰，會(huì)計(jì)科目和金額、日期、編號(hào)、附件張數(shù)等要齊全，收、付款業(yè)務(wù)的憑證還要有出納人員的簽章。會(huì)計(jì)分錄要正確。記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目（包括二級(jí)或明細(xì)科目）對(duì)應(yīng)關(guān)系要明確，所使用的會(huì)計(jì)科目應(yīng)符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；金額要與所附原始憑證有關(guān)金額一致，計(jì)算要正確。錯(cuò)誤更正要規(guī)范。

2023/4/15141第141頁/共271頁第四節(jié)會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管一、會(huì)計(jì)憑證的傳遞會(huì)計(jì)憑證的傳遞是指從會(huì)計(jì)憑證填制時(shí)起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳送程序。確定傳遞路線安排傳遞時(shí)間明確傳遞手續(xù)2023/4/15142第142頁/共271頁第四節(jié)會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管二、會(huì)計(jì)憑證的保管會(huì)計(jì)憑證應(yīng)定期裝訂保管會(huì)計(jì)憑證的保管期限和銷毀手續(xù)2023/4/15143第143頁/共271頁會(huì)計(jì)憑證保管的具體要求2023/4/15144第144頁/共271頁第六章

會(huì)計(jì)賬簿共8學(xué)時(shí)第145頁/共271頁本章主要闡述：會(huì)計(jì)賬簿的內(nèi)容；賬簿的設(shè)置與登記方法；對(duì)賬和結(jié)賬方法；記賬規(guī)則。

第六章會(huì)計(jì)賬簿2023/4/15146第146頁/共271頁第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿概述一、會(huì)計(jì)賬簿的作用儲(chǔ)存、分類、匯總會(huì)計(jì)信息為編制會(huì)計(jì)報(bào)表和進(jìn)行會(huì)計(jì)檢查、會(huì)計(jì)分析提供依據(jù)可以保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整2023/4/15147第147頁/共271頁二、會(huì)計(jì)賬簿的基本構(gòu)成賬頁一般包括：賬戶名稱或會(huì)計(jì)科目；記賬日期欄；憑證種類和號(hào)數(shù)欄；摘要欄；借貸方和余額欄；總賬頁次和分戶頁次。2023/4/15148第148頁/共271頁三、會(huì)計(jì)賬簿的種類按用途分類日記賬簿分類賬簿備查賬簿按外表形式分類訂本式活頁式卡片式第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿概述按帳頁格式分類兩欄式三欄式數(shù)量金額式賬簿多欄式賬簿2023/4/15149第149頁/共271頁第二節(jié)賬簿的設(shè)置與登記一、賬簿設(shè)置的原則符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定符合交易或事項(xiàng)的特點(diǎn)和管理的需要賬簿的體系應(yīng)科學(xué)、嚴(yán)密二、日記賬的設(shè)置與登記普通日記賬特種日記賬現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬2023/4/15150第150頁/共271頁三、總分類賬的設(shè)置與登記總分類賬一般采用訂本賬形式，其賬頁格式為三欄式登記時(shí)，應(yīng)根據(jù)記賬憑證逐筆登記，匯總記賬憑證登記四、明細(xì)賬的設(shè)置與登記明細(xì)分類賬的設(shè)置明細(xì)分類賬的登記第二節(jié)賬簿的設(shè)置與登記2023/4/15151第151頁/共271頁三欄式數(shù)量金額式多欄式雙幣式適合只反映金額指標(biāo)的明細(xì)帳，如應(yīng)收賬款明細(xì)帳、實(shí)收資本明細(xì)帳。適合反映數(shù)量、單價(jià)、金額等指標(biāo)的明細(xì)帳，如原材料、庫存商品、包裝物等。借方設(shè)多欄：費(fèi)用明細(xì)帳貸方設(shè)多欄：收入明細(xì)帳借方、貸方設(shè)多欄：應(yīng)交稅金明細(xì)帳明細(xì)分類賬的格式第二節(jié)賬簿的設(shè)置與登記2023/4/15152第152頁/共271頁總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系

