2021-2022年寧夏回族自治區(qū)吳忠市注冊會計會計知識點(diǎn)匯總（含答案）學(xué)校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.第

14

題

甲公司以300萬元的價格對外轉(zhuǎn)讓一項專利權(quán)。該項專利權(quán)系甲公司以480萬元的價格購入，購入時該專利權(quán)預(yù)計使用年限為10年，法律規(guī)定的有效使用年限為12年。轉(zhuǎn)讓時該專利權(quán)已使用5年。轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)應(yīng)交的營業(yè)稅為15萬元，假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。該專利權(quán)未計提減值準(zhǔn)備。甲公司轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)所獲得的凈收益為（）萬元。

A.5B.20C.45D.60

2.下列說法不正確的是()。

A.取得貸款的交易費(fèi)用應(yīng)計人貸款的成本中

B.對外銷售商品形成的應(yīng)收債權(quán)，通常以應(yīng)收的合同或協(xié)議價款作為初始確認(rèn)金額

C.貸款和應(yīng)收款項以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量

D.貸款計提減值準(zhǔn)備后不再確認(rèn)利息收入

3.下列項目中，通過“應(yīng)付股利”科目核算的是（）。

A.董事會宣告分派的股票股利B.董事會宣告分派的現(xiàn)金股利C.股東大會宣告分派的股票股利D.股東大會宣告分派的現(xiàn)金股利

4.甲公司2012年期末持有A產(chǎn)品300件，成本為5．0元／件。其中100件已與丙公司簽訂銷售合同，合同價款5．2元／件，銷售費(fèi)用為0．1元／件。如果在市場上出售，則售價為5．3元／件，銷售費(fèi)用為0．4元／件，則甲公司期末因A產(chǎn)品計提的跌價準(zhǔn)備的金額為()。

A.25萬元B.20萬元C.10萬元D.5萬元

5.

第

10

題

A公司按單項存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備；存貨跌價準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)成本時結(jié)轉(zhuǎn)。該公司2007年年初存貨的賬面余額中包含甲產(chǎn)品1200件，其實際成本為360萬元，已計提的存貨跌價準(zhǔn)備為30萬元。2007年該公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關(guān)的進(jìn)貨，甲產(chǎn)品當(dāng)期售出400件。2007年12月31日，該公司對甲產(chǎn)品進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)，庫存甲產(chǎn)品均無不可撤銷合同，其市場銷售價格為每件0.26萬元，預(yù)計銷售每件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0.005萬元。假定不考慮其他因素的影響，該公司2007年年末對甲產(chǎn)品計提的存貨跌價準(zhǔn)備為（）萬元。

A.6B.16C.26D.36

6.下列關(guān)于每股收益計算的表述中，正確的是（）。

A.在計算合并財務(wù)報表的每股收益時，其分子應(yīng)包括少數(shù)股東損益

B.計算稀釋每股收益時，股份期權(quán)均應(yīng)假設(shè)于當(dāng)年1月1日轉(zhuǎn)換為普通股

C.新發(fā)行的普通股應(yīng)當(dāng)自發(fā)行合同簽訂之日起計人發(fā)行在外普通股股數(shù)

D.計算稀釋每股收益時，應(yīng)在基本每股收益的基礎(chǔ)上考慮具稀釋性潛在普通股的影響

7.

甲公司因銷售A產(chǎn)品于20×7年度確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用是()。

A.-0.45萬元B.0萬元C.0.45萬元D.-1.5萬元

8.20×6年12月31日，甲公司持有的某項可供出售權(quán)益工具投資的公允價值為2200萬元，賬面價值為3500萬元。該可供出售權(quán)益工具投資前期已因公允價值下降減少賬面價值1500萬元?？紤]到股票市場持續(xù)低迷已超過9個月，甲公司判斷該資產(chǎn)價值發(fā)生嚴(yán)重且非暫時性下跌。甲公司對該金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額為（）。

A.700萬元B.1300萬元C.1500萬元D.2800萬元

9.2018年6月20日，甲公司對外出租的一棟辦公樓租賃期滿，甲公司收回后將其出售，取得價款為6000萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量，出售時，該辦公樓原價為7200萬元，已計提累計折舊2000萬元，已計提減值準(zhǔn)備300萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素的影響，則甲公司出售該項投資性房地產(chǎn)對營業(yè)利潤的影響金額為（）萬元

A.1000B.1200C.1100D.1300

10.遼東公司是一家上市公司，其納入合并范圍的下列子公司對所持有土地使用權(quán)的會計處理中（不考慮其他因素），不符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的是（）

A.子公司甲為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，將土地使用權(quán)取得的成本計入所建造商品房的成本中

B.子公司乙將通過政府補(bǔ)助方式取得的土地使用權(quán)，按公允價值計量，公允不能可靠取得，按名義金額計量

C.子公司丙將用作辦公用房的外購房屋價款按照房屋建筑物和土地使用權(quán)的相對公允價值分別確認(rèn)為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，采用不同的年限計提折舊或攤銷

D.子公司丁將取得的用于建造廠房的土地使用權(quán)在建造期間的攤銷計入當(dāng)期管理費(fèi)用

11.下列項目中，不屬于借款費(fèi)用的是()。

A.外幣借款發(fā)生的匯兌損失B.借款過程中發(fā)生的承諾費(fèi)C.發(fā)行公司債券發(fā)生的折價D.發(fā)行公司債券溢價的攤銷

12.下列事項中，能夠引起負(fù)債和所有者權(quán)益同時變動的是（）

A.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈B.董事會宣告分派股票股利C.資本公積轉(zhuǎn)增資本D.宣告分派現(xiàn)金股利

13.甲公司于2018年1月1日以1080萬元的價格購進(jìn)當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬元的公司債券。其中債券的買價為1075萬元，相關(guān)稅費(fèi)為5萬元。該公司債券票面利率為10%，實際利率為6%，期限為3年，一次還本付息，企業(yè)以攤余成本對該金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。2018年12月31日，甲公司該金融資產(chǎn)的賬面價值為（）

A.1080萬元B.1020.8萬元C.1672.8萬元D.1144.8萬元

14.甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2013年年初有一項對外出租的建筑物，作為投資性房地產(chǎn)核算，資產(chǎn)負(fù)債表列示金額為1200萬元(其中，建筑物原價為1500萬元，已計提減值準(zhǔn)備300萬元)。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量。當(dāng)年9月30日該投資性房地產(chǎn)租賃期滿收回，甲公司準(zhǔn)備待其增值后對外出售。9月30日該項建筑物的公允價值為1300萬元，假定不考慮轉(zhuǎn)換當(dāng)年的折舊和減值等因素，下列會計處理正確的是（）。

A.租賃期滿，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨項目，并按照1300萬元入賬

B.轉(zhuǎn)換日應(yīng)與投資性房地產(chǎn)相關(guān)科目對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)，借記“開發(fā)產(chǎn)品”科目1500萬元，同時貸記“存貨跌價準(zhǔn)備”300萬元

C.轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)應(yīng)貸記的金額為1300萬元，公允價值與賬面價值的差額計入公允價值變動損益

D.本年末存貨項目應(yīng)列示的金額為1200萬元

15.甲公司2013年度歸屬于普通股股東的凈利潤為9600萬元，合并凈利潤為10000萬元，2013年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為4000萬股，2013年6月10日，甲公司發(fā)布增資配股公告，向截止到2013年6月30日(股權(quán)登記日)所有登記在冊的老股東配股，配股比例為每5股配l股，配股價格為每股5元，除權(quán)交易基準(zhǔn)日為2013年7月1日。假設(shè)行權(quán)前一日的市價為每股11元，2012年度基本每股收益為2．2元。甲公司因配股重新計算的2012年度基本每股收益為（）元／股。

A.2.42

B.2

C.2.2

D.2.09

16.現(xiàn)代西方哲學(xué)的兩大思潮是（）。

A.經(jīng)驗主義和實證主義B.人本主義和科學(xué)主義C.存在主義和精神分析學(xué)D.唯意志主義和生命哲學(xué)

17.

