第二章增值稅稅務(wù)籌劃主講教師：馬家喜稅務(wù)籌劃及納稅申報第一頁，共一百零三頁。第一節(jié)增值稅基本原理略第二頁，共一百零三頁。第二節(jié)常見的增值稅納稅要點第一部分：納稅人籌劃（1）選擇納稅人身份的納稅籌劃（2）利用辦事處的不同身份進(jìn)行納稅籌劃第二部分：稅基籌劃

A1：采購環(huán)節(jié)（1）巧選供貨人類型，降低增值稅負(fù)擔(dān)（2）利用購進(jìn)扣稅法進(jìn)行納稅籌劃（3）充分利用農(nóng)產(chǎn)品免稅的政策進(jìn)行納稅籌劃

本節(jié)要點：稅務(wù)籌劃及納稅申報第三頁，共一百零三頁。本章要點A2：銷售環(huán)節(jié)（1）兼營銷售的納稅籌劃（2）混合銷售的納稅籌劃（3）折扣銷售中的納稅籌劃（4）將實物折扣變成價格折扣進(jìn)行納稅籌劃（5）銷售折扣中的納稅籌劃（6）利用不同的促銷方式進(jìn)行納稅籌劃（7）充分利用市場定價自主權(quán)進(jìn)行籌劃第三部分：稅率籌劃（1）銷售使用過的固定資產(chǎn)的納稅籌劃第四部分：稅收優(yōu)惠（1）巧用起征點進(jìn)行納稅籌劃第五部分：其他稅務(wù)籌劃方法（1）企業(yè)運(yùn)輸費用的納稅籌劃稅務(wù)籌劃及納稅申報第四頁，共一百零三頁。要點1：選擇納稅人身份的納稅籌劃[投資決策案例1]某生產(chǎn)型企業(yè)年應(yīng)納增值稅銷售額為90萬元，會計核算制度也比較健全，符合一般納稅人的條件，屬于增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅稅率。但是，該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額較少，只占銷項稅額的10%?，F(xiàn)在該企業(yè)有兩套方案可供選擇：方案一：繼續(xù)以一般納稅人的身份存在方案二：分立成兩個企業(yè)，以小規(guī)模納稅人身份存在從節(jié)稅的角度出發(fā)，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？第二章增值稅稅務(wù)籌劃第一部分納稅人籌劃稅務(wù)籌劃及納稅申報第五頁，共一百零三頁。【投資方案比較】在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下（單位：萬元）：

（1）銷項稅額

90×17%＝15.3

（2）進(jìn)項稅額

15.3×10%＝1.53

（3）應(yīng)納增值稅額

15.3－1.53＝13.77方案一：繼續(xù)以一般納稅人的身份存在

稅務(wù)籌劃及納稅申報第六頁，共一百零三頁。方案二：分立成兩個企業(yè)，以小規(guī)模納稅人身份存在在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下（單位：萬元）：

（1）甲企業(yè)應(yīng)納增值稅額

45×3%＝1.35

（2）乙企業(yè)應(yīng)納增值稅額

45×3%＝1.35

（3）兩個企業(yè)合計應(yīng)納稅額

1.35＋1.35＝2.7

（4）比方案一節(jié)稅額

13.77－2.7＝11.07【投資方案比較】稅務(wù)籌劃及納稅申報第七頁，共一百零三頁。因此，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇方案二。方案二由于充分利用了增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的不同納稅方法從而實現(xiàn)了節(jié)稅效果?！就顿Y方案比較】稅務(wù)籌劃及納稅申報第八頁，共一百零三頁?！炯{稅籌劃思路與注意事項】如何選擇納稅人身份？（1）增值率判別法M×A×17%＝M×3%A＝17.6%（2）購貨額占銷售額比重判別法

A×17%－AX×17%＝A×3%X＝82.4%（3）含稅銷售額與含稅購貨額比較法［Y÷（1＋17%）

X÷（1＋17%）］×17%＝Ｙ÷（1＋3%）×3%X÷Y＝80%稅務(wù)籌劃及納稅申報第九頁，共一百零三頁?！炯{稅籌劃圖表】小規(guī)模納稅人一般納稅人增值率大于17.6%增值率小于17.6%購貨額占銷售額比重小于82.4%購貨額占銷售額比重大于82.4%含稅購貨額小于同期銷售額的80%含稅購貨額大于同期銷售額的80%稅務(wù)籌劃及納稅申報第十頁，共一百零三頁。稅務(wù)籌劃及納稅申報要點2：利用辦事處的不同身份進(jìn)行納稅籌劃

[投資決策案例2]某經(jīng)營原油及油品的銷售公司，是增值稅一般納稅人，2009年1～6月該公司在某省A市設(shè)置了臨時性辦事處。該辦事處在2009年1～6月接到總公司撥來貨物5000噸，取得銷售收入2000萬元，撥入價為1600萬元，在經(jīng)營地就地采購原油10萬噸，購進(jìn)價為9000萬元，取得銷售收入為10000萬元，1～6月盈利1000萬元（注：總公司2008年度會計核算虧損2000萬元；上述進(jìn)價及銷售收入均為不含稅價格）。假設(shè)一年貸款利率為7.47%。該辦事處可以選擇三種方案來進(jìn)行涉稅處理：方案一：按照辦事機(jī)構(gòu)進(jìn)行涉稅處理方案二：按照分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行涉稅處理方案三：按照獨立核算的單位進(jìn)行涉稅處理從節(jié)稅的角度出發(fā)，該辦事處應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？第二章增值稅稅務(wù)籌劃第十一頁，共一百零三頁。稅務(wù)籌劃及納稅申報方案一：按照辦事機(jī)構(gòu)進(jìn)行涉稅處理應(yīng)納增值稅額分別計算如下：