聯(lián)系——記錄相同的內(nèi)容，提供相互補(bǔ)充的核算資料。

區(qū)別——總賬賬戶概括、控制、統(tǒng)馭明細(xì)賬戶；明細(xì)賬戶是總賬的具體化，從屬于總賬，起輔助和補(bǔ)充作用。依據(jù)相同（以相同的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)）方向相同（總賬與明細(xì)賬的登記方向一致）金額相等（總賬金額=從屬明細(xì)賬金額之和）期間相同（在同一個(gè)會(huì)計(jì)期間登記入賬）平行登記五、總分類賬與明細(xì)賬的平行登記2023/4/15153第153頁/共271頁三、實(shí)驗(yàn)要求：第三節(jié)對(duì)賬和結(jié)賬一、對(duì)賬賬證核對(duì)賬賬核對(duì)賬實(shí)核對(duì)2023/4/15154第154頁/共271頁賬證核對(duì)2023/4/15155第155頁/共271頁賬賬核對(duì)2023/4/15156第156頁/共271頁賬實(shí)核對(duì)2023/4/15157第157頁/共271頁三、實(shí)驗(yàn)要求：第三節(jié)對(duì)賬和結(jié)賬二、結(jié)賬結(jié)賬前的準(zhǔn)備工作攤銷預(yù)付費(fèi)用記錄應(yīng)計(jì)費(fèi)用登記尚未收到款項(xiàng)的應(yīng)計(jì)收入調(diào)整預(yù)收收入賬項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)賬的基本工作程序2023/4/15158第158頁/共271頁

時(shí)間憑證摘要對(duì)應(yīng)科目借方貸方借或貸

余額月日字號(hào)121期初余額借20000121付1提現(xiàn)現(xiàn)金300借20300……………………1231本月合計(jì)3000010000400001231本季合計(jì)……400001231本年合計(jì)……40000總分類帳科目

銀行存款

編號(hào)（

）

年度2023/4/15159第159頁/共271頁三、實(shí)驗(yàn)要求：第四節(jié)記賬規(guī)則一、賬簿的啟用規(guī)則二、賬簿登記的規(guī)則必須根據(jù)審核無誤的會(huì)計(jì)憑證連續(xù)、系統(tǒng)地登記登記賬簿必須使用藍(lán)黑墨水或碳素墨水書寫各種賬簿按頁次順序連續(xù)登記摘要應(yīng)簡(jiǎn)明扼要結(jié)轉(zhuǎn)次頁應(yīng)按規(guī)則進(jìn)行2023/4/15160第160頁/共271頁2023/4/15161第161頁/共271頁2023/4/15162第162頁/共271頁2023/4/15163第163頁/共271頁2023/4/15164第164頁/共271頁三、實(shí)驗(yàn)要求：第四節(jié)記賬規(guī)則三、錯(cuò)誤的更正規(guī)則劃線更正法如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯(cuò)誤，而記賬憑證無錯(cuò)誤，即過賬時(shí)發(fā)生文字或數(shù)字上的筆誤，可采用劃線更正法予以更正。具體更正方法是：首先將錯(cuò)誤的文字或數(shù)字劃一條紅色橫線注銷，然后，將正確的文字或數(shù)字用藍(lán)黑字體填寫在劃線同一行的上方位置，并由更正人員在更正處蓋章。

2023/4/15165第165頁/共271頁紅字更正法在記賬之后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿中所記金額大于應(yīng)記正確金額，而原記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目并無錯(cuò)誤，應(yīng)采用紅字更正法更正。具體更正方法是：將多記的金額用紅字填制一張與原錯(cuò)誤記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目相同的記賬憑證，并據(jù)以用紅字登記入賬，以沖銷賬簿多記金額。

第四節(jié)記賬規(guī)則2023/4/15166第166頁/共271頁補(bǔ)充更正法在記賬之后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿中所記金額小于應(yīng)記金額，而原記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目并無錯(cuò)誤，應(yīng)采用補(bǔ)充更正法更正。具體更正方法是：將少記的金額用藍(lán)黑字填制一張與原錯(cuò)誤記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目相同的記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，以補(bǔ)記賬簿少記金額。

