一、單選

1.（）的出臺，完善了注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系，明確了涉稅鑒證和涉稅服務(wù)的業(yè)務(wù)標(biāo)準，保障了涉稅中介服務(wù)當(dāng)事人的合法權(quán)益，促進了稅收專業(yè)服務(wù)市場的健康發(fā)展。

A.《注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》

B.《稅務(wù)代理試行辦法》

C.《關(guān)于印發(fā)〈注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)基本準則〉的通知》

D.《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》

『正確答案』C

『答案解析』《關(guān)于印發(fā)〈注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)基本準則〉的通知》的出臺，完善了注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系，明確了涉稅鑒證和涉稅服務(wù)的業(yè)務(wù)標(biāo)準，保障了涉稅中介服務(wù)當(dāng)事人的合法權(quán)益，促進了稅收專業(yè)服務(wù)市場的健康發(fā)展。2013年新增的內(nèi)容，注意掌握。

2.A廠系由B公司和C商場共同投資的食品生產(chǎn)企業(yè)。因經(jīng)營情況變化，經(jīng)投資雙方協(xié)商，C商場將其持有A廠的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司，并簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議，于2012年3月18日向產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移中心和工商行政管理部門辦理了相關(guān)的登記手續(xù)。A廠投資主體變化后，有關(guān)各方的稅務(wù)登記，正確的做法是（）。

A.A廠、B公司和C商場分別辦理變更稅務(wù)登記

B.A廠應(yīng)辦理變更稅務(wù)登記：B公司和C商場不需要辦理任何稅務(wù)登記手續(xù)

C.A廠應(yīng)先辦注銷稅務(wù)登記，再辦設(shè)立稅務(wù)登記：B公司和C商場分別辦理變更稅務(wù)登記

D.A廠應(yīng)先辦注銷稅務(wù)登記，再辦設(shè)立稅務(wù)登記：B公司和C商場不需要辦理任何稅務(wù)登記手

『正確答案』B

『答案解析』這是考核稅務(wù)登記變更的內(nèi)容，股東發(fā)生改變，涉及稅務(wù)登記內(nèi)容變更。

3.王某是按代開票納稅人管理的個體工商戶，實行查賬征收個人所得稅，2012年發(fā)生貨運勞務(wù)，找稅務(wù)機關(guān)代開營業(yè)稅發(fā)票，下列表述錯誤的是（）。

A.按開票金額的3%征收營業(yè)稅

B.按營業(yè)稅稅款的7%征收城建稅

C.按開票金額的20%預(yù)征個人所得稅

D.年度終了后，預(yù)征的個人所得稅可以在匯算清繳時扣除

『正確答案』C

『答案解析』自2011年9月1日起，對代開貨物運輸業(yè)發(fā)票的個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，代開貨運發(fā)票的時候，統(tǒng)一按開票金額的1.5%預(yù)征個人所得稅。

4.“營改增”試點納稅人，承接聯(lián)運業(yè)務(wù)，可以按差額征收增值稅。2013年2月，支付給非試點納稅人運費20萬元，其正確的賬務(wù)處理為（）。

A.借：主營業(yè)務(wù)成本18.02

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）1.98

貸：銀行存款20

B.借：主營業(yè)務(wù)成本18.02

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1.98

貸：銀行存款20

C.借：主營業(yè)務(wù)成本18.6

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1.4

貸：銀行存款20

D.借：主營業(yè)務(wù)成本18.6

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）1.4

貸：銀行存款20

『正確答案』A

『答案解析』試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額。應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額，按支付金額除以（1＋11%）*11%抵扣。

5.審核營業(yè)稅的計稅依據(jù)時，企業(yè)下面的說法中錯誤的是（）。

A.采取預(yù)收款方式提供建筑業(yè)勞務(wù)，營業(yè)稅計稅依據(jù)為收到的預(yù)收款

B.從事餐飲中介服務(wù)，營業(yè)稅計稅依據(jù)為向委托方和餐飲企業(yè)收取的中介服務(wù)費及代付的就餐費用

C.從事建筑勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)），營業(yè)稅計稅依據(jù)包括工程所耗用的原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款，不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價款

D.代開發(fā)票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務(wù)，營業(yè)稅計稅依據(jù)為代開的貨物運輸業(yè)發(fā)票注明的應(yīng)稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運合作方的各種費用

『正確答案』B

『答案解析』服務(wù)性單位從事餐飲中介服務(wù)的營業(yè)額為向委托方和餐飲企業(yè)實際收取的中介服務(wù)費，不包括其代委托方轉(zhuǎn)付的就餐費用。

6.2012年某軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)放的合理工資總額200萬元；實際發(fā)生職工福利費用35萬元、工會經(jīng)費3.5萬元、職工教育經(jīng)費8萬元（其中職工培訓(xùn)經(jīng)費4萬元）；另為職工支付補充養(yǎng)老保險12萬元、補充醫(yī)療保險8萬元。2012年企業(yè)在填寫所得稅納稅申報表（A類）時，下列說法正確的是（）。

A.第14行納稅調(diào)整增加額填寫15萬元

B.第14行納稅調(diào)整增加額填寫12萬元

C.第14行納稅調(diào)整增加額填寫7萬元

D.第14行納稅調(diào)整增加額填寫9萬元

『正確答案』D

『答案解析』企業(yè)為本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額的5%標(biāo)準以內(nèi)的部分，準予扣除。補充養(yǎng)老保險扣除限額＝200×5%＝10（萬元），實際發(fā)生了12萬元，需要調(diào)增所得額2萬元；補充醫(yī)療保險扣除限額＝200×5%＝10（萬元），實際發(fā)生了8萬元，不需要調(diào)整。職工福利費扣除的限額＝200×14%＝28（萬元），實際發(fā)生了35萬元，需要調(diào)增所得額7萬元；軟件企業(yè)支付給職工的培訓(xùn)費可以全額扣除，所以支付的4萬元培訓(xùn)費可以全額扣除，職工教育經(jīng)費扣除限額＝200×2.5%＝5（萬元），實際發(fā)生了4萬元，可以全額扣除；工會經(jīng)費的扣除限額＝200×2%＝4（萬元），實際發(fā)生3.5萬元，可以全額扣除。綜上分析，上述費用應(yīng)調(diào)增所得額為9萬元，可以填寫在所得稅納稅申報表主表第14行。

7.某外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)從事服務(wù)業(yè)，在2012年發(fā)生如下支出：購置固定資產(chǎn)發(fā)生支出100萬元，發(fā)生交際應(yīng)酬費40萬元，以貨幣形式對外公益性捐贈20萬元，繳納滯納金30萬元。同時，該代表機構(gòu)自行核算本年獲得收入150萬元，其中利息收入50萬元，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實該代表機構(gòu)收入及成本費用不能準確核算。該代表機構(gòu)按核定方式應(yīng)納企業(yè)所得稅（）萬元。（核定利潤率為15%）

A.5.63

B.6.56

C.8.91

D.7.5

『正確答案』B

『答案解析』該外國常駐代表機構(gòu)收入不能準確核算，應(yīng)按照經(jīng)費支出核定應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。

其經(jīng)費支出額＝100＋40＝140（萬元）

收入額＝140÷（1－15%－5%）＝175（萬元）

應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝175×15%×25%＝6.56（萬元）

8.某汽車廠與某大型設(shè)備經(jīng)銷公司簽訂合同，購買價值3000萬元的生產(chǎn)設(shè)備合同，為此與工商銀行簽訂了2000萬元的借款合同。后因資金緊張購銷合同作廢，改簽融資租賃合同，租賃費2800萬元。根據(jù)上述情況，汽車廠一共應(yīng)繳納印花稅（）。

A.10200元

B.1200元

C.7000元

D.11400元

『正確答案』D

『答案解析』融資租賃合同屬于借款合同，按照借款合同貼花。簽訂的合同雖然沒有實際履行，但在簽訂時就產(chǎn)生了納稅義務(wù)，所以購銷合同作廢也要貼花。該汽車廠一共應(yīng)納印花稅＝3000×0.3‰＋2000×0.05‰＋2800×0.05‰＝1.14（萬元）＝11400（元）。

9.注冊稅務(wù)師蔣萍在代理某房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅納稅申報業(yè)務(wù)中，遇到以下問題，其中企業(yè)的下列處理中正確的是（）。

A.為了準確計算出準予扣除項目金額，企業(yè)將已經(jīng)計入管理費用中的印花稅單獨核算，準確的將本項目繳納的印花稅與其他項目繳納的印花稅相區(qū)分，并將其計入了土地增值稅申報表的轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的有關(guān)稅金中核算

B.企業(yè)開發(fā)住宅和別墅，貸款分別向建設(shè)銀行和工商銀行借入，財務(wù)上為簡便核算，將利息按借款單位核算，在計算房地產(chǎn)開發(fā)費用時，采用了“房地產(chǎn)開發(fā)費用＝（地價款＋房地產(chǎn)開發(fā)成本）×5%以內(nèi)＋全部借款利息支出”的公式計算

