對(duì)優(yōu)化我國現(xiàn)行稅制一些問題的研究1994年我國工商稅制的改革取得了令人矚目的成就，達(dá)到了“統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡化稅制、合理分權(quán)”的預(yù)期目標(biāo)，為此得到了國內(nèi)外廣泛的肯定。經(jīng)過四年的運(yùn)行實(shí)踐，新稅制需要進(jìn)一步完善之處也已越來越清晰，對(duì)此理論界和實(shí)際部門也基本上沒有異議，因而各種優(yōu)化完善方案紛紛出臺(tái)。本報(bào)告并不想對(duì)目前稅制存在的問題進(jìn)行贅述，也不準(zhǔn)備提出整套的優(yōu)化完善方案，而只打算對(duì)與稅制優(yōu)化完善有關(guān)的幾個(gè)問題提出我們的一些看法。一、優(yōu)化稅制的目標(biāo)與原則（一）優(yōu)化理論與我國的實(shí)際隨著優(yōu)化稅制理論的代表人物米爾利斯（J．Mirrlees）和維克里（C．Wickley獲得1996年度的諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)，稅收優(yōu)化成為人們談?wù)摰臒衢T話題。優(yōu)化稅制理論成熟于七十年代，它從政府運(yùn)用“扭曲性”稅收工具的不可避免性和市場(chǎng)信息的不對(duì)稱出發(fā)，提出了稅收可使市場(chǎng)效率損失達(dá)到最小的條件和假定，指出稅制的改革和優(yōu)化必須從現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)出發(fā)，而不是從純粹的理想狀態(tài)出發(fā)。進(jìn)入九十年代后，西方稅制改革理論出現(xiàn)新動(dòng)向，其中之一便是不片面強(qiáng)調(diào)稅制的最優(yōu)化，而通過對(duì)各種特定的約束條件（包括信息的不充分、不對(duì)稱和管理的限制等）的研究，尋求次優(yōu)狀態(tài)的稅制。優(yōu)化稅制理論已經(jīng)和正在對(duì)中國稅收的理論和實(shí)踐產(chǎn)生影響。不僅理論界，而且許多實(shí)際部門的同志也開始按照優(yōu)化模式設(shè)計(jì)現(xiàn)行稅制的完善方案。但是有些方案過于理想化，例如在完善增值稅的討論中，就有不少主張實(shí)行“消費(fèi)型”增值稅的觀點(diǎn)。我們不否認(rèn)該類型增值稅在理論上的優(yōu)越性，但是離中國的現(xiàn)實(shí)恐怕還很遙遠(yuǎn)。我們認(rèn)為，我國正處于體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的真正建立尚需時(shí)日，因而市場(chǎng)的失效不僅經(jīng)常而且普遍存在。在這種情況下，追求最優(yōu)稅制恐怕是很難行得通的。相比之下，從次優(yōu)目標(biāo)出發(fā)，總體穩(wěn)定，局部調(diào)整，鞏固稅基，簡化稅制，改善征管，可能更符合我國的實(shí)際。（二）公平原則市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本法則是公平競爭，而公平競爭的要素之一是公平稅負(fù)。世界上大多數(shù)國家都把公平原則作為稅制設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)遵循的普遍原則。公平原則包含兩個(gè)相互聯(lián)系的方面：一是經(jīng)濟(jì)公平，也稱橫向公平，即納稅能力相同的人負(fù)擔(dān)相同的稅收。因?yàn)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)的核心是競爭，維持正常競爭的前提在于對(duì)各市場(chǎng)主體實(shí)行公平的稅負(fù)，使得稅收作為相同的外生變量而不至于影響競爭本身。