（1）回機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅（2000-1600）×17%＝68

（2）在經(jīng)營地繳納增值稅

10000×3%＝300

（3）累計繳納增值稅

68＋300＝368

（4）盈利抵扣總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅

1000×25%＝250【投資方案比較】第十二頁，共一百零三頁。稅務(wù)籌劃及納稅申報【投資方案比較】應(yīng)納增值稅額分別計算如下：（1）增值額

10000－9000＋2000－1600＝1400（2）應(yīng)納增值稅

1400×17%＝238（3）盈利抵扣總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅

1000×25%＝250（4）比方案一節(jié)稅額

368－238＝130方案二：按照分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行涉稅處理第十三頁，共一百零三頁。稅務(wù)籌劃及納稅申報方案三：按照獨立核算的單位進(jìn)行涉稅處理應(yīng)納增值稅額分別計算如下：（1）增值額

10000－9000＋2000－1600＝1400（2）應(yīng)納增值稅

1400×17%＝238（3）應(yīng)納企業(yè)所得稅

1000×25%＝250（4）比方案一節(jié)稅額

368－238－250×7.47%＝111.32（5）比方案二多納稅

250×7.47%＝18.68【投資方案比較】第十四頁，共一百零三頁。稅務(wù)籌劃及納稅申報由此可以看出上述三種處理方法應(yīng)納稅額完全不同，第二種方案是最好的。如果總機(jī)構(gòu)不存在上年度虧損，第二種方案和第三種方案所繳納的稅款是相同的。第十五頁，共一百零三頁。稅務(wù)籌劃及納稅申報根據(jù)我國相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)所設(shè)立的辦事處有三種類型：一是辦事處作為固定業(yè)戶外出經(jīng)營活動的辦事機(jī)構(gòu)，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，持稅務(wù)登記證副本、《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》第二、三、四聯(lián)，連同運(yùn)抵貨物或經(jīng)營項目，一并向銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請報驗。銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)對其運(yùn)抵的貨物應(yīng)對照《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》載明的起運(yùn)貨進(jìn)行查驗、核對。納稅人在批準(zhǔn)有效期結(jié)束后，應(yīng)向銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報告。銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)查明銷售情況后，填明銷售經(jīng)營情況的有關(guān)欄次，并將報驗聯(lián)留存。辦事處向銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購發(fā)票，并按月向銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報手續(xù)，最后由辦事處憑《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。二是辦事處作為常設(shè)分支機(jī)構(gòu)向經(jīng)營地工商管理部門辦理營業(yè)執(zhí)照，向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記（被認(rèn)定為增值稅一般納稅人），按規(guī)定在經(jīng)營地申請領(lǐng)購發(fā)票，在經(jīng)營地申報納稅，銷售收入全額計繳總機(jī)構(gòu)。三是辦事處作為獨立核算機(jī)構(gòu)，在經(jīng)營地工商管理部門辦理營業(yè)執(zhí)照，向經(jīng)營地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理稅務(wù)登記（被認(rèn)定為增值稅一般納稅人），自主經(jīng)營，實行獨立核算，獨立處理全部涉稅及有關(guān)經(jīng)濟(jì)事宜。不同身份的辦事處所承擔(dān)的納稅義務(wù)是不同的，納稅人可以充分利用這種不同進(jìn)行納稅籌劃，減輕稅收負(fù)擔(dān)?！炯{稅籌劃思路與注意事項】第十六頁，共一百零三頁。稅務(wù)籌劃及納稅申報【納稅籌劃圖表】辦事處分支機(jī)構(gòu)獨立機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅、所得稅單獨繳納增值稅，匯總繳納所得稅單獨繳納增值稅、所得稅第十七頁，共一百零三頁。要點1：巧選供貨人類型，降低增值稅負(fù)擔(dān)[投資決策案例1]某企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，其所使用的原材料有兩種進(jìn)貨渠道：方案一：從一般納稅人那里進(jìn)貨，價格為10元/件，可以開具17%的增值稅專用發(fā)票方案二：從小規(guī)模納稅人那里進(jìn)貨，價格為8元/件，不能開具增值稅專用發(fā)票

該企業(yè)2008年度一直從一般納稅人那里進(jìn)貨，一共進(jìn)貨10萬件。該企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)選擇方案一進(jìn)貨渠道還是方案二進(jìn)貨渠道？第二章

增值稅稅務(wù)籌劃第二部分稅基籌劃之采購環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃及納稅申報第十八頁，共一百零三頁?！就顿Y方案比較】在該方案下，該企業(yè)2008年度的納稅情況與進(jìn)貨成本如下（單位：萬元）：

（1）進(jìn)貨總價款

10×10＝100

（2）進(jìn)項稅額

100×17%＝17

（3）進(jìn)貨成本

100－17＝83方案一：從一般納稅人那里進(jìn)貨稅務(wù)籌劃及納稅申報第十九頁，共一百零三頁。方案二：從小規(guī)模納稅人那里進(jìn)貨在該方案下，該企業(yè)2008年度的納稅情況與進(jìn)貨成本如下（單位：萬元）：

（1）進(jìn)貨總價款

10×8＝80

（2）進(jìn)項稅額

0

（3）進(jìn)貨成本

80

（4）降低進(jìn)貨成本

83－80＝3【投資方案比較】稅務(wù)籌劃及納稅申報第二十頁，共一百零三頁。因此，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人為供貨商。當(dāng)然，選擇購貨伙伴除了考慮這里的增值稅負(fù)擔(dān)以外，還需要考慮其他因素，比如信用關(guān)系、運(yùn)輸成本、洽談成本等等，因此，應(yīng)當(dāng)將這里的增值稅負(fù)擔(dān)標(biāo)準(zhǔn)與其他的標(biāo)準(zhǔn)綜合考慮。稅務(wù)籌劃及納稅申報第二十一頁，共一百零三頁?！炯{稅籌劃思路與注意事項】略稅務(wù)籌劃及納稅申報第二十二頁，共一百零三頁?！炯{稅籌劃圖表】略稅務(wù)籌劃及納稅申報第二十三頁，共一百零三頁。稅務(wù)籌劃及納稅申報要點2：利用購進(jìn)扣稅法進(jìn)行納稅籌劃