第

1

題

甲公司為上市公司，2008年初"資本公積"科目的貸方余額為150萬元。2008年2月1日，甲公司以自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，房產(chǎn)賬面原價為1000萬元，已計提折舊300萬元，轉(zhuǎn)換日公允價值為800萬元，12月1曰，將該房地產(chǎn)出售。甲公司2008年另以600萬元購入某股票，并確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)，2008年12月31日，該股票的公允價值為660萬元，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，2008年12月31日甲公司"資本公積"科目的貸方余額為（）萬元。

A.60B.150C.210D.310

18.下列各項關(guān)于代銷商品收入確認(rèn)的說法中，不正確的是（）。查看材料

A.收取手續(xù)費(fèi)方式下的委托代銷商品，委托方－般在收到代銷清單時確認(rèn)收入

B.視同買斷方式下，如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利．均與委托方無關(guān)，在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時，委托方不需要做任何賬務(wù)處理

C.視同買斷方式下，若受托方無論是否售出、是否獲利均與委托方無關(guān)，委托方應(yīng)按照直接銷售商品的條件確認(rèn)收入

D.收取手續(xù)費(fèi)方式下，受托方應(yīng)在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法確定手續(xù)費(fèi)收入

19.關(guān)于股份支付，下列表述不正確的是（）。

A.除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會計處理

B.股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

C.授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價值計入相關(guān)成本或費(fèi)用，并增加應(yīng)付職工薪酬

D.在行權(quán)日，企業(yè)根據(jù)實際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計算確定應(yīng)轉(zhuǎn)入實收資本或股本的金額，將其轉(zhuǎn)入實收資本或股本

20.2011年1月1日，某生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)國家鼓勵政策自行開發(fā)一項大型生產(chǎn)設(shè)備，為此申請政府財政補(bǔ)貼1200萬元，該項補(bǔ)貼于2011年2月1日獲批，于4月1日到賬。該生產(chǎn)設(shè)備11月26日建造完畢并投入生產(chǎn)，累計發(fā)生成本960萬元，預(yù)計使用年限10年，預(yù)計凈殘值為0，按雙倍余額遞減法計提折舊，當(dāng)年用該項設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品至年底未對外出售。假設(shè)不考慮其他因素，則上述事項對當(dāng)年損益的影響金額是()。

A.一6萬元B.4萬元C.10萬元D.20萬元

21.某市政府欲建－高速公路，決定采取BOT方式籌建，經(jīng)省物價局、財政局、交通運(yùn)輸廳等相關(guān)部門許可，投資方經(jīng)營收費(fèi)10年(不含建設(shè)期2年)，期滿歸還政府。2012年由甲公司投資20000萬元(為自有資金)，組建了高速公路投資有限責(zé)任公司。甲公司在簽訂BOT合同后組建了項目公司并開始項目運(yùn)作。項目公司自建該項目，并于2012年1月進(jìn)入施工建設(shè)階段，整個建設(shè)工程預(yù)計在2013年12月31日前完工(建設(shè)期2年)。經(jīng)營期間通行費(fèi)預(yù)計為4000萬元／年，經(jīng)營費(fèi)用為100萬元／年。建設(shè)工程完工后，甲公司取得的高速公路收費(fèi)權(quán)在運(yùn)營期內(nèi)每年對損益的影響為（）萬元。

A.1900B.3900C.－16000D.－15900

22.某股份有限公司為商品流通企業(yè),發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本,按單項存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備;存貨跌價準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)成本時結(jié)轉(zhuǎn)。該公司2002年年初存貨的賬面余額中包含甲產(chǎn)品1200件,其實際成本為360萬元,已計提的存貨跌價準(zhǔn)備為30萬元。2002年該公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關(guān)的進(jìn)貨,甲產(chǎn)品當(dāng)期售出400件。2002年12月31日,該公司對甲產(chǎn)品進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn),庫存甲產(chǎn)品均無不可撤銷合同,其市場銷售價格為每件0.26萬元,預(yù)計銷售每件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0.005萬元。假定不考慮其他因素的影響,該公司2002年年末對甲產(chǎn)品計提的存貨跌價準(zhǔn)備為()萬元。

A.6B.16C.26D.36

23.在不涉及補(bǔ)價的情況下，下列各項交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（）。A.A.以應(yīng)收票據(jù)換入投資性房地產(chǎn)

B.以應(yīng)收賬款換入一項土地使用權(quán)

C.以可供出售權(quán)益工具投資換入固定資產(chǎn)

D.以長期股權(quán)投資換入持有至到期債券投資

24.下列各項中，符合收入會計要素定義，可以確認(rèn)為收入的是（）。

A.出售無形資產(chǎn)的凈收益B.出售固定資產(chǎn)的凈收益C.投資性房地產(chǎn)取得的租金收入D.出售長期股權(quán)投資的凈收益

25.國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。甲公司于2012年12月5日以每股7港元的價格購入乙公司的H股股票10000股作為交易性金融資產(chǎn)．當(dāng)日匯率為1港元=0．8元人民幣，款項已支付。2012年12月31日，當(dāng)月購入的乙公司H股股票的市價變?yōu)槊抗?港元，當(dāng)日匯率為1港元=0．78元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。甲公司2012年l2月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動收益L為（）元人民幣。

A.7800

B.6400

C.8000

D.1600

26.

第

8

題

2006年8月某房地產(chǎn)開發(fā)公司轉(zhuǎn)讓新建普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，取得轉(zhuǎn)讓收入4000萬元，轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)稅款合計220萬元已經(jīng)全部繳清。已知該公司為取得土地使用權(quán)而支付的地價款和有關(guān)費(fèi)用為1600萬元，投入的房地產(chǎn)開發(fā)成本為900萬元，利息支出210萬元（能夠按房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明，但其中有30萬元屬于超過貸款期限的利息）。另知該單位所在地政府規(guī)定的其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的計算扣除比例為5%。該單位的轉(zhuǎn)讓行為應(yīng)繳納土地增值稅額（）。

A.0萬元B.133.5萬元C.142.5萬元D.292.5萬元

27.第

6

題

利源公司于2007年1月1日發(fā)行5年期、一次還本、分期付息的公司債券，每年12月31日支付利息。該公司債券票面利率為5%，面值總額為300000萬元，發(fā)行價格總額為313347萬元；支付發(fā)行費(fèi)用120萬元，發(fā)行期間凍結(jié)資金利息為150萬元。假定該公司每年年末采用實際利率法攤銷債券溢折價，實際利率為4%。2008年12月S1日該應(yīng)付債券的賬面余額為（）萬元。

A.308008.2

B.308348.56

C.308316.12

D.308026.2

28.下列各項關(guān)于預(yù)計負(fù)債的表述中，正確的是（）。A.A.預(yù)計負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的潛在義務(wù)

B.與預(yù)計負(fù)債相關(guān)支出的時間或金額具有一定的不確定性

C.預(yù)計負(fù)債計量應(yīng)考慮未來期間相關(guān)資產(chǎn)預(yù)期處置利得的影響

D.預(yù)計負(fù)債應(yīng)按相關(guān)支出的最佳估計數(shù)減去基本確定能夠收到的補(bǔ)償后的凈額計量

29.甲股份有限公司記入“資本公積”科目的金額為（）萬元。

A.800B.200C.29200D.30000

30.要求：根據(jù)下述資料，不考慮其他因素，回答下列問題：

甲公司庫存A產(chǎn)成品的月初數(shù)量為1000臺，月初賬面余額為8000萬元；A在產(chǎn)品的月初數(shù)量為400臺，月初賬面余額為600萬元。當(dāng)月為生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用原材料、發(fā)生直接人工和制造費(fèi)用共計15400萬元，其中包括因臺風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停工損失300萬元。當(dāng)月，甲公司完成生產(chǎn)并入庫A產(chǎn)成品2000臺，銷售A產(chǎn)成品2400臺。當(dāng)月末甲公司庫存A產(chǎn)成品數(shù)量為600臺，無在產(chǎn)品。甲公司采用一次加權(quán)平均法按月計算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本。

下列各項關(guān)于因臺風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停工損失會計處理的表述中正確的是（）。查看材料

A.作為管理費(fèi)用計入當(dāng)期損益（日常管理核算）

B.作為制造費(fèi)用計入產(chǎn)品成本

C.作為非正常損失計入營業(yè)外支出

D.作為當(dāng)期已售A產(chǎn)成品的銷售成本

二、多選題(15題)31.甲公司于2013年11月3日收到法院通知，被告知工商銀行已提起訴訟，要求甲公司清償?shù)狡诮杩畋鞠?000萬元，另支付逾期借款罰息200萬元。至12月31日，法院尚未作出判決。對于此項訴訟，甲公司預(yù)計除需償還到期借款本息外，有60%的可能性還需支付逾期借款罰息100至200萬元(假定在此范圍內(nèi)支付各種賠償金的可能性相同)和訴訟費(fèi)用15萬元。甲公司下列會計處理中正確的有（）。