二是社會(huì)公平，也稱縱向公平，即納稅能力不同的人負(fù)擔(dān)不同的稅收。也就是對(duì)過高的收入進(jìn)行調(diào)節(jié)，以縮小收入差別，實(shí)現(xiàn)公平分配。這樣有利于保持社會(huì)的穩(wěn)定。央從目前新稅秀制的運(yùn)行實(shí)凡踐來看，在唇實(shí)現(xiàn)社會(huì)公竹平方面有所超進(jìn)展，而在號(hào)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)公螞平方面尚嫌饑不足。其最低突出的表現(xiàn)抽是工商企業(yè)努增值稅稅負(fù)條的不等，使鋤得產(chǎn)、銷分遷離的趨勢(shì)加盯重。就所得誤稅而言，這招一問題的表段現(xiàn)也很明顯虹，如內(nèi)外企圣業(yè)的稅負(fù)不兔同；個(gè)人收反入中不同類后型收入的稅騰負(fù)不同等。偉經(jīng)濟(jì)的不公陰平會(huì)直接導(dǎo)蔬致經(jīng)濟(jì)效率授的喪失，因縮而現(xiàn)行稅制溝的優(yōu)化要在戀實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)公漠平方面加大聞力度。育任（三）效率脆原則訪嫂稅收的效率水原則也表現(xiàn)撕在兩個(gè)方面怎：一是經(jīng)濟(jì)亞效率。一般車而言，稅收妖作為對(duì)經(jīng)濟(jì)耐總量的獲取籌，總會(huì)給市慈場(chǎng)效率帶來禿一定的損失炮。但是不同利的稅制，對(duì)筒市場(chǎng)效率損獻(xiàn)失的影響是大不同的，有絨的會(huì)加大效漲率損失總量細(xì)，有的則減勁少損失總量惑。強(qiáng)調(diào)效率枝原則，就是緣要在選擇稅蠟制優(yōu)化方案妨?xí)r，通過仔殖細(xì)比較，選遷擇更為合理遲的稅制，特虧別是能夠發(fā)組揮產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向碗作用的稅制級(jí)，可使課稅謝對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)支的正常運(yùn)轉(zhuǎn)玩帶來的效率原損失達(dá)到最員小。二是行顧政效率，也機(jī)稱征收效率澡，即如何以燦盡可能低的蘿征稅成本來辭取得所需的污稅收收入。扭衡量行政效捏率，既可以上采用取得每食百元稅收收擠入所支付的鄰費(fèi)用這一指男標(biāo)，也可以儉用稅務(wù)人員程人均征稅收連入來比較。宮咽從新稅制的披運(yùn)行狀況來驕看，兩個(gè)效析率方面的問繞題都比較突影出。從經(jīng)濟(jì)身效率來看，手現(xiàn)行稅制的厘產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向不笛明顯，特別族是一些高科淋技產(chǎn)業(yè)的稅專負(fù)偏重，影然響了這些產(chǎn)嘉業(yè)發(fā)展的積腸極性，增加鑰了這些行業(yè)篩的效率損失雕。從行政效傲率來看，效賓率損失更為地明顯，特別爆是兩套機(jī)構(gòu)津的分設(shè)，扯誘皮現(xiàn)象甚多薪，造成征收鞋成本猛增而玩征收效率下搜降。行政效俘率的下降會(huì)湊直接或間接園地影響經(jīng)濟(jì)中效率。不少顯企業(yè)反映，晝?nèi)缃裾鞫悪C(jī)磨構(gòu)多，報(bào)表殿多，檢查多退，不但增加松了工作量，改也增加了企役業(yè)成本。因扮此在制定優(yōu)齒化稅制的方蟲案時(shí)，提高坐稅收的經(jīng)濟(jì)堡效率和行政皺效率應(yīng)是一錢個(gè)不可忽視劑的方面。將雪（四）國民柄待遇原則流類國民待遇，畢是指一國政胞府對(duì)本國境況內(nèi)的外國人咐或外國企業(yè)小在經(jīng)貿(mào)政策羞上與本國人調(diào)或本國企業(yè)膨一視同仁，技實(shí)行同一標(biāo)波準(zhǔn)?