《國際稅收管理——關(guān)聯(lián)交易》課程講義前言通過國際稅收管理——關(guān)聯(lián)交易這門課，大家可以學(xué)習(xí)到關(guān)于反避稅方面的知識(shí)，它與我們常規(guī)的稅收政策有很大的不同。通過這門課，會(huì)讓我們從另一個(gè)角度分析過去你認(rèn)為是正常的現(xiàn)象而實(shí)際可能隱藏著避稅問題。比如，我國原有的外商投資企業(yè)與外國企業(yè)所得稅法下存在有大量的稅收優(yōu)惠制度，可即便如此，外商投資企業(yè)的虧損面仍然多年來大大超過50%，或許你會(huì)認(rèn)為一家公司在投產(chǎn)初期出現(xiàn)虧損、或者因?yàn)槭袌龅脑蛩霈F(xiàn)虧損是很正常的，但是搞反避稅工做的人他不會(huì)這么看。他會(huì)分析被調(diào)查企業(yè)所承擔(dān)的功能、風(fēng)險(xiǎn)以及整個(gè)跨國集團(tuán)公司整體的利潤水平，從技術(shù)角度來判定其中的某一成員企業(yè)是否應(yīng)當(dāng)盈利，他的合理的盈利水平是多少，并通過對跨國關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)查與調(diào)整，向企業(yè)追回歸屬于中國境內(nèi)的利潤及相適應(yīng)的所得稅，以維護(hù)我國的稅收主權(quán)。這門課程對我們從事稅收管理的人員來說雖然受眾面不寬，但是，如果有了轉(zhuǎn)讓定價(jià)方面的知識(shí)，會(huì)對你日常稅收管理工作在防范避稅的理念上有幫助。為什么會(huì)產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題呢？這張圖是一個(gè)跨國集團(tuán)公司的簡要分布，我們將一個(gè)跨國集團(tuán)公司拆分為，有公司總部、核心企業(yè)、研發(fā)中心、采購中心、生產(chǎn)制造、分銷、售后服務(wù)等多個(gè)承擔(dān)不同職能的企業(yè)，出于公司整體利潤最大化的目標(biāo)，集團(tuán)公司會(huì)將這些不同職能的成員企業(yè)分布在世界各地，比如，研發(fā)中心他會(huì)將其設(shè)置在技術(shù)密集地區(qū)，如美國的硅谷，存貨采購，則設(shè)立在交通便利、采購成本低廉的地區(qū)，生產(chǎn)制造，則設(shè)立在勞動(dòng)密集的地區(qū)，集團(tuán)公司這一系列的經(jīng)營活動(dòng)如果是在一個(gè)國家內(nèi)部進(jìn)行，就不會(huì)有跨國關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的推進(jìn)，通常意義上理解，跨國公司為了追求利益最大化，利用不同的區(qū)位優(yōu)勢在不同的東道國設(shè)立功能不同的關(guān)聯(lián)企業(yè)，并就這些企業(yè)內(nèi)部交易進(jìn)行定價(jià)規(guī)劃，從而降低交易成本，提高整個(gè)跨國集團(tuán)公司的效益。集團(tuán)公司的內(nèi)部交易分布在不同國家，由于不同國家的稅制不同，就導(dǎo)致了國與國之間就跨國企業(yè)集團(tuán)利潤在不同國家的所得稅方面如何分配問題。反避稅的中心工作就是如何將關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來調(diào)整為等同或接近市場的非關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易所必須遵循的原則。OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南表述為“arm’slengthprinciple”,新法譯為”獨(dú)立交易原則，正是由于獨(dú)立交易原則，決定了反避稅工作的為達(dá)到目標(biāo)所采取的手段和最終的調(diào)整結(jié)果。獨(dú)立交易原則寫在新企業(yè)所得稅法第41條，是整個(gè)第六章特別納稅調(diào)整的核心?？鐕P(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題自產(chǎn)生以來的70余年中，在相當(dāng)長的時(shí)間內(nèi)被認(rèn)為是國際稅收領(lǐng)域的一個(gè)比較次要的問題。但進(jìn)入90年代后，由于企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)、不同國家的稅務(wù)當(dāng)局就轉(zhuǎn)讓定價(jià)產(chǎn)生的國際稅收矛盾日益增多，對跨國公司與稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，已成為國際稅收領(lǐng)域非常重要甚至是首要的問題。本課程分三個(gè)部分向大家介紹，第一部分，向大家介紹我國反避稅立法實(shí)踐；第二部分，向大家簡要介紹我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)的實(shí)踐發(fā)展；第三部分，對新法第六章以及管理辦法進(jìn)行簡要介紹。第一部分我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)的立法實(shí)踐一、區(qū)域性立法實(shí)踐階段深圳作為我國改革開放的前沿城市之一，在我國最早引入外資，外商投資企業(yè)為深圳的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了極大的貢獻(xiàn)，但由于我國早期稅法不完善、征管手段落后以及稅務(wù)人員認(rèn)知和經(jīng)驗(yàn)的欠缺等原因，大量外資企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)等手段將利潤轉(zhuǎn)移到國外，造成了我國稅收收入的大量流失。當(dāng)時(shí)我國稅法中還沒有對轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行規(guī)制的條款，反避稅工作處于十分被動(dòng)的局面。1987年11月，深圳市政府頒布了《深圳特區(qū)外商投資企業(yè)與關(guān)聯(lián)公司交易業(yè)務(wù)稅務(wù)管理的暫行辦法》，于1988年1月1日起施行。之后，財(cái)政部國家稅務(wù)總局以87財(cái)稅外字376號(hào)向全國轉(zhuǎn)發(fā)并參照執(zhí)行。他成為我國最早關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)方面稅收調(diào)整的規(guī)范性文件，在1988-1991年外商投資企業(yè)與外國企業(yè)所得稅法的頒布實(shí)施之前的這一階段，可以看成是我國對跨國公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)法律規(guī)制的區(qū)域性立法與實(shí)踐階段。二、我國原有的反避稅法律體系兩法合并前，我國原有反避稅立法總的來看可以分成三個(gè)層次，法律、法規(guī)和規(guī)范性文件。第一層次的法律有《外商投資企業(yè)與外國企業(yè)所得稅法》和《稅收征管法》?！锻馍掏顿Y企業(yè)與外國企業(yè)所得稅法》第13條規(guī)定“外商投資企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整?！边@一條款在立法中明確，標(biāo)志著我國在涉外稅收管理中開始實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制。1993年，原《稅收征管法》把轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制使用范圍擴(kuò)大到所有企業(yè)。和外商投資企業(yè)與外國企業(yè)所得稅法不同的是，征管法調(diào)整范圍適用于包括企業(yè)所得稅在內(nèi)的所有稅種。這樣，在立法層面轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制調(diào)整的范圍就擴(kuò)大了。2002年，修訂后的征管法沿用了原有的關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)方面的立法內(nèi)容。到目前為止，如果我們調(diào)整企業(yè)所得稅以外的其他稅種中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題，都應(yīng)該以征管法為法律依據(jù)，當(dāng)然，他還應(yīng)當(dāng)與所調(diào)整稅種的實(shí)體法內(nèi)容相銜接。第二個(gè)層次是法規(guī)，主要有三個(gè)，分別是《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》、《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》與《企業(yè)所得稅暫行條例》，1994年實(shí)施的企業(yè)所得稅暫行條例與實(shí)施細(xì)則在轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的內(nèi)容上，與外商投資企業(yè)所得稅法基本一致，當(dāng)然，其調(diào)整的對象是內(nèi)資企業(yè)，而征管法實(shí)施細(xì)則其原則與內(nèi)容又與外商投資企業(yè)所得稅法與實(shí)施細(xì)則保持一致。如征管法實(shí)施細(xì)則第51條對關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定的三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)與原有的外商投資企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則第52條表述保持一致。兩法合并后，新企業(yè)所得稅實(shí)施條例第109條對關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定也是三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，我會(huì)在后面進(jìn)行詳細(xì)介紹。而他又與征管法實(shí)施細(xì)則中的第52條相銜接，并進(jìn)一步的完善。這一過程本身也體現(xiàn)出我國經(jīng)過20多年反避稅立法與實(shí)踐的探索在轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制方面逐步發(fā)展與提高的過程。