A.確認(rèn)預(yù)計負(fù)債165萬元

B.確認(rèn)預(yù)計負(fù)債150萬元

C.確認(rèn)營業(yè)外支出150萬元

D.確認(rèn)管理費(fèi)用15萬元

E.確認(rèn)營業(yè)外支出165萬元

32.下列項目中，屬于權(quán)益工具的有()。

A.企業(yè)發(fā)行的普通股

B.企業(yè)發(fā)行的、使持有者有權(quán)以固定價格購入固定數(shù)量本企業(yè)普通股的認(rèn)股權(quán)證

C.企業(yè)發(fā)行金融工具時，如果該工具合同條款中沒有包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義務(wù)，也沒有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)

D.如果該工具是非衍生工具，且企業(yè)沒有義務(wù)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算

E.企業(yè)發(fā)行的債券

33.下列各項中，會引起存貨賬面價值增減變動的有（）。

A.沖回多計提的存貨跌價準(zhǔn)備所發(fā)生的存貨盤盈

B.發(fā)出商品但尚未確認(rèn)收入

C.委托外單位加工發(fā)出的材料

D.已經(jīng)霉?fàn)€變質(zhì)的存貨

34.2018年京華公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供自建單位宿舍免費(fèi)使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工60名，每人提供一間單位宿舍免費(fèi)使用，假定每間單位宿舍每月計提折舊0.1萬元；該公司共有副總裁以上高級管理人員10名，公司為其每人租賃一套月租金為1萬元的公寓。針對京華公司上述業(yè)務(wù)下列說法正確的有（）A.2018年因提供宿舍確認(rèn)管理費(fèi)用6萬元

B.對于單位宿舍每月計提的折舊不確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬

C.2018年因提供公寓確認(rèn)管理費(fèi)用10萬元

D.對于公寓每月支付的租金確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬

35.下列選項中，可以作為政府接受捐贈，作為政府儲備物資其初始成本（）

A.按相關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)等確定

B.按評估價值加上相關(guān)稅費(fèi)等確定

C.比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費(fèi)等確定

D.名義金額（人民幣1元）

36.下列各項關(guān)于資產(chǎn)計量的表述中，正確的有（）。A.A.固定資產(chǎn)按照賬面價值與可收回金額孰低進(jìn)行期末計量

B.持有至到期投資按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量

C.交易性金融資產(chǎn)按照公允價值進(jìn)行后續(xù)計量

D.應(yīng)收款項按照賬面價值與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低進(jìn)行期末計量

37.第

24

題

下列金融資產(chǎn)中，應(yīng)采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量的有（）。

A.交易性金融資產(chǎn)B.持有至到期投資C.貸款D.可供出售金融資產(chǎn)E.應(yīng)收款項

38.下列各項中，構(gòu)成固定資產(chǎn)清理凈損益的有()。

A.盤盈固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用

B.報廢固定資產(chǎn)發(fā)生的清理費(fèi)用

C.固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值

D.自然災(zāi)害造成的固定資產(chǎn)損失的保險賠償款

E.轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)應(yīng)交的稅金

39.下列做法中，不違背會計信息質(zhì)量可比性要求的有（）。

A.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由公允價值模式改為成本模式

B.因預(yù)計發(fā)生年度虧損，將以前年度計提的壞賬準(zhǔn)備全部予以轉(zhuǎn)回

C.因減少投資，使原投資比例由20％降低到10％，而對被投資單位不再具有重大影響，將長期股權(quán)投資由權(quán)益法核算改為可供出售金融資產(chǎn)核算

D.因追加投資，使原投資比例由50％增加到80％，而對被投資單位由具有重大影響變?yōu)榫哂锌刂茩?quán)，將長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算

40.為避免重復(fù)計算或忽略風(fēng)險因素的影響，折現(xiàn)率與現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)保持一致，下面選項保持一致的有（）

A.企業(yè)使用了合同現(xiàn)金流量的，應(yīng)當(dāng)采用能夠反映預(yù)期違約風(fēng)險的折現(xiàn)率

B.使用了概率加權(quán)現(xiàn)金流量的，應(yīng)當(dāng)采用無風(fēng)險利率

C.使用了包含通貨膨脹影響的現(xiàn)金流量的，應(yīng)當(dāng)采用名義利率

D.使用了排除通貨膨脹影響的現(xiàn)金流量的，應(yīng)當(dāng)采用實際利率

E.使用稅后/稅前現(xiàn)金流量的，應(yīng)當(dāng)采用稅后/稅前折現(xiàn)率

41.下列各項中，在對境外經(jīng)營財務(wù)報表進(jìn)行折算時選用的有關(guān)匯率，符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的有()。

A.股本采用股東出資日的即期匯率折算

B.可供出售金融資產(chǎn)采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算

C.未分配利潤項目采用報告期平均匯率折算

D.當(dāng)期提取的盈余公積采用當(dāng)期平均匯率折算

42.下列項目中，應(yīng)計入工業(yè)企業(yè)存貨成本的有()。

A.進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅B.生產(chǎn)過程中發(fā)生的制造費(fèi)用C.原材料入庫前的挑選整理費(fèi)用D.自然災(zāi)害造成的原材料凈損失

43.下列關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的說法中，正確的有（）。A.A.年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法的特點(diǎn)是在固定資產(chǎn)的使用早期多計提折舊，在使用后期少計提折舊

B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了時，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核

C.尚未辦理竣工決算的已完工工程需要計提折舊，待辦理竣工決算后追溯調(diào)整已計提的折舊金額

D.在固定資產(chǎn)的持有待售期間，企業(yè)可以繼續(xù)使用固定資產(chǎn)，照提折舊

44.甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量問題被客戶起訴至人民法院，至2017年12月31日人民法院尚未作出判決。甲公司咨詢法律顧問認(rèn)為可能支付賠償金，并且金額在100萬元至200萬元之間，并且該區(qū)間每個金額發(fā)生概率相同，隨后甲公司確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債150萬元。2018年3月2日，人民法院做出判決，甲公司勝訴，無需賠償客戶，雙方接受判決結(jié)果。甲公司2017年度財務(wù)報告于2018年3月15日批準(zhǔn)報出。則下列說法正確的有（）A.甲公司無需在2017年度財務(wù)報告中確認(rèn)預(yù)計負(fù)債

B.甲公司在2017年12月31日確認(rèn)預(yù)計負(fù)債屬于差錯，應(yīng)進(jìn)行更正

C.甲公司應(yīng)沖減報告年度的預(yù)計負(fù)債

D.甲公司無需進(jìn)行調(diào)整

45.

第

23

題

下列關(guān)于甲公司對該項非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量正確的有（）。

三、判斷題(3題)46.6.在采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入時，其相關(guān)的銷售成本應(yīng)以實際發(fā)生的全部成本確認(rèn)。（）

A.是B.否

47.7.在對債務(wù)重組進(jìn)行帳務(wù)處理時，債權(quán)人對債務(wù)重組的應(yīng)收帳款是否沖銷其已計提的壞帳準(zhǔn)備，并不影響債務(wù)重組年度凈損益的數(shù)值。（）

A.是B.否

48.2018年1月1日，甲公司從乙公司購入一項無形資產(chǎn)，由于資金周轉(zhuǎn)緊張，甲公司與乙公司協(xié)議以分期付款方式支付款項。協(xié)議約定：該無形資產(chǎn)作價4000萬元，甲公司每年年末付款800萬元，分5年付清。假定銀行同期貸款利率為5%，5年期5%利率的年金現(xiàn)值系數(shù)為4.3295。不考慮其他因素，下列甲公司與該無形資產(chǎn)相關(guān)的會計處理中，正確的有（）A.2018年財務(wù)費(fèi)用增加173.18萬元

B.2019年財務(wù)費(fèi)用增加141.84萬元

C.2018年1月1日確認(rèn)無形資產(chǎn)4000萬元

D.2018年12月31日長期應(yīng)付款列報為4000萬元

四、綜合題(5題)49.根據(jù)資料(3)，計算股權(quán)激勵計劃的取消對甲公司20x9年度合并財務(wù)報表的影響，并簡述相應(yīng)的會計處理。(2010年)