C.企業(yè)在計算開發(fā)成本時，將拆遷補償費、工資、職工福利費計入其中

D.將未計入房價的代收費用作為扣除項目，但未作為收入計稅

『正確答案』C

『答案解析』房地產(chǎn)企業(yè)銷售開發(fā)產(chǎn)品的印花稅不作為稅金單獨扣除，選項A錯誤。借款利息不能按項目分攤，開發(fā)費用按（地價款＋開發(fā)成本）×10%計算扣除，選項B錯誤。按規(guī)定代收的各項費用，如果代收費用是計入房價中向購買方一并收取的，可做為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入計稅；如果代收費用未計入房價中，而是在房價之外單獨收取的，可以不作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入。對于代收費用作為轉(zhuǎn)讓收入計稅的，在計算扣除項目金額時，可予以扣除，但不允許作為加計20%扣除的基數(shù)；對于代收費用未作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入計稅的，在計算增值額時不允許扣除代收費用，選項D錯誤。

10.下列各項中，不能直接提起行政復(fù)議的是（）。

A.不予審批減免稅或者出口退稅

B.國家稅務(wù)總局和國務(wù)院其他部門的規(guī)定

C.稅務(wù)機關(guān)作出的行政處罰行為

D.稅務(wù)機關(guān)作出的征稅行為

『正確答案』B

『答案解析』B項是在對具體行政行為申請行政復(fù)議時，可一并向復(fù)議機關(guān)對有關(guān)規(guī)定提出審查申請，不能直接以抽象行政行為作為復(fù)議的對象。

二、多選

1.注冊稅務(wù)師的下列行為，不符合注冊稅務(wù)師行業(yè)管理有關(guān)規(guī)定的有（）。

A.向稅務(wù)機關(guān)查詢納稅人經(jīng)營規(guī)模、納稅資料、處罰記錄等涉稅情況

B.發(fā)現(xiàn)委托人有違規(guī)行為經(jīng)勸阻無效，終止執(zhí)業(yè)并拒絕出具有關(guān)報告

C.經(jīng)委托人認可購買其發(fā)行的債券

D.發(fā)現(xiàn)稅收政策存在的問題向稅務(wù)機關(guān)提出意見和修改建議

E.在出具有保留意見的涉稅文書上不簽字蓋章

『正確答案』CE

『答案解析』選項C，注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)期間，不得買賣委托人的股票、債券；選項E，注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)在對外出具的涉稅文書上簽字蓋章，并對其真實性、合法性負責(zé)。

2.下列有關(guān)辦理納稅申報與繳納稅款的說法中，錯誤的是（）。

A.納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省級國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過3個月

B.當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的，納稅人可以向省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局申請延期納稅

C.納稅人當(dāng)期未發(fā)生納稅義務(wù)，無需辦理納稅申報

D.經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準延期辦理納稅申報的，需在核準的期限內(nèi)辦理，不需要提前預(yù)繳稅款

E.納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報

『正確答案』CD

『答案解析』選項C，納稅人不論當(dāng)期是否發(fā)生納稅義務(wù)，除經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準外，均應(yīng)按規(guī)定辦理納稅申報。選項D，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準延期辦理納稅申報的，應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實際繳納的稅額或者稅務(wù)機關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。

3.稅務(wù)機關(guān)實施保全措施時，下列關(guān)于稅收保全措施的說法正確的有（）。

A.采取稅收保全需要經(jīng)過縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準

B.執(zhí)行稅收保全的前提是納稅人拒絕提供納稅擔(dān)?；驘o力提供納稅擔(dān)保

C.書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的全部存款

D.變賣、拍賣納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣、變賣所得抵繳稅款

E.家中唯一的別墅屬于稅收保全可執(zhí)行的財產(chǎn)范圍之內(nèi)

『正確答案』ABE

『答案解析』采取下列稅收保全措施：書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款，而非全部存款；扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。

4.增值稅一般納稅人如有下列情形之一者，不得領(lǐng)購使用增值稅專用發(fā)票（）。

A.會計核算不健全

B.為他人代開專用發(fā)票

C.不能向稅務(wù)機關(guān)準確提供有關(guān)增值稅計稅資料者

D.銷售勞保專用品

E.未按規(guī)定保管專用發(fā)票

『正確答案』ABCE

『答案解析』一般納稅人經(jīng)營商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用的部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。

5.甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2011年2月購進一臺數(shù)控機床，取得的增值稅專用發(fā)票注明價款600萬元，增值稅102萬元，已抵扣進項稅額。甲企業(yè)2012年8月將該數(shù)控機床通過融資租賃的方式租給乙企業(yè)5年，每月收取租金20萬元，并約定租賃期滿該機床的所有權(quán)仍屬于甲企業(yè)。該機床已累計計提折舊90萬元。審核甲企業(yè)2012年的納稅情況，關(guān)于此項業(yè)務(wù)稅務(wù)處理的說法，正確的有（）。

A.甲企業(yè)不需要轉(zhuǎn)出進項稅額

B.甲企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額102萬元

C.甲企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額86.7萬元

D.甲企業(yè)應(yīng)計提銷項稅額86.7萬元

E.甲企業(yè)本年應(yīng)該繳納營業(yè)稅5萬元

『正確答案』CE

『答案解析』納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)用于不得從銷項稅額中抵扣進項稅額項目的，要根據(jù)固定資產(chǎn)凈值計算不得抵扣的進項稅額。需要轉(zhuǎn)出的進項稅額＝（600－90）×17%＝86.7（萬元）。甲企業(yè)不屬于經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位，租賃貨物的所有權(quán)期滿也未轉(zhuǎn)給乙企業(yè)，該租賃業(yè)務(wù)應(yīng)該繳納營業(yè)稅，20×5×5%＝5（萬元）。

6.2012年2月宋某被授予本公司（上市公司）股票期權(quán)，約定一年后可以行權(quán)，施權(quán)價1元/股，股票3萬股。2013年3月份行權(quán)，股票當(dāng)日收盤價7元/股。2013年11月，分配當(dāng)年的紅利，每股0.02元。2013年12月，宋某將行權(quán)后的股票出售。針對上述業(yè)務(wù)，下列說法正確的有（）。

A.接受該股票期權(quán)時，宋某無需繳納個稅

B.13年3月份，行權(quán)時，宋某需要按工資薪金所得繳納個人所得稅

C.13年11月，取得分配的紅利可以免稅

D.13年11月，取得分配的紅利可以減半計入應(yīng)納稅所得額

E.13年12月，轉(zhuǎn)讓股票可以免個人所得稅

『正確答案』ABDE

『答案解析』該項所得應(yīng)繳納的個人所得稅＝[（7－1）×30000/12×25%－1005]×12＝32940（元）

2013年以后，個人持有上市公司的股票，持有期在1個月以上，一年以下的，其股息紅利所得暫按50%計入應(yīng)納稅所得額。

7.下列說法中，符合企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定的有（）。

A.企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費超過扣除限額的，允許無限期結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度扣除

B.企業(yè)發(fā)生的符合確認條件的實際資產(chǎn)損失，在當(dāng)年因某種原因未能扣除的，準予結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除

C.企業(yè)籌建期間發(fā)生的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費，可以按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按規(guī)定在稅前扣除

D.飲料制造企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，超過標(biāo)準的部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度扣除

E.上市公司實施股權(quán)激勵計劃，凡實施后立即可以行權(quán)的，可以根據(jù)實際行權(quán)時該股票的公允價格和數(shù)量，計算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除

『正確答案』ACD

『答案解析』選項B，企業(yè)發(fā)生的符合條件的實際資產(chǎn)損失，在當(dāng)年因某種原因未能扣除的，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除；選項E,上市公司實施股權(quán)激勵計劃，凡實施后立即可以行權(quán)的，可以根據(jù)實際行權(quán)時該股票的公允價格與激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額和數(shù)量，計算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。

8.在進行房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅扣除項目審核中，下列說法正確的有（）。

A.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)逾期開發(fā)繳納的土地閑置費可以扣除

B.轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加，在“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”中扣除

C.貨幣安置拆遷的，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)憑合法有效憑據(jù)計入拆遷補償費

D.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售已裝修房屋，可以扣除的裝修費用不得超過房屋原值的10%

E.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為取得土地使用權(quán)所支付的契稅，應(yīng)計入“取得土地使用權(quán)所支付的金額”中扣除

『正確答案』BCE

『答案解析』房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)逾期開發(fā)繳納的土地閑置費不得扣除；房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的裝修費可以作為開發(fā)成本扣除。

9.審核“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”等明細賬，檢查納稅人用外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品或出售的，按照稅法規(guī)定，可以扣除已納消費稅的情況有（）。

A.用外購或委托加工的酒精生產(chǎn)酒

B.以進口葡萄酒為原料連續(xù)生產(chǎn)葡萄酒的納稅人，準予從當(dāng)期應(yīng)納消費稅稅額中抵減《海關(guān)進口消費稅專用繳款書》注明的消費稅。