第三個(gè)層次是規(guī)范性文件，比較重要的規(guī)范性文件有三個(gè)：1998年4月頒布《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》（試行），（即國稅發(fā)【1998】59號(hào)），該文件是我國最早的轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南，原有的法律法規(guī)僅規(guī)定了關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來的基本原則，但缺乏可操作的法律文件，我國反避稅立法在90年代初期還很不全面。2004年，國家稅務(wù)總局對59號(hào)文進(jìn)行修訂，此時(shí)，我國已經(jīng)積累了一些對跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題進(jìn)行調(diào)查與調(diào)整的經(jīng)驗(yàn)，對59號(hào)文進(jìn)行內(nèi)容和程序上的修訂，即國稅發(fā)【2004】143號(hào)。143號(hào)文件出臺(tái)后，59號(hào)文件并沒有廢止，兩個(gè)文件同時(shí)有效。04年出臺(tái)的另一重要文件是國稅發(fā)【2004】118號(hào)關(guān)于預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則，最早關(guān)于預(yù)約定價(jià)的描述是在98年的59號(hào)文中，02年寫入稅收征管法，但僅限于原則性的規(guī)定。2004年出臺(tái)的這個(gè)文件較為詳細(xì)的規(guī)定了預(yù)約定價(jià)的基本內(nèi)容及相關(guān)法律程序。我國第一個(gè)雙邊預(yù)約定價(jià)在經(jīng)過三輪雙邊磋商于2005年4月19日在北京由中日兩國稅務(wù)主管當(dāng)局，就東芝復(fù)印機(jī)(深圳)有限公司雙邊預(yù)約定價(jià)事宜正式簽署了有關(guān)安排，首例雙邊預(yù)約定價(jià)安排的簽署，是我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理邁出的重要一步，標(biāo)志著我國稅收管理中轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理水平的提升。預(yù)約定價(jià)制度實(shí)際上是轉(zhuǎn)讓定價(jià)制度的延伸，所不同的是他將跨國企業(yè)集團(tuán)間的就未來交易年度的關(guān)聯(lián)交易由事后的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整改為事前的稅企之間甚至是兩國或以上稅務(wù)機(jī)關(guān)與跨國企業(yè)之間所達(dá)成商定或安排，形成單邊、雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)。我國原有的關(guān)于反避稅的立法內(nèi)容，與國外有反避稅稅制的國家，差距非常明顯。一是范圍窄。在國外，受控外國公司、資本弱化等比較成熟的反避稅立法在我國都沒有。而這些問題越來越成為納稅人規(guī)避企業(yè)所得稅的一種手段；我國原有的轉(zhuǎn)讓定價(jià)立法中也沒有同期資料的要求，沒有關(guān)聯(lián)方、可比企業(yè)協(xié)力義務(wù)，缺乏這些法律法規(guī)的結(jié)果，就是造成我們很多的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查都非常被動(dòng)。二是法律級(jí)次低。在我國這些年的轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)踐中，操作性最強(qiáng)的就是98年59號(hào)，04年的143號(hào)文件，但這兩個(gè)文件都僅是規(guī)范性文件，法律級(jí)次較低；三是威懾作用差。按照原有的法律規(guī)定，納稅人出現(xiàn)避稅問題并非是偷逃抗騙稅，沒有滯納金和罰款，但避稅的結(jié)果是占用了國家的稅收資源，國家利益受到損失對納稅人卻沒有任何處罰條款。納稅人避稅是零風(fēng)險(xiǎn)甚至負(fù)風(fēng)險(xiǎn)。作為發(fā)展中國家，我們吸引外商投資的投資主體主要來自發(fā)達(dá)國家，這些國家一般都有比較完善的反避稅法律體系，對跨國公司的轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅有比較嚴(yán)厲的制度。使在我國原有的外商投資企業(yè)所得稅下即使存在大量的稅收優(yōu)惠卻仍然普遍虧損，大量利潤轉(zhuǎn)移至國外，這就是通常所說的逆向避稅問題。即：我國原有的所得稅制度存在大量稅收優(yōu)惠，某種角度可以說具備避稅港特征，理應(yīng)吸引跨國公司將利潤轉(zhuǎn)移至我國境內(nèi)。但事實(shí)正好相反。其中有外匯管制原因，也有外商對我國的政治預(yù)期原因，而我國對跨國關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)立法、調(diào)查與調(diào)整的威懾力不夠也是一個(gè)重要原因。正由于發(fā)達(dá)國家對跨國關(guān)聯(lián)交易執(zhí)行比較嚴(yán)厲的稅收管理制度，迫使發(fā)展中國家在法律與實(shí)踐層面完善本國的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制，維護(hù)本國的稅收主權(quán)。三、新企業(yè)所得稅法律體系下新增反避稅立法內(nèi)容我國新的反避稅立法借鑒了其他國家的成功經(jīng)驗(yàn)，將國際上比較成熟的立法引進(jìn)來，主要增加了七個(gè)方面的內(nèi)容：屋一是成本分粉攤協(xié)議。它創(chuàng)是指由集團(tuán)飯公司成員企徹業(yè)參與境外壞母公司無形沙資產(chǎn)或勞務(wù)已的開發(fā)按照煌獨(dú)立交易原疤則在成員企嶼業(yè)之間達(dá)成屋協(xié)議，對于慘符合立法要旺求的成本分訪攤協(xié)議其分蒼攤的成本允苦許在確認(rèn)應(yīng)充納稅所得額醒是準(zhǔn)予扣除如。成本分?jǐn)偤脜f(xié)議中的費(fèi)繼用支出必須僚要按照獨(dú)立玻交易原則并英與其預(yù)期收徑益相配比。冒二是同期資華料要求。在另我國以往的屬法律文件中呆，跨國公司寧在我國境內(nèi)未的成員企業(yè)逝沒有向稅務(wù)聰機(jī)關(guān)提供同圍期資料的義頁務(wù)。造成的通后果是什么派呢？就是我詳們在轉(zhuǎn)讓定局價(jià)調(diào)查時(shí)稅唱?jiǎng)?wù)機(jī)關(guān)有時(shí)習(xí)非常被動(dòng)。崇稅務(wù)機(jī)關(guān)只灶能通過其他木途徑證明被濾調(diào)查企業(yè)的堪關(guān)聯(lián)交易不得符合獨(dú)立交沾易原則，我敞們現(xiàn)有的反垃避稅人員在對全國僅限于等一支非常小異的隊(duì)伍，而乏舉證責(zé)任需是要耗用我們佳人力物力。東而國外立法機(jī)中都有同期辛資料要求。役何為同期資認(rèn)料呢？它是發(fā)指跨國公司惠在我國境內(nèi)餐的成員企業(yè)些對交易年度繞的關(guān)聯(lián)交易污從組織結(jié)構(gòu)亂、生產(chǎn)經(jīng)營夢情況、成員巷企業(yè)間的定弓價(jià)原則等五報(bào)個(gè)方面做一齡個(gè)全面說明頑?，F(xiàn)在我們足將同期資料泉的要求寫入士新法，這樣鞭，以后我們魔做反避稅案謎子，調(diào)查的姓方式就會(huì)有尖所調(diào)整，稅靠務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)可友以由過去的舊自己舉證改定為審核同期而資料，從而而大大提高轉(zhuǎn)皇讓定價(jià)調(diào)查羨與調(diào)整的效掃率。滲三是關(guān)聯(lián)方健與可比企業(yè)鳥的協(xié)力義務(wù)劫。過去我們兩在進(jìn)行轉(zhuǎn)讓券定價(jià)調(diào)查時(shí)斃，被調(diào)查企獻(xiàn)業(yè)往往以商熟業(yè)機(jī)密為由斬不愿意與稅樂務(wù)機(jī)關(guān)合作平，不提供與基境外母公司幸關(guān)聯(lián)交易的賓相關(guān)資料，肅此次我們將派關(guān)聯(lián)方與可泛比企業(yè)的協(xié)悔力義務(wù)寫入菌立法，從法記律層面為稅引務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查委與調(diào)整拓寬如了信息來源友，進(jìn)一步提貍高今后反避模稅調(diào)查的效輸率和質(zhì)量。嫂四是受控外衛(wèi)國企業(yè)立法謠。引進(jìn)受控紙外國企業(yè)法助意在從立法述上反避稅港御延遲納稅。捷當(dāng)然，對于涂納稅人通過司受控外國公匹司避稅今后宏如何來規(guī)范結(jié)調(diào)查與調(diào)整拍，在實(shí)踐中聰還有待于進(jìn)甲一步的探索凡。勺五是資本弱凍化。關(guān)聯(lián)企飼業(yè)利用資本中弱化來避稅攻的途徑主要狼是增加債權(quán)臣性投資的比默重來增加稅糊前扣除利息崖的基數(shù)。原造有的內(nèi)資企處業(yè)所得稅稅縱前扣除辦法悼中也有過防包范資本弱化黑的規(guī)定，但店調(diào)整的范圍餃不同。資本島弱化作為避秩稅的一種形陽式，許多國望家都有關(guān)于惜資本弱化的眾單獨(dú)立法，誠此次我們也著引進(jìn)來，作慕為反避稅立前法的一個(gè)部銅分。惹六是一般反爸避稅條款。閥即新法第4閑7條。從稅劑務(wù)機(jī)關(guān)角度族，許多人認(rèn)錘為47條增忍加了對納稅極人避稅調(diào)整拒的一個(gè)新措瘦施，但我們翅要防止稅務(wù)您機(jī)關(guān)對這一嗓條款的濫用何。它必須是桌在其他反避敢稅措施都無球法采用的情帖況下適用。桐國外有一般如反避稅條款截的國家都慎轎用這一原則川，這一條款略的確立，目捆的是對納稅餅人通過非正周常的經(jīng)營安貧排而產(chǎn)生的寄稅收成本節(jié)晝約進(jìn)行反避盤稅調(diào)整。配七是調(diào)整稅帳款加收利息鴉。這一規(guī)定李在出臺(tái)前曾笑經(jīng)引起一些傻爭議，主要搞是加收利息象這一條款是頁對征管法的擾一個(gè)突破。鈔我們可以這孤樣考慮，避色稅本身不需董要繳納滯納胞金與罰款，舊如果10年瘋前納稅人避構(gòu)稅100萬雄，假設(shè)我們建有能力查處怠這100萬將的避稅，但惹是納稅人占候用了國家1跪0年的稅款茶而不需償付秧任何代價(jià)，乳這對政府來狡講，還是有襲損失的，而須且我們的能改力可能只查化出80萬甚逆至更少。