[投資決策案例2]某工業(yè)企業(yè)1月份至10月份，每月購進(jìn)增值稅應(yīng)稅商品100件，增值稅專用發(fā)票上記載：購進(jìn)價款10萬元，進(jìn)項稅額1.7萬元。該商品經(jīng)生產(chǎn)加工后銷售單價1200元（不含增值稅），實際月銷售量100件（增值稅稅率17%）。該廠有兩套方案可供選擇：方案一：按實際需要量購進(jìn)應(yīng)稅商品，每月100件方案二：在1月份購進(jìn)大批應(yīng)稅商品，增加庫存從節(jié)稅的角度出發(fā)，該廠應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？第二章增值稅稅務(wù)籌劃第二十四頁，共一百零三頁。稅務(wù)籌劃及納稅申報【投資方案比較】在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下（單位：元）：（1）每月不含稅銷售額

1200×100＝120000（2）銷項稅額

120000×17%＝20400（3）進(jìn)項稅額

17000（4）應(yīng)納增值稅

20400－17000＝3400（5）10月累計應(yīng)納稅額

3400×10＝34000方案一：按實際需要量購進(jìn)應(yīng)稅商品，每月100件

第二十五頁，共一百零三頁。稅務(wù)籌劃及納稅申報方案二：在1月份購進(jìn)大批應(yīng)稅商品，增加庫存

在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下（單位：元）：（1）1月份進(jìn)項稅額

1000×100×17%＝170000（2）1－8月份銷項稅額

120000×17%×8＝163200（3）1－8月應(yīng)納增值稅

0（4）9月份銷項稅額

120000×17%＝20400（5）9月份應(yīng)納增值稅

20400－（170000－163200）＝13600（6）10月份應(yīng)納增值稅

120000×17%＝20400（7）比方案一節(jié)約稅款

3400×1%×（8＋7＋6＋6＋5＋4＋3＋2）＝1394【投資方案比較】第二十六頁，共一百零三頁。稅務(wù)籌劃及納稅申報因此，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇方案二。

【投資方案比較】第二十七頁，共一百零三頁。稅務(wù)籌劃及納稅申報【納稅籌劃思路與注意事項】現(xiàn)行增值稅采用購進(jìn)扣稅法，所謂購進(jìn)扣稅法即工業(yè)生產(chǎn)購進(jìn)貨物（包括外購貨物所支付的運(yùn)輸費用），在購進(jìn)貨物驗收入庫后，就能申報抵扣，計入當(dāng)期的進(jìn)項稅額（當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣）。增值稅實行購進(jìn)扣稅法，盡管不會降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負(fù)，但卻為企業(yè)通過各種方式延緩繳稅，并利用通貨膨脹和時間價值因素相對降低稅負(fù)創(chuàng)造了條件。企業(yè)可以盡量在年初購進(jìn)原材料，這樣就可以在初期不用繳納或者少繳納增值稅。第二十八頁，共一百零三頁。稅務(wù)籌劃及納稅申報【納稅籌劃圖表】貨幣時間價值期初大量進(jìn)貨通貨膨脹前期不納稅，后期納稅延緩納稅第二十九頁，共一百零三頁。稅務(wù)籌劃及納稅申報要點3：充分利用農(nóng)產(chǎn)品免稅的政策進(jìn)行納稅籌劃

[投資決策案例3]在某鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村，一些農(nóng)戶在田頭、地角栽種了大量速生材，目前，已進(jìn)入砍伐期。農(nóng)戶準(zhǔn)備出售上述木材，農(nóng)戶和收購企業(yè)有三種方案可供選擇：方案一：農(nóng)戶直接出售原木，每立方米價格為500元方案二：農(nóng)戶對原木進(jìn)行深加工，如將原木加工成板材再出售，假設(shè)加工1立方米原木需要耗用電力10元，人力成本10元，因此，其出售價最低為520元，收購企業(yè)加工成本與農(nóng)戶加工成本相同方案三：農(nóng)戶將原木直接出售給收購企業(yè)，收購企業(yè)收購原木后雇傭農(nóng)戶加工，支付農(nóng)戶10元加工費，電費由收購企業(yè)承擔(dān)問：哪套方案最為合適？第二章增值稅稅務(wù)籌劃第三十頁，共一百零三頁。稅務(wù)籌劃及納稅申報【投資方案比較】在該方案下農(nóng)戶和收購企業(yè)的納稅情況如下（單位：元）：（1）每立方米原木價格

500（2）收購企業(yè)抵扣增值稅

500×13%＝65（3）收購企業(yè)原木成本

500－65＝435（4）收購企業(yè)板材成本

435＋10＋10＝455方案一：農(nóng)戶直接出售原木第三十一頁，共一百零三頁。稅務(wù)籌劃及納稅申報方案二：農(nóng)戶對原木進(jìn)行深加工

在該方案下農(nóng)戶和收購企業(yè)的納稅情況如下（單位：元)（1）每立方米板材價格

520（2）農(nóng)戶增加收入

520－500－10＝10（3）收購企業(yè)板材成本

520（4）比方案一增加成本

520－455＝65【投資方案比較】第三十二頁，共一百零三頁。稅務(wù)籌劃及納稅申報方案三：工廠收購原木后雇傭農(nóng)戶加工在該方案下農(nóng)戶和收購企業(yè)的納稅情況如下（單位：元）：（1）每立方米原木價格

500（2）收購企業(yè)抵扣增值稅

500×13%＝65（3）農(nóng)戶增加收入

10（4）收購企業(yè)電費抵扣增值稅

10×17%＝1.7（5）收購企業(yè)板材成本

500＋10＋10－65－1.7＝453.3（6）比方案一節(jié)稅額

455－453.3＝1.7【投資方案比較】第三十三頁，共一百零三頁。稅務(wù)籌劃及納稅申報因此，收購企業(yè)和農(nóng)戶應(yīng)當(dāng)選擇方案三。方案三由于既滿足了農(nóng)戶深加工木材增加收入的要求又享受了免稅農(nóng)產(chǎn)品可以抵扣稅款的政策從而達(dá)到了節(jié)稅的目的。第二章增值稅稅務(wù)籌劃第三十四頁，共一百零三頁。稅務(wù)籌劃及納稅申報【納稅籌劃思路與注意事項】略第三十五頁，共一百零三頁。稅務(wù)籌劃及納稅申報【納稅籌劃圖表】銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品銷售者：免稅購買者：抵扣13%銷售加工后農(nóng)產(chǎn)品銷售者：13%繳稅購買者：按票抵扣第三十六頁，共一百零三頁。要點1：兼營銷售的納稅籌劃