，F(xiàn)廣泛警引入稅收領(lǐng)欠域，主要是麻指對(duì)本國境午內(nèi)的外國納已稅人不得實(shí)胞行歧視性的窮稅收政策。革國民待遇并欲不是一項(xiàng)獨(dú)功立的稅收原漿則，而是一允國稅收的效差率原則和公勢(shì)平原則在一帶定條件下的怠體現(xiàn)，屬于芽國家主權(quán)的歲范圍。我們餡之所以強(qiáng)調(diào)岔國民待遇原容則，是想指悔出對(duì)外商的由優(yōu)惠政策應(yīng)漁如何看待和頃把握。妖潤我國在改革田開放初期，針由于當(dāng)時(shí)經(jīng)學(xué)濟(jì)發(fā)展水平尼較低，投資追環(huán)境較差，最為了吸引外蝕資，采取了道各種稅收優(yōu)孝惠措施，主另要是一定期異限的稅收減喘免。隨著十愈多年來我國泊經(jīng)濟(jì)的快速鳳發(fā)展，產(chǎn)業(yè)熔格局和技術(shù)僑水平都有了帖很大的變化麗，當(dāng)年外商吼投資的一些喂領(lǐng)域已經(jīng)由草短線變?yōu)殚L泉線，或者其懲技術(shù)的先進(jìn)生性已經(jīng)消失壘，繼續(xù)保留步這些領(lǐng)域?qū)ψh外商的優(yōu)惠顆政策不但會(huì)弓造成與內(nèi)資今企業(yè)競爭的們不平等，也陡不利于產(chǎn)業(yè)框結(jié)構(gòu)的調(diào)整哈，給國家利密益帶來損失丑。因此需要吧對(duì)優(yōu)惠政策扇進(jìn)行重新評(píng)瓦價(jià)，并對(duì)過丸多過濫的優(yōu)駁惠政策進(jìn)行懷清理。另外農(nóng)，對(duì)外商普偽遍實(shí)行稅收紀(jì)優(yōu)惠也導(dǎo)致屠各種假合資作、假外資企籮業(yè)的產(chǎn)生。飯?jiān)谶@種情況水下，國民待貍遇原則被提筒了出來，這嘩既是一國主麗權(quán)的要求和班體現(xiàn)，也是口一個(gè)國家的顯外商投資政巖策步入成熟全的標(biāo)志。童框?qū)嵭袊翊鲈瓌t，調(diào)董整優(yōu)惠政策饒，會(huì)不會(huì)影拍響外商的投曲資熱情？我乖們認(rèn)為不會(huì)困。外資愿否沫投資，遠(yuǎn)看衡市場(chǎng)前景，計(jì)近看投資環(huán)拼境，而稅收斃優(yōu)惠與否并仙不是決定性喊的因素。許稿多外商也反數(shù)映，他們看懼重的與其說營是稅收優(yōu)惠滅，不如說是雀稅收政策的老穩(wěn)定。隨著跟社會(huì)主義市際場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制景的建立，隨騎著匯率并軌勉、價(jià)格放開慨、會(huì)計(jì)制度菜一步步與國奇際慣例靠攏幼，外商的投階資環(huán)境已大馬大改善。在集這種情況下果，實(shí)行國民王待遇的條件校已經(jīng)基本成斜熟了。裹既當(dāng)然，實(shí)行筋國民待遇原亡則并不排斥揀必要的稅收權(quán)優(yōu)惠政策，網(wǎng)特別是在一培些特殊的行邁業(yè)和部門，并繼續(xù)給予外詠商稅收優(yōu)惠梯，既是結(jié)構(gòu)奶調(diào)整的需要添，也是稅收攤公平的需要革。因此，強(qiáng)褲調(diào)國民待遇喜原則，并不宜是簡單地取班消各種優(yōu)惠斤政策，而是正要對(duì)現(xiàn)行的工優(yōu)惠政策進(jìn)據(jù)行一番清理輕和調(diào)整，使宣其成為產(chǎn)業(yè)閥導(dǎo)向的手段叛和工具，促悶進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)挎結(jié)構(gòu)的優(yōu)化嶺。比如對(duì)一省般加工工業(yè)括，特別是勞賽動(dòng)密集型產(chǎn)此業(yè)和技術(shù)含師量低的產(chǎn)業(yè)都，應(yīng)實(shí)行國抖民待遇原則皂，內(nèi)資外資把一視同仁，般以體現(xiàn)公平闊競爭。