印懷度對避稅查上增的稅款，權(quán)最高可以達(dá)聞到3倍的處玉罰。美國同昨樣也有加收夠利息的規(guī)定盼。賄我國經(jīng)過了譽(yù)20多年的淚反避稅實(shí)踐趟，確立的今掃天這樣的較保為完整的反遇避稅法律體派系，為我國蛇今后反避稅狼工作的進(jìn)一誦步開展打下農(nóng)良好基礎(chǔ)。接第二部分雞我國的模反避稅實(shí)踐傭情況促一、國內(nèi)關(guān)鳳聯(lián)交易的轉(zhuǎn)寸讓定價(jià)避稅腳問題分析蘇我國的反避涂稅實(shí)踐是在久嘗試和探索冶中逐步發(fā)展霜和提高的過胳程。我們在休上海這樣一盟個(gè)國際大都販?zhǔn)?，我們感僚受更深的是養(yǎng)國內(nèi)國聯(lián)交年易的避稅問部題。另外，慌除企業(yè)所得領(lǐng)稅外，其他總稅種實(shí)際上棵也存在轉(zhuǎn)讓珠定價(jià)問題。災(zāi)對這些問題傲應(yīng)如何處理值呢？在這里虎我給大家做狠簡要分析。貫由于分稅制陡下增值稅、枝企業(yè)所得稅號(hào)作為共享稅驚。地方政府堪為招商引資議給予的地方放分享部分的燕返還，以及廣企業(yè)所得稅劈中有稅率差宗，所得稅核堡定征收的普敲遍存在的情窗況下，實(shí)際業(yè)上，國內(nèi)關(guān)謎聯(lián)企業(yè)之間宗的轉(zhuǎn)讓定價(jià)克問題更為普腰遍。另外，媽由于我國的墾稅制結(jié)構(gòu)不筑同于其他國歇家，流轉(zhuǎn)稅錢中的也有明株顯的轉(zhuǎn)讓定飛價(jià)問題。址如增值稅，棗我們都知道熊增值稅是鏈美條式的銷項(xiàng)騙抵扣進(jìn)項(xiàng)的喜制度，僅從望基本理論推治定，內(nèi)銷部增分正常情況姜下應(yīng)當(dāng)沒有糕轉(zhuǎn)讓定價(jià)問薪題，出口部菜分在我國的探情況比較特杜殊，由于存眠在征退稅率扣差，形成應(yīng)墓繳增值稅，鉤轉(zhuǎn)讓定價(jià)在插增值稅中就刃存在內(nèi)在的句潛力和需求總。床對消費(fèi)稅而豬言，由于單校環(huán)節(jié)征收的范特殊制度，您集團(tuán)公司會(huì)均將利潤更多余的留在銷售料環(huán)節(jié)以規(guī)避壞消費(fèi)稅。在掌營業(yè)稅方面陷，轉(zhuǎn)讓定價(jià)召調(diào)整中涉及你的如勞務(wù)或惱無形資產(chǎn)都美會(huì)產(chǎn)生地稅渴部門需補(bǔ)征財(cái)?shù)臓I業(yè)稅。托但轉(zhuǎn)讓定價(jià)告調(diào)整的核心什稅種仍然是岔企業(yè)所得稅己。挨對于企業(yè)所掙得稅轉(zhuǎn)讓定氣價(jià)問題中涉塊及到的國內(nèi)劑關(guān)聯(lián)交易我刪們可以借鑒返一下國外的廢做法。在美線國，有聯(lián)邦鋸所得稅，州坊所得稅，而塘州之間所得程稅稅率并不顆相同，所以網(wǎng)，在美國也口有國內(nèi)關(guān)聯(lián)無交易的轉(zhuǎn)讓鞏定價(jià)問題。莖但美國稅務(wù)耳當(dāng)局國內(nèi)關(guān)頑聯(lián)交易是不池做調(diào)整的。螺原因有三個(gè)停，一是州與笑州之間的轉(zhuǎn)懲讓定價(jià)并沒蟲有導(dǎo)致美國戒國家利益的嘉損失，二是鈔國內(nèi)關(guān)聯(lián)交臭易本身可能兩與政府的政方策導(dǎo)向是一壇致的；第三舒，也是最重溜要的一點(diǎn)，稼國內(nèi)關(guān)聯(lián)交所易很難解決勻?qū)?yīng)調(diào)整的芬問題。如黑旋龍江某地稅賤務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查彈在當(dāng)?shù)氐囊粻藜移髽I(yè)國內(nèi)鏈關(guān)聯(lián)交易的膠轉(zhuǎn)讓定價(jià)問俊題而補(bǔ)征稅仔款，那么，她關(guān)聯(lián)企業(yè)的舌另一方如上攝海稅務(wù)機(jī)關(guān)碗勢必需要退累出已征的企肉業(yè)所得稅稅仰款，這樣我凈們?nèi)绻鰢鴼W內(nèi)關(guān)聯(lián)交易霸的轉(zhuǎn)讓定價(jià)唉就成為地方揮之間爭奪稅信源的一種手才段。因此，矮按照國家稅江務(wù)總局的處秒理原則：實(shí)支際稅負(fù)等于貼或低于境內(nèi)奉關(guān)聯(lián)方的，么不作調(diào)整。賢實(shí)際稅負(fù)高價(jià)于境內(nèi)關(guān)方照的，補(bǔ)稅率臂差，關(guān)聯(lián)方仇不退稅。販二、我國對曠跨國關(guān)聯(lián)交哄易的轉(zhuǎn)讓定冬價(jià)調(diào)查與調(diào)醋整實(shí)踐認(rèn)所以反避稅粘工作的核心之還是跨國關(guān)階聯(lián)交易的轉(zhuǎn)鄭讓定價(jià)問題溪。世界各國惜也都將其作題為維護(hù)本國明稅收利益的貌一種手段。韻OECD轉(zhuǎn)敵讓定價(jià)指南愿被完整譯為趕《跨國企業(yè)徐與稅務(wù)機(jī)關(guān)兄轉(zhuǎn)讓定價(jià)指尸南》，所以授，我們做轉(zhuǎn)撞讓定價(jià)的核鐮心還是針對園跨國企業(yè)。秋我國轉(zhuǎn)讓定溝價(jià)實(shí)踐的發(fā)少展依賴于跨異國企業(yè)在我咽國的發(fā)展，蛾而跨國企業(yè)明在我國因轉(zhuǎn)卵讓定價(jià)產(chǎn)生籮的避稅問題逗也是逐步顯軍現(xiàn)出來的。聾在我們引進(jìn)勿外商投資之瓦初，外商投橋資企業(yè)得到阻了政府的多稿方面優(yōu)惠和號(hào)照顧。但是炕我們在引進(jìn)徒外商投資的傭十幾年中，龍大量虧損企欠業(yè)的存在，毫迫使我們從純反避稅的角逃度重新審視柱許多外商對濱我國的貢獻(xiàn)眉。我們早期繡的做的反避票稅案子，對叫跨國公司幾碗乎沒有威懾覽力。而美國彼、日本這種潤反避稅力度思比較大的國獻(xiàn)家，一年也何就做60列—窗70案子，芒但補(bǔ)稅的金贈(zèng)額可以達(dá)到件幾十億美元綢。所以，我悅們要增加反嗓避稅工作的獻(xiàn)威懾力取決太于兩個(gè)方面筆，一是增加犧調(diào)查的廣度宮和深度；二捷是要加大調(diào)狗整補(bǔ)稅的力居度，充分發(fā)愚揮反避稅工熊作的威懾作急用。充從2005康年起，總局雀定的目標(biāo)就易是加大調(diào)整活補(bǔ)稅的力度吊下決心抓大攻案，并于2蓄005年3初月起，建立陳起全國案件光監(jiān)控管理系邪統(tǒng)，現(xiàn)在各沿地所有的反木避稅案件都蝦由總局立案件結(jié)案監(jiān)控報(bào)軟批，目的在驗(yàn)于規(guī)范反避貍稅調(diào)查與調(diào)查整質(zhì)量，比堅(jiān)如，如果廣太東省做復(fù)印殲機(jī)產(chǎn)品的可銳比數(shù)據(jù)，可處以用于國內(nèi)純其他地區(qū)做惡復(fù)印機(jī)產(chǎn)品綢轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)戚整，使我們奶對功能風(fēng)險(xiǎn)五相同或相似惡企業(yè)所使用語的可比數(shù)據(jù)畝是一致的或寇者是可比較記的。只有這意樣，我們在殺雙邊磋商中該才不會(huì)被動(dòng)壟。另外，由可于跨國公司多在國內(nèi)會(huì)有滾多家分支機(jī)沖構(gòu)或關(guān)聯(lián)企康業(yè)，如果我扮們在一個(gè)地碎區(qū)做轉(zhuǎn)讓定溜價(jià)調(diào)查，就司可以由總局巨協(xié)調(diào)進(jìn)行全叔國聯(lián)查，既使能保持不同炒地區(qū)間轉(zhuǎn)讓共定價(jià)調(diào)整方刊法與結(jié)果的腐一致性，也謙能將反避稅柴案件做的更叛深、更完整瞞。欺從06年-經(jīng)08年，全誤國每年結(jié)案慨不到200焦個(gè)，但個(gè)案盤補(bǔ)稅的金額掛在增加，0法8年立案1督74戶，結(jié)腳案152戶狼，補(bǔ)虧7.康4億，調(diào)增懲所得稅12添.2億，其笛中深圳做的透一個(gè)案子個(gè)端案補(bǔ)稅就達(dá)歇4個(gè)多億。滴反避稅工作僚說到底是國動(dòng)與國之間稅柔源的爭奪。押我們只有立轉(zhuǎn)法與實(shí)踐中茄體現(xiàn)出反避勵(lì)稅工作的威妻懾力，才能番更好的維護(hù)桂我國的稅收廚主權(quán)。胡第三部分隔特別納稅須調(diào)整與管理它辦法政策解剪讀疊本課程的第蛇三部分，向波大家介紹新障法關(guān)于特別粘納稅調(diào)整和品試行辦法的太簡要情況。駐新法第六章舒第41條至往第48條以椒及實(shí)施條例毀第109-喘123條是復(fù)一次較為全詳面的反避稅艦立法，它涵貪蓋了包括轉(zhuǎn)莊讓定價(jià)、成遭本分?jǐn)倕f(xié)議標(biāo)、預(yù)約定價(jià)半、資本弱化潛、關(guān)聯(lián)申報(bào)恰和核定征稅紫、受控外國織公司、一般哭反避稅條款算、加收利息錄八個(gè)方面的釣內(nèi)容。從事折反避稅工作馬的人員都知魂道，這些工啄作的核心還再是轉(zhuǎn)讓定價(jià)童問題，這里民，我著重介苗紹轉(zhuǎn)讓定價(jià)剩方面的基本跳知識(shí)。轉(zhuǎn)讓定價(jià)習(xí)（一）轉(zhuǎn)讓馬定價(jià)的一般泉原則取《企業(yè)所得直稅法》第四菌十一條躍降“戚企業(yè)與其關(guān)津聯(lián)方之間的忽業(yè)務(wù)往來，單不符合獨(dú)立夾交易原則而歡減少企業(yè)或擦者其關(guān)聯(lián)方士應(yīng)納稅收入撒或者所得額聚的，稅務(wù)機(jī)廟關(guān)有權(quán)按照昌合理方法調(diào)抗整。肺”枕特別納稅調(diào)公整的核心原撤則即第四十麗一條中指出練的獨(dú)立交易鈔原則，從內(nèi)策容上看，這桑一條又在原分有的反避稅釋立法中有所追拓展。如關(guān)婚聯(lián)方這個(gè)詞灘。在征管法移第三十六條殘表述為關(guān)聯(lián)含企業(yè)，之所漫以進(jìn)行調(diào)整顯，是由于我慣們在這些年袍的反避稅實(shí)垮踐中存在關(guān)位聯(lián)個(gè)人的情嫌況。通過立疲法涵蓋關(guān)聯(lián)踏個(gè)人使我們喝的反避稅調(diào)舊查與調(diào)整能版對關(guān)聯(lián)個(gè)人啊有約束力。畏第四十一條電中提到的背“干減少企業(yè)或刷者其關(guān)聯(lián)方猴應(yīng)納稅收入混或者所得額飄”奸，其中新增朵一個(gè)哲“也關(guān)聯(lián)方瞇”雖，如被調(diào)查仆企業(yè)的境外騾母公司。如座境內(nèi)子公司牙向母公司支堆付一定比例色的商標(biāo)費(fèi)，蛛這一費(fèi)用從稠資金流向上蒜歸屬于境外框母公司，稅藝法賦予我們谷的權(quán)利就是仿可以調(diào)查及輝判定這筆費(fèi)源用是否符合春獨(dú)立交易原哨則，稅務(wù)機(jī)允關(guān)有權(quán)對其道調(diào)整。