[投資決策案例1]某鋼材廠屬于增值稅一般納稅人。某月銷售鋼材1800萬元(含稅)，同時又經(jīng)營農(nóng)機(jī)收入200萬元(含稅)。該廠對兩種經(jīng)營的核算方式有兩種方案可供選擇：方案一：統(tǒng)一進(jìn)行核算方案二：分別進(jìn)行核算從節(jié)稅的角度出發(fā)，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？第二章增值稅稅務(wù)籌劃第二部分稅基籌劃之銷售環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃及納稅申報第三十七頁，共一百零三頁?！就顿Y方案比較】在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下（單位：萬元）：（1）含稅銷售收入

1800＋200＝2000（2）不含稅銷售收入

2000÷（1＋17%）＝1709.4（3）應(yīng)納增值稅

1709.40×17%＝290.6方案一：統(tǒng)一進(jìn)行核算稅務(wù)籌劃及納稅申報第三十八頁，共一百零三頁。方案二：分別進(jìn)行核算

在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下（單位：萬元）：（1）銷售鋼材應(yīng)納增值稅

1800÷（1＋17%）×17%＝261.54（2）銷售農(nóng)機(jī)應(yīng)納增值稅

200÷（1＋13%）×13%＝23.01（3）累計應(yīng)納增值稅

261.54＋23.01＝284.55（4）比方案一節(jié)稅額

290.6－284.55＝6.05【投資方案比較】稅務(wù)籌劃及納稅申報第三十九頁，共一百零三頁。

因此，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇方案二。方案二由于分別核算從而實現(xiàn)了節(jié)稅效果?！就顿Y方案比較】稅務(wù)籌劃及納稅申報第四十頁，共一百零三頁。根據(jù)《增值稅暫行條例》第3條的規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，未分別核算的，從高適用稅率。所謂兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人生產(chǎn)或銷售不同稅率的貨物，或者既銷售貨物又提供應(yīng)稅勞務(wù)。由于分別核算和不分別核算所導(dǎo)致的稅法上的結(jié)果是不同的，而且這種是否分別核算是納稅人可以選擇的，因此，這里面就為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。根據(jù)對兼營行為的稅法規(guī)定，納稅人在進(jìn)行納稅籌劃時，必須首先界定什么是兼營行為。如果企業(yè)存在兼營行為，不論是對增值稅應(yīng)稅貨物或者勞務(wù)的兼營，還是對增值稅應(yīng)稅貨物或者勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的兼營，都必須分開核算。只有這樣，才有可能減輕企業(yè)稅負(fù)。當(dāng)然，分別核算也會產(chǎn)生會計成本和人員成本，這一點也是應(yīng)當(dāng)予以考慮的?！炯{稅籌劃思路與注意事項】稅務(wù)籌劃及納稅申報第四十一頁，共一百零三頁。【納稅籌劃圖表】兼營銷售單獨核算分別繳納增值稅17%和營業(yè)稅5%未分開核算稅務(wù)機(jī)關(guān)核定稅務(wù)籌劃及納稅申報第四十二頁，共一百零三頁。要點2：混合銷售的納稅籌劃

[投資決策案例2]某木制品廠生產(chǎn)銷售木制地板磚，并代為客戶施工。該廠2008年施工收入為50萬元，地板磚銷售收入為60萬元，地板磚所用原材料含稅價格為30萬元，增值稅稅率均為17%。假設(shè)該廠2009年生產(chǎn)經(jīng)營狀況與2008年基本相同，該廠有兩套方案可供選擇：方案一：維持2008年的現(xiàn)狀方案二：將施工收入增加到60萬元，地板磚銷售收入降低為50萬元從節(jié)稅的角度出發(fā)，該廠應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？第二章增值稅稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃及納稅申報第四十三頁，共一百零三頁?！就顿Y方案比較】在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下（單位：元）：（1）銷項稅額

110÷（1＋17%）×17%＝15.98（2）進(jìn)項稅額

30÷（1＋17%）×17%＝4.36（3）應(yīng)納增值稅

15.98－4.36＝11.62（4）應(yīng)納附加稅

11.62×10%＝1.16（5）累計應(yīng)納稅額

11.62＋1.16＝12.78方案一：維持2008年的現(xiàn)狀稅務(wù)籌劃及納稅申報第四十四頁，共一百零三頁。方案二：將施工收入增加到60萬元，地板磚銷售收入降低為50萬元在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下（單位：元）：（1）應(yīng)納營業(yè)稅

110×3%＝3.3（2）應(yīng)納附加稅

3.3×10%＝0.33（3）累計應(yīng)納稅額

3.3＋0.33＝3.63（4）比方案一節(jié)稅

12.78－3.63＝9.1【投資方案比較】稅務(wù)籌劃及納稅申報第四十五頁，共一百零三頁。【納稅籌劃思路與注意事項】根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第5條的規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除特殊規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶在內(nèi)。需要說明的是，混合銷售行為所涉及的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷售一批貨物而做出的，兩者之間存在緊密相連的從屬關(guān)系。它與一般既從事這種稅的應(yīng)稅項目，又從事那種稅的應(yīng)稅項目，兩者之間卻沒有直接從屬關(guān)系的兼營行為是完全不同的。換句話說，混合銷售行為是不可能分別核算的。由于混合銷售行為根據(jù)主營業(yè)務(wù)的不同而征收不同的稅種，而不同稅種的稅率是不同的，因此，這就為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。納稅人在進(jìn)行納稅籌劃時，必須準(zhǔn)確界定什么是混合銷售行為。發(fā)生混合銷售行為的納稅人，應(yīng)當(dāng)首先考慮自己是否屬于從事生產(chǎn)、批發(fā)、零售的企業(yè)、企業(yè)性單位以及個體工商戶，或者是否屬于以從事生產(chǎn)、批發(fā)、零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶。如果屬于上述兩種類型，則需要繳納增值稅，如果均不屬于上述兩種類型，則只需繳納營業(yè)稅。當(dāng)然，企業(yè)也可以根據(jù)繳納兩種稅所導(dǎo)致的稅收負(fù)擔(dān)的不同而進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，從而可以減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)。稅務(wù)籌劃及納稅申報第四十六頁，共一百零三頁。【納稅籌劃圖表】混合銷售行為貨物銷售額>非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額增值稅17%貨物銷售額<非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額營業(yè)稅5%稅務(wù)籌劃及納稅申報第四十七頁，共一百零三頁。要點3：折扣銷售中的納稅籌劃