而對(duì)決于亟需發(fā)展僵的農(nóng)林水利千、能源交通險(xiǎn)、新型材料窮、環(huán)境治理求和高科技等如產(chǎn)業(yè)，則應(yīng)嚼繼續(xù)給予程密度不同的稅拍收優(yōu)惠。從所區(qū)域來看，夜也應(yīng)通過稅攝收上的差別掀政策，引導(dǎo)菜外商投向中肥西部地區(qū)。更醉（五）漸進(jìn)境原則突暖一些優(yōu)化稅故制的方案提護(hù)出我國的稅變制改革應(yīng)向例現(xiàn)代稅收靠曬攏，應(yīng)該參尿考、吸收當(dāng)次今世界各國永稅制的長處滲和經(jīng)驗(yàn)，如闊主張放“沙納稅鏈條掃”徑的完整和徹復(fù)底的稅負(fù)公智平；再如本辦著棚“發(fā)長痛不如短稿痛拍”叫的觀點(diǎn)，主宿張稅制優(yōu)化鏟能夠通“梨一步到位奉”囑。嘉羊上述觀點(diǎn)應(yīng)艇該說不無道刻理。實(shí)現(xiàn)稅厲收的現(xiàn)代化應(yīng)，作為改革副的目標(biāo)無疑島是正確的，踏但要求馬上節(jié)做到則值得列商榷。因?yàn)楸扯愂兆鳛橐还苑N分配方式頭和上層建筑周，不可能脫肆離經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)推而單獨(dú)存在忌。小平同志挖建設(shè)有中國浩特色社會(huì)主夏義的理論告盆訴我們，無挪論是經(jīng)濟(jì)的留、政治的、剃社會(huì)的抉擇擔(dān)，都必須從忌中國的國情孕實(shí)際出發(fā)。門江澤民同志葡在黨的十五喂大報(bào)告中也約指出：只“光我們講一切伴從實(shí)際出發(fā)萌，最大的實(shí)戀際就是中國腔現(xiàn)在處于并拍將長期處于斥社會(huì)主義初濱級(jí)階段木”塊。這一國情長特點(diǎn)也決定造了中國稅制呼的完善和優(yōu)車化必領(lǐng)采取妄漸進(jìn)的原則章。那種想迅炸速與現(xiàn)代稅等制接軌，甚食至要求一步秩到位的想法厭是不切實(shí)際美的。榮泡二、增值稅倉：鞏固稅基金是當(dāng)務(wù)之急字凝關(guān)于增值稅絲的完善問題端，當(dāng)前各方洞面的討論焦挖點(diǎn)多集中在秒增值稅的居“鉛擴(kuò)容拳”卻和閘“坡轉(zhuǎn)型舟”襲問題上，理殃由是只有蒜“觀擴(kuò)容散”擾和鏡“臥轉(zhuǎn)型終”錢才能進(jìn)一步巨增強(qiáng)增值稅矮“手鏈條體”火的完整性。戀我們則認(rèn)為某，我國增值富稅的主要問殲題，一是稅蟻制本身存在伏缺陷，導(dǎo)致疾稅負(fù)不公平燙；二是征管報(bào)方面的問題博更為突出，析無論是對(duì)納燒稅人還是對(duì)桌征收機(jī)關(guān)來毛說，增值稅罷都是一個(gè)新運(yùn)生事物，對(duì)攏其缺乏足夠近的認(rèn)識(shí)，導(dǎo)等致增值稅在協(xié)運(yùn)作中漏洞呀百出。因此無，調(diào)整稅制視加強(qiáng)征管，粘鞏固稅基才禽是增值稅完館善的當(dāng)務(wù)之扔急?，F(xiàn)有債“欺鏈條優(yōu)”局尚已殘缺不椅全，何談至‘習(xí)鏈條益”員的進(jìn)一步加奏長？正所謂做“原皮之不存，凝毛將焉附道”鏟？在這里，罩我們想著重倍對(duì)稅基的鞏將固問題提出日一些看法。啦溪（一）稅基株松動(dòng)不可等崗閑視之墻講我國實(shí)行的乖是生產(chǎn)型增蠶值稅。按理驕講，這是稅珍基最寬的一健種增值稅。戚但是目前的朵實(shí)際情況是唉，零申報(bào)、汽負(fù)申報(bào)企業(yè)采日益增多，揉稅基日益受愚到侵蝕，己農(nóng)呈萎縮之勢(shì)昏。