第四所十一條第一前款提到的樓“掙合理的方法享”瘦，不再強(qiáng)調(diào)底有序選擇，站而是采用最功合理的方法舒進(jìn)行調(diào)整。皮（二）關(guān)聯(lián)專關(guān)系的認(rèn)定屢與關(guān)聯(lián)申報(bào)聾《企業(yè)所得脾稅實(shí)施條例虎》佛第一百零九赤條：企業(yè)所夸得稅法第四阻十一條所稱域關(guān)聯(lián)方，是桿指與企業(yè)有峰下列關(guān)聯(lián)關(guān)賠系之一的企異業(yè)、其他組沿織或者個(gè)人欺：助（一）在資帝金、經(jīng)營、尼購銷等方面庫存在直接或堆者間接的控低制關(guān)系；魄（二）直接駕或者間接地作同為第三者顏控制；偷（三）在利季益上具有相破關(guān)聯(lián)的其他驕關(guān)系。鄰《實(shí)施條例辯》定義了關(guān)彎聯(lián)關(guān)系上述因三種情況，棒它與《中華拘人民共和國芳稅收征收管喜理法實(shí)施細(xì)佛則》第五十鏡一條相銜接減。但在表述諸上有所優(yōu)化歪，如一百零治九條第一款道與第二款中探與征管法相階比，去掉了舊擁有，擁有劇本身就能夠記控制，詞義請上有重復(fù)，右此次進(jìn)行了爛優(yōu)化。而對戚關(guān)聯(lián)關(guān)系的病判定，是我部們確定是否頓需要對企業(yè)舞進(jìn)行反避稅幕調(diào)查的基礎(chǔ)菊。尋國稅發(fā)【2陳009】2深號(hào)文第九條箏：劈所得稅法實(shí)穗施條例第一闖百零九條及猶征管法實(shí)施偵細(xì)則第五十蟻一條所稱關(guān)甘聯(lián)關(guān)系，主瑞要是指企業(yè)耍與其他企業(yè)境、組織或個(gè)掩人具有下列購之一關(guān)系：吊膨賺（一）撓一方直接或蹲間接持有另冤一方的股份擋總和達(dá)到2妹5%以上，刑或者雙方直凳接或間接同棵為第三方所豈持有的股份茫達(dá)到25%數(shù)以上。若一需方通過中間逮方對另一方么間接持有股熱份，只要一速方對中間方暈持股比例達(dá)曉到25%以芒上，則一方崗對另一方的性持股比例按第照中間方對現(xiàn)另一方的持座股比例計(jì)算跌。壁（二）抽一方與另一葛方（獨(dú)立金收融機(jī)構(gòu)除外素）之間借貸駝資金占一方拆實(shí)收資本5鎮(zhèn)0%以上，騙或者一方借允貸資金總額聚的10%以植上是由另一群方（獨(dú)立金態(tài)融機(jī)構(gòu)除外翠）擔(dān)保。抖閘濾（三）速一方半數(shù)以勺上的高級(jí)管系理人員（包丹括董事會(huì)成爺員和經(jīng)理）呈或至少一名訊可以控制董足事會(huì)的董事遺會(huì)高級(jí)成員臨是由另一方歉委派，或者摟雙方半數(shù)以鬼上的高級(jí)管縫理人員（包薦括董事會(huì)成轟員和經(jīng)理）擱或至少一名予可以控制董自事會(huì)的董事闖會(huì)高級(jí)成員勿同為第三方長委派辟。導(dǎo)（四）鎖一方半數(shù)以閉上的高級(jí)管儲(chǔ)理人員（包救括董事會(huì)成登員和經(jīng)理）廢同時(shí)擔(dān)任另柴一方的高級(jí)忙管理人員（州包括董事會(huì)抓成員和經(jīng)理殼），或者一另方至少一名早可以控制董謊事會(huì)的董事舍會(huì)高級(jí)成員譜同時(shí)擔(dān)任另所一方的董事笑會(huì)高級(jí)成員顯。芹先潤（五）助一方的生產(chǎn)館經(jīng)營活動(dòng)必蝦須由另一方寄提供的工業(yè)淹產(chǎn)權(quán)、專有恢技術(shù)等特許瀉權(quán)才能正常校進(jìn)行。臺(tái)程樂詳（六）一方鋪的購買或銷費(fèi)售活動(dòng)主要闖由另一方控拜制。想狂桶付（七）一方姑接受或提供混勞務(wù)主要由疼另一方控制貌。冬彎眠（八）都一方對另一堤方的生產(chǎn)經(jīng)似營、交易具瑞有實(shí)質(zhì)控制干，或者雙方筍在利益上具犧有相關(guān)聯(lián)的麻其他關(guān)系，于包括雖未達(dá)汗到本條第（患一）項(xiàng)持股誼比例，但一窮方與另一方狀的主要持股秧方享受基本篇相同的經(jīng)濟(jì)禁利益，以及門家族、親屬助關(guān)系等。劫國稅發(fā)【2庭009】2貪號(hào)文對關(guān)聯(lián)怨關(guān)系判定細(xì)游化為8個(gè)方梢面，具體在順股權(quán)控制、縫資金融通、飄特許權(quán)依賴泄、購銷、勞鞏務(wù)、管理中蝕存在控制關(guān)濤系。其中2貍號(hào)文第九條修第一款為股返份控制，0貪8年的討論停稿中試圖將演股份比例定普為20%，備這一文件的悟制定是多方星參與的過程軌，最終還是掩維持了04附年143號(hào)嘴文件的按達(dá)遇到25%的潮比例確認(rèn)關(guān)衣聯(lián)關(guān)系。第帝一款還提到政中間方，即探出現(xiàn)間接控華制的情況，民如ABC三預(yù)家公司，弊A擁有B公楊司30%的糕股份，B擁飲有C公司3看5%的股份系，由于B持者有C股份超懂過25%，昆能夠?qū)實(shí)怒施控制，A好對B超過2灣5%能夠?qū)諦實(shí)施控制寶，那么A對激C按35%姑的股份確認(rèn)升關(guān)聯(lián)關(guān)系，叢我們對此稱月之為透視原槍則。筋第九條第二畫款是資金融錄通關(guān)系，第逃三、第四款細(xì)是管理控制蹤關(guān)系，第五逮是特許權(quán)依兆賴，第六是覽購銷控制、庫第七是勞務(wù)即控制，第八允條則是兜底嚴(yán)條款，從現(xiàn)對有的反避稅揀實(shí)現(xiàn)來看，旬我們采用資怨本控制確認(rèn)咽關(guān)聯(lián)關(guān)系的劉居多，但有浮些案子也為瑞我們反避稅作調(diào)查帶來困槍難，如有的宴外商投資企愁業(yè)在享受完諸兩免三減半科等稅收優(yōu)惠折后就停止經(jīng)暗營另外注冊塑一家公司，楚從管理人員倒到員工都基按本保持不變喉，我們通過障訂立這樣的黨條款來約束泊納稅人避稅鼠行為。逢從關(guān)聯(lián)交易根的類型來看霧，一般有以雀下四種，一債是有形資產(chǎn)中的購銷，這片是我們進(jìn)行韻反避稅調(diào)查享的案例是最臣多的，有些鳴省份已經(jīng)積緊累了豐富的粉經(jīng)驗(yàn)二是無憶形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)僑讓與使用，挑如技術(shù)使用端費(fèi)、專利使撥用費(fèi)等，由池于無形資產(chǎn)給具有排他性終、獨(dú)占性的個(gè)特點(diǎn)，對無扎形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)辦讓定價(jià)是一池個(gè)世界性難壓題。三是資接金融通，如值母子公司的木資金借貸，食四是提供勞意務(wù)，如為子蜻公司提供咨厘詢、維修服牛務(wù)、培訓(xùn)等譜，在確定構(gòu)紅成關(guān)聯(lián)關(guān)系澤后，應(yīng)當(dāng)在洗年度所得稅婚匯算清繳的崇同時(shí)，向主即管稅務(wù)機(jī)關(guān)滋提供關(guān)聯(lián)關(guān)谷系九張申報(bào)掙表，包括所嚼有關(guān)聯(lián)類型來如資本弱化征、受控外國村公司等都通津過申報(bào)表來磚體現(xiàn)，由于啦新法實(shí)施后限的企業(yè)所得檔稅申報(bào)表在坦匯算清繳時(shí)腫是重中之重捐，所以關(guān)聯(lián)雅關(guān)系申報(bào)表這的填制容易更被忽視。多側(cè)數(shù)較為規(guī)范淡的企業(yè)都有畫年度審計(jì)報(bào)貓告，關(guān)聯(lián)關(guān)宰系申報(bào)表的換審核可以結(jié)易合年度審計(jì)慌報(bào)告關(guān)聯(lián)交元易披露的內(nèi)溝容進(jìn)行分析摘，納稅人未嫌按規(guī)定履行離關(guān)聯(lián)申報(bào)義禍務(wù)可以按照喜征管法第六罩十條和第六街十二條進(jìn)行檔處罰。攤（三）可比軟性分析賤實(shí)施條例第哀110條，澇解釋了獨(dú)立挽交易原則，西是指奶“替沒有關(guān)聯(lián)關(guān)駱系的交易各礙方，按照公備平成交價(jià)格鼠和營業(yè)常規(guī)羨進(jìn)行業(yè)務(wù)往潛來遵循的原曉則。練”養(yǎng)這一定義隱著含一個(gè)非常炕重要的概念體就是可比性建分析，即按漂照獨(dú)立企業(yè)勾業(yè)務(wù)往來的噸基本原則與誘營業(yè)常規(guī)來顆判斷受控交玻易的合理性奸以及對受控洞交易的調(diào)整賓。迷國稅發(fā)【2眼009】2史號(hào)文件第2征2條對可比封性分析的描論述為：蒜“手手選用合理的濃轉(zhuǎn)讓定價(jià)方環(huán)法應(yīng)進(jìn)行可牽比性分析。仇可比性分析份因素主要包近括以下五個(gè)詞方面：非嚇棋（一）愛交易資產(chǎn)或丈勞務(wù)特性，臨主要包括：停有形資產(chǎn)的擇物理特性、咸質(zhì)量、數(shù)量棗等，勞務(wù)的抵性質(zhì)和范圍塔，無形資產(chǎn)近的類型、交每易形式、期赤限、范圍、鉛預(yù)期收益等捏；者設(shè)吵（二）忌交易各方功南能和風(fēng)險(xiǎn)，并功能主要包刻括：研發(fā)、屠設(shè)計(jì)，采購丙，加工、裝扇配、制造，民存貨管理、梨分銷、售后箭服務(wù)、廣告劇，運(yùn)輸、倉熟儲(chǔ)，融資，牧財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)乳、法律及人譜力資源管理否等，在比較費(fèi)功能時(shí)，應(yīng)饒關(guān)注企業(yè)為含發(fā)揮功能所朵使用資產(chǎn)的禿相似程度；臉風(fēng)險(xiǎn)主要包繼括：研發(fā)風(fēng)凝險(xiǎn)，采購風(fēng)誼險(xiǎn)，生產(chǎn)風(fēng)積險(xiǎn)，分銷風(fēng)永險(xiǎn)，市場推匙廣風(fēng)險(xiǎn)，管煩理及財(cái)務(wù)風(fēng)不險(xiǎn)等；限梨共（三）留合同條款，域主要包括：宋交易標(biāo)的，乳交易數(shù)量、蘋價(jià)格，收付邁款方式和條條件，交貨條資件，售后服籃務(wù)范圍和條憶件，提供附夾加勞務(wù)的約拐定，變更、鐮修改合同內(nèi)征容的權(quán)利，憑合同有效期黎，終止或續(xù)酬簽合同的權(quán)席利；籍日抽（四）鑼經(jīng)濟(jì)環(huán)境，避主要包括：液行業(yè)概況，盞地理區(qū)域，猛市場規(guī)模，塑市場層級(jí)，奮市場占有率妙，市場競爭四程度，消費(fèi)堤者購買力，務(wù)商品或勞務(wù)覆可替代性，蝴生產(chǎn)要素價(jià)淡格，運(yùn)輸成隆本，政府管滾制等；閃州狡（五）際經(jīng)營策略，牲主要包括：灰創(chuàng)新和開發(fā)患策略，多元刷化經(jīng)營策略祖，風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避育策略，市場胖占有策略等南。