50.第

33

題

甲公司為發(fā)行A股的上市公司，歷年適用的所得稅稅率均為33％。甲公司每年按實現(xiàn)凈利潤的10％提取法定盈余公積，按實現(xiàn)凈利潤的10％提取法定公益金。其他有關(guān)資料如下：

（1）按照會計制度規(guī)定，從2002年1月1日起，對不需用固定資產(chǎn)由原來不計提折舊改為計提折舊，并按追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。假定按稅法規(guī)定，不需用固定資產(chǎn)計提的折舊不得從應(yīng)納稅所得額中扣除，待出售該固定資產(chǎn)時，再從應(yīng)納稅所得額中扣除。甲公司對固定資產(chǎn)均按年限平均法計提折舊，有關(guān)固定資產(chǎn)的情況如下表（金額單位：萬元）：

固定資產(chǎn)增加日期轉(zhuǎn)入不需用日期原價預(yù)計使用年限預(yù)計凈殘值設(shè)備A1997年6月20日1998年12月31日420010年200設(shè)備B1997年12月8日1998年6月2日21008年100設(shè)備C1999年11月10日2001年3月20日28806年0假定上述固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值與稅法規(guī)定相同，折舊方法、預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值均未發(fā)生變更；上述固定資產(chǎn)至2002年12月31日仍未出售，以前年度均未計提減值準(zhǔn)備。

（2）2002年1月1日，甲公司從乙公司的其他投資者中以14000萬元的價格購入乙公司15％的股份，由此對乙公司的投資從15％提高到30％，從原不具有重大影響成為具有重大影響，甲公司從2002年起對乙公司的投資由成本法改按權(quán)益法核算（未發(fā)生減值），股權(quán)投資差額按10年平均攤銷。假定按稅法規(guī)定，因追溯調(diào)整而攤銷的股權(quán)投資差額不調(diào)整應(yīng)納稅所得額和原已交的所得稅，從2002年度起攤銷的股權(quán)投資差額可在應(yīng)納稅所得額中扣除；被投資企業(yè)所得稅稅率低于投資企業(yè)的，投資企業(yè)分回的凈利潤按規(guī)定補(bǔ)交所得稅。

甲公司系1997年1月1日對乙公司投資。甲公司對乙公司投資的其他有關(guān)資料如下表（金額單位：萬元）：

日期初始或追加投資成本實際分回的利潤乙公司所有者權(quán)益總額1997年1月1日138000800001997年12月31日00820001998年5月12日0300-1998年12月31日00830001999年4月20日0150-1999年12月31日00840002000年5月20日0150-2000年12月31日00860002001年6月8日0300-2001年12月31日00880002002年1月1日140000880002002年12月31日0090000

假定乙公司除實現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）和分配利潤以外，無其他所有者權(quán)益變動，乙公司適用的所得稅稅率為15％。

（3）除上述各項外，甲公司2002年度以前發(fā)生的與納稅調(diào)整有關(guān)的其他資料如下表（金額單位：萬元）：

項目計提或?qū)嶋H發(fā)生數(shù)

計提的壞賬準(zhǔn)備1530

非公益性捐贈支出800

違反稅收規(guī)定的罰款支出500

超過計稅工資發(fā)放的工資額1000

違反經(jīng)濟(jì)合同的罰款支出400

計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500

合計4730

假定上述計提的壞賬準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額為至2001年12月31日止的累計計提數(shù)（未發(fā)生轉(zhuǎn)回），其他支出均為實際發(fā)生數(shù)。企業(yè)計提的壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項余額的5‰計提的部分，可在應(yīng)納稅所得額中扣除；計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在應(yīng)納稅所得額中扣除。甲公司2001年12月31日應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項的賬面余額為6000萬元。

（4）甲公司從2002年1月1日起，所得稅核算由應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法，并采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。

假定除上述各事項外，無其他納稅調(diào)整事項；除所得稅以外，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

要求：

（1）計算甲公司因上述會計政策變更每年產(chǎn)生的累積影響數(shù)。請分別填入答題卷第10頁和第11頁給定的表格中。

（2）分別編制甲公司與上述會計政策變更相關(guān)的會計分錄（只需編制每項會計政策變更的合并調(diào)整分錄）。

（3）計算甲公司上述事項因追溯調(diào)整產(chǎn)生的遞延稅款累計借方或貸方金額。

（4）計算甲公司上述有關(guān)事項增加或減少2002年度的凈利潤（或凈虧損），并編制與所得稅相關(guān)的會計分錄。

51.編制A公司2013年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。

52.根據(jù)以下資料，回答下列各題。

A公司在2013年1月1日用銀行存款33000萬元從證券市場上購人B公司發(fā)行在外80%的股份從而能夠控制B公司。同日，B公司賬面所有者權(quán)益為40000萬元(與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值相等)，其中：股本為30000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為800萬元，未分配利潤為7200萬元。A公司和B公司不屬于同一控制下的兩個公司。

(1)B公司2013年度實現(xiàn)凈利潤4000萬元，提取盈余公積400萬元；2013年宣告分派2012年現(xiàn)金股利1000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。

(2)A公司與B公司2013年度發(fā)生的內(nèi)部交易如下：

①A公司2013年7月1日按面值發(fā)行兩年期債券4000萬元，其中1000萬元出售給B公司。債券票面年利率為5%，到期一次還本付息。A公司發(fā)行債券所籌集的資金用于在建工程。B公司將其作為持有至到期投資。忽略票面利率與實際利率差異。工程項目于2013年7月1日開始資本化，至2013年12月31日尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計2014年年末工程完工。②B公司出售庫存商品給A公司，售價為1500萬元(不含增值稅)，成本為1000萬元，相關(guān)賬款已結(jié)清。A公司從B公司購入的上述庫存商品至2013年12月31日尚有50%未出售給集團(tuán)外部單位。

③B公司2013年6月30日以1000萬元的價格出售一臺管理設(shè)備給A公司，賬款已結(jié)清。該臺管理設(shè)備賬面原價為2000萬元，至出售日的累計折舊為1200萬元，剩余使用年限為4年。B公司原采用年限平均法對這臺管理設(shè)備計提折舊，折舊年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，至出售時未計提減值準(zhǔn)備。A公司購入這臺管理設(shè)備后，當(dāng)日投入使用，以1000萬元作為固定資產(chǎn)的入賬價值，采用年限平均法計提折舊，折舊年限為4年，預(yù)計凈殘值為零。

(3)其他有關(guān)資料：

①合并財務(wù)報表中長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法時應(yīng)考慮內(nèi)部交易的影響。②編制合并財務(wù)報表調(diào)整分錄和抵消分錄時不考慮遞延所得稅的影響。

③不考慮其他因素的影響。

要求：

編制A公司2013年個別財務(wù)報表中與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。

53.為提高閑置資金的使用率，甲公司20×8年度進(jìn)行了以下投資：(1)1月1日，購入乙公司于當(dāng)日歸行且可上市交易的債券100萬張，支付價款9500萬元，另支付手續(xù)費(fèi)90.12萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當(dāng)年度利息。甲公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬持有該債券至到期。12月31日，甲公司收到20×8年度利息600萬元。根據(jù)乙公司公開披露的信息，甲公司估計所持有乙公司債券的本金能夠收回，未來年度每年能夠自乙公司取得利息收入400萬元。當(dāng)日市場年利率為5%。(2)4月10日是，購買丙公司首次發(fā)行的股票100萬股，共支付價款800萬元。甲公司取得丙公司股票后，對丙公司不具有控制，共同控制或熱點(diǎn)考試網(wǎng)重大影響，丙公司股票的限售期為1年，甲公司取得丙公司股標(biāo)時沒有將其直接指定為以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也沒有隨時出售丙公司股票的計劃。12月31日，丙公司股票公允價值為每股12元。(3)5月15日是，從二級市場丁公司股票200萬股，共支付價款920萬元，取得丁公司股票時，丁公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派發(fā)現(xiàn)金股利0.6元。甲公司取得丁公司股票后，對丁公司不具有控制，共同控制或重大影響。甲公司管理層擬隨時出售丁公司股票。12月31日，丁公司股票公允價值為每股4.2元。相關(guān)年金現(xiàn)金系數(shù)如下：(P/A，5%，5)=4.3295;(P/A，6%，5)=4.2124;(P/A，7%，5)=4.1002;(P/A，5%，4)=3.5460;(P/A，6%，4)=3.4651;(P/A，7%，4)=3.3875.相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：(P/S，5%，5)=0.7835;(P/S，6%，5)=0.7473;(P/S，7%，5)=0.7130;(P/S，5%，4)=0.8227;(P/S，6%，4)=0.7921;(P/S，7%，4)=0.7629.要求：(1)判斷甲公司取得乙公司債券時應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時的會計分錄。(2)計算甲公司20×8年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的收益，并編制相關(guān)會計分錄。(3)判斷甲公司持有乙公司債券20×8年12月31日是否應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，并說明理由。如慶計提減值準(zhǔn)備，計算減值準(zhǔn)備金額并編制相關(guān)會計分錄。(4)判斷甲公司取得丙公司股票時應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司20×8年12月31日確認(rèn)所持有丙公司股票公允價值變動的會計分錄。(5)判斷甲公司取得丁公司股票時應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并計算甲公司20×8年度因持有丁公司股票確認(rèn)的損益。五、3.計算及會計處理題(5題)54.A公司于2003年12月l0日與B租賃公司簽訂了一份設(shè)備租賃合同。合同主要條款如下：