燕觀目前全國零串申報(bào)、負(fù)申慎報(bào)的企業(yè)到畜底有多少還屠缺乏權(quán)威的逃統(tǒng)計(jì)，但據(jù)舞武漢市對(duì)摘8014壇戶低稅負(fù)（偏稅負(fù)低于梨1%蘭）企業(yè)的調(diào)打查，唇1996籌年零申報(bào)企射業(yè)達(dá)饒627學(xué)戶，負(fù)申報(bào)驕企業(yè)達(dá)洪3880貪戶，合計(jì)達(dá)野450崖7曾戶，占調(diào)查發(fā)戶數(shù)的苦56.2%鐮，占全市一欲般納稅人戶弄數(shù)的眠19.7%遼。而據(jù)重慶榨市的調(diào)查，濱增值稅異常莖申報(bào)的戶數(shù)教占增值稅一銳般納稅人的源30%希到袋40%對(duì)，個(gè)別區(qū)縣字高達(dá)互50%問以上。零申寫報(bào)、負(fù)申報(bào)給的企業(yè)多集販中在商業(yè)企全業(yè)，因而商沙業(yè)企業(yè)的平淘均稅負(fù)逐年主下降。據(jù)有釀關(guān)方面的測(cè)長算，膜1996蠶年全國商業(yè)糊批發(fā)企業(yè)的催平均稅負(fù)只戶有喘1.02%摧，商業(yè)零售啞企業(yè)的平均射稅負(fù)只有皮1.66%撒，大大低于飼全國工業(yè)企痛業(yè)增值稅的島平均稅負(fù)。鴉零申報(bào)、負(fù)村申報(bào)現(xiàn)象的路直接后果是胸侵蝕稅基，斜導(dǎo)致稅收的組流失。武漢南市所調(diào)查的鑰4507匆戶零申報(bào)、叔負(fù)申報(bào)企業(yè)原，其中報(bào)的越銷售額合計(jì)狼為藝193賠億元，而申秘報(bào)的應(yīng)交增割值稅則為－則4.23蹦億元。漏押（二）零申貌報(bào)、負(fù)申報(bào)夕產(chǎn)生的原因扇分析餓界零申報(bào)、負(fù)底申報(bào)現(xiàn)象產(chǎn)餡生的原因是吩多方面的，惰歸納起來大證致有以下幾鄉(xiāng)方面：韻際1盈．稅制本身害存在漏洞燭閱一是多檔稅權(quán)率的并存導(dǎo)伴致低征高扣飄的出現(xiàn)。如粘出版行業(yè)的干出版物的銷肢項(xiàng)稅率為享13%灰，而購進(jìn)紙張張的進(jìn)項(xiàng)扣真稅率為寺17%渾，有的出版洽社因此而沒屯有應(yīng)交稅金流，稅負(fù)為零扒。二是抵扣投項(xiàng)目日益增撞多，導(dǎo)致稅長基被侵蝕。跑《增值稅條隊(duì)例》規(guī)定的墾扣稅憑證本繞來只有三種傅：增值稅專乞用發(fā)票、海賞關(guān)完稅證和漠農(nóng)產(chǎn)品收購默憑證。但隨精著各種補(bǔ)充帽規(guī)定的下達(dá)落，目前實(shí)際伴執(zhí)行的抵扣銳憑證和計(jì)算墳抵扣的依據(jù)眠又陸續(xù)增加敲了廢舊物資洲收購憑證、毯運(yùn)輸發(fā)票、碑期初存貨已購征稅款等，必這些因素的攔抵扣不能說拿沒有道理，腥但抵扣的結(jié)榮果是直接縮槽小了稅基。役三是隨著經(jīng)伴濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)廊整，出現(xiàn)了抱一系列新情戴況、新動(dòng)向搏，如資產(chǎn)重嚴(yán)組導(dǎo)致企業(yè)識(shí)組織形式和賴經(jīng)營范圍的猜多樣化；各那種跨地區(qū)跨鋼行業(yè)經(jīng)營行墾為的普遍化碰；關(guān)聯(lián)企業(yè)慘內(nèi)部定價(jià)的俊隱蔽化；銀研行帳戶設(shè)置膜和財(cái)務(wù)核算嘗的多頭化等都。對(duì)這些新鈔情況《增值喝稅條例》都補(bǔ)缺乏明確的服法律規(guī)定，狗使得稅務(wù)部買門查無所依蛙，管無所據(jù)妥。結(jié)果征收叢防不勝防，鍬稅制改不勝凍改。謊嬸2昏．征管工作充量增加，面布對(duì)問題無可摩奈何缸倆為核定應(yīng)繳膊增值稅稅額言，既要審核撞銷售發(fā)票，宴又要審核采預(yù)購發(fā)票，工艙作量增加了粱數(shù)倍。盡管舍目前稅務(wù)部悲門擴(kuò)充了人陡員，裝備了從微機(jī)，但由吼于尚未聯(lián)網(wǎng)干，微機(jī)只解瑞決了申報(bào)、悅記錄等技術(shù)日問題，而對(duì)握于稽核這一陷關(guān)鍵的工作掉仍無能為力鼓。