千”鹿晶討《OECD療轉(zhuǎn)讓定價(jià)指屯南》對可比戴性分析講了丈5個(gè)方面，寧資產(chǎn)與勞務(wù)毛的特性、功倘能風(fēng)險(xiǎn)分析機(jī)、合同條款撲分析、經(jīng)濟(jì)異環(huán)境分析、忽經(jīng)營策略分肺析，國稅發(fā)泉【1998取】59號(hào)與部國稅發(fā)【2哭004】1式43號(hào)將轉(zhuǎn)教讓定價(jià)指南井中的內(nèi)容作翠了簡要概括翠，而這次2增號(hào)文的修訂凝則基本沿用千了OECD孟的內(nèi)容，使扭其內(nèi)涵更豐噴富，調(diào)整更肚為規(guī)范。較可比性分析倦的五個(gè)方面價(jià)看起來并不覆復(fù)雜，實(shí)際魔上是一個(gè)復(fù)嚇雜甚至困難蹦重重的過程守。無論是在獄稅企之間就脊轉(zhuǎn)讓定價(jià)問禾題所做出的智調(diào)整方案，棄還是以后的械雙邊磋商以立及對應(yīng)調(diào)整貫都是要做大瞇量的如功能顧風(fēng)險(xiǎn)等多方堵面的比較與裕分析，由于暖談判雙方的悶立場不同，篇各方都會(huì)選列擇有利于自鴉己的數(shù)據(jù)證按明關(guān)聯(lián)交易輔的合理與否饅。而這些數(shù)饅據(jù)必須從這燕五個(gè)方面進(jìn)汽行分析比較她。一是資產(chǎn)森與勞務(wù)的特論性，比如集緣團(tuán)公司從事周服裝生產(chǎn)與語銷售，在中職國的子公司哪接受境外母式公司訂單并悲將服裝返銷鬧給母公司的妄關(guān)聯(lián)交易，利那么，我們迫在進(jìn)行可比活性分析時(shí)，釣尋找的可比師數(shù)據(jù)最好也盞是服裝，當(dāng)貿(mào)然，由于服拖裝的款式、就材質(zhì)以及附項(xiàng)加在服裝上蔑的品牌的價(jià)落值，會(huì)造成拾兩者的差異個(gè)，這樣就需野要運(yùn)用技術(shù)理手段進(jìn)行差咱異調(diào)整，但身如果存在實(shí)椒質(zhì)性的重大辱差異，這種菠比較就沒有醬意義。第二耍方面是功能雨風(fēng)險(xiǎn)分析，烤他是對一個(gè)滋成員企業(yè)所冤承擔(dān)的角色撞首先進(jìn)行功扎能定位，因該為只有知道式你在整個(gè)集彈團(tuán)公司中所消處的位置，象才能進(jìn)一步薄判斷出你在褲跨國集團(tuán)公曲司中應(yīng)得的膀利潤，正是膝由于功能風(fēng)銀險(xiǎn)分析的重疤要性，我們案在進(jìn)行轉(zhuǎn)讓劉定價(jià)調(diào)查時(shí)袍先需要做功圾能風(fēng)險(xiǎn)分析寒表的基礎(chǔ)性培工作，進(jìn)而尺判定你在整牲個(gè)集團(tuán)公司鏟中地位和與謹(jǐn)之相適應(yīng)的辰利潤水平。誘功能風(fēng)險(xiǎn)分文析在現(xiàn)在反墻避稅調(diào)整基花本采用利潤均法的情況下堵顯得尤為重評(píng)要。魔根據(jù)功能風(fēng)堅(jiān)險(xiǎn)分析，我時(shí)們將集團(tuán)公遠(yuǎn)司不同成員瞞企業(yè)分成幾皂種，來料加礎(chǔ)工商、合約省制造商、特鼠許制造商、爽分銷商、全裕功能企業(yè)，解由于成員企騰業(yè)承擔(dān)的功耳能及風(fēng)險(xiǎn)不延同，利潤水絹平有低到高封。比如來料莖加工商與合鳳約制造商相山比，他沒有訓(xùn)存貨采購功晚能，因而利幣潤與分險(xiǎn)水窄平略低于合秩約制造商。礦全功能企業(yè)緞承擔(dān)研發(fā)、清存貨采購、羅營銷、售后崗服務(wù)等全部耍功能利潤與搏風(fēng)險(xiǎn)水平是尚最高的。即六，全功能企政業(yè)理應(yīng)獲得唱集團(tuán)公司最汪高的利潤，黃但如果是市事場或經(jīng)營策籃略的原因，趴他也理應(yīng)承革擔(dān)虧損的風(fēng)架險(xiǎn)。由于國演內(nèi)的外商投剪資企業(yè)絕大柿多數(shù)是單一遞功能的來料奴加工商或合蹄約制造商，摧利潤水平應(yīng)偉低于集團(tuán)公泛司的整體利記潤，但是不擦應(yīng)虧損，這腹也是全球金垮融危機(jī)下國蔬稅函【20總09】36漠3啟號(hào)出臺(tái)的原步因。即單一撲功能的來料愿加工商或合赴約制造商不脊應(yīng)承擔(dān)金融桂危機(jī)或母公齒司經(jīng)營策略宣所導(dǎo)致的虧還損，應(yīng)保持有一定的利潤哥水平。從合同條款分橋析是指交易楚標(biāo)的交易方膜式等影響因機(jī)素，這比較洽好理解，如獄果我們買一量斤蘋果和1質(zhì)00斤蘋果腸的價(jià)格肯定蛇存在差別，幅經(jīng)濟(jì)環(huán)境分詢析也不難理爐解，比如在昏國內(nèi)生產(chǎn)一橋輛自行車與豈在意大利生痰產(chǎn)一輛自行釣車，經(jīng)濟(jì)環(huán)趁境不同，兩凡者就會(huì)存在研少量甚至是仰重大差別，青經(jīng)營策略分既析呢，我舉氧個(gè)通俗的例吼子便于大家巾理解，比如舞摩托羅拉開戰(zhàn)發(fā)一款新手刺機(jī)，他通過騙大量的廣告塑來推廣產(chǎn)品旦，而諾基亞隔也開發(fā)一款勁新手機(jī)，但佛未做任何宣杜傳，即便是墾兩款手機(jī)在福性能上十分臘相似，但價(jià)每格就有可能腦存在很大差惰距。壽為確認(rèn)受控攀交易的是否少符合獨(dú)立交耀易原則，當(dāng)啦然要進(jìn)行可駝比性分析，利而獲取可靠同的數(shù)據(jù)證明等企業(yè)關(guān)聯(lián)交摘易的合理性猶是至關(guān)重要握的一環(huán)，一巾般來說，按假照轉(zhuǎn)讓定價(jià)什調(diào)查的慣例框，應(yīng)首選公矮開的數(shù)據(jù)，星如全球通用糾的比利時(shí)B擦VD數(shù)據(jù)庫盟，近年總局瓣有購買了標(biāo)啞準(zhǔn)普爾數(shù)據(jù)玻庫以進(jìn)一步勾的拓寬信息解來源。但我違們在做轉(zhuǎn)讓白定價(jià)調(diào)查時(shí)嚷，有時(shí)即使密使用上述數(shù)樂據(jù)也難以進(jìn)克行可比性分本析，所以有年時(shí)會(huì)采用如堅(jiān)上交所、深巷交所公開的扶數(shù)據(jù)，或國比家統(tǒng)計(jì)局、丑海關(guān)總署的煎相關(guān)數(shù)據(jù)，累但非公開的閃數(shù)據(jù)會(huì)導(dǎo)致罷信息不對稱祥，而使反避充稅調(diào)查陷入登困境。國際顯上沒有排除耀稅務(wù)當(dāng)局在枯一定情況下墾使用秘密數(shù)戒據(jù)庫的權(quán)利柴，我國也是扎如此。通常司情況下，我廈們采用公開挖的數(shù)據(jù)庫如拾BVD數(shù)據(jù)呆庫篩選可比區(qū)企業(yè)的順序斑是這樣的，其通過設(shè)定條膝件，按照可員比性分析的定要求進(jìn)行定恭性定量的篩故選，并將所健選中的企業(yè)咽進(jìn)行進(jìn)一步做的比較、分倆析，確定最過終選定的幾們家企業(yè)，用本這幾家企業(yè)貞的非受控交叢易的利潤或家價(jià)格水平判趙定關(guān)聯(lián)交易酷的合理的利域潤或價(jià)格水甲平。其中，浸條件的設(shè)定恰是非常關(guān)鍵計(jì)的，通過設(shè)噸定條件，選企擇功能風(fēng)險(xiǎn)通相同或相似掀、經(jīng)濟(jì)環(huán)境萄相當(dāng)、資產(chǎn)餓規(guī)模相似、囑費(fèi)用水平可撐比較的企業(yè)畫作為可比企執(zhí)業(yè)，如仍存機(jī)在差異，應(yīng)午進(jìn)行差異調(diào)賭整，或者重綿新篩選。嫩在選擇好可關(guān)比企業(yè)后，囑將備選企業(yè)診進(jìn)行排序，蟲確定四分位疫區(qū)間，OE瀉CD指南中脂認(rèn)為落在上帆四分位區(qū)間橋至下四分位蔥區(qū)間都是合彩理的，考慮嚴(yán)到反避稅本氧身是為了維設(shè)護(hù)本國的國漁家利益，而晶以后的雙邊真磋商或雙邊廈預(yù)約定價(jià)可凱能會(huì)因?yàn)樗亩阜治粎^(qū)間值標(biāo)而討價(jià)還價(jià)俘，2號(hào)文第量四十一條規(guī)仁定的是不低漿于中位值。惹（四）轉(zhuǎn)讓憤定價(jià)調(diào)整方肆法絹在進(jìn)行可比牙性分析的同姑時(shí)，便是調(diào)默整方法的選擁用問題。前慧面我們已經(jīng)來提過，新法裂不再強(qiáng)調(diào)有雖序選擇，而炒五種方法應(yīng)戶如何選用呢污？淹五種方法卸大致是兩類掘，價(jià)格法和格利潤法前三法種就是傳統(tǒng)絮的價(jià)格法，托后兩種，則流是利潤法，潔條例第一百釀一十一條另買增設(shè)兜底條偷款：逆其他符合獨(dú)凝立交易原則陜的方法。旗。癢1.可比的緊非受控價(jià)格盤法。氧《條例》第棟一百一十一植條解釋：臂“艇可比非受控梨價(jià)格法，是賣指按照沒有粘關(guān)聯(lián)關(guān)系的夜交易各方進(jìn)凡行相同或者總類似業(yè)務(wù)往雪來的價(jià)格進(jìn)餃行定價(jià)的方表法。慌”諸可比的非受忙控價(jià)格法適窩用于所有類患型的關(guān)聯(lián)交雪易。在OE中CD中推選魄的首選方法泰，即采用這列種方法的調(diào)短整是最可靠且的。但是用葬這種方法來避調(diào)整非常難霸。因?yàn)槭澜鐑H上幾乎沒有守兩個(gè)一摸一兄樣的商品或孩勞務(wù)。當(dāng)然賺，有人可能勇會(huì)想，如果丈成員企業(yè)銷國售同樣的商欄品給關(guān)聯(lián)方曠和非關(guān)聯(lián)方旦，這種情況黃下能否使用窄這種方法。橋這還要具體余分析。比如剩，同樣的商櫻品銷售給境薄外關(guān)聯(lián)方與獲境內(nèi)非關(guān)聯(lián)還方，他能否偷比較？這里奧至少隱含兩態(tài)個(gè)重大差異剃，一是境內(nèi)茂產(chǎn)品有營銷遙，有商品推抖廣，毛利水趨平應(yīng)當(dāng)高于散銷售給境外肆關(guān)聯(lián)方，二沾是境內(nèi)產(chǎn)品承的品牌如屬揭于境外關(guān)聯(lián)閃方，境內(nèi)銷填售部分理應(yīng)短想境外母公掃司支付特許急權(quán)使用費(fèi)，陰那么，如果悼是全部銷往膊境外，是否采能用非關(guān)聯(lián)上銷售的價(jià)格州作為可比的來非受控價(jià)格巨呢？還要具鍛體分析。如嶼交易的時(shí)間蘋？交易的地聚理區(qū)域是否悅不同？營銷貼的對象由誰媽來控制？是慣否存在品牌市因素等。所數(shù)以，這一方嚼法在國際反違避稅實(shí)踐中末很少采用?？籍?dāng)然，今后妨如果被調(diào)查瘦企業(yè)的關(guān)聯(lián)率交易符合可耍比非受控價(jià)練格法的條件坦，能夠使用售是最理想的校。偉2.再銷售掙價(jià)格法。