(1)租賃標(biāo)的物：甲生產(chǎn)設(shè)備。

(2)起租日：2003年12月3l日。

(3)租賃期：2003年12月31日～2005年12月31日，共2年。

(4)租金支付方式：每年年末支付租金1000萬元。

(5)租賃期滿時，甲設(shè)備的估計余值為200萬元，其中B公司擔(dān)保的余值為100萬元，未擔(dān)保的余值為100萬元。

(6)甲生產(chǎn)設(shè)備為全新設(shè)備，2003年12月31日的原賬面價值為1922.40萬元，預(yù)計使用年限為3年。

(7)租賃內(nèi)含利率為6%。

(8)2005年12月31日，A公司將甲生產(chǎn)設(shè)備歸還給B租賃公司。

甲生產(chǎn)設(shè)備于2003年12月31日運(yùn)抵A公司，當(dāng)日投入使用。A公司當(dāng)日的資產(chǎn)總額為4000萬元，其固定資產(chǎn)均采用平均年限法計提折舊，與租賃有關(guān)的未確認(rèn)融資費(fèi)用均采用實際利率法攤銷，并假定未確認(rèn)融資費(fèi)用在相關(guān)資產(chǎn)的折舊期限內(nèi)攤銷。

[要求]

(1)判斷本租賃的類型，并說明理由。

(2)編制A公司在起租日的有關(guān)會計分錄。

(3)編制A公司在2004年年末和2005年年末與租金支付以及其他與租賃事項有關(guān)的會計分錄(假定相關(guān)事項均在年末進(jìn)行賬務(wù)處理)。

55.

取得投資收益收到的現(xiàn)金；

56.啟明公司本期發(fā)生了下列業(yè)務(wù)。

(1)本公司向外提供勞務(wù)(其他業(yè)務(wù))，合同總收入100萬元。規(guī)定跨年度完工，完工后一次付款，年底已發(fā)生勞務(wù)成本36萬元(均用存款支付)。預(yù)計勞務(wù)總成本60萬元，營業(yè)稅稅率為5%。

(2)啟明公司有一停車場，將收費(fèi)權(quán)轉(zhuǎn)讓給外單位，期限為5年，一次性收到20萬元，啟明公司每年負(fù)責(zé)停車場的維修與保養(yǎng)。

(3)啟明公司發(fā)出40萬元的家電產(chǎn)品，貸款未收，成本30萬元，實行“三包”，根據(jù)經(jīng)驗估計有5%退貨，3%需調(diào)換，2%需返修。(增值稅稅率17%)；

(4)采用交款提貨方式，銷售產(chǎn)品40萬元，成本30萬元，增值稅額6.8萬元，增值稅專用發(fā)票已開?？钗词盏?，后因質(zhì)量問題，雙方協(xié)商折讓10%，款已收回。

(5)銷售產(chǎn)品50萬元，成本30萬元，增值稅稅率17%，需承擔(dān)安裝任務(wù)，且為重要步驟，安裝尚未完工，商品已發(fā)，增值稅專用發(fā)票已開，款未收。

要求：確認(rèn)啟明公司收入，并編制全部業(yè)務(wù)的會計分錄。

57.A股份有限公司為上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為33%。A公司20×7年財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為20×8年3月20日。A公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。在對該公司20×7年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，以下交易和事項引起注冊會計師的注意：

(1)20×7年9月，B公司對A公司提起訴訟，起訴A公司在最近開發(fā)的新產(chǎn)品中運(yùn)用了B公司的專利技術(shù)，要求A公司賠償其經(jīng)濟(jì)損失1000萬元。A公司組織本公司技術(shù)人員對涉及的新產(chǎn)品進(jìn)行研究后，認(rèn)為該產(chǎn)品中運(yùn)用的技術(shù)為A公司獨(dú)創(chuàng)，并未侵犯其他公司的專利權(quán)。根據(jù)該結(jié)果，A公司在20×7年12月31日，估計此項訴訟敗訴的可能性低于50%，在其20×7年度財務(wù)報表中未確認(rèn)任何預(yù)計負(fù)債。

20×8年2月25日，法院一審判決A公司敗訴，要求A公司支付賠償款800萬元，另外需承擔(dān)訴訟費(fèi)10萬元。A公司對該判決結(jié)果不服，于收到判決的當(dāng)日提起上訴。稅法規(guī)定有關(guān)損失應(yīng)在實際發(fā)生時進(jìn)行稅前扣除。

(2)20×8年1月25日，A公司存貯原材料的一倉庫發(fā)生火災(zāi)，造成原材料毀損計130萬元。A公司預(yù)計在上述損失中，可自保險公司取得60%的賠償。

(3)20×5年11月15日，A公司為其母公司2年期銀行貸款提供擔(dān)保。該貸款本金為2000萬元，年利率為5%，按單利計算，到期一次還本付息。20×7年11月15日，該貸款到期，A公司的母公司因現(xiàn)金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難暫時無法支付到期貸款。20×7年11月30日，貸款銀行向法院提起訴訟，要求A公司及其母公司償付上述貸款。20×7年12月31日，A公司根據(jù)貸款協(xié)議的規(guī)定，估計將敗訴并且估計其代母公司償還2000萬元的可能性為40%，償還1500萬元的可能性為60%。按照謹(jǐn)慎性要求，A公司于20×7年12月31日確認(rèn)了2000萬元的預(yù)計負(fù)債。

(4)2004年12月15日，A公司購入一項固定資產(chǎn)，其取得成本為480萬元，預(yù)計使用年限為9年，預(yù)計凈殘值為30萬元。A公司20×7年度財務(wù)報表中漏記了此項固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用。

要求：

(1)指出上述事項中需要調(diào)整其20×7年度財務(wù)報表的項目，并編制有關(guān)會計分錄(涉及未分配利潤和盈余公積的，請合并編制)：

(2)指出上述事項中需要在A公司20×7年度財務(wù)報表附注中披露的事項，并簡要說明應(yīng)披露的內(nèi)容。

58.甲股份有限公司2007年至2013年與無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：

(1)2007年12月1日，以銀行存款600萬元購入一項無形資產(chǎn)(不考慮相關(guān)稅費(fèi))，該無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年。

(2)2011年11月31日，預(yù)計該無形資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為248.5萬元，公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為240萬元。該無形資產(chǎn)發(fā)生減值后，原預(yù)計使用年限不變。

(3)2012年12月31日，核無形資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為220萬元，公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為210萬元。該無形資產(chǎn)發(fā)生減值后，原預(yù)計使用年限不變。

(4)2013年5月1日，將該無形資產(chǎn)對外出售，取得價款200萬元并存入銀行(不考慮相關(guān)稅費(fèi))。

要求：

(1)編制購入該無形資產(chǎn)的會計分錄；

(2)計算2011年11月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值；

(3)編制2011年12月31日該無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的會計分錄；

(4)計算2012年12月31日該無形資產(chǎn)的脹面凈值；

(5)編制2012年12月31日調(diào)整該無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計分錄；

(6)計算2013年4月30日該無形資產(chǎn)的賬面凈值；

(7)計算該無形資產(chǎn)出售形成的凈損益；

(8)編制該無形資產(chǎn)出售的會計分錄。

(假定無形資產(chǎn)賬面凈值=無形資產(chǎn)原值-累計攤銷)