[投資決策案例3]某企業(yè)為了促銷，規(guī)定凡購買其產(chǎn)品6000件以上的，給予價格折扣10%。該產(chǎn)品單價200元，折扣后的價格為180元。該批產(chǎn)品的進(jìn)項稅額為100000元。關(guān)于發(fā)票開具方式，該企業(yè)有兩種方案可供選擇：方案一：發(fā)票上僅寫明銷售額，不寫明折扣額方案二：銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明從節(jié)稅的角度出發(fā)，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？第二章增值稅稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃及納稅申報第四十八頁，共一百零三頁。方案一：發(fā)票上僅寫明銷售額，不寫明折扣額在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下（單位：元）：（1）銷項稅額

200×6000×17%＝204000（2）進(jìn)項稅額

100000（3）應(yīng)納增值稅

204000－100000＝104000【投資方案比較】稅務(wù)籌劃及納稅申報第四十九頁，共一百零三頁。方案二：銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下（單位：元）：（1）銷項稅額

180×6000×17%＝183600（2）進(jìn)項稅額

100000（3）應(yīng)納增值稅

183600－100000＝83600（4）比方案一節(jié)稅

104000－83600＝20400【投資方案比較】稅務(wù)籌劃及納稅申報第五十頁，共一百零三頁?！就顿Y方案比較】

因此該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇方案二。方案二由于充分利用了同一開具發(fā)票可以按折扣額納稅的政策從而達(dá)到了節(jié)稅的效果。稅務(wù)籌劃及納稅申報第五十一頁，共一百零三頁。【納稅籌劃思路與注意事項】根據(jù)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅發(fā)[1993]154號）第2條第（二）項的規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。所謂折扣銷售是指售貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，因購貨方購買數(shù)量較大或購買行為頻繁等原因，給予購貨方價格方面的優(yōu)惠。這種行為在現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)生活中很普遍，是企業(yè)銷售策略的一部分。由于稅法對上述兩種情況規(guī)定了差別待遇，這就為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。稅務(wù)籌劃及納稅申報第五十二頁，共一百零三頁?！炯{稅籌劃圖表】折扣銷售銷售額和折舊額在同一發(fā)票上銷售額和折扣額不在同一發(fā)票上開具紅字增值稅專用發(fā)票可以扣除可以扣除不可扣除稅務(wù)籌劃及納稅申報第五十三頁，共一百零三頁。要點4：將實物折扣變成價格折扣進(jìn)行納稅籌劃

[投資決策案例4]某企業(yè)銷售一批商品，共11000件，每件100元（不含增值稅），根據(jù)需要該企業(yè)可以采取兩種折扣方式：方案一：采取實物折扣的方式，即在10件商品的基礎(chǔ)上贈送1件商品方案二：采取價格折扣的方式，即將11件商品的價格折扣為1000元從節(jié)稅的角度出發(fā)，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？第二章增值稅稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃及納稅申報第五十四頁，共一百零三頁。【投資方案比較】在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下（單位：元）：（1）銷售商品總價款

10000×100＝1000000（2）收取銷項稅額

10000×100×17%＝170000（3）自己承擔(dān)銷項稅額

1000×100×17%＝17000方案一：采取實物折扣的方式稅務(wù)籌劃及納稅申報第五十五頁，共一百零三頁。方案二：采取價格折扣的方式

在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下（單位：元）：（1）銷售商品總價款

11000÷11×1000＝1000000（2）實際收取價款

1000000（3）收取銷項稅額

10000×100×17%＝170000（4）自己承擔(dān)銷項稅額

0（5）比方案一節(jié)稅額

17000－0＝17000【投資方案比較】稅務(wù)籌劃及納稅申報第五十六頁，共一百零三頁。因此，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇方案二。方案二由于充分利用了價格折扣和實物折扣在稅務(wù)上的不同處理方式從而達(dá)到了節(jié)稅效果。稅務(wù)籌劃及納稅申報第五十七頁，共一百零三頁。企業(yè)在運(yùn)用折扣銷售的方式進(jìn)行納稅籌劃時，還應(yīng)當(dāng)注意一個問題，即折扣銷售的稅收優(yōu)惠僅適用于對貨物價格的折扣，而不適用于實物折扣。如果銷售者將資產(chǎn)、委托加工和購買的貨物用于實物折扣，則該實物款額不僅不能從貨物銷售額中扣除，而且還應(yīng)當(dāng)對用于折扣的實物按照“視同銷售貨物”中的“贈送他人”項目，計征增值稅。因此，企業(yè)在選擇折扣方式時，盡量不選擇實物折扣，在必須采用實物折扣方式時，企業(yè)可以在發(fā)票上通過適當(dāng)調(diào)整而變?yōu)閮r格折扣。

【納稅籌劃思路與注意事項】稅務(wù)籌劃及納稅申報第五十八頁，共一百零三頁。【納稅籌劃圖表】實物折扣價格折扣視同銷售可以扣除繳納增值稅不繳增值稅稅務(wù)籌劃及納稅申報第五十九頁，共一百零三頁。要點5：銷售折扣中的納稅籌劃

[投資決策案例5]某企業(yè)與客戶簽訂的合同金額為10萬元，合同中約定的付款期為40天。如果對方可以在20天內(nèi)付款，將給予對方3%的銷售折扣，即3000元?，F(xiàn)在該企業(yè)有三種方案可供選擇：方案一：直接給予對方3%的銷售折扣方案二：企業(yè)在承諾給予對方3%的折扣的同時，將合同中約定的付款期縮短為20天方案三：企業(yè)主動壓低該批貨物的價格，將合同金額降低為9.7萬元，同時在合同中約定，對方企業(yè)超過20天付款加收3000元滯納金從節(jié)稅的角度出發(fā)，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？第二章增值稅稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃及納稅申報第六十頁，共一百零三頁?！就顿Y方案比較】在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下（單位：元）：（1）銷售金額