第四節(jié)記賬規(guī)則2023/4/15167第167頁/共271頁三、實(shí)驗(yàn)要求：第四節(jié)記賬規(guī)則四、賬簿的更換與保管規(guī)則賬簿的更換賬簿的保管

2023/4/15168第168頁/共271頁第七章

財(cái)務(wù)處理程序共9學(xué)時(shí)第169頁/共271頁第七章財(cái)務(wù)處理程序本章重點(diǎn)闡述：賬務(wù)處理程序的含義、種類以及科學(xué)、合理地選擇賬務(wù)處理程序的意義；記賬憑證賬務(wù)處理程序、科目匯總表賬務(wù)處理程序和匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)、憑證與賬簿的設(shè)置與使用、操作步驟、優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍。

2023/4/15170第170頁/共271頁第一節(jié)賬務(wù)處理程序的意義與原則一、賬務(wù)處理程序的含義賬務(wù)處理程序是賬簿組織、記賬程序和記賬方法有機(jī)結(jié)合的方式，是加工會(huì)計(jì)信息的步驟和方法。二、賬務(wù)處理程序的基本要求三、賬務(wù)處理程序的種類2023/4/15171第171頁/共271頁第二節(jié)記賬憑證賬務(wù)處理程序一、記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)根據(jù)記賬憑證直接逐筆登記總賬。二、記賬憑證賬務(wù)處理程序的賬簿組織2023/4/15172第172頁/共271頁記賬憑證賬務(wù)處理程序下的憑證與賬簿種類記賬憑證專用記賬憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證會(huì)計(jì)賬簿（借、貸、余三欄式）通用記賬憑證（收、付、余三欄式）（借、貸、余三欄式）（數(shù)量金額式）

（多欄式）總賬明細(xì)賬日記賬第二節(jié)記賬憑證賬務(wù)處理程序2023/4/15173第173頁/共271頁三、記賬憑證賬務(wù)處理程序的步驟

①②③④⑤⑥會(huì)計(jì)報(bào)表現(xiàn)金日記賬⑤轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證收款憑證原始憑證總賬明細(xì)賬銀行存款日記賬第二節(jié)記賬憑證賬務(wù)處理程序2023/4/15174第174頁/共271頁記賬憑證能夠清晰地反映賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系?？傎~比較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況?？傎~登記方法簡(jiǎn)單，易于掌握?？傎~登記工作量過大。賬頁耗用多，預(yù)留賬頁多少難以把握。適用范圍：規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量小、憑證不多的會(huì)計(jì)主體。四、記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍第二節(jié)記賬憑證賬務(wù)處理程序優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)2023/4/15175第175頁/共271頁五、記賬憑證賬務(wù)處理程序舉例根據(jù)原始憑證和原始憑證匯總表編制記賬憑證根據(jù)收款憑證和付款憑證登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬根據(jù)記賬憑證及所附原始憑證或匯總原始憑證逐筆登記明細(xì)賬根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的余額以及各種明細(xì)分類賬余額合計(jì)數(shù)，分別與總分類賬中有關(guān)科目的余額核對(duì)根據(jù)核對(duì)無誤的總分類賬、明細(xì)分類賬和其他有關(guān)資料編制財(cái)務(wù)報(bào)表第二節(jié)記賬憑證賬務(wù)處理程序2023/4/15176第176頁/共271頁一、科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)是對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，首先根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，根據(jù)科目匯總表的匯總數(shù)字登記總賬。二、科目匯總表賬務(wù)處理程序的賬簿組織第三節(jié)科目匯總表賬務(wù)處理程序2023/4/15177第177頁/共271頁科目匯總表賬務(wù)處理程序下的憑證和賬簿2023/4/15178第178頁/共271頁科目匯總表的編制方法其他業(yè)現(xiàn)收6-2023/4/15179第179頁/共271頁