參考答案

1.C根據(jù)孰短原則，應(yīng)按10年進(jìn)行分?jǐn)偅瑒t出售時凈收益=300-（480-480÷10×5＋15）=45萬元

2.D選項D，貸款計提減值后，還是要確認(rèn)利息收入的，此時確認(rèn)的利息收入沖減“貸款損失準(zhǔn)備”。

3.D應(yīng)付股利，是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)分配的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案、宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，在實際支付前，形成企業(yè)的負(fù)債。企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，但應(yīng)在附注中披露。

4.B對于有合同部分，成本=5．0×100—500(萬元)，可變現(xiàn)凈值=(5．2—0．1)×100=510(萬元)，成本<可變現(xiàn)凈值，所以不應(yīng)該計提減值準(zhǔn)備；對于無合同部分，成本=5．0×200=1000(萬元)，可變現(xiàn)凈值=(5．3—0．4)×200=980(萬元)，成本>可變現(xiàn)凈值，所以應(yīng)該計提的跌價準(zhǔn)備=1000一980=20(萬元)。綜上所述，甲公司因A產(chǎn)品計提的跌價準(zhǔn)備=0+20=20(萬元)。

5.B解析：(1)存貨可變現(xiàn)凈值：(1200-400)×0.26-(1200-400)×0.005=204(萬元)；(2)存貨期末余額=(1200-400)×(360÷1200)=240(萬元)；(3)期末“存貨跌價準(zhǔn)備”科目余額=240-204=36(萬元)；(4)期末計提的存貨跌價準(zhǔn)備=36-30+30×(400/1200)=16(萬元)，注意銷售時同時結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備。

6.D以合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)的每股收益，分子是母公司普通股股東享有當(dāng)期合并凈利潤部分，即扣減少數(shù)股東損益，選項A錯誤；計算稀釋每股收益時該股份期權(quán)應(yīng)假設(shè)于發(fā)行日或當(dāng)期期初轉(zhuǎn)換為普通股，選項8錯誤；新發(fā)行的普通股應(yīng)當(dāng)自增發(fā)日起計入發(fā)行在外普通股股數(shù)，選項c錯誤。

7.A解析：20×7年12月31日確認(rèn)估計的銷售退回，會計分錄為：

借：主營業(yè)務(wù)收入78000(260000×30%)

貸：主營業(yè)務(wù)成本60000(200000×30%)

其他應(yīng)付款18000(60000×30%)

其他應(yīng)付款的賬面價值為18000元，計稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異18000元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的金額=18000×25%=4500(元)。

8.D【考點(diǎn)】可供出售金融資產(chǎn)減值

【名師解析】可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時要，原直接計入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失，應(yīng)予以轉(zhuǎn)出計入當(dāng)期損益。則甲公司對該金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額=(3500-2200)+1500=2800(萬元)。

【說明】本題與B卷單選第6題完全相同。

9.C以成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)處置影響營業(yè)利潤的是投資性房地產(chǎn)的累計折舊、減值準(zhǔn)備。甲公司出售該項投資性房地產(chǎn)對營業(yè)利潤的影響金額＝6000－（7200－2000－300）＝1100（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選C。

借：銀行存款6000

固定資產(chǎn)累計折舊2000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備300

貸：固定資產(chǎn)7200

資產(chǎn)處置損益1100

10.D選項A符合，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)計入所建造建筑物成本；

選項B符合，通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量；

選項C符合，企業(yè)外購的房屋建筑物，實際支付的價款包括土地及建筑物的價值，應(yīng)當(dāng)對支付的價款按照合理的方法（例如，公允價值比例）在土地和地上建筑物之間進(jìn)行分配，分別確認(rèn)為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)，采用不同的年限計提折舊或攤銷；

選項D不符合，廠房建造期間的土地使用權(quán)攤銷應(yīng)計入廠房成本，不計入當(dāng)期管理費(fèi)用。

綜上，本題應(yīng)選D。

11.C發(fā)行公司債券發(fā)生的溢折價的攤銷為利息的調(diào)整項目，為借款費(fèi)用；發(fā)行公司債券發(fā)生的折價或溢價不屬于借款費(fèi)用。

12.D選項A不符合題意，接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈，體現(xiàn)的是資產(chǎn)增加，所有者權(quán)益增加，屬于資產(chǎn)和所有者權(quán)益的同時變化；

選項B不符合題意，董事會宣告分派股票股利只需做備查簿登記，不需要做會計處理，不會引起會計要素的變化；

選項C不符合題意，資本公積轉(zhuǎn)增資本，屬于所有者權(quán)益項目內(nèi)部變動；

選項D符合題意，分派現(xiàn)金股利，體現(xiàn)的是所有者權(quán)益項目中未分配利潤的減少，負(fù)債項目中應(yīng)付股利的增加，屬于負(fù)債和所有者權(quán)益的同時變化。

綜上，本題應(yīng)選D。

13.D金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，應(yīng)當(dāng)以該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果確定：

（1）扣除已償還的本金；

（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額；

（3）扣除累計計提的損失準(zhǔn)備（僅適用于金融資產(chǎn)）；

2018年12月31日，該金融資產(chǎn)賬面價值＝1080×（1＋6%）＝1144.8（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選D。

注意本題中涉及的金融資產(chǎn)為一次還本付息，計算期末攤余成本時不用扣除利息。

14.D成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為非投資性房地產(chǎn)，應(yīng)按賬面價值確定非投資性房地產(chǎn)的入賬價值，但如果轉(zhuǎn)換為存貨，投資性房地產(chǎn)的減值準(zhǔn)備不能對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至存貨跌價準(zhǔn)備。

參考分錄：借：開發(fā)產(chǎn)品1200投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備300貸：投資性房地產(chǎn)1500選項D正確。

15.B

16.B現(xiàn)代西方哲學(xué)流派紛呈，看來漫亂無序，其實他們先后相繼，互相影響，其深處蘊(yùn)含著內(nèi)在的歷史邏輯與相應(yīng)的思維邏輯。它們大體上可分為科學(xué)主義與人本主義兩大主要思潮。這種區(qū)分是相對的，不可能全面合適地容納所有學(xué)說。但從總體說來，還是比較恰當(dāng)?shù)?，它已為許多學(xué)者所認(rèn)可和接受?？茖W(xué)主義與人本主義兩大思潮都源于19世紀(jì)三十年代，它們是近代西方哲學(xué)的繼續(xù)與發(fā)展。它們大體經(jīng)歷三個時期：兩大對立思潮的形成時期；兩大對立思潮的發(fā)展與逐漸趨近時期；兩大思潮開始出現(xiàn)合流時期。不言而喻，這三個時期的劃分也是相對的，只是大體反映了它們的演進(jìn)歷程。故選B。

17.C"資本公積"科目的貸方余額=150+[800—（1000—300）]—[800—（1000—300）]+（660—600）=210（萬元）。注意雖然自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)時，公允價值大于賬面價值的部分計入了資本公積，但是該投資性房地產(chǎn)處置時又將資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，所以對資本公積沒有影響。

18.B選項B，這種情況下在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時，委托方需要在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。

19.C選項C，授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價值計入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加資本公積。

20.C與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在取得時先計人遞延收益，在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，與資產(chǎn)的折舊進(jìn)度同步分?jǐn)傆嬋藸I業(yè)外收入，并且是直線法分?jǐn)偅恍枰紤]折舊的計提方式。因此政府補(bǔ)助分?jǐn)傆嬋氘?dāng)期損益的金額=1200／10／12=10(萬元)。該項設(shè)備的折舊計入制造費(fèi)用，并且生產(chǎn)的產(chǎn)品沒有對外出售，因此折舊不影響損益。所以對損益的影響金額為10萬元。

21.A甲公司取得的高速公路收費(fèi)權(quán)在10年經(jīng)營期內(nèi)對損益的影響=4000—20000÷10—100=1900(萬元)。

22.B2002年末計提存貨跌價準(zhǔn)備前“存貨跌價準(zhǔn)備”帳戶的余額=30-30/1200×400=20萬元，2002年末“存貨跌價準(zhǔn)備”貸方余額=（1200-400）×360/1200-（1200－400）×（0.26-0.005）=36萬元，2002年年末對甲產(chǎn)品計提的存貨跌價準(zhǔn)備＝36-20=16萬元。

23.C【考點(diǎn)】非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

【名師解析】應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款與持有至到期投資屬于貨幣性項目，所以選擇A、B和D錯誤，選項C正確。