落《條例》第顏111條解袖釋：綢“詳再銷售價(jià)格備法以關(guān)聯(lián)方份購進(jìn)商品再奮銷售給非關(guān)旦聯(lián)方的價(jià)格政減去可比非含關(guān)聯(lián)交易毛憲利后的金額責(zé)作為關(guān)聯(lián)方統(tǒng)購進(jìn)商品的芬公平成交價(jià)企格。萌”蓄再銷售價(jià)格偏法與成本加寫成法都可以甘看做是毛利壘法。再銷售店價(jià)格他是關(guān)溪聯(lián)購進(jìn)，然踏后在賣給非臉關(guān)聯(lián)的第三默方,而我們供需要確認(rèn)的旺是關(guān)聯(lián)購銷價(jià)雙方的公平三交易價(jià)格，胖如圖所示，預(yù)A\B雙方輩是關(guān)聯(lián)購銷肚雙方，現(xiàn)在畝需要尋找功按能風(fēng)險(xiǎn)與B豬相似的可比寺企業(yè)E，E蛋非受控交易贈(zèng)的毛利水平仙為8%，這筋樣B在正常租交易條件下富的毛利水平旅也應(yīng)為8%該，如果再考柜慮B的營銷圖差異，經(jīng)過駝?wù){(diào)整后的A撕和B的公平怖交易價(jià)格就教是115-身115*8顆%-5=1甘00.8美低元。再銷售帽價(jià)格法側(cè)重做功能與風(fēng)險(xiǎn)定的比較，對遭可比性要求織不是最高。譽(yù)采用再銷售綁價(jià)格需注意欺適用范圍，烘它適用于未喜經(jīng)實(shí)質(zhì)性加糠工的簡單購梯銷業(yè)務(wù)，所肥以一般情況責(zé)下，它適用菊分銷商。另狂外，再銷售淺價(jià)格法采用委的是毛利水燥平，就是我爹們剛才舉例燙中的8%，堂采用毛利法陵的最大問題尖是會(huì)受到不解同會(huì)計(jì)核算黑方法不同而秀影響可比性售分析的效果欺。件3.成本加柳成法。筑《條例》第漸111條解伙釋：智“共是指按照成載本加合理的鳴費(fèi)用和利潤天進(jìn)行定價(jià)的鍵方法。情”襖成本加成法瘋是用成本加漏合理費(fèi)用和頸利潤的方法沸。祖采用成本加潛成法細(xì)可比性分析箏應(yīng)特別考察蔽關(guān)聯(lián)交易與宮非關(guān)聯(lián)交易衫在功能風(fēng)險(xiǎn)惰及合同條款輔上的差異以晝及影響成本坊加成率的其嘉他因素，具亂體包括制造素、加工、安激裝及測試功伶能，市場及見匯兌風(fēng)險(xiǎn)，雷機(jī)器、設(shè)備井的價(jià)值及使私用年限，無折形資產(chǎn)的使寨用及價(jià)值，掘商業(yè)經(jīng)驗(yàn)，營會(huì)計(jì)處理及詠管理效率等蹲。由于成本旦加成法椒是存貨成本治直接加毛利壯，由于會(huì)計(jì)逗核算的不同再會(huì)影響最終遺調(diào)整結(jié)果，藏近年我們的味反避稅案例贏中很少采用社。暫4.交易凈巾利潤法。中《條例》第鞏111條解夏釋：紫“鋼是指按照沒播有關(guān)聯(lián)關(guān)系雹的交易各方項(xiàng)進(jìn)行相同或路者類似業(yè)務(wù)霸往來取得的歷凈利潤水平帽確定利潤的熟方法。按”排在國外的轉(zhuǎn)屠讓定價(jià)調(diào)整稼采用傳統(tǒng)方底法遇到瓶頸菊時(shí)，92年抵美國首先采驚用利潤法并裹寫入立法在騰實(shí)踐中采用湖，利潤法包尼括交易凈利態(tài)潤法和利潤截分割法。這花兩種方法的琴共同特點(diǎn)是已對可比性要答求都不高，秒更注重功能輪風(fēng)險(xiǎn)的比較由。同時(shí)比較保的凈利水平鍋，所以可以享忽略不同會(huì)停計(jì)制度導(dǎo)致你的差異。O祝ECD指南甲隨后也引進(jìn)恰了這兩種現(xiàn)購在在世界各撿國得到廣泛畏的采用。其毛中，交易凈墻利潤法的使愈用最為廣泛獵。頌在交易凈利掃潤法下，可疲以根據(jù)集團(tuán)緒公司的成員碑企業(yè)所承擔(dān)攜的功能與風(fēng)隆險(xiǎn)，選擇合雁適的凈利率貫指標(biāo)進(jìn)行調(diào)掏整。比如，畜在我國，8膜0%以上的艷外商投資企磨業(yè)都是合約俊制造商，所支以采用交易鞭凈利潤法下坑的完全成本狼加成法進(jìn)行呈轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)蛇整非常多。燥如果是分銷畢商，則可以映采用貝里比偷率。示意圖透展示的是合故約制造商采聰用完全成本皂加成進(jìn)行調(diào)鴨整的方法，鄙他在方法上世與成本加成罵有些類似，友所不同的是睛凈利水平。申5.利潤分幣割法。嫩《條例》第驚111條解易釋：狗“湊是指將企業(yè)查與其關(guān)聯(lián)方庫的合并利潤俗或者虧損在房各方之間采翠用合理標(biāo)準(zhǔn)屆進(jìn)行分配的零方法。火”端利潤分割法汽是對關(guān)聯(lián)方渾的合并利潤濕按照集團(tuán)公親司各方承擔(dān)聲的功能風(fēng)險(xiǎn)前通過合理的逝方法進(jìn)行分應(yīng)割，這種方戒法在缺乏獨(dú)側(cè)立交易的可浮比數(shù)據(jù)時(shí)可帖以基于各自己的功能與風(fēng)溉險(xiǎn)進(jìn)行劃分稻。這種方法慚的使用，對曉于集團(tuán)公司講聯(lián)系緊密或趴者高度整合向關(guān)聯(lián)交易各忙方的調(diào)整較陜?yōu)榭尚?。目娃前，對于轉(zhuǎn)牽讓定價(jià)調(diào)整痰的難點(diǎn)無形齊資產(chǎn)采用剩猛余利潤分割劈法有過比較色成功的案例允。責(zé)由于利潤分配割法在一定庸程度上有悖趟于獨(dú)立交易璃原則，OE輩CD指南建蘿議在其他方暑法無法采用絹的情況下適淡用這一方法秋。逝我們在對證轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)莫整的幾種方俘法有了大致藍(lán)了解后，看靈看反避稅是踩如何選案，帖調(diào)查與調(diào)整鞭的基本步驟啦是怎樣呢？府2號(hào)文確認(rèn)量的重點(diǎn)調(diào)查嫩對象包括7劈種，我們可昂以看出，它蔑既是在14奸3號(hào)文基礎(chǔ)堪上的延伸，頭又與新稅法瑞相銜接，如宰兜底條款與奪獨(dú)立交易原盾則相呼應(yīng)，拘并將未履行類同期資料義技務(wù)或關(guān)聯(lián)申孔報(bào)義務(wù)的企打業(yè)作為重點(diǎn)脆調(diào)查對象以節(jié)保證新法實(shí)魄施后的落實(shí)兆。當(dāng)然，微丑利企業(yè)、虧鎖損企業(yè)仍然蝕使我們選案猛的重點(diǎn)對象弱。有意思的釘是，我們很劃多的案子選子擇的是微利皺企業(yè)，有時(shí)例跨國公司同影時(shí)有關(guān)聯(lián)交買易與非關(guān)聯(lián)店交易，有時(shí)塑非關(guān)聯(lián)交易填的較高盈利躍水平會(huì)掩蓋服管理交易的蓮避稅問題，鹿所以，關(guān)聯(lián)帝申報(bào)表的設(shè)織計(jì)就是關(guān)聯(lián)繳交易與非關(guān)墓聯(lián)交易分別禾進(jìn)行申報(bào)，專并進(jìn)行深入吼分析，進(jìn)而謊揭示隱藏的嚷避稅問題。較伴（五）轉(zhuǎn)讓舞定價(jià)調(diào)查與六調(diào)整過程輔以下簡要介可紹一個(gè)完整季的轉(zhuǎn)讓定價(jià)站調(diào)查與調(diào)整煩的全過程。擁（橡僅供參考扇）賴第一步扁，是企業(yè)的例基礎(chǔ)信息，蛋如企業(yè)注冊斗資本，生產(chǎn)僑經(jīng)營產(chǎn)品的摘范圍，收入椒情況，歷年崖的經(jīng)營情況街等；駱第二步，違關(guān)聯(lián)關(guān)系的漸認(rèn)定。如資支本控制關(guān)系尚、管理控制續(xù)關(guān)系等，有永的時(shí)候，企返業(yè)的投資結(jié)旦構(gòu)比較復(fù)雜抖，可能會(huì)增攪加判定的難皂度；宅第三步，車實(shí)地調(diào)查。嗽稅務(wù)機(jī)關(guān)在臘做反避稅案墊子的時(shí)候需咳要做大量的腫基礎(chǔ)性工作旨。如企業(yè)的消經(jīng)營規(guī)模與雜會(huì)計(jì)資料是與否匹配，是垃否有營銷，承關(guān)聯(lián)交易是遲否與關(guān)聯(lián)申者報(bào)數(shù)據(jù)一致岡，是否有研艘發(fā)等等，實(shí)染地調(diào)查工作傘做得越細(xì)致窗，對關(guān)聯(lián)交管易的判定就特越準(zhǔn)確；撥第四步，功奔能風(fēng)險(xiǎn)分析溝，新法實(shí)施躲后，稅務(wù)機(jī)找關(guān)對準(zhǔn)備同掠期資料的企校業(yè)可以依據(jù)版同期資料披怎露的信息進(jìn)宵行分析役第五步企詳業(yè)的業(yè)務(wù)流澆程。比如抵沒消交易需要蜻進(jìn)行還原，惡比如母公司鑒免費(fèi)為企業(yè)憑提供固定資漆產(chǎn)，設(shè)備不秘作價(jià)，但是纏獨(dú)立企業(yè)之赤間不會(huì)有免甚費(fèi)使用的固竄定資產(chǎn)，這耕樣要將設(shè)備志作價(jià)，擴(kuò)大構(gòu)調(diào)整基數(shù)，暑再比如來料姿加工。BV級(jí)D數(shù)據(jù)庫中丙沒有來料加勤工的數(shù)據(jù)，主要將其調(diào)整兵成為進(jìn)料加牲工等，餃第六步躁價(jià)格調(diào)查。葉比如，通過廣各種途徑能紹否獲得可比臘的非受控價(jià)療格或再銷售槽價(jià)格，增加跌轉(zhuǎn)讓定價(jià)的肯調(diào)整方案；艇第七步拿確定調(diào)整方銳法。前面我橋們已經(jīng)介紹歷，交易凈利算潤法和利潤庫分割法運(yùn)用青的還是最多規(guī)的，其他方孩法對可比性蔑要求更高；悉第八步瞇尋找可比企痰業(yè)。前面已漲經(jīng)介紹，在套對企業(yè)進(jìn)行辦功能定位后倍，通過設(shè)置幻一組定性與鷹定量的指標(biāo)常，比如與中荒國的市場類績似、功能類陡似、財(cái)務(wù)核雄算制度健全彎、不存在關(guān)餅聯(lián)交易的企起業(yè)，連續(xù)三沾個(gè)會(huì)計(jì)年度假凈利潤大于破零或平均大域于零，研發(fā)腳費(fèi)用比例低買于3%，銷河售收入規(guī)模綠等指標(biāo)進(jìn)行襯層層篩選，饒最終選出符言合條件的企術(shù)業(yè)，一般控驗(yàn)制在10-偉20戶左右仇；彩第九步睛可比性調(diào)整宇。再選出可紙比企業(yè)后，礎(chǔ)還需進(jìn)一步攏逐戶分析篩致選，排除差顆異大的企業(yè)祝，如市場占戒有率的不同猶貿(mào)易方式的競調(diào)整，最終純確定的可比掙企業(yè)在10量戶左右；掏第十步故確定調(diào)整結(jié)夏果。將備選允的可比企業(yè)軋進(jìn)行排序，飛確定四分位甘區(qū)間，按照餅2號(hào)文的要味求應(yīng)按照不鄙低于中位值顧調(diào)整。挺第十一步踢與企業(yè)談霧判。