C.用外購或委托加工的煙葉生產(chǎn)煙絲

D.生產(chǎn)企業(yè)將委托加工收回的化妝品加價銷售給商業(yè)企業(yè)

E.用外購或委托加工的桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿

『正確答案』BDE

『答案解析』選項A是錯誤的，該項規(guī)定在2001年5月1日已經(jīng)停止執(zhí)行；選項C是錯誤的，因為煙葉不屬于消費稅的征稅范圍。

10.納稅人、扣繳義務(wù)人及納稅擔(dān)保人對稅務(wù)行政復(fù)議范圍中（）行為不服的，應(yīng)當(dāng)先向復(fù)議機關(guān)申請行政復(fù)議，對行政復(fù)議不服的，可以再向人民法院提起行政訴訟。

A.確認抵扣稅款

B.不予代開發(fā)票

C.加收滯納金

D.委托代征代繳稅款

E.稅收保全措施

『正確答案』ACD

『答案解析』納稅人、扣繳義務(wù)人及納稅擔(dān)保人對稅務(wù)機關(guān)作出的征稅行為不服的，應(yīng)當(dāng)先向復(fù)議機關(guān)申請行政復(fù)議，對行政復(fù)議決定不服的，可以再向人民法院提起行政訴訟。

三、簡答題

1.2013年5月20日，Ａ縣地稅局查實永安建筑公司3月份采取虛假的納稅申報方式逃避繳納稅款20萬元，依法定程序分別下達了稅務(wù)處理決定書和稅務(wù)行政處罰告知書，決定補繳稅款20萬，按規(guī)定加收滯納金，并處80萬的罰款；并于3日后下達稅務(wù)行政處罰決定書。永安建筑公司不服，在繳納20萬元稅款后于5月25日向市稅務(wù)局申請行政復(fù)議，市地稅局于收到復(fù)議申請書后的第8天以“未繳納罰款為由”決定不予受理。該納稅人在規(guī)定時間內(nèi)未向人民法院起訴，又不履行?？h地稅局在屢催無效的情況下，申請人民法院扣押、依法拍賣了該企業(yè)相當(dāng)于應(yīng)納稅款、滯納金和罰款的財產(chǎn)，以拍賣所得抵繳了稅款、滯納金和罰款。

問：

1.稅務(wù)機關(guān)的處理決定是否正確？

2.永安建筑公司的行政復(fù)議申請是否符合規(guī)定？為什么？

3.Ａ縣地稅局、市地稅局在案件處理過程中有哪些做法是不符合規(guī)定的？

『答案解析』

1.稅務(wù)機關(guān)的處罰正確。該建筑企業(yè)采取虛假的納稅申報方式造成少繳稅款的結(jié)果，已經(jīng)構(gòu)成了偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。80萬元的罰款為不繳稅款的4倍，符合征管法的規(guī)定。

2.永安建筑公司提出的行政復(fù)議申請不符合規(guī)定。根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，納稅人對稅務(wù)機關(guān)作出的補稅、加收滯納金決定有異議的，應(yīng)先解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可依法申請行政復(fù)議；對稅務(wù)機關(guān)的罰款決定不服可直接依法申請行政復(fù)議。故永安建筑公司應(yīng)在繳清稅款及滯納金或提供擔(dān)保后才可依法申請行政復(fù)議，或者單獨就行政處罰一事依法申請行政復(fù)議。

3.①市地稅局作出的不予受理決定的理由不能成立。根據(jù)《稅收征管法》、的規(guī)定，納稅人對稅務(wù)機關(guān)的處罰決定不服的，可依法申請行政復(fù)議。市地稅局以“未繳納罰款”作為不予受理復(fù)議申請的理由屬于適用法律錯誤。

②市地稅局超出法定期限作出不受理復(fù)議申請的決定。根據(jù)《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》規(guī)定，復(fù)議機關(guān)收到行政復(fù)議申請后，應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)進行審查，對不符合規(guī)定的行政復(fù)議申請，決定不予受理，并書面告知申請人。因此，市地稅局于收到復(fù)議申請書后的第8天才對復(fù)議申請作出不予受理的決定是不合規(guī)定的。

③縣地稅局申請強制執(zhí)行有誤?！抖愂照鞴芊ā芬?guī)定，對行政處罰稅務(wù)機關(guān)可強制執(zhí)行，也可申請人民法院強制執(zhí)行。但稅款及滯納金應(yīng)按征管法的相關(guān)規(guī)定自行采取強制執(zhí)行措施，而不應(yīng)申請人民法院強制執(zhí)行。

2.某省國家稅務(wù)局在2013年4月對食品生產(chǎn)企業(yè)2012年增值稅繳納情況進行專項稽查，根據(jù)計劃布署，要求各個相關(guān)企業(yè)于2013年4月底前進行自查，并將自查報告以書面報告形式報所在縣（或市）稅務(wù)稽查局。

2013年4月18日某縣食品生產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)人員找到信達稅務(wù)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)注冊稅務(wù)師張鑫，要求對企業(yè)的增值稅繳納情況進行代理審查，出具增值稅納稅情況鑒證報告，并代為撰寫向縣稅務(wù)稽查局的自查報告，同時表示此項業(yè)務(wù)的報酬可以不通過稅務(wù)師事務(wù)所而直接付給張鑫個人。

按照注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)的有關(guān)要求簽訂協(xié)議后，張鑫及其輔助人員于2013年4月18日~2013年4月25日對該食品生產(chǎn)企業(yè)2012年增值稅納稅情況進行審核，發(fā)現(xiàn)該生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)常從農(nóng)民、集貿(mào)市場的小商販處購進農(nóng)產(chǎn)品，開具了農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，抵扣了進項稅額，此外該生產(chǎn)企業(yè)還從一家蔬菜批發(fā)企業(yè)購進蔬菜，由于自2012年1月1日起蔬菜在批發(fā)環(huán)節(jié)免增值稅，因此該生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)蔬菜批發(fā)公司開具的普通發(fā)票注明的買價和13%的扣除率計算抵扣進項稅額；購進原材料和銷售產(chǎn)品取得的運輸發(fā)票包括從營改增試點地區(qū)取得的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，也有試點地區(qū)的運費結(jié)算單據(jù)；從非試點地區(qū)取得的運費結(jié)算單據(jù)有分別注明運費和裝卸費的，也有將運費和裝卸費合在一起開為“運雜費”的，企業(yè)都抵扣了進項稅額。

（1）張鑫能否代食品生產(chǎn)企業(yè)撰寫向縣稅務(wù)稽查局的自查報告?為什么?

（2）此項業(yè)務(wù)張鑫能否個人收款？并簡述理由。

（3）食品生產(chǎn)企業(yè)增值稅繳納中存在何種問題？

（4）食品生產(chǎn)企業(yè)負責(zé)人要求張鑫在鑒證報告和自查報告中對企業(yè)存在的問題不予反映，張鑫在執(zhí)業(yè)時應(yīng)如何處理?

（5）如果張鑫在代其出具自查報告和鑒證報告時未如實反映上述問題，造成食品生產(chǎn)企業(yè)少納增值稅，雙方應(yīng)當(dāng)承擔(dān)何種責(zé)任？

『正確答案』

（1）張鑫可以代食品生產(chǎn)企業(yè)撰寫自查報告，這屬于注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)范圍中的“代為制作涉稅文書”業(yè)務(wù)。

（2）張鑫個人不可以收款，注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)應(yīng)該由稅務(wù)師事務(wù)所委派，個人不得承接業(yè)務(wù)。

（3）該食品生產(chǎn)企業(yè)存在多抵扣進項稅額問題

①農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票只能是收購企業(yè)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開具，該食品生產(chǎn)企業(yè)可以向農(nóng)民開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，但不能向集貿(mào)市場的小商販開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，由于向小商販開具了農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，導(dǎo)致多抵扣了進項稅額。

②蔬菜批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發(fā)票不得作為計算抵扣進項稅額的憑證，導(dǎo)致該企業(yè)多抵扣了進項稅額。

③企業(yè)從試點地區(qū)取得的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票可以抵扣進項稅額，從試點地區(qū)取得的運費結(jié)算單據(jù)（鐵路運輸除外）不得抵扣進項稅額；從非試點地區(qū)取得的運費結(jié)算單據(jù)只能按運費和建設(shè)基金的合計數(shù)抵扣進項稅額，對于合計寫為“運雜費”的運費發(fā)票不得抵扣進項稅額。

（4）委托人示意注冊稅務(wù)師作不實報告或者不當(dāng)證明，注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)拒絕出具報告，并勸告其停止違法活動，否則稅務(wù)師事務(wù)所可單方終止代理協(xié)議。