三、科目匯總表賬務(wù)處理程序的步驟

①②③④⑤⑥現(xiàn)金日記賬轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證收款憑證原始憑證明細(xì)賬科目匯總表⑥總賬⑦會(huì)計(jì)報(bào)表銀行存款日記賬2023/4/15180第180頁/共271頁▲匯總結(jié)果體現(xiàn)了所有賬戶發(fā)生額的相等關(guān)系，可用以試算平衡?！谠囁闫胶獾幕A(chǔ)上記賬能保證總賬登記的正確性?！纱蟠鬁p少登記總賬的工作量?！m用性強(qiáng)?！艟幹瓶颇繀R總表的工作量較大?！艨颇繀R總表不能夠清晰地反映賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。

大、中、小型的會(huì)計(jì)主體都可以采用。優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)適用范圍四、科目匯總表賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍2023/4/15181第181頁/共271頁一、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)

根據(jù)匯總記賬憑證的匯總數(shù)字登記總賬。二、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的賬簿組織第四節(jié)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序2023/4/15182第182頁/共271頁匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的賬簿組織2023/4/15183第183頁/共271頁三、匯總記賬憑證的編制匯總收款憑證的編制

匯總收款憑證借方科目：現(xiàn)金金額總賬頁數(shù)貸方科目1-10日憑證11-20日憑證21-30日憑證

1號(hào)－6號(hào)7號(hào)－10號(hào)11號(hào)－15號(hào)其他應(yīng)收款180320400900

其他業(yè)務(wù)收入27002700

應(yīng)收賬款200200

合計(jì)30803204003800例：某企業(yè)某月1—10日發(fā)生如下現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)，收款憑證上的分錄為：按借方科目設(shè)置現(xiàn)收1—借：現(xiàn)金150

貸：其他應(yīng)收款150現(xiàn)收5—借：現(xiàn)金200

貸：應(yīng)收賬款200現(xiàn)收4—借：現(xiàn)金30

貸：其他應(yīng)收款30現(xiàn)收3—借：現(xiàn)金300

貸：其他業(yè)務(wù)收入300現(xiàn)收2—借：現(xiàn)金2000

貸：其他業(yè)務(wù)收入2000現(xiàn)收6—借：現(xiàn)金400

貸：其他業(yè)務(wù)收入400按貸方科目匯總月終合計(jì)記入總賬合計(jì)借方貸方2023/4/15184第184頁/共271頁★注意事項(xiàng)：為了便于匯總收款憑證，在編制收款憑證的分錄時(shí)，分錄形式最好是一借一貸、一借多貸，不要多借一貸或多借多貸。

多借一貸分錄：借：現(xiàn)金1000

借：銀行存款2000

貸：應(yīng)收賬款3000多借多貸分錄：借：現(xiàn)金800

借：銀行存款4000

貸：應(yīng)收賬款2800

貸：其他應(yīng)收款2000

匯總收款憑證時(shí)，收款憑證被反復(fù)使用，容易出錯(cuò)；賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系不夠清晰。

在編制匯總收款憑證時(shí)，收款憑證會(huì)被反復(fù)使用，容易出錯(cuò)。2023/4/15185第185頁/共271頁匯總付款憑證的編制方法基本方法：按貸方科目（現(xiàn)金、銀行存款）設(shè)置，按它們相應(yīng)的借方科目定期（按旬等）匯總，計(jì)算出每一個(gè)借方科目合計(jì)數(shù)，填入?yún)R總付款憑證中。

匯總付款憑證貸方科目：銀行存款金額總賬頁數(shù)貸方科目1-10日憑證11-20日憑證21-30日憑證

1號(hào)－6號(hào)7號(hào)－9號(hào)10號(hào)－14號(hào)應(yīng)付賬款115002500600020000

固定資產(chǎn)5320053200

現(xiàn)金30003000

應(yīng)交稅金40004000

合計(jì)717002500600080200例：某企業(yè)某月1—10日發(fā)生如下現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)，收款憑證上的分錄為：按貸方科目設(shè)置銀付1—借：應(yīng)付賬款1500

貸：銀行存款1500銀付5—借：應(yīng)付賬款10000

貸：銀行存款10000銀付4—借：現(xiàn)金3000

貸：銀行存款3000銀付3—借：固定資產(chǎn)50000

貸：銀行存