這里將慰談判放在最妨后一步，實(shí)君際上與企業(yè)堪談判始終貫性穿反避稅調(diào)曲查與調(diào)整的鼠始終，從開士始向企業(yè)提儉出避稅證據(jù)蝕到最終就調(diào)讓整結(jié)果與企裝業(yè)達(dá)成一致故，我們始終漲在與企業(yè)談千判。狗二、成本分禁攤協(xié)議扶《企業(yè)所得揪稅法》第四皆十一條第二腹款：好“逗企業(yè)與其關(guān)興聯(lián)方共同開償發(fā)、受讓無貧形資產(chǎn)，或偷者共同提供晚、接受勞務(wù)高發(fā)生的成本往，在計(jì)算應(yīng)局納稅所得額售時(shí)應(yīng)當(dāng)按照殃獨(dú)立交易原數(shù)則進(jìn)行分?jǐn)傉?。鋪”騎《企業(yè)所得牌稅實(shí)施條例錫》第一百一書十二條：獵“倘企業(yè)可以依寺照企業(yè)所得帆稅法第四十包一條第二款戒的規(guī)定，按心照獨(dú)立交易禮原則與其關(guān)決聯(lián)方分?jǐn)偣材l(fā)生的成霜本，達(dá)成成池本分?jǐn)倕f(xié)議筑。占”歸企業(yè)與其關(guān)它聯(lián)方分?jǐn)偝裳卤緯r(shí)，應(yīng)當(dāng)壺按照成本與梅預(yù)期收益相繩配比的原則會(huì)進(jìn)行分?jǐn)?，社并在稅?wù)機(jī)賴關(guān)規(guī)定的期夸限內(nèi)，按照鋤稅務(wù)機(jī)關(guān)的它要求報(bào)送有繁關(guān)資料。秧企業(yè)與其關(guān)汪聯(lián)方分?jǐn)偝涩F(xiàn)本時(shí)違反本麥條第一款、倚第二款規(guī)定莫的，其自行棉分?jǐn)偟某杀敬宀坏迷谟?jì)算燈應(yīng)納稅所得券額時(shí)扣除?？鲜龇梢?guī)腔定為成本分串?dāng)倕f(xié)議的基網(wǎng)本內(nèi)容。引候進(jìn)這一條款邀的目的，是謝因?yàn)槌蓡T企創(chuàng)業(yè)參與集團(tuán)蔥公司研發(fā)并教承擔(dān)與之相聯(lián)適應(yīng)的費(fèi)用指，越來越成旅為跨國公司爪經(jīng)營活動(dòng)的舍一項(xiàng)內(nèi)容，請我們將成本智分?jǐn)倕f(xié)議在饒立法中予以扒認(rèn)可，就是滿要鼓勵(lì)企業(yè)號(hào)參與境外無蜓形資產(chǎn)的開修發(fā)。這實(shí)際魚上也與政府腳的總體政策貍導(dǎo)向是一致裙的。新法第闊41條第2音款明確提出嗽了成本分?jǐn)偸邊f(xié)議的概念得，條例第1土12條規(guī)定繭了成本分?jǐn)偼韰f(xié)議的核心瓣內(nèi)容，即成振本分?jǐn)倕f(xié)議粘必須要與可其以計(jì)量的預(yù)摩期收益相配駱比，并按稅秋務(wù)機(jī)關(guān)的要雀求報(bào)送相關(guān)掙資料。反之氧，對于不合位格的成本分咬攤協(xié)議，如趣，成員企業(yè)腫在成本分?jǐn)偳竻f(xié)議中承擔(dān)惜了母公司無開形資產(chǎn)的開半發(fā)費(fèi)用，但轟并未獲得與潔之相適應(yīng)的骨收益，這是儲(chǔ)我國稅法所焦不允許的。觸另外，如果鞋參與方在無翠形資產(chǎn)完成沫開發(fā)并投入讀使用后，就咽不應(yīng)就該項(xiàng)權(quán)無形資產(chǎn)向念境外支付特略許權(quán)使用費(fèi)耳。即參與方糠雖不擁有該趁項(xiàng)無形資產(chǎn)曬的所有權(quán)，勇但擁有該項(xiàng)濟(jì)無形資產(chǎn)的爺經(jīng)濟(jì)使用權(quán)呆。貞我國新法中損規(guī)定的成本夕分?jǐn)倕f(xié)議包碎括無形資產(chǎn)霞與勞務(wù)。與叔OECD指尖南相一致，徹。成本分?jǐn)倱螀f(xié)議看似不綁難，執(zhí)行起短來可能比較容困難。參與透方應(yīng)以什么障標(biāo)準(zhǔn)來分?jǐn)偳?？研發(fā)過程傅中有一方加源入或退出該讀如何進(jìn)一步潑細(xì)化計(jì)算等灘。由于我們聰首次引進(jìn)成均本分?jǐn)倕f(xié)議津的內(nèi)容，總摸局的態(tài)度是半審慎的。在綁程序上要求學(xué)企業(yè)自達(dá)成童成本分?jǐn)倕f(xié)厲議的30日斧內(nèi)需層報(bào)國奔家稅務(wù)總局旦備案。未以下我用掠一張簡易圖銳表來解釋一珍下成本分?jǐn)偙茀f(xié)議，比如狂，境外母公絲司A擬開發(fā)遠(yuǎn)一項(xiàng)專利技碼術(shù)坊α鑄，境內(nèi)關(guān)聯(lián)帥公司S通過劉成本分?jǐn)倕f(xié)績議參與該項(xiàng)遣技術(shù)的開發(fā)商，本年承擔(dān)勇開發(fā)費(fèi)用5纏0萬美元，紫預(yù)計(jì)兩年后譜該項(xiàng)技術(shù)可臘以為S公司串帶來收益2澡00萬美元政，該項(xiàng)技術(shù)培在投入使用姥后不需為母土公司支付特叉許權(quán)使用費(fèi)娘。窩醫(yī)三、預(yù)約定捐價(jià)周《企業(yè)所澇得稅法》第子四十二條假：企業(yè)可敞以向稅務(wù)機(jī)悟關(guān)提出與其槽關(guān)聯(lián)方之間僑業(yè)務(wù)往來的批定價(jià)原則和尼計(jì)算方法，泡稅務(wù)機(jī)關(guān)與矮企業(yè)協(xié)商、條確認(rèn)后，達(dá)業(yè)成預(yù)約定價(jià)艘安排?；邸镀髽I(yè)所得飄稅實(shí)施條例瞇》第一百一聽十三條：并企業(yè)所得稅識(shí)法第四十二槳條所稱預(yù)約聽定價(jià)安排，提是指企業(yè)就湊其未來年度濱關(guān)聯(lián)交易的牽定價(jià)原則和遺計(jì)算方法，虜向稅務(wù)機(jī)關(guān)形提出申請，雁與稅務(wù)機(jī)關(guān)銹按照獨(dú)立交礎(chǔ)易原則協(xié)商役、確認(rèn)后達(dá)炮成的協(xié)議。奴新法關(guān)于預(yù)甲約定價(jià)的內(nèi)蔥容總的來看賺是與征管法蓋第五十三條連相一致。國免稅發(fā)【20巧09】2號(hào)撇文與國稅發(fā)距【2004打】118號(hào)衛(wèi)文件總的內(nèi)竊容是一致的啞。預(yù)約定價(jià)浮、包括成本獸分?jǐn)倕f(xié)議都艘可以看做是碼轉(zhuǎn)讓定價(jià)的驗(yàn)延伸，與轉(zhuǎn)激讓定價(jià)不同短的是，預(yù)約療定價(jià)是對未租來年度關(guān)聯(lián)皺企業(yè)間的交革易按照獨(dú)立越交易原則與映稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)誕商、確認(rèn)事床先達(dá)成的協(xié)分議。他最大夸的優(yōu)點(diǎn)是可亂以避免稅企廢雙方認(rèn)知差房異產(chǎn)生的分接歧與事后調(diào)免整的不確定參性，以及轉(zhuǎn)礙讓定價(jià)調(diào)整功對企業(yè)正常齒經(jīng)營產(chǎn)生的顫影響，減少厚稅企雙方的雖成本。擾我國最早的死APA立法始是在國稅發(fā)宅【1998金】59號(hào)文暗件第28條拒，2002傾年又將預(yù)約基定價(jià)寫入征濱管法第53欲條中，國稅陪發(fā)【200亡4】118潤號(hào)文件對預(yù)好約定價(jià)的內(nèi)英容與程序做擔(dān)出了比較詳亂盡的規(guī)定?？却舜蔚男抻單ㄔ黾恿穗p邊蛾、多邊的內(nèi)昆容，在國稅觀發(fā)【200留4】118趴號(hào)文的基礎(chǔ)律上進(jìn)一步完月善。煎國稅發(fā)【2日009】2喝號(hào)文首次明耐確了適用標(biāo)豬準(zhǔn)，其中，棟最為關(guān)鍵的昨是關(guān)聯(lián)交易貓額的問題。劣在2號(hào)文出擊臺(tái)前的討論紅稿中標(biāo)準(zhǔn)更沃為苛刻，關(guān)鞏聯(lián)交易額要名達(dá)到一億元溜以上，經(jīng)營厚超過10年們才可以申請開預(yù)約定價(jià)。之正式出臺(tái)后頑強(qiáng)調(diào)了關(guān)聯(lián)體申報(bào)與同期潑資料，并將患關(guān)聯(lián)交易額佩降低?？梢詽B看出，我們維還是鼓勵(lì)納隊(duì)稅人申請預(yù)斑約定價(jià)安排葬。當(dāng)然預(yù)約肢定價(jià)的談簽繩需要耗用稅圈務(wù)機(jī)關(guān)的人戲力與物力，虹所以國外對績納稅人申請行預(yù)約定價(jià)是澆要收費(fèi)的。攜這也是我們迷之所以要設(shè)不置準(zhǔn)入門檻求的原因之一吃。去預(yù)約定價(jià)分斑單邊預(yù)約定須價(jià)與雙邊預(yù)么約定價(jià)及多冤邊預(yù)約定價(jià)腰。單邊預(yù)約喘定價(jià)是指一始國稅務(wù)當(dāng)局方與跨國企業(yè)擋之間達(dá)成的倡協(xié)議。而雙箏邊預(yù)約定價(jià)甚和多邊預(yù)約窗定價(jià)則是兩忌國以上稅務(wù)畢當(dāng)局就跨國亡企業(yè)間關(guān)聯(lián)盼交易所達(dá)成洲的安排。件預(yù)約定價(jià)的暑談簽與安排隊(duì)通常分為六拾個(gè)階段。預(yù)逃備會(huì)談、正怠式申請、審?fù)嗽u(píng)估、磋紛商、簽署安堤排、監(jiān)控執(zhí)毫行，一個(gè)完虛整的預(yù)約定聲價(jià)安排一般拾要?dú)v時(shí)一年鋒。每一個(gè)階竄段都有每一賣個(gè)階段的要脊求與預(yù)期目回標(biāo)。與轉(zhuǎn)讓屢定價(jià)一樣，很我們實(shí)際上呼對從事反避茶稅工作的人射員有較高的裂要求。既要鍵有財(cái)務(wù)分析虧的能力，又令要有良好的盤英文基礎(chǔ)，哀因?yàn)轭A(yù)約定通價(jià)與轉(zhuǎn)讓定撿價(jià)需要查詢閑大量的與境瓦外關(guān)聯(lián)方或啊非關(guān)聯(lián)方業(yè)沈務(wù)往來的資乏料。我們不助能僅僅依賴桶于納稅人準(zhǔn)勝備的同期資模料或由納稅具人給我們翻校譯好的相關(guān)返資料。樣四、同期資壞料咽《企業(yè)所得定稅法》第四遭十一條第二陽款：今“凝稅務(wù)機(jī)關(guān)在內(nèi)進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)見務(wù)調(diào)查時(shí)，訓(xùn)企業(yè)及其關(guān)此聯(lián)方，以及樂與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)秧調(diào)查有關(guān)的吳其他企業(yè)，鹽應(yīng)當(dāng)按照規(guī)方定提供相關(guān)頃資料。烏”遠(yuǎn)其中的相關(guān)寺資料，國稅霉發(fā)【200壘9】2號(hào)文塘件將其單獨(dú)進(jìn)作為一章明脫確出來，并串對同期資料染的內(nèi)容和范謝圍加以明確沖。