（5）代理人知道委托代理的事項違法，仍進行代理活動的，由被代理人和代理人負連帶責(zé)任。在該項業(yè)務(wù)中，張鑫及其所在稅務(wù)師事務(wù)所違反稅收法律、行政法規(guī)，造成委托人未繳或者少繳稅款的，除由食品生產(chǎn)企業(yè)繳納或者補繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對張鑫及其所在稅務(wù)師事務(wù)所處食品生產(chǎn)企業(yè)未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。

3.遠大股份（以下簡稱“遠大公司”）系2006年5月15日在原國有企業(yè)長河集團遠大機床廠的基礎(chǔ)上改制設(shè)立的。遠大公司主要從事各種工業(yè)數(shù)控機床的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。產(chǎn)品的品種和規(guī)格比較齊全，產(chǎn)品主要應(yīng)用于化工、煉油、電力、冶金、造紙、醫(yī)藥等行業(yè)。隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，相關(guān)行業(yè)對工業(yè)數(shù)控機床的需求增大，公司進入一個快速的發(fā)展期。高速發(fā)展使企業(yè)流動資金不足，為了緩解資金緊張壓力，除向銀行借款外，遠大公司計劃將公司的生產(chǎn)用機床銷售給信達融資租賃單位（經(jīng)中國人民銀行批準融資租賃的公司），再通過融資租賃的方式租賃回來使用。

問題：針對此項業(yè)務(wù)，遠大公司的財務(wù)負責(zé)人找到注冊稅務(wù)師咨詢：

（1）該項業(yè)務(wù)涉及的稅務(wù)處理事項有哪些？

（2）遠大公司將資產(chǎn)銷售給融資租賃公司時，是否可以開具銷售發(fā)票？

『正確答案』

（1）該項業(yè)務(wù)涉及的稅務(wù)處理事項有哪些？遠大公司信達融資租賃公司增值稅和營業(yè)稅融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅出租方提供融資租賃的行為，按照金融保險業(yè)征收營業(yè)稅印花稅按照借款合同繳納印花稅按照借款合同繳納印花稅企業(yè)所得稅①承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認為銷售收入；

②對融資性售后回租的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折舊；

③租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務(wù)費用在稅前扣除。出租方不得計提折舊（2）融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為不屬于銷售行為，不征收增值稅，因此，承租方不能向租賃公司開具銷售發(fā)票。

4.某新西蘭保健品公司擬在中國北京設(shè)立一家商貿(mào)公司專門從事其保健品在中國的銷售業(yè)務(wù)。2012年9月，該新西蘭公司的財務(wù)總監(jiān)Peter先生就境內(nèi)公司創(chuàng)立、銷售等階段的幾個與增值稅、營業(yè)稅有關(guān)的問題征求注冊稅務(wù)師的專業(yè)咨詢意見。Peter所描述的背景及有關(guān)問題如下：

（1）中國境內(nèi)的商貿(mào)子公司，會計核算健全，2013年1月1日開始運營，預(yù)計2013年保健品的年銷售額（不含增值稅，下同）為人民幣70萬元，銷售對象是具有增值稅一般納稅人資格的大型百貨商場；采購額折合人民幣40萬元（含關(guān)稅但不含進口增值稅），采購全部來自新西蘭。

Peter希望注冊稅務(wù)師通過計算和分析告知，此種情況下稅法是否允許該商貿(mào)公司申請增值稅一般納稅人資格？如允許，單從增值稅稅金及其對獲利影響的角度看，該商貿(mào)公司選擇按小規(guī)模納稅人納稅還是申請一般納稅人更為有利？

（2）該商貿(mào)公司已經(jīng)在與一家大型商場洽談設(shè)點銷售事宜。商場提出兩種模式供該商貿(mào)公司選擇。模式一是商場固定收取“進場費”、“上架費”等手續(xù)費14萬元（與保健品的銷售額、銷售量無必然聯(lián)系）并開具服務(wù)業(yè)發(fā)票給該商貿(mào)企業(yè)；模式二是該商貿(mào)公司按保健品不含稅銷售額的20%返利給商場并開具紅字增值稅專用發(fā)票。

假定2013年不含稅銷售額為70萬元，Peter希望注冊稅務(wù)師通過計算增值稅稅額，分析其對獲利的影響，指出商貿(mào)公司選擇哪種模式更為有利。

（3）該商貿(mào)公司正在考慮2013年全年的促銷模式。當(dāng)前有三種提議的方式：方式一是折扣銷售，即所有保健品直接按9折價格銷售；方式二是返還現(xiàn)金而不開具紅字發(fā)票，即購買保健品的客戶得到該商貿(mào)公司含稅銷售額10%的現(xiàn)金返還；方式三是加量不加價，即所有的保健品都加量10%而售價不變。

假定2013年不含稅銷售額為70萬元，Peter希望注冊稅務(wù)師通過計算增值稅稅額，分析其對獲利的影響，指出商貿(mào)公司選擇哪種方式更為有利。

（4）該商貿(mào)公司正在考慮就一部分業(yè)務(wù)采用代銷商業(yè)模式。當(dāng)前有兩種方式可以選擇：方式一是受托商場購銷價格相同，根據(jù)代銷商品數(shù)額的一定比例向該商貿(mào)公司收取手續(xù)費；方式二是受托商場購銷價格不同，賺取差價，受托商場不再另收手續(xù)費。

Peter希望注冊稅務(wù)師告知，在上述兩種方式下，該商貿(mào)公司均需要給商場就交付代銷保健品開具增值稅專用發(fā)票嗎？理由是什么？

根據(jù)有關(guān)背景，假定您是Peter所咨詢的注冊稅務(wù)師，請按照序號回答他的問題。

提示：不考慮城建及教育費附加的影響

『答案解析』

（1）允許申請認定增值稅一般納稅人。小規(guī)模納稅人一般納稅人增值稅利潤70－40－（40×l7%）＝23.2（萬元）70－40＝30（萬元）申請認定為增值稅一般納稅人更為有利。（2）模式一下商貿(mào)公司獲利＝70－40－14＝16（萬元）

模式二下商貿(mào)公司獲利＝70－40－（14－14÷1.17×17%）＝18.03（萬元）

選擇方式二更為有利。

（3）

方式一下商貿(mào)企業(yè)獲利＝70×0.9－40＝23（萬元）

方式二下商貿(mào)企業(yè)獲利＝70－40－8.19＝21.81（萬元）

方式三下商貿(mào)企業(yè)獲利＝70－40×1.1＝26（萬元）

選擇方式三更為有利。

（4）均需要開具增值稅專用發(fā)票。

交付代銷和銷售代銷貨物，屬于增值稅的視同銷售。

無論采用手續(xù)費式代銷或是采用購銷差價式代銷，商場均需要就所代銷貨物的銷售額計算銷項稅額。

如果該商貿(mào)公司不開具增值稅專用發(fā)票給商場，商場將無法據(jù)以抵扣進項稅額。

5.甲企業(yè)與乙企業(yè)為同一母公司100%持股的關(guān)聯(lián)企業(yè)，甲企業(yè)與乙企業(yè)均為生產(chǎn)與辦公有關(guān)產(chǎn)品的增值稅一般納稅人。近日，母公司的管理層作出決策，擬將甲企業(yè)辦公家具生產(chǎn)線轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)。為此，母公司的財務(wù)總監(jiān)趙先生于2012年7月10日向其常年稅務(wù)顧問發(fā)送了一封電子郵件征求專業(yè)意見。有關(guān)業(yè)務(wù)的背景（截至2012年6月30日）如下：

甲企業(yè)與辦公家具生產(chǎn)線有關(guān)的資產(chǎn)與負債情況單位：人民幣萬元類型原值（購置）賬面凈值評估值機器設(shè)備900540450其中：2009年1月1日前購進10040502009年1月1日及以后購進800500400廠房10004001500存貨（原木）450—600應(yīng)收賬款—100—應(yīng)付賬款—200—應(yīng)付職工薪酬—40—注：上述表格所列金額中不含增值稅

母公司在研究辦公家具生產(chǎn)線轉(zhuǎn)讓的過程中，提出如下三種方案：

方案一：甲企業(yè)將機器設(shè)備、廠房、存貨按評估價作價出售給乙企業(yè)；相關(guān)人員的工資薪酬由甲企業(yè)結(jié)清，然后相關(guān)人員與乙企業(yè)重新簽訂勞動合同；應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款均由甲企業(yè)結(jié)清。

方案二：甲企業(yè)將機器設(shè)備、廠房、存貨連同相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和人員一并轉(zhuǎn)給乙企業(yè)。交易采用合并作價的方式，一并作價2410萬元。

方案三：甲企業(yè)以部分現(xiàn)金及作價2550萬元的機器設(shè)備、廠房、存貨投資設(shè)立一個100%持股的新公司，然后甲企業(yè)以3650萬元的價格將所持新公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)。