100000（2）增值稅稅率

17%（3）增值稅銷項稅額

100000×17%＝17000方案一：直接給予對方銷售折扣稅務(wù)籌劃及納稅申報第六十一頁，共一百零三頁。方案二：承諾給予對方折扣并將合同中約定的付款期縮短為20天在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下（單位：元）：（1）應(yīng)稅銷售額

100000×（1－3%）＝97000（2）增值稅銷項稅額

97000×17%＝16490（3）比方案一節(jié)稅額

17000－16490＝510【投資方案比較】稅務(wù)籌劃及納稅申報第六十二頁，共一百零三頁。方案三：壓低貨物的價格并在合同中約定，超過20天付款加收3000元滯納金在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下（單位：元）：（1）應(yīng)稅銷售額

100000×（1－3%）＝97000（2）按期付款的銷項稅額

97000×17%＝16490（3）逾期付款的銷項稅額

100000×17%＝17000【投資方案比較】稅務(wù)籌劃及納稅申報第六十三頁，共一百零三頁。因此，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇方案三。方案三由于提供了兩種選擇并充分利用了折扣額與銷售額在同一發(fā)票上可以扣除折扣的政策從而達(dá)到了節(jié)稅的效果。第二章增值稅稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃及納稅申報第六十四頁，共一百零三頁。【納稅籌劃思路與注意事項】銷售折扣是指企業(yè)在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的行為發(fā)生后，為了盡快收回資金而給予債務(wù)方一定的價格上的優(yōu)惠的形式。銷售折扣通常采用3／10、1／20、N／30等符號。這三種符號的含義是：如果債務(wù)方在10天內(nèi)付清款項，則折扣額為3%；如果在20天內(nèi)付清款項，則折扣額為1%；如果在30天內(nèi)付清款項，則應(yīng)全額支付。由于銷售折扣發(fā)生在銷售貨物之后，本身并不屬于銷售行為，而為一種融資性的理財行為，因此銷售折扣不得從銷售額中減除，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照全部銷售額計繳增值稅。從企業(yè)稅負(fù)角度考慮，折扣銷售方式優(yōu)于銷售折扣方式。如果企業(yè)面對的是一個信譽(yù)良好的客戶，銷售貨款回收的風(fēng)險較小，那么企業(yè)可以考慮通過修改合同，將銷售折扣方式改為折扣銷售方式。稅務(wù)籌劃及納稅申報第六十五頁，共一百零三頁?！炯{稅籌劃圖表】銷售折扣視同融資不扣除折扣折扣銷售開在同一發(fā)票上約定罰款可以扣除稅務(wù)籌劃及納稅申報第六十六頁，共一百零三頁。要點6：利用不同的促銷方式進(jìn)行納稅籌劃

[投資決策案例6]某房地產(chǎn)公司為促銷房產(chǎn)，準(zhǔn)備采取購買房屋贈送熱水器的促銷方式。假設(shè)某套房屋的售價為20萬元，熱水器價格為2000元?，F(xiàn)在該公司有兩套方案可供選擇：方案一：購買房屋贈送熱水器方案二：銷售帶有熱水器的房屋從節(jié)稅的角度出發(fā)，該公司應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？第二章增值稅稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃及納稅申報第六十七頁，共一百零三頁?！就顿Y方案比較】在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下（單位：元）：（1）應(yīng)稅銷售額

200000（2）應(yīng)納營業(yè)稅及其附加

200000×5.5%＝11000（3）應(yīng)納增值稅

2000×3.3%＝66方案一：購買房屋贈送熱水器

稅務(wù)籌劃及納稅申報第六十八頁，共一百零三頁。方案二：銷售帶有熱水器的房屋

在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下（單位：元）：（1）應(yīng)稅銷售額

200000（2）應(yīng)納營業(yè)稅及其附加

200000×5.5%＝11000（3）比方案一節(jié)稅額

66－0＝66【投資方案比較】稅務(wù)籌劃及納稅申報第六十九頁，共一百零三頁。因此，該公司應(yīng)當(dāng)選擇方案二。方案二由于將贈品附加在商品中導(dǎo)致免交增值稅從而實現(xiàn)了節(jié)稅的效果。【投資方案比較】稅務(wù)籌劃及納稅申報第七十頁，共一百零三頁。【納稅籌劃思路與注意事項】不同的促銷方式在增值稅上所受的待遇是不同的，利用這些不同待遇就可以進(jìn)行納稅籌劃。在增值稅法上，贈送行為視同銷售行為征收增值稅（或者營業(yè)稅），因此，當(dāng)企業(yè)計劃采用贈送這種促銷方式時，應(yīng)當(dāng)考慮將贈送的商品放入銷售的商品中，與銷售的商品一起進(jìn)行銷售，這樣就把贈送行為隱藏在銷售行為之中，避免了贈送商品所承擔(dān)的稅收。比如，市場上經(jīng)?？吹降摹凹恿坎患觾r”的促銷方式就是運(yùn)用這種納稅籌劃方法的典型例子，如果采用在原數(shù)量和價格的基礎(chǔ)上贈送若干數(shù)量商品的方法促銷，則該贈送的商品就需要繳納增值稅或者營業(yè)稅，就加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。稅務(wù)籌劃及納稅申報第七十一頁，共一百零三頁?！炯{稅籌劃圖表】贈送實物單獨贈送視同銷售，納稅加量不加價視同降價，不納稅價格折扣在同一發(fā)票上可以扣除折扣稅務(wù)籌劃及納稅申報第七十二頁，共一百零三頁。案例：某電訊公司準(zhǔn)備采取預(yù)繳電話費送手機(jī)的促銷活動，假設(shè)預(yù)繳兩年5000元話費送價值2000元的CDMA手機(jī)?，F(xiàn)在該公司有兩套方案可供選擇：方案一：預(yù)繳電話費送手機(jī)方案二：“CDMA手機(jī)＋兩年花費＝5000元”的聯(lián)合產(chǎn)品銷售從節(jié)稅的角度出發(fā)，該公司應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？舉一反三稅務(wù)籌劃及納稅申報第七十三頁，共一百零三頁。解答：在方案一下，根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅政策，企業(yè)同時從事應(yīng)納營業(yè)稅的勞務(wù)和應(yīng)納增值稅的銷售行為應(yīng)當(dāng)按照其主要經(jīng)營項目統(tǒng)一征收營業(yè)稅或者增值稅。在該方案下，該公司的話費應(yīng)納營業(yè)稅及其附加：5000×3.3%＝165（元）。手機(jī)應(yīng)納營業(yè)稅及其附加：2000×3.3%＝66（元）。累計應(yīng)納稅額：165＋66＝231（元）。在方案二下，該公司應(yīng)納營業(yè)稅及其附加：5000×3.3%＝165（元）。比方案一節(jié)稅額：231－165＝66（元）。因此，該公司應(yīng)當(dāng)選擇方案二。方案二由于將贈品附加在商品中導(dǎo)致免交增值稅從而實現(xiàn)了節(jié)稅的效果。舉一反三稅務(wù)籌劃及納稅申報第七十四頁，共一百零三頁。要點7：充分利用市場定價自主權(quán)進(jìn)行籌劃