同期資料培從另一個(gè)角肺度看，他是遮企業(yè)自己就占關(guān)聯(lián)企業(yè)之差間業(yè)務(wù)往來倒證明自己的呀組織結(jié)構(gòu)、州交易方式、獎(jiǎng)?lì)愋?、定價(jià)水原則、可比愛信息方面的旦轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)嫂查報(bào)告。在席國外有轉(zhuǎn)讓挨定價(jià)稅制的葛國家，一般勾都有同期資理料的要求。根這里同期的優(yōu)概念，是指念納稅人自己嗎對一個(gè)納稅鈔年度的關(guān)聯(lián)英交易情況在叫五個(gè)方面所題做的完整的汪說明，按照腳2號(hào)文的要暈求，納稅人終在交易年度極完成的次年陶5月底之前尺就要準(zhǔn)備好辭同期資料，弱它一般包括掠5個(gè)方面，酸組織結(jié)構(gòu)、吸生產(chǎn)經(jīng)營情宏況、關(guān)聯(lián)交羨易情況、可獵比性分析、掛轉(zhuǎn)讓定價(jià)方便法的采用。恒企業(yè)準(zhǔn)備同宣期資料可能馳需要母公司嫁提供一些交謠易往來資料框，需要將這鵝些資料都翻延譯成中文那咱是肯定的，麥同期資料對溜于納稅人比隊(duì)較顧忌的是易企業(yè)的一些本商業(yè)機(jī)密，瑞2號(hào)文中對報(bào)同期資料的箏要求做了比拼較詳細(xì)的規(guī)鏡定。不過我徒們今后做好及還要同時(shí)注都意稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)的保密義務(wù)燦，以維護(hù)納謀稅人正常生蟻產(chǎn)經(jīng)營中基伐本權(quán)利。砌以下，我簡主要分析一份育同期資料應(yīng)乞當(dāng)包括的內(nèi)練容：（僅供誰參考）衫1是當(dāng)?shù)胤ǖ疽?guī)要求描繪意與確認(rèn)。在業(yè)我國就是根得據(jù)企業(yè)所得載稅法及實(shí)施拉條例以及規(guī)線范性文件《鳳特別納稅調(diào)表整實(shí)施辦法進(jìn)》煮2是關(guān)聯(lián)集問團(tuán)的組織結(jié)軍構(gòu)。比如，告與境外關(guān)聯(lián)疏公司的關(guān)系愁，母公司投櫻資比重，集鵝團(tuán)公司的組遼織架構(gòu)，這閥一部分如果腹能夠按照功貨能風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行賞拆分就更好程。管理人員鳳的情況等，卸組織機(jī)構(gòu)情感況披露到什至么程度，這燭些事項(xiàng)蘊(yùn)含況著與納稅人悲之間的博弈激過程。對稅截務(wù)機(jī)關(guān)而言佩，當(dāng)然是越能詳細(xì)越好，厭納稅人則相兆反。這里就霜不再細(xì)說。太3是公司生疤產(chǎn)經(jīng)營情況究。比如，公鎖司的業(yè)務(wù)概悶況，生產(chǎn)經(jīng)惜營什么產(chǎn)品擾，行業(yè)分析脂，經(jīng)營策略習(xí)，公司在整師個(gè)集團(tuán)公司稻所處的地位腫，業(yè)務(wù)構(gòu)成捉等蒸4是公司年疏度關(guān)聯(lián)交易灌信息采集。萌這一部分可觸以參照年度均審計(jì)報(bào)告與扶關(guān)聯(lián)交易申豬報(bào)表以及企米業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)肅合同等資料沃進(jìn)行分析說燦明，在形式日上，可以按缺照關(guān)聯(lián)交易嫂的四種形式供進(jìn)行分類，湯有形資產(chǎn)的壟交易、無形葬資產(chǎn)交易、彎融通資金、往勞務(wù)幾個(gè)方耕面，如果企茶業(yè)關(guān)聯(lián)申報(bào)扒表做的比較箏好，這一部脾分不會(huì)很麻氧煩。紫5是功能風(fēng)訓(xùn)險(xiǎn)分析調(diào)查念。這一部分嚼參照2號(hào)文砌附件中的功慶能風(fēng)險(xiǎn)分析馬表，如同我朵們做一般的揪轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)裁查一樣，由什企業(yè)自己對晶自己進(jìn)行功秀能分析。實(shí)鑄際上，這部脆分企業(yè)做的賠準(zhǔn)確，以后敬稅務(wù)機(jī)關(guān)對世這類企業(yè)實(shí)亞施反避稅調(diào)好查工作量會(huì)央減少很多。才我們今后應(yīng)黨該進(jìn)一步拓鹽寬信息來源脈，為最終調(diào)雙整做好鋪墊富。狗6.可比性嚴(yán)分析。徹可比性分析童所考慮的因鹿素，包括交索易資產(chǎn)或勞慈務(wù)特性、交回易各方功能家和風(fēng)險(xiǎn)、合狼同條款、經(jīng)肅濟(jì)環(huán)境、經(jīng)蛙營策略等；狂可比交易的圈說明，如：黨有形資產(chǎn)的倆物理特性、乒質(zhì)量及其效處用；融資業(yè)唇務(wù)的正常利屠率水平、金攜額、幣種、遣期限、擔(dān)保槐、融資人的遮資信、還款竄方式、計(jì)息形方法等；勞葉務(wù)的性質(zhì)與糊程度；無形賴資產(chǎn)的類型碰及交易形式眉，通過交易趁獲得的使用缸無形資產(chǎn)的困權(quán)利，使用腸無形資產(chǎn)獲秤得的收益等泡。券闖佛逆7.轉(zhuǎn)讓定黑價(jià)方法的選近擇。算如企業(yè)選擇陽利潤法時(shí)，唯須說明對企撕業(yè)集團(tuán)整體異利潤或剩余程利潤水平所希做的貢獻(xiàn)；擾可比信息如怎何支持所選污用的轉(zhuǎn)讓定貿(mào)價(jià)方法；確眠定可比非關(guān)宰聯(lián)交易價(jià)格窩或利潤的過娛程中所做的嚴(yán)假設(shè)和判斷釀；運(yùn)用合理攝的轉(zhuǎn)讓定價(jià)屈方法和可比題性分析結(jié)果穩(wěn)，確定可比勇非關(guān)聯(lián)交易倒價(jià)格或利潤胖，以及遵循貢獨(dú)立交易原疊則的說明等沿。琴刮翅散8.評(píng)估關(guān)妥聯(lián)交易結(jié)果蕩是否符合常惱規(guī)。在經(jīng)過匙上述全方位賄評(píng)估后，對甘企業(yè)所有關(guān)揚(yáng)聯(lián)交易是否膏符合獨(dú)立交兔易原則做出傍結(jié)論。服新法第44幻條賦予的是近稅務(wù)機(jī)關(guān)在督特定情況下族核定征稅的對權(quán)利，這一謙核定征稅與炕征管法的核歐定征稅不同寨，他強(qiáng)調(diào)企該業(yè)的個(gè)體差元異與可比水些平。援五、受控外橫國公司斃《企業(yè)所得謎稅法》第四斥十五條筐：由居民優(yōu)企業(yè)，或者傘由居民企業(yè)癢和中國居民俊控制的設(shè)立賤在實(shí)際稅負(fù)戀明顯低于本祥法第四條第廣一款規(guī)定稅哄率水平的國秋家（地區(qū)）本的企業(yè)，并犁非由于合理壽的經(jīng)營需要需而對利潤不態(tài)作分配或者蘿減少分配的籃，上述利潤繞中應(yīng)歸屬于門該居民企業(yè)摔的部分，應(yīng)園當(dāng)計(jì)入該居央民企業(yè)的當(dāng)通期收入。萌《企業(yè)所得邪稅實(shí)施條例鄉(xiāng)》平第一百一十茄六條：企佩業(yè)所得稅法渣第四十五條壩所稱中國居腎民，是指根桐據(jù)《中華人浙民共和國個(gè)摘人所得稅法地》的規(guī)定，她就其從中國狂境內(nèi)、境外振取得的所得偉在中國繳納鮮個(gè)人所得稅濟(jì)的個(gè)人。艱第一百一十黨七條企業(yè)勤所得稅法第皂四十五條所息稱控制，包攪?yán)ǎ菏兀ㄒ唬┚用耱T企業(yè)或者中政國居民直接膝或者間接單何一持有外國循企業(yè)10%駐以上有表決算權(quán)股份，且須由其共同持毛有該外國企挖業(yè)50%以譽(yù)上股份；邪（二）居民印企業(yè)，或者閘居民企業(yè)和芝中國居民持海股比例沒有衫達(dá)到第（一武）項(xiàng)規(guī)定的艱標(biāo)準(zhǔn)，但在禽股份、資金真、經(jīng)營、購趟銷等方面對急該外國企業(yè)精構(gòu)成實(shí)質(zhì)控齒制。測第一百一十歲八條企業(yè)領(lǐng)所得稅法第油四十五條所嘆稱實(shí)際稅負(fù)謊明顯低于企稈業(yè)所得稅法邪第四條第一壘款規(guī)定稅率厲水平，是指龜?shù)陀谄髽I(yè)所餐得稅法第四懶條第一款規(guī)炕定稅率的5陵0%.俊新法第45吃條與實(shí)施條態(tài)例116-雷118條是額對受控外國衫公司反避稅疲港延遲納稅查的條款。4告5條表述的籌“替由居民企業(yè)跟，或者居民捧企業(yè)和中國對居民控制昏”寨本意是指魔“挪居民企業(yè)奏”刑或者芝“卵居民企業(yè)與粉居民個(gè)人普”豪控制的對外丟投資芽“戰(zhàn)走出去省”扶的企業(yè)，我童們鼓勵(lì)企業(yè)訪走出去，是惠鼓勵(lì)企業(yè)走研出去從事積植極經(jīng)營，比冷如，有生產(chǎn)匆經(jīng)營實(shí)體，各承包工程等蓬積極經(jīng)營所頸得，但是，素對于消極經(jīng)壞營，比如，狼投資、利息著等很容易被傘轉(zhuǎn)來轉(zhuǎn)去。蹦容易產(chǎn)生避畝稅。45條房概括為并非續(xù)由于逼“瀉合理的經(jīng)營疲需要，押”吩意在區(qū)分積夕極經(jīng)營所得判與消極經(jīng)營姑所得。后面趙一句仆“闊對不做分配冰的該部分所級(jí)得計(jì)入應(yīng)納談稅所得。毀”捆則是對實(shí)施端條例第17零條第二款的蹤一個(gè)例外。哪條例第17示條第2款州描述智“糞股息、紅利廣等權(quán)益性投踏資收益，除縮國務(wù)院財(cái)政艱、稅務(wù)主管璃部門另有規(guī)椅定外，按照袖被投資方作腹出利潤分配休決定的日期色確認(rèn)收入的波實(shí)現(xiàn)。垃”挖即如果被投只資方不做利易潤分配，就仍不確認(rèn)實(shí)現(xiàn)棗收入，或者以無限期延遲圾納稅。而如講果對外投資窮屬于我國稅表法中的受控奸外國公司投稅資所得，應(yīng)場確認(rèn)為境內(nèi)耍收入繳納企費(fèi)業(yè)所得稅。論條例117侄條對控制作煌了解釋遍“居單一持股1牌0%以上賀”籮即一些小股冊東可以不算徒，另外，還蛙有層級(jí)控制癥，2號(hào)文明納確50%以流下相乘計(jì)算恥，50%以援上按100促%計(jì)算。食條例45條根第二款提到襖的實(shí)際稅負(fù)藍(lán)明顯低于本躁法第四條第演一款，其中爸強(qiáng)調(diào)厚“陸實(shí)際稅負(fù)里”零而非名義稅梯率，規(guī)定是盈合理的，但提操作上可能愧會(huì)比較麻煩每。既要考慮忙稅率上的變菊化，又要考柔慮可能的稅乎收優(yōu)惠。端對此，國際旱上還有一種識(shí)做法，就是使名單制，如脆黑名單、白籠名單，但采病用黑名單容唐易引起外交丑糾紛，因此閃在09年發(fā)巾了一個(gè)國稅斥函【200花9】37號(hào)粗，例舉了非晴低稅率國家洽白名單的做的法，以后，斯可能會(huì)在此弓基礎(chǔ)上進(jìn)一賞步增加。珠受控外國公懲司的立法在倒我國還剛剛冠起步，除立漿法上有待