（其他相關(guān)資料：甲企業(yè)、乙企業(yè)位于2009年1月1日前擴大增值稅抵扣范圍非試點地區(qū)。）

根據(jù)上述有關(guān)背景資料，假定您為常年稅務(wù)顧問，請按照要求回答問題，如有計算，需計算出合計數(shù)。

（1）甲企業(yè)實施方案一時需要繳納哪些稅？乙企業(yè)需要繳納哪些稅？

（2）甲企業(yè)實施方案一時需要繳納多少流轉(zhuǎn)稅？甲企業(yè)實施方案一對乙企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額的影響？

（3）甲企業(yè)實施方案二時需要繳納哪些稅？請說明理由。

（4）甲企業(yè)實施方案三時需要繳納哪些稅？請簡要說明理由。

答案解析：

（1）甲企業(yè)實施方案一時需要繳納哪些稅？乙企業(yè)需要繳納哪些稅？甲企業(yè)乙企業(yè)機器設(shè)備增值稅、城建、教育費附加廠房營業(yè)稅、城建、教育費附加、土地增值稅契稅存貨增值稅、城建、教育費附加有所得，繳納企業(yè)所得稅按公允價值確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)（2）甲企業(yè)實施方案一時需要繳納多少流轉(zhuǎn)稅？甲企業(yè)實施方案一對乙企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額的影響？資產(chǎn)類型甲企業(yè)應(yīng)納稅額乙企業(yè)增值稅機器設(shè)備（09年前購入）50×4%÷2＝l（萬元）如果甲企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，乙企業(yè)會產(chǎn)生進項稅額68＋78＝146（萬元）機器設(shè)備（09年后購入）400×l7%＝68（萬元）存貨600×l3%＝78（萬元）小計147萬元營業(yè)稅廠房（1500－1000）×5%＝25（萬元）合計172萬元（3）甲企業(yè)實施方案二時需要繳納哪些稅？請說明理由。

甲企業(yè)實施方案二時，需要繳納土地增值稅、企業(yè)所得稅。方案二屬于資產(chǎn)重組，資產(chǎn)重組中涉及的貨物，不征收增值稅；涉及到的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)不征收營業(yè)稅。但資產(chǎn)重組中的資產(chǎn)出售，涉及到不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，需要繳納土地增值稅，有所得的，需要繳納企業(yè)所得稅。

（4）甲企業(yè)實施方案三時需要繳納哪些稅？請簡要說明理由。階段稅務(wù)處理投資入股以機器設(shè)備、存貨投資入股視同銷售繳納增值稅、城建、教育費附加以廠房投資入股不征收營業(yè)稅；暫免征收土地增值稅有所得，需要繳納企業(yè)所得稅轉(zhuǎn)讓股權(quán)既不征收增值稅，也不征收營業(yè)稅；股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納印花稅。有所得，需要繳納企業(yè)所得稅6.地處縣城的某房地產(chǎn)開發(fā)公司，2012年3月對一處已竣工的房地產(chǎn)開發(fā)項目進行驗收，可售建筑面積共計25000平方米。該項目的開發(fā)和銷售情況如下：

（1）該公司取得土地使用權(quán)應(yīng)支付的土地出讓金為8000萬元，政府減征了10%，該公司按規(guī)定繳納了契稅。

（2）該公司為該項目發(fā)生的開發(fā)成本為12000萬元。

（3）該項目發(fā)生開發(fā)費用600萬元，其中利息支出150萬元，但不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤。

（4）4月銷售20000平方米的房屋，共計取得收入40000萬元。

（5）將5000平方米的房屋出租給他人使用（產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移），月租金為45萬元，租期為8個月。

（6）2012年8月稅務(wù)機關(guān)要求該房地產(chǎn)開發(fā)公司對該項目進行土地增值稅清算。

（其他相關(guān)資料：當(dāng)?shù)剡m用的契稅稅率為5%，計算土地增值稅時開發(fā)費用的扣除比例為10%。）

根據(jù)上述資料，回答下列問題：

（1）簡要說明稅務(wù)機關(guān)要求該公司進行土地增值稅清算的理由。

（2）計算該公司應(yīng)繳納的土地增值稅。

『答案解析』

（1）公司已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例為80%（20000÷25000×100%），雖未超過稅務(wù)機關(guān)可以要求納稅人進行土地增值稅清算規(guī)定的比例85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租。

（2）計算該公司應(yīng)繳納的土地增值稅

①確定收入：40000萬元，銷售比例80%

②確定扣除項目金額土地使用權(quán)＝[8000×5%＋8000×（1－10%）]×80%＝6080（萬元）房地產(chǎn)開發(fā)成本12000×80%＝9600（萬元）房地產(chǎn)開發(fā)費用（6080＋9600）×10%＝1568（萬元）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金40000×5%×（1＋5%＋3%）＝2160（萬元）加計扣除（6080＋9600）×20%＝3136（萬元）合計22544（萬元）③增值額＝40000－22544＝17456（萬元）

④增值額占扣除項目金額的比例＝17456/22544≈77.43%

⑤適用稅率為40%，速算扣除系數(shù)5%

⑥應(yīng)納土地增值稅＝17456×40%－22544×5%＝6982.4－1127.2＝5855.2（萬元）

7.朱先生為中國籍公民，由于其年應(yīng)納稅所得額超過12萬元，準備去稅務(wù)機關(guān)進行自行申報納稅。在此之前，朱先生找到稅務(wù)師事務(wù)所，就下列問題咨詢注冊稅務(wù)師。請您代注冊稅務(wù)師回答朱先生的下列問題。

（1）朱先生任職于東大公司，2012年公司派遣其在遠洋股份任職，負責(zé)開發(fā)一項新的應(yīng)用程序。朱某從派遣單位每月取得工資收入5800元，從遠洋股份每月取得工資收入8400元。針對該情況，朱某咨詢注冊稅務(wù)師，就其取得兩份工資應(yīng)該如何納稅。

（2）公司為全體員工繳納補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險，金額分別相當(dāng)于職工工資總額的5%，公司將上述補充養(yǎng)老保險與補充醫(yī)療保險中企業(yè)繳納的部分均與當(dāng)月的工資、薪金合并，代扣代繳了個人所得稅。就此問題朱某咨詢注冊稅務(wù)師，公司的處理是否妥當(dāng)。

（3）2012年10月15日公告，公司第五屆董事會第十五次會議于2012年10月15日召開，審議通過了關(guān)于《東大股份股票期權(quán)激勵計劃（草案）》及其摘要的議案。激勵對象為公司董事（不含獨立董事）、高級管理人員、核心技術(shù)和業(yè)務(wù)人員共計80名，2013年1月1日，將授予上述人員每人1萬股股票期權(quán)，承諾獲得期權(quán)的人員可按5元/股的施權(quán)價購入公司股票，股票期權(quán)自授予日起滿12個月后在可行權(quán)日內(nèi)行權(quán)。就此事項，朱某咨詢注冊稅務(wù)師，其取得的股票期權(quán)應(yīng)如何繳納個人所得稅。

『答案解析』

（1）朱某應(yīng)該由其雇傭單位遠洋股份將8400元減去3500元的費用扣除標(biāo)準后，按工資薪金所得由遠洋股份代扣代繳個人所得稅425元；朱某在東大公司取得的5800工資，不扣除任何費用，單獨計算工資薪金所得，由東大公司代扣代繳個人所得稅605元。之后，由朱某個人再就這兩項工資薪金所得合并后扣除3500的標(biāo)準后，計算出應(yīng)納個人所得稅1585元，自行補繳555元。

（2）企業(yè)對補充醫(yī)療保險的處理是正確的，而對補充養(yǎng)老保險的處理不正確。企業(yè)為職工個人支付的補充醫(yī)療保險應(yīng)并入職工的當(dāng)月工資一并繳納個人所得稅，所以企業(yè)對補充醫(yī)療保險的處理正確。

當(dāng)個人工資超過費用扣除額時，企業(yè)為個人繳納的企業(yè)年金（補充養(yǎng)老保險）應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當(dāng)期應(yīng)納個人所得稅款，因此企業(yè)將企業(yè)繳費部分與個人工資合并計算繳納個人所得稅是錯誤的。

（3）①員工接受實施股票期權(quán)計劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。

②員工行權(quán)時，其從企業(yè)取得股票的實際購買價（施權(quán)價）低于購買日公平市場價（指該股票當(dāng)日的收盤價，下同）的差額，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。

對因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資、薪金所得征收個人所得稅。

③員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時獲得的高于購買日公平市場價的差額，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計算繳納個人所得稅。

④員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。

8.A公司與B個人于2010年8月分別以1400萬元和600萬元貨幣資金投資成立了C公司，分別占有70%和30%的股權(quán)。2013年4月C公司終止經(jīng)營，進行清算。