[投資決策案例7]甲、乙、丙為集團(tuán)公司內(nèi)部三個獨立核算的企業(yè)，彼此存在購銷關(guān)系。甲企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品可以作為乙企業(yè)的原材料；乙企業(yè)制造的產(chǎn)品的80%提供給丙企業(yè)。2008年度，甲、乙、丙三個企業(yè)的生產(chǎn)情況如表1所示（以下價格均為含稅價）：企業(yè)名稱增值稅率生產(chǎn)數(shù)量（單位：個）正常市價（單位：元）甲17%1000500乙17%1000600丙17%800700表1三個企業(yè)生產(chǎn)數(shù)量和正常市價第二章增值稅稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃及納稅申報第七十五頁，共一百零三頁。假設(shè)2008納稅年度甲企業(yè)進(jìn)項稅額為40000元，市場年利率為24%。三個企業(yè)均按照正常市價結(jié)算貨款。預(yù)計2009年度甲、乙、丙三個企業(yè)的生產(chǎn)情況與2008年度大體相同.假設(shè)生產(chǎn)周期為三個月，市場月利率為2%?，F(xiàn)在該企業(yè)集團(tuán)有兩套方案可供選擇：方案一：繼續(xù)保持2008年度的生產(chǎn)經(jīng)營狀況方案二：適當(dāng)將利潤轉(zhuǎn)移到丙企業(yè)，具體生產(chǎn)情況如表2所示（以下價格均為含稅價）：從節(jié)稅的角度出發(fā)，該企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？表2三個企業(yè)生產(chǎn)數(shù)量和轉(zhuǎn)移價格

企業(yè)名稱增值稅率生產(chǎn)數(shù)量（單位：個）正常市價（單位：元）甲17%1000400乙17%1000500丙17%800700第二章增值稅稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃及納稅申報第七十六頁，共一百零三頁。【投資方案比較】在該方案下，甲、乙、丙三個企業(yè)以及企業(yè)集團(tuán)的納稅情況如下（單位：元）：（1）甲企業(yè)銷項稅額

1000×500÷（1＋17%）×17%＝72650（2）甲企業(yè)進(jìn)項稅額

40000（3）甲企業(yè)應(yīng)納增值稅

72650－40000＝32650（4）乙企業(yè)銷項稅額

1000×600÷（1＋17%）×17%＝87179（5）乙企業(yè)進(jìn)項稅額

72650（6）乙企業(yè)應(yīng)納增值稅

87179－72650＝14529（7）丙企業(yè)銷項稅額

800×700÷（1＋17%）×17%＝81368（8）丙企業(yè)進(jìn)項稅額

87179×80%＝69743（9）丙企業(yè)應(yīng)納增值稅

81368－69743＝11625（10）集團(tuán)合計應(yīng)納增值稅

32650＋14529＋11625＝58804方案一：繼續(xù)保持2008年度的生產(chǎn)經(jīng)營狀況稅務(wù)籌劃及納稅申報第七十七頁，共一百零三頁。方案二：適當(dāng)將利潤轉(zhuǎn)移到丙企業(yè)

在該方案下，甲、乙、丙三個企業(yè)以及企業(yè)集團(tuán)的納稅情況如下（單位：元）：（1）甲企業(yè)銷項稅額

1000×400÷（1＋17%）×17%＝58120（2）甲企業(yè)進(jìn)項稅額

40000（3）甲企業(yè)應(yīng)納增值稅

58120－40000＝18120（4）乙企業(yè)銷項稅額

1000×500÷（1＋17%）×17%＝75556（5）乙企業(yè)進(jìn)項稅額

58120（6）乙企業(yè)應(yīng)納增值稅

75556－58120＝17436（7）丙企業(yè)銷項稅額

800×700÷（1＋17%）×17%＝81368（8）丙企業(yè)進(jìn)項稅額

72650×80%＝58120（9）丙企業(yè)應(yīng)納增值稅

81368－58120＝23248（10）集團(tuán)合計應(yīng)納增值稅

18120＋17436＋23248＝58804（11）比方案一節(jié)稅額

14530－2907÷（1＋2%）3－11623÷（1＋2%）6＝1471【投資方案比較】稅務(wù)籌劃及納稅申報第七十八頁，共一百零三頁。

由于三個企業(yè)在生產(chǎn)上具有連續(xù)性，這就使得本應(yīng)由甲企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的稅款相對減少了14530元（32650－18120），該筆稅款通過乙企業(yè)，延至第二期繳納。這就使得乙企業(yè)第二期和丙企業(yè)第三期納稅額分別增加了2907元（17436－14529）和11623元（23248－11625）。雖然從企業(yè)集團(tuán)的總體稅負(fù)的數(shù)額上看，籌劃前和籌劃后沒有區(qū)別，但是企業(yè)通過打時間差，仍然可以達(dá)到節(jié)稅的目的，從而為企業(yè)集團(tuán)創(chuàng)造了新的投資收益。因此，該企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)選擇方案二。【投資方案比較】稅務(wù)籌劃及納稅申報第七十九頁，共一百零三頁?！炯{稅籌劃思路與注意事項】增值稅有關(guān)法規(guī)沒有對企業(yè)市場定價的幅度做出具體限制，因此企業(yè)享有充分的市場定價自主權(quán)。這就使得關(guān)聯(lián)企業(yè)之間能夠通過轉(zhuǎn)移價格及利潤的方式，進(jìn)行納稅籌劃，從而達(dá)到延期納稅的目的。雖然關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移價格的行為并不能減少企業(yè)的總體稅負(fù)，但是通過延期納稅，企業(yè)可以利用通貨膨脹和時間價值因素，相對降低自己的稅負(fù)。稅務(wù)籌劃及納稅申報第八十頁，共一百零三頁。【納稅籌劃圖表】