【說明】本題與A卷單選題第6題完全相同。

24.C收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。其中，日常活動是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的其他活動。按照企業(yè)從事日常活動的性質(zhì)，可將收入分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、建造合同收入等。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入屬于日常活動，符合收入會計要素定義。

25.B

26.A扣除項目金額=1600+900+(210-30)+(1600+900)×5%+220+(1600+900)×20%=3525萬元；增值額=4000-3525=475萬，增值率=475/3525=13.48%<20%，所以免稅。

27.B利息調(diào)整總額=（313347—120+150）—300000=13377（萬元）

2007年的應(yīng)付利息=300000×5%=15000（萬元）

2007年實際利息費(fèi)用=313377×4%=12535.08（萬元）

2007年應(yīng)該攤銷的利息調(diào)整金額=15000—12535.08=2464.92（萬元）

2007年末賬面價值=300000+13377—2464.92=310912.08（萬元）

2008.年的應(yīng)付利息=300000×5%=15000（萬元）

2008年實際利息費(fèi)用=310912.08×4%=12436.48（萬元）

2008年應(yīng)該攤銷的利息調(diào)整金額=15000一12436.48=2563.52（萬元）

2008年末賬面價值=300000+13377—2464.92—2563.52=308348.56（萬元）

28.B【考點(diǎn)】預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)和計量

【名師解析】預(yù)計負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，選項A錯誤;企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可能影響履行現(xiàn)時義務(wù)所需金額的相關(guān)未來事項，單不應(yīng)考慮與其處置相關(guān)資產(chǎn)形成的利得，選項C錯誤;預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進(jìn)行初始計量，選項D錯誤。

【說明】本題與B卷單選第7題完全相同。

29.C應(yīng)記人“股本”科目的金額=1×10000=10000(萬元)，應(yīng)記入“資本公積”科目的金額=39200－10000=29200(萬元)。

30.C由于臺風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停工損失，屬于非正常損益，應(yīng)當(dāng)作為營業(yè)外支出處理。

31.ACD甲公司應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的金額=(100+200)÷2+15=165(萬元)；應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外支出=(100+200)÷2=150(萬元)；應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用15萬元。

32.ABCD

33.AD選項B，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目；選項C，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”科目，均不影響存貨賬面價值。

34.ACD選項A說法正確，選項B說法錯誤，企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用，應(yīng)根據(jù)受益對象，將住房的每期的公允價值計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，本題中，京華公司提供免費(fèi)宿舍給部門經(jīng)理，每月折舊為6萬元，故計入管理費(fèi)用6萬元；

選項C、D說法均正確，租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。本題中，京華公司為副總裁租賃公寓且免費(fèi)使用，故計入管理費(fèi)用為10萬元，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

綜上，本題應(yīng)選ACD。

借：管理費(fèi)用6

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利6

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利6

貸：累計折舊6

借：管理費(fèi)用10

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利10

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利10

貸：其他應(yīng)付款10

35.ABC單位接受捐贈的的非現(xiàn)金資產(chǎn)，對于投資和公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、保障性住房、文物文化資產(chǎn)等經(jīng)管資產(chǎn)，其初始成本可按以下情況處理，但不能采用名義金額計量。情況1.其成本按照相關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)等確定，情況2.若無情況1，按按評估價值加上相關(guān)稅費(fèi)等確定，情況3.若無情況1、情況2，比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費(fèi)等確定。

綜上，本題應(yīng)選ABC。

36.ABC選項D，應(yīng)收款項按照賬面余額與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低進(jìn)行期末計量。

37.BCE交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)按照公允價值進(jìn)行后續(xù)計量；持有至到期投資和貸款、應(yīng)收款項應(yīng)采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量，正確答案為選項BCE

38.BDE企業(yè)轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。借方登記轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值和發(fā)生的清理費(fèi)用及有關(guān)稅費(fèi)；貸方登記清理固定資產(chǎn)的變價收入和應(yīng)由保險公司或過失人承擔(dān)的損失。

39.CD選項A和B的會計處理不符合會計準(zhǔn)則的規(guī)定，因此違背會計信息質(zhì)量可比性要求。

40.ABCDE為避免重復(fù)計算或忽略風(fēng)險因素的影響，折現(xiàn)率與現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)保持一致。

選項A正確，使用了合同現(xiàn)金流量，例如在未來規(guī)定的某一時間會收到利息，但是未來預(yù)期具有不確定性，需要采用能夠反映預(yù)期違約風(fēng)險的折現(xiàn)率；

選項B正確，使用了概率加權(quán)現(xiàn)金流量的，某期各種可能的現(xiàn)金凈流量按其概率進(jìn)行加權(quán)平均得到的是現(xiàn)金凈流量，應(yīng)當(dāng)采用無風(fēng)險利率；

選項C正確，為避免重復(fù)計算風(fēng)險因素的影響，使用了包含通貨膨脹影響的現(xiàn)金流量的，應(yīng)當(dāng)采用名義利率；

選項D正確，使用了排除通貨膨脹影響的現(xiàn)金流量的，相當(dāng)于實際的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)采用實際利率，折現(xiàn)率與現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)保持一致；

選項E正確，使用稅后現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)采用稅后折現(xiàn)率，稅前同理。

綜上，本題應(yīng)選ABCDE。

41.ABD選項C，“未分配利潤”項目用期初未分配利潤+當(dāng)期利潤表折算凈利潤一本期計提盈余公積等利潤分配的金額計算得出。

42.ABC解析：應(yīng)計入工業(yè)企業(yè)存貨成本的有采購價格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、采購過程中發(fā)生的倉儲費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用、生產(chǎn)過程中發(fā)生的制造費(fèi)用和直接人工、為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的可直接確定的設(shè)計費(fèi)用，故選項A、B、C均正確。自然災(zāi)害造成的原材料凈損失應(yīng)計入營業(yè)外支出。

43.AB選項C．尚未辦理竣工決算的已完工工程需要計提折舊，待辦理竣工決算后按照實際成本凋整原來的暫估價值，但是不需要調(diào)整已計提的折舊；選項D，在固定資產(chǎn)的持有待售期間．不需要計提折舊。

44.ABC選項A說法正確，甲公司該項未決訴訟可能會支付賠償金，不符合預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債；

選項B、C說法正確，甲公司2017年確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債屬于前期差錯，應(yīng)采用追溯重述法，沖減報告年度的預(yù)計負(fù)債，并調(diào)整留存收益；

選項D說法錯誤，甲公司應(yīng)采用追溯重述法進(jìn)行調(diào)整。

綜上，本題應(yīng)選ABC。

45.BDE換入M公司股權(quán)的初始成本=10000+3000+510(銷項稅額)-510(收到現(xiàn)金)=13000(萬元)；確認(rèn)換出土地使用權(quán)收益=10000-6000=4000(萬元)；確認(rèn)換出庫存商品的營業(yè)利潤=3000(營業(yè)收入)-(4000-1000)(營業(yè)成本)=0。

46.N

47.Y

48.AB選項A會計處理正確，2018確認(rèn)的財務(wù)費(fèi)用＝800×4.3295×5%＝173.18（萬元），或＝[4000－（4000－800×4.3295）]×5%＝173.18（萬元）；

選項B會計處理正確，2019年財務(wù)費(fèi)用＝（800×4.3295－800＋173.18）×5%＝141.84（萬元）；

選項C會計處理錯誤，2018年1月1日確認(rèn)無形資產(chǎn)＝800×4.3295＝3463.6（萬元）；

選項D會計處理錯誤，2018年12月31日長期應(yīng)付款列報金額＝800×4.3295－800＋173.18－800＋（800×4.3295－800＋173.18）×5%＝2178.62（萬元），或＝長期應(yīng)付款余額（4000－800）－未確認(rèn)融資費(fèi)用余額（4000－800×4.3295－173.18）－將于一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債（800－141.84）＝2178.62（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選AB。

“一年到期的非流動負(fù)債”項目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)非流動負(fù)債的明細(xì)科目余額分析填列，本題中一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債項目＝一年內(nèi)減少的長期應(yīng)付款－一年內(nèi)未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額，長期應(yīng)付款項目＝資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)付本金余額－資產(chǎn)負(fù)債表日一年內(nèi)到期應(yīng)付本金余額。