終止經(jīng)營時C公司資產(chǎn)負債表（單位：萬元）資產(chǎn)期末數(shù)負債及所有者權(quán)益期末數(shù)流動資產(chǎn)1500流動負債200其中：貨幣資金600其中：短期借款200存貨900長期負債0長期投資0所有者權(quán)益3400固定資產(chǎn)2100其中：實收資本2000其中：房屋1800（凈值）盈余公積400設(shè)備300（凈值）未分配利潤1000其他資產(chǎn)0資產(chǎn)總計3600負債及所有者權(quán)益總計3600C公司終止經(jīng)營時，經(jīng)A公司和B個人協(xié)商，用貨幣資金清償短期借款200萬元，房屋銷售價格3200萬元，設(shè)備不含增值稅銷售價格為270萬元，存貨不含增值稅銷售價格990萬元，支付從業(yè)人員經(jīng)濟補償金及清算費用合計100萬元。該房屋系C公司于2010年9月購入的房屋，購入價格為2000萬元，購入時繳納契稅60萬元，房屋無評估價格；設(shè)備系C公司2010年9月購入的，購入時已經(jīng)抵扣進項稅額；假設(shè)C公司本月無增值稅進項稅額。

進行清算后按股權(quán)比例向A公司和B個人分配剩余資產(chǎn)。

提示：C公司的城建稅稅率為7%。

問題：

1.除企業(yè)所得稅外，C公司在進行清算的過程中需要繳納哪些稅？各需要繳納多少？

2.C公司的清算所得需要繳納多少企業(yè)所得稅？

3.C公司應(yīng)該如何辦理注銷稅務(wù)登記？

4.A公司獲得的剩余資產(chǎn)應(yīng)該如何繳納企業(yè)所得稅？

5.B個人獲得的剩余資產(chǎn)應(yīng)如何繳納個人所得稅？

『答案解析』

1.除企業(yè)所得稅外，C公司在進行清算的過程中需要繳納哪些稅？各需要繳納多少？稅種金額增值稅990×17%＋270×17%＝214.2（萬元）營業(yè)稅（3200－2000）×5%＝60（萬元）城建、教育費附加（214.2＋60）×10%＝27.42（萬元）印花稅3200×0.05%＝1.6（萬元）土地增值稅扣除項目金額＝2000×（1＋3×5%）＋60＋60×10%＋3200×0.05%＋60＝2427.6（萬元）

應(yīng)納土地增值稅＝（3200－2427.6）×30%＝231.72（萬元）資產(chǎn)期末數(shù)賬面價值處置情況貨幣資金600600存貨900990房屋18003200設(shè)備300270短期借款200200清算費用100相關(guān)稅費：營業(yè)稅、城建、教育費附加、印花稅、土地增值稅清算所得＝1039.26（萬元）；清算所得稅＝259.82（萬元）賬面價值處置情況貨幣資金600600存貨900990房屋18003200設(shè)備300270短期借款200200清算費用100相關(guān)稅費清算所得＝1039.26（萬元）；清算企業(yè)所得稅＝259.82（萬元）清算新增凈利潤＝779.44（萬元）剩余資產(chǎn)：4179.44（萬元）A公司獲得的剩余資產(chǎn)＝4179.44×70%＝2925.61（萬元）

其中股息紅利所得＝（400＋1000＋779.44）×70%＝1525.61（萬元）

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得＝2925.61－1525.61－1400＝0（萬元）

應(yīng)納企業(yè)所得稅為0萬元。

5.B個人獲得的剩余資產(chǎn)應(yīng)如何繳納個人所得稅

B個人獲得的剩余資產(chǎn)＝4179.44×30%＝1253.83（萬元）

應(yīng)納個人所得稅＝（1253.83－600）×20%＝130.77（萬元）

9.甲公司是一家從事電子元件開發(fā)和生產(chǎn)的企業(yè)，2012年為實現(xiàn)企業(yè)的多元化經(jīng)營，甲公司決定收購乙公司全部非現(xiàn)金資產(chǎn)。2012年12月20日乙公司將非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給甲公司，甲公司向乙公司進行股權(quán)和非股權(quán)支付，完成乙公司資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。（具體構(gòu)成見下表）

乙公司轉(zhuǎn)讓時資產(chǎn)構(gòu)成情況（單位：萬元）類別原值累計折舊賬面價值公允價值備注生產(chǎn)線5500150040005500轉(zhuǎn)讓辦公樓5000200030009000轉(zhuǎn)讓存貨1000500轉(zhuǎn)讓貨幣資金150150不轉(zhuǎn)讓合計815015150假設(shè)乙公司資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與賬面價值相同。

甲公司支付資產(chǎn)構(gòu)成情況（單位：萬元）類別賬面價值公允價值計稅基礎(chǔ)備注股權(quán)支付6250140006250該股權(quán)為甲公司持有的丙公司股權(quán)債劵400800400銀行存款200200200合計6850150006850在該次資產(chǎn)收購中，各方承諾在1年內(nèi)不改變企業(yè)原有的實質(zhì)性經(jīng)營活動，且乙公司不轉(zhuǎn)讓其取得的股權(quán)。

問題：

（1）該項資產(chǎn)收購是否可以采用特殊性稅務(wù)處理進行企業(yè)所得稅處理？為什么？

（2）如果甲公司和乙公司采用特殊性稅務(wù)處理，乙公司如何確定取得的丙公司股權(quán)以及債券的計稅基礎(chǔ)？乙公司應(yīng)該繳納多少企業(yè)所得稅？甲公司如何確定取得乙公司資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)？（提示：忽略資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的增值稅、營業(yè)稅等）

『答案解析』

（1）該項資產(chǎn)收購可以采用特殊性稅務(wù)處理進行企業(yè)所得稅處理。

①因為該項資產(chǎn)收購中，是為了實現(xiàn)企業(yè)的多元化經(jīng)營，具有合理的商業(yè)目的；

②甲公司收購了乙公司全部非貨幣性資產(chǎn)，占乙公司全部資產(chǎn)的比例＝15000/15150＝99%>75%；

③甲公司在該資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額為14000萬元，占交易支付總額的比例＝14000/15000＝93.33%>85%;

④各方承諾在1年內(nèi)不改變企業(yè)原有的實質(zhì)性經(jīng)營活動；

⑤乙公司不轉(zhuǎn)讓其取得的股權(quán)，符合特殊性稅務(wù)處理的條件。

（2）在采用特殊性稅務(wù)處理的條件下①乙公司的處理②甲公司的處理按照被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定取得的丙公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)。

乙公司取得丙公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)＝8000×（14000/15000）＝7466.67（萬元）甲公司取得乙公司資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定。

甲公司取得乙公司資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＝8000×（14000/15000）＝7466.67（萬元）乙公司取得的債券和銀行存款屬于非股權(quán)支付，應(yīng)該按照公允價值確定其計稅基礎(chǔ)，即1000萬元。其中債券的計稅基礎(chǔ)為800萬元。應(yīng)該按照公允價值確定所獲得資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，即以800萬元債券和200萬元現(xiàn)金之和確定。非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（15000－8000）×（1000÷15000）＝466.67（萬元）

乙公司應(yīng)納企業(yè)所得稅＝466.67×25%＝116.67（萬元）甲公司取得乙公司資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＝7466.67＋800＋200＝8466.67（萬元）

四、綜合

一、要求：2012年12月，企業(yè)聘請注冊稅務(wù)師對企業(yè)上月的流轉(zhuǎn)稅納稅情況進行自查，發(fā)現(xiàn)下列的問題，根據(jù)所給資料分析企業(yè)處理中存在的問題，并計算正確的應(yīng)納各種稅費，并進行賬務(wù)調(diào)整。（對所有計算過程及結(jié)果保留兩位小數(shù)）

資料：濟南市區(qū)某酒廠，為增值稅一般納稅人，具有進出口經(jīng)營權(quán)。主營A牌白酒、B牌啤酒產(chǎn)品境內(nèi)生產(chǎn)、銷售，并向國外出口A牌白酒。白酒適用消費稅從價稅率為20%，從量稅單位稅額為0.5元／斤，啤酒從量稅單位稅額，出廠價3000元／噸以下的，為220元，出廠價為3000元／噸以上的，為250元。2012年11月共發(fā)生進項稅額150000元，上期留抵80000元，白酒出口增值稅退稅率為13%。沒有特別指明，本題目中產(chǎn)品銷售價格均為不含稅售價。

（1）銷售啤酒100噸，每噸銷售價格為2950元，隨同啤酒銷售的包裝物不含稅價為4000元，為促使購買方及時返還包裝物，另收取包裝物押金2000元。企業(yè)會計處理為：

借：銀行存款351830

貸：主營業(yè)務(wù)收入299000[2950×100＋4000]

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）50830

其他應(yīng)付款2000

借：營業(yè)稅金及附加22000[100×220]

貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交消費稅22000

（2）銷售白酒200噸（其中：50噸，每噸銷售價格4400元；150噸，每噸銷售價格3200元），另收取出租包裝物押金5850元。企業(yè)會計處理為：

借：銀行存款824850

貸：主營業(yè)務(wù)收入700000

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）119000

其他應(yīng)付款5850

借：營業(yè)稅金及附加340000[700000×20%＋200×2000×0.5]

貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交消費稅340000

（3）因經(jīng)營項目調(diào)整，將原購使用不足半年的已經(jīng)抵扣過進項稅的設(shè)備一臺對外轉(zhuǎn)讓，設(shè)備原價500000元，已計提折舊5000元，轉(zhuǎn)讓協(xié)議含稅價550000元，增值稅已經(jīng)繳納。企業(yè)關(guān)于轉(zhuǎn)讓的會計處理為：

借：固定資產(chǎn)清理495000

累計折舊5000

貸：固定資產(chǎn)500000

借：銀行存款550000

貸：固定資產(chǎn)清理550000

借：固定資產(chǎn)清理10576.92

貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅10576.92

借：固定資產(chǎn)清理44423.08

貸：營業(yè)外收入44423.08

（4）將委托縣酒廠加工的5噸特制白酒收回，以3800元/噸的價格出售。市區(qū)該酒廠提供原料價值8000元，加工費2500元。受托方同類白酒的售價為3500元/噸。

借：委托加工物資7000

貸：原材料7000

支付加工費：

借：委托加工物資2500

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）425

貸：銀行存款2925

支付代收代繳的消費稅、城建稅和教育費附加：

借：委托加工物資9180[（3500×5×20%＋5×2000×0.5）×1.08]

貸：銀行存款9180

借：庫存商品18680

貸：委托加工物資18680

4噸直接出售，1噸發(fā)給員工作為福利：

借：銀行存款22230

貸：主營業(yè)務(wù)收入19000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3230

借：主營業(yè)務(wù)成本18680

貸：存款商品18680

（5）企業(yè)當(dāng)期出口自產(chǎn)白酒100噸，出口離岸價5000元／噸，企業(yè)會計計算過程和賬務(wù)處理如下：

當(dāng)期出口不得免征和抵扣稅額＝100×5000×（17%－13%）＝20000（元）

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝50830＋119000＋3230－（150000＋425－20000）－80000＝－37365（元）

當(dāng)期免抵退稅額＝100×5000×13%＝65000（元）

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝37365（元）

當(dāng)期免抵稅額＝65000－37365＝27635（元）

借：其他應(yīng)收款37365

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）27635

貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（出口退稅）65000

（6）企業(yè)會計于月末集中計提城建稅和教育費附加的會計處理如下：

借：營業(yè)稅金及附加36200

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅25340[（22000＋340000）×7%]

——教育費附加10860[（22000＋340000）×3%]

『正確答案』

（1）啤酒判斷其適用消費稅單位稅額時，出廠價格應(yīng)當(dāng)包含包裝物及包裝物押金，所以，稅法認可的出廠價格＝2950＋（4000＋2000/1.17）÷100＝3007.09（元／噸）>3000（元／噸），適用消費稅率為250元／噸，應(yīng)當(dāng)補計消費稅＝100×250－22000＝3000（元），調(diào)整分錄為：

借：營業(yè)稅金及附加3000

貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交消費稅3000

（2）稅法規(guī)定，酒類（除啤酒、黃酒）包裝物收取的押金，應(yīng)當(dāng)在收取時計征增值稅和消費稅，企業(yè)少計增值稅5850÷1.17×17%＝850（元），少計消費稅5850÷1.17×20%＝1000（元），調(diào)整分錄為：

借：其他應(yīng)付款1850

貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）850

應(yīng)交稅費－應(yīng)交消費稅1000

（3）一般納稅人企業(yè)銷售2009年后購入的已經(jīng)抵扣增值稅進項稅的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按適用稅率17%征收增值稅，企業(yè)實際應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅為550000÷1.17×17%＝79914.53（元），企業(yè)少繳納增值稅79914.53－10576.92＝69337.61（元），應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)補稅，調(diào)整分錄為：

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅10576.92

營業(yè)外收入44423.08

營業(yè)外支出24914.53

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）79914.53

（4）委托方將收回的應(yīng)稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅；委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。所以，納稅人銷售委托加工收回的白酒少計消費稅（3800－3500）×5×20%＝300（元），調(diào)整分錄為：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅8500[3500×5×20%＋5×2000×0.5]

貸：主營業(yè)務(wù)成本8500

借：營業(yè)稅金及附加8800

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅8800

（5）企業(yè)計算免抵退稅時未考慮包裝物押金少計的銷項稅額850、出售使用過的固定資產(chǎn)增值稅計算有誤的銷項稅額79914.53，需重新計算：

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝50830＋119000＋850＋79914.53＋3230－（150000＋425－20000）－80000＝43399.53（元）

當(dāng)期免抵退稅額＝100×5000×13%＝65000（元）

當(dāng)期應(yīng)納稅額為正數(shù)，當(dāng)期免抵退稅額65000均為免抵稅額，應(yīng)退稅額為0

調(diào)整分錄應(yīng)為：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）37365

貸：其他應(yīng)收款37365

（6）根據(jù)以上分析，企業(yè)少計消費稅3000＋1000＋300＝4300（元），應(yīng)當(dāng)補提相應(yīng)的城建稅和教育費附加。由于計算錯誤，當(dāng)期應(yīng)納增值稅43399.53元，應(yīng)當(dāng)補提相應(yīng)的城建稅和教育費附加。根據(jù)稅法規(guī)定，當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護建設(shè)稅和教育費附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅（費）率征收城市維護建設(shè)稅和教育費附加。所以，應(yīng)當(dāng)補提的城建稅＝（4300＋43399.53＋65000）×7%＝7888.97（元），應(yīng)當(dāng)補提的教育費附加＝（4300＋43399.53＋65000）×3%＝3380.99（元）。

調(diào)整分錄為：

借：營業(yè)稅金及附加11269.96

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅7888.97

——教育費附加3380.99

二、

1.逐一指出企業(yè)的各項業(yè)務(wù)存在的錯誤之處及對稅收的影響，并做出調(diào)賬分錄；

2.計算除企業(yè)所得稅外應(yīng)補應(yīng)退的稅款；

3.計算應(yīng)補應(yīng)退的企業(yè)所得稅。

榮泰公司系大型環(huán)保設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，該公司位于市區(qū)，有建筑安裝資質(zhì)。2012年度自行核算的相關(guān)數(shù)據(jù)為：全年取得主營業(yè)務(wù)收入總額86000萬元，主營業(yè)務(wù)成本65800萬元，營業(yè)稅金及附加1950萬元，銷售費用3600萬元、管理費用3400萬元、財務(wù)費用870萬元。另外，取得營業(yè)外收入1450萬元以及投資收益370萬元，發(fā)生營業(yè)外支出1150萬元，全年實現(xiàn)會計利潤11050萬元，在企業(yè)所得地已經(jīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅2250萬元，在外地從事施工過程中已經(jīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅12.5萬。2011年尚未彌補的虧損30萬元。

2013年3月經(jīng)聘請的稅務(wù)師事務(wù)所對2012年度的經(jīng)營情況進行審核，發(fā)現(xiàn)以下相關(guān)問題：業(yè)務(wù)存在錯誤及對稅收影響、調(diào)賬分錄（1）2012年3月向某公司銷售一臺大型環(huán)保設(shè)備，合同總價款1000萬，增值稅170萬。對方支付貨款，到期未按時提貨，榮泰公司另外收取50萬元的倉儲費，收款時，榮泰公司的賬務(wù)處理為：

借：銀行存款500000

貸：管理費用500000企業(yè)賬務(wù)處理錯誤，這50萬元費用系價外費用，應(yīng)該增加收入427350.43，并補繳增值稅72649.57元。調(diào)賬分錄為：

借：以前年度損益調(diào)整72649.57

貸：應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）72649.57

城建等最后一起調(diào)整（2）2012年4月，為A公司定制一臺環(huán)保設(shè)備，由于設(shè)備按時優(yōu)質(zhì)完工，獲得A公司的獎勵10萬元。收到A公司獎勵款項時，賬務(wù)處理為：

借：銀行存款100000

貸：其他應(yīng)付款10000010萬元獎勵屬于價外費用應(yīng)該確認為收入，繳納增值稅。

①應(yīng)該確認收入85470.09元；

②應(yīng)補繳增值稅＝85470.09×17%＝14529.91（元）

調(diào)賬分錄為：

借：其他應(yīng)付款100000

貸：以前年度損益調(diào)整85470.09

應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）14529.91（3）企業(yè)在2012年7月1日將閑置的門面房出租，每年租金收入20萬元，租期3年。企業(yè)于2012年7月1日收取當(dāng)年7月至12月的租金10萬元，企業(yè)的帳務(wù)處理為：

借：銀行存款100000

貸：其他應(yīng)付款100000

企業(yè)已經(jīng)在租賃合同上貼印花稅票5元，并按照房產(chǎn)的計稅余值繳納了房產(chǎn)稅。該門面房賬面價值200萬元，當(dāng)?shù)卣?guī)定的減除比例為30%。①賬務(wù)處理錯誤，應(yīng)該確認的其他業(yè)務(wù)收入為10萬元