關(guān)聯(lián)企業(yè)

甲

乙

丙轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)讓定價

少納稅

少納稅

多納稅

延緩納稅，貨幣時間價值稅務(wù)籌劃及納稅申報第八十一頁，共一百零三頁。稅務(wù)籌劃及納稅申報要點1：銷售使用過的固定資產(chǎn)的納稅籌劃

[投資決策案例1]某公司銷售鋼材給某建筑企業(yè)，銷售價款為200萬元，在約定付款日，建筑企業(yè)無力支付價款，經(jīng)雙方協(xié)商，建筑企業(yè)以市價200萬元的若干輛機(jī)動車抵債，該公司認(rèn)為該機(jī)動車對自己用處不大，決定銷售該機(jī)動車。該公司在收到該機(jī)動車之日將其按照200萬元銷售。該公司有兩套方案來完成該筆交易：方案一：該公司收到機(jī)動車后按照200萬元直接銷售給第三者方案二：該公司將機(jī)動車納入自己的固定資產(chǎn)目錄，然后按照固定資產(chǎn)管理并使用一段時間，再按照200萬元的價格銷售從節(jié)稅的角度出發(fā)，該公司應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？第二章增值稅稅務(wù)籌劃第三部分稅率籌劃第八十二頁，共一百零三頁。稅務(wù)籌劃及納稅申報【投資方案比較】在該方案下，該公司的納稅情況如下（單位：萬元）：（1）應(yīng)納增值稅

200÷（1＋17%）×17%＝29.06（2）應(yīng)納附加稅

29.06×10%＝2.91（3）累計應(yīng)納稅額

29.06＋2.91＝31.97方案一：直接銷售第八十三頁，共一百零三頁。稅務(wù)籌劃及納稅申報方案二：納入固定資產(chǎn)管理再銷售

在該方案下，該公司的納稅情況如下（單位：萬元）：（1）應(yīng)納增值稅及其附加

200÷（1＋4％）×2.2%＝4.23（2）比方案一節(jié)稅額

31.97－4.23＝27.74【投資方案比較】第八十四頁，共一百零三頁。稅務(wù)籌劃及納稅申報因此，該公司應(yīng)當(dāng)選擇方案二。方案二由于充分利用了銷售使用過的固定資產(chǎn)的增值稅優(yōu)惠政策從而達(dá)到了節(jié)稅效果。【投資方案比較】第八十五頁，共一百零三頁。稅務(wù)籌劃及納稅申報【納稅籌劃思路與注意事項】企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，往往會遇到應(yīng)收賬款無法收回的現(xiàn)象，此時，購貨方可以用自自己的固定資產(chǎn)清償債務(wù)，企業(yè)收到的固定資產(chǎn)往往不是自己所需要的，也需要將其銷售變成現(xiàn)金。如果一般納稅人銷售自己使用過的屬于《增值稅暫行條例》第10條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。如果不屬于自己使用過的固定資產(chǎn)，則應(yīng)當(dāng)按照17%的稅率繳納增值稅。納稅人可以將抵債的固定資產(chǎn)首先變成自己的固定資產(chǎn)然后再銷售，以此享受按照4%減半的征收率征收增值稅的優(yōu)惠政策。第八十六頁，共一百零三頁。稅務(wù)籌劃及納稅申報【納稅籌劃圖表】銷售未使用過的固定資產(chǎn)售價×17%銷售使用過的固定資產(chǎn)售價×2%銷售使用過的其他物品售價×17%第八十七頁，共一百零三頁。稅務(wù)籌劃及納稅申報客戶欠某單位貨款10萬元無力償還，用小汽車一臺抵頂該單位欠款。該單位又欠別單位款12萬元，當(dāng)月將頂回的小汽車抵頂了別單位欠款12萬元。該單位有兩套方案可供選擇：方案一是直接將頂回的小汽車又頂給別人，方案二是將頂回的小汽車作為固定資產(chǎn)管理，然后再頂給別人。該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？

舉一反三第八十八頁，共一百零三頁。稅務(wù)籌劃及納稅申報解答：根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策，如果一般納稅人銷售自己使用過的屬于《增值稅暫行條例》第10條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。如果不屬于自己使用過的固定資產(chǎn)，則應(yīng)當(dāng)按照17%的稅率繳納增值稅。因此，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇方案二。舉一反三第八十九頁，共一百零三頁。要點1：巧用起征點進(jìn)行納稅籌劃[投資決策案例1]某個體工商戶銷售水果，每月銷售額為5000元左右，假設(shè)2009年1至3月份每月銷售額分別為5050元、5100元、5120元（不含增值稅），當(dāng)?shù)囟悇?wù)局規(guī)定的增值稅起征點為5000元。該個體工商戶預(yù)計未來3個月份的銷售額與1至3月份的銷售額大體相同，該個體戶有兩套方案可供選擇：方案一：按照實際情況繼續(xù)銷售方案二：將每月銷售額控制在5000元以下從節(jié)稅的角度出發(fā)，該個體戶應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？第二章增值稅稅務(wù)籌劃第四部分稅收優(yōu)惠稅務(wù)籌劃及納稅申報第九十頁，共一百零三頁?！就顿Y方案比較】在該方案下，該個體戶的納稅情況如下（單位：元）：（1）應(yīng)稅營業(yè)額

5050＋5100＋5120＝15270（2）應(yīng)納增值稅及其附加

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