2018年1月1日取得

借：無形資產(chǎn)3463.6

未確認(rèn)融資費(fèi)用536.4

貸：長期應(yīng)付款4000

2018年12月31日

借：財務(wù)費(fèi)用173.18

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用173.18

借：長期應(yīng)付款800

貸：銀行存款800

2019年12月31日

借：財務(wù)費(fèi)用141.84

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用141.84

借：長期應(yīng)付款800

貸：銀行存款800

49.20×9年：

股權(quán)激勵計劃的取消對甲公司20×9年度合并財務(wù)報表的影響=[(50-3-1)x1×11×3/3-240-104]+(600-506)=256(萬元)。

相應(yīng)的會計處理：

①甲公司在其20×9年度合并財務(wù)報表中應(yīng)作為加速可行權(quán)處理，原應(yīng)在剩余期間內(nèi)確認(rèn)的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)在20×9年度全部確認(rèn)。

②補(bǔ)償?shù)默F(xiàn)金與因股權(quán)激勵計劃確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬之間的差額計入當(dāng)期損益。

50.（1）折舊政策變更累積影響數(shù)計算

提取折舊額1998年1999年2000年2001年2002年設(shè)備A------400400400400設(shè)備B125250250250250設(shè)備C-----------------360480年份折舊的影響數(shù)所得稅的影響稅后的累積影響數(shù)199812541.2583.751999650214.5435.52000650214.5435.520011010333.3676.7合計2435803.551631.45對于投資由成本法改為權(quán)益法的影響表格為

年份成本法收益權(quán)益法收益稅前影響所得稅稅后的影響1997012012063.5356.471998300270-3031.76－61.761999150120－3031.76－61.76200015027012063.5356.47200130042012063.5356.47合計9001200300254.1145.89關(guān)于表中數(shù)字的解釋：

“成本法下應(yīng)確認(rèn)的收益”一欄中：

1997年為0：根據(jù)題目中已知的表就可得知；

1998年為300：因為1998年5月12日實際分回利潤，成本法下，應(yīng)確認(rèn)投資收益300；

1999年為150：因為1999年4月20日實際分回利潤，成本法下，應(yīng)確認(rèn)投資收益150；

以此類推2000年和2001年成本法下應(yīng)確認(rèn)的投資收益分別為150和300.

“權(quán)益法下應(yīng)確認(rèn)的收益”一欄中：

1997年為120：

1997年年末的所有者權(quán)益為82000，減去97年年初的所有者權(quán)益80000，就是1997年實現(xiàn)的凈利潤：為2000，投資單位權(quán)益法下應(yīng)確認(rèn)的投資收益為：2000×15％＝300，但由于如果用權(quán)益法核算，在初始投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額＝13800－80000×15％＝1800，按照10年攤銷，每年應(yīng)攤銷180萬元，攤銷時借記投資收益，所以綜合來考慮，權(quán)益法下1997年應(yīng)確認(rèn)的收益是：300－180＝120萬元。

1998年為270：

1998年應(yīng)確認(rèn)的來源于被投資單位的投資收益＝（83000＋300/15％－82000）×15％＝450萬元，其中：（83000＋300/15％－82000）是98年被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。同理，又因為1998年應(yīng)攤銷股權(quán)投資差額180萬元，所以1998年權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)的投資收益合計＝450－180＝270.

1999年為120：

1999年應(yīng)確認(rèn)的來源于被投資單位的投資收益＝（84000＋150/15％－83000）×15％＝300萬元，其中：（84000＋150/15％－83000）是99年被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。同理，又因為1999年應(yīng)攤銷股權(quán)投資差額180萬元，所以1999年權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)的投資收益合計＝300－180＝120.

以此類推2000年和2001年權(quán)益法下應(yīng)確認(rèn)的收益。

“所得稅前差異”一欄根據(jù)“權(quán)益法下應(yīng)確認(rèn)的收益”減去“成本法下應(yīng)確認(rèn)的收益”計算得出。

“所得稅影響數(shù)”一欄中：

由于題目中已經(jīng)告知了“假定按照稅法規(guī)定，因追溯調(diào)整而攤銷的股權(quán)投資差額不調(diào)整應(yīng)納稅所得額和原已交納的所得稅”，所以計算所得稅的影響只是來源于被投資單位利潤的投資收益部分。

1997年為63.53：

1997年的凈利潤為82000－80000＝2000，所以1997年的所得稅影響＝2000×15％÷

（1－15％）×（33％－15％）＝63.53，其中15％為被投資單位的所得稅稅率。

1998年為31.76：

1998年的凈利潤為（83000＋300/15％－82000）＝3000，所以1998年所得稅影響＝

（3000×15％－300）÷（1－15％）×（33％－15％）＝31.76；

每年的所得稅影響＝（每年被投資單位凈利潤×15％－成本法下確認(rèn)的投資收益）÷

（1－15％）×（33％－15％），以此類推1999年、2000年和2001年的所得稅影響。

“累積影響數(shù)”一欄根據(jù)“所得稅前影響”減去“所得稅影響”計算得出。

有關(guān)投資政策變更和所得稅政策變更的會計分率：

追溯：

借：長期股權(quán)投資——乙公司（投資成本）12000（80000×15％）

長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額）900[（13800－12000）/10×5，

因為已經(jīng)攤銷了5年，還剩5年的股權(quán)投資差額未攤銷]

長期股權(quán)投資——乙公司（損溢調(diào)整）1200[（88000－80000）×15％]

貸：長期股權(quán)投資——乙公司13800

遞延稅款254.11

利潤分配——未分配利潤45.89

借：利潤分配——未分配利潤9.178

貸：盈余公積——法定盈余公積4.589

盈余公積——法定公益金4.589

其它影響數(shù)計算表

項目計提或?qū)嶋H發(fā)生數(shù)可在應(yīng)稅所得扣除數(shù)所得稅前差異所得稅影響累積影響數(shù)

計提壞帳準(zhǔn)備153030495－495

非公益性捐贈支出800－

違反稅收規(guī)定罰款500－

超過計稅工資發(fā)放1000－

違反經(jīng)濟(jì)合同罰款400400

計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500－165－165

合計4730430660－660

注意：這里的“所得稅前差異”是指應(yīng)付稅款法和債務(wù)法下這一項目的差異。

按照稅法規(guī)定：非公益性捐贈支出、違反稅收規(guī)定罰款、超過計稅工資發(fā)放數(shù)和計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備都不得在稅前扣除。

所得稅政策變更其他影響的會計分錄：

借：遞延稅款660[（1530－30＋500）×33％]

貸：利潤分配——未分配利潤660

借：利潤分配——未分配利潤132

貸：盈余公積——法定盈余公積66

盈余公積——法定公益金66

（3）遞延稅款累計借方余額＝803.55－254.11＋660＝1209.44（萬元）

（4）計算上述事項對2002年度凈利潤的影響

①折舊影響

減少利潤＝（4200－200）/10＋（2100－100）/8＋（2880－0）/6＝1130（萬元）

減少所得稅費(fèi)用＝1130×33％＝372.9（萬元），會計上2002年計提了折舊，而按照稅法的的規(guī)定，不能計提折舊的，所以折舊影響產(chǎn)生的是可抵減時間性差異，對所得稅的影響數(shù)計入遞延稅款的借方。

減少凈利潤＝1130－372.9＝757.1（萬元）

②追加投資和改為權(quán)益法影響

增加利潤＝（90000－88000）×30％＝600（萬元），其中90000是2002年年末的所有者權(quán)益，88000是2002年年初的所有者權(quán)益，兩者相減，在本題中就是被投資單位2002年實現(xiàn)的凈利潤。要計算投資單位相應(yīng)增加的凈利潤（投資單位按照持股比例確認(rèn)了投資收益），需要再乘以投資單位的持股比例30％。

增加所得稅費(fèi)用＝600/（1-15％）×（33％-15％）＝127.06（萬元）

對于投資單位確認(rèn)的投資收益，由于投資企業(yè)的所得稅稅率大于被投資企業(yè)，投資企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳所得稅，并產(chǎn)生應(yīng)納稅時間性差異，127.06計入遞延稅款的貸方。

增加凈利潤＝600－127.06＝472.94（萬元）

③差額攤銷影響

追加投資后股權(quán)投資差額合計＝900（原投資比例追溯后產(chǎn)生的）＋（14000－

88000×15％）＝1700（萬元）

根據(jù)題目，2002年其允許稅前扣除的攤銷，減少所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅＝1700/5×33％＝112.2（萬元），股權(quán)投資差額攤銷屬于永久性差異，對所得稅的影響計入應(yīng)交稅金——應(yīng)