②應(yīng)納營業(yè)稅＝10×5%＝0.5萬元；

③應(yīng)補房產(chǎn)稅＝10×12%－200×（1－30%）×1.2%÷2＝0.36（萬元）

④應(yīng)補印花稅＝600000×1‰－5＝595（元），

調(diào)賬分錄：

借：其他應(yīng)付款100000

貸：以前年度損益調(diào)整100000

借：以前年度損益調(diào)整5000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅5000

借：以前年度損益調(diào)整4195

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅3600

銀行存款595（4）2012年12月份接受某企業(yè)的訂單，為其定制一臺大型環(huán)保設(shè)備，設(shè)備于2014年3月份交付購買方。合同約定合同簽訂當(dāng)月對方預(yù)付10%的款項。2012年12月10日對方支付了117萬元。企業(yè)賬務(wù)處理為：

借：銀行存款1170000

貸：預(yù)收賬款1170000該筆款項無需確認收入；但增值稅納稅義務(wù)發(fā)生，因為根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，在收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

因此調(diào)賬分錄為：

借：預(yù)收賬款170000

貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170000（5）管理費用中含有研發(fā)費用600萬元，業(yè)務(wù)招待費400萬元（1）研發(fā)費用加計50%扣除，納稅調(diào)減300萬元；

（2）業(yè)務(wù)招待費400萬元

發(fā)生額的60%＝400×60%＝240（萬元）

銷售（營業(yè)）收入＝860000000＋427350.43＋85470.09＋100000＝860612820.52

860612820.52×5‰＝4303064.10

納稅調(diào)增金額＝400－240＝160（萬元）（6）營業(yè)外支出中含該企業(yè)通過希望工程基金會向某山區(qū)中學(xué)捐款1050萬元；企業(yè)利潤為129777407.58元

扣除限額＝129777407.58×12%＝15573288.91（元）

無需納稅調(diào)整（7）營業(yè)外收入中含有轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)獲得的收入。該項專利技術(shù)的轉(zhuǎn)讓收入為1800萬元，轉(zhuǎn)讓成本為700萬元，技術(shù)轉(zhuǎn)讓未繳納營業(yè)稅。技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免營業(yè)稅；

技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得納稅調(diào)減800萬元。

（8）“投資收益”賬戶借方發(fā)生額300萬元，貸方發(fā)生額為670萬元。審核各明細核算及相關(guān)資料時發(fā)現(xiàn)：

借方發(fā)生額：

①以400萬元轉(zhuǎn)讓原持有C建材廠10%的股份，這部分股權(quán)的投資成本為500萬元；

②投資的D建材公司2012年度發(fā)生經(jīng)營虧損，按權(quán)益法核算應(yīng)分擔(dān)的份額為200萬元，這部分投資的投資成本為600萬元。

貸方發(fā)生額：

③以870萬元轉(zhuǎn)讓所持有E公司10%的股權(quán)，這部分股權(quán)的投資成本為600萬元；

④對F公司投資采取權(quán)益法核算，2012年度應(yīng)分享的投資收益份額為396萬元。經(jīng)查F公司尚未做出利潤分配決策。

⑤2012年3月5日以101萬元的價格購入面值100萬元的國債，該國債為當(dāng)年最長期限國債，利率為6%，9月5日以105萬元價格售出國債。（9）2012年12月15日該公司兼并了一家安裝公司，雙方采用了特殊性稅務(wù)處理。該安裝公司資產(chǎn)賬面價值3000萬元，公允價值4900萬元；負債200萬元，尚未彌補的虧損500萬元?？梢杂蓸s泰公司彌補的虧損限額＝（4900－200）×6%＝282（萬元）

實際可以由建筑施工企業(yè)彌補的虧損為282萬元。（10）成本費用中含2012年度實際發(fā)生的工資費用12000萬元、職工福利費300萬元、職工工會經(jīng)費240萬元、職工教育經(jīng)費70萬元。經(jīng)查，虛列生產(chǎn)工人工資2400萬元，虛列的工資已有80%隨產(chǎn)品銷售轉(zhuǎn)入產(chǎn)品銷售成本；15%計入完工產(chǎn)品成本，5%計入在產(chǎn)品成本。

①企業(yè)賬務(wù)處理錯誤，需要調(diào)賬：

借：其他應(yīng)收款24000000

貸：以前年度損益調(diào)整19200000

庫存商品3600000

生產(chǎn)成本1200000

②福利費

扣除限額＝（12000－2400）×14%＝1344（萬元）；無需納稅調(diào)整；

③工會經(jīng)費

扣除限額＝（12000－2400）×2%＝192（萬元）；納稅調(diào)增金額＝240－192＝48（萬元）

④職工教育經(jīng)費

扣除限額＝（12000－2400）×2.5%＝240（萬元），實際支出70萬元，無須調(diào)整2.計算除企業(yè)所得稅外應(yīng)補應(yīng)退的稅款

應(yīng)補增值稅＝72649.57＋14529.91＋170000＝257179.48（元）

應(yīng)補營業(yè)稅＝5000（元）

應(yīng)補房產(chǎn)稅＝3600（元）

應(yīng)補印花稅＝595（元）

應(yīng)補城建、教育費附加＝（257179.48＋5000）×10%＝26217.94（元）

借：以前年度損益調(diào)整26217.94

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅18352.56

——應(yīng)交教育費附加7865.38

3.計算應(yīng)補應(yīng)退的企業(yè)所得稅

境內(nèi)應(yīng)納稅所得額

＝129777407.58－300000－3000000－8000000＋2000000－3960000－30246.57－2820000＋480000＋1600000

＝115747161.01

應(yīng)補稅額

＝115747161.01×25%－22625000＝6311790.25教你如何用WORD文檔(2012-06-27192246)轉(zhuǎn)載▼標(biāo)簽：雜談 1.問：WORD里邊怎樣設(shè)置每頁不同的頁眉？如何使不同的章節(jié)顯示的頁眉不同？答：分節(jié)，每節(jié)可以設(shè)置不同的頁眉。文件――頁面設(shè)置――版式――頁眉和頁腳――首頁不同。2.問：請問word中怎樣讓每一章用不同的頁眉？怎么我現(xiàn)在只能用一個頁眉，一改就全部改了？答：在插入分隔符里，選插入分節(jié)符，可以選連續(xù)的那個，然后下一頁改頁眉前，按一下“同前”鈕，再做的改動就不影響前面的了。簡言之，分節(jié)符使得它們獨立了。這個工具欄上的“同前”按鈕就顯示在工具欄上，不過是圖標(biāo)的形式，把光標(biāo)移到上面就顯示出”同前“兩個字來。3.問：如何合并兩個WORD文檔，不同的頁眉需要先寫兩個文件，然后合并，如何做？答：頁眉設(shè)置中，選擇奇偶頁不同與前不同等選項。4.問：WORD編輯頁眉設(shè)置，如何實現(xiàn)奇偶頁不同比如：單頁浙江大學(xué)學(xué)位論文，這一個容易設(shè)；雙頁：（每章標(biāo)題），這一個有什么技巧?。看穑翰迦牍?jié)分隔符，與前節(jié)設(shè)置相同去掉，再設(shè)置奇偶頁不同。5.問：怎樣使WORD文檔只有第一頁沒有頁眉，頁腳？答：頁面設(shè)置－頁眉和頁腳，選首頁不同，然后選中首頁頁眉中的小箭頭，格式－邊框和底紋，選擇無，這個只要在“視圖”――“頁眉頁腳”，其中的頁面設(shè)置里，不要整個文檔，就可以看到一個“同前”的標(biāo)志，不選，前后的設(shè)置情況就不同了。6.問：如何從第三頁起設(shè)置頁眉？答：在第二頁末插入分節(jié)符，在第三頁的頁眉格式中去掉同前節(jié)，如果第一、二頁還有頁眉，把它設(shè)置成正文就可以了●在新建文檔中，菜單―視圖―頁腳―插入頁碼―頁碼格式―起始頁碼為0，確定；●菜單―文件―頁面設(shè)置―版式―首頁不同，確定；●將光標(biāo)放到第一頁末，菜單―文件―頁面設(shè)置―版式―首頁不同―應(yīng)用于插入點之后，確定。第2步與第三步差別在于第2步應(yīng)用于整篇文檔，第3步應(yīng)用于插入點之后。這樣，做兩次首頁不同以后，頁碼從第三頁開始從1編號，完成。7.問：WORD頁眉自動出現(xiàn)一根直線，請問怎么處理？答：格式從“頁眉”改為“清除格式”，就在“格式”快捷工具欄最左邊；選中頁眉文字和箭頭，格式－邊框和底紋－設(shè)置選無。8.問：頁眉一般是，上面寫上題目或者其它，想做的是把這根線變?yōu)殡p線，WORD中修改頁眉的那根線怎么改成雙線的答：按以下步驟操作去做：●選中頁眉的文字，包括最后面的箭頭●格式－邊框和底紋●選線性為雙線的●在