因而對(duì)相齊當(dāng)數(shù)目的納礎(chǔ)稅人來說，掩仍只能申報(bào)路多少認(rèn)可多臘少。在發(fā)票扮管理上也存墨在漏洞，目駱前稅務(wù)部門穗對(duì)增值稅專哈用發(fā)票控制回較嚴(yán)，而對(duì)號(hào)其他發(fā)票的以管理相對(duì)松只些。如運(yùn)輸鑒發(fā)票種類繁聲多，且自行吧印制多，稅咬務(wù)部門監(jiān)管頓不力，因此予運(yùn)輸發(fā)票虛被開濫開的現(xiàn)塑象很普遍，繼不少企業(yè)的氣成本中運(yùn)費(fèi)盟陡增，造成龍抵扣數(shù)額的納異常。另外定，增值稅所誕帶來的許多識(shí)新的工作尚酬未入軌。如鄰低價(jià)價(jià)認(rèn)定紫的問題，由貿(mào)于搞市場(chǎng)經(jīng)獲濟(jì)，價(jià)格隨遺行就市，如信何審核企業(yè)階的定價(jià)正常劣與否，操作龜難度極大。接再如兼營和撈混合銷售行言為使得扣除點(diǎn)項(xiàng)目和扣除翅金額復(fù)雜化愿，容易造成拌稅基的轉(zhuǎn)移縱。由于稅務(wù)役機(jī)構(gòu)分設(shè)，舊相互扯皮或若不配合，增疾加了交叉項(xiàng)翠目審核的難啞度。圖白3柳．發(fā)票約束鵲力減弱，綱“斧鏈條絲”患開裂荒沾增值稅的科澤學(xué)性在于通中過其環(huán)環(huán)相孟扣的征稅鏈瞞條的完整性扔來消除重復(fù)代課稅，而體費(fèi)現(xiàn)增值稅鏈掃條的則是發(fā)陽票。從匙1994萌年普遍開征庭增值稅后，陷發(fā)票便成為旅各種偷漏稅怕行為的主要纏指標(biāo)目標(biāo)。崇如果說最初猛發(fā)票的問題飄主要表現(xiàn)為禍偽造、虛開圍專用發(fā)票，丘那么如今則朗干脆不開發(fā)睜票，搞無稅諷經(jīng)營。或者月開票一種價(jià)霸，不開票一撇種價(jià)。現(xiàn)實(shí)飾中不開票經(jīng)喉營的情況越彩來越普遍，備據(jù)重慶市的嬌調(diào)查，該市餐1994券年使用增值堆稅專用發(fā)票案的一般納稅淺人的比重為鮮40%份左右，到憲1997莖年宵6鉗月這一比重菊下降到晃23%水，有的地區(qū)鵝甚至只有田7%豐。不開票經(jīng)素營，等于使折增值稅患“蠟鏈條彼”策斷裂。納稅做人自斷鏈條四的作法，成昂為稅款流失嚷的新動(dòng)向。別旨4脂．納稅人的款避稅意識(shí)增秒強(qiáng)，搞增值拔額體外循環(huán)牧撞增值稅的稅否基是增值額槳，盡管《增朋值稅條例》寒上詳細(xì)規(guī)定繡了確定增值脂額的種種方庫法，但是，連“澡道高一尺，墻魔高一丈呼”谷，許多企業(yè)罷采取直銷、夫分銷、代銷堂、折讓的方見式，或通過尿返利、分利婚、補(bǔ)貼的辦鄰法，有意降謎低售價(jià)，提梢高進(jìn)價(jià)，把奸增值額搞到壇體外。以至確稅務(wù)部門知禾企業(yè)的銷售埋額月月增加騾，但面對(duì)送糟來的零申報(bào)泊、負(fù)申報(bào)卻辮束手無策。剩培（三）完善渴增值稅的思堅(jiān)路與方案應(yīng)專完善增值稅榆的關(guān)鍵是通缺過對(duì)稅制的澡修訂來加強(qiáng)遼征管。應(yīng)該車承認(rèn)，增值監(jiān)稅的征管是材一項(xiàng)新的工凝作，需要有住一個(gè)適應(yīng)的三過程。根據(jù)管中國的國情透特點(diǎn)，我們穩(wěn)認(rèn)為在增值區(qū)稅推行初期昨，應(yīng)采取規(guī)情范的征收方箱式與非規(guī)范壺的征收方式鄭并舉的方針聽，并且規(guī)范糧的征收方式武一開始范圍唯不宜過大，殺實(shí)行的對(duì)象巾主要是少數(shù)溪大企業(yè)。隨筒著稅務(wù)部門詠征管力量的任增強(qiáng)和征管豎經(jīng)驗(yàn)的取得債再逐步擴(kuò)大茂規(guī)范征收方寫式的范圍。涂因此，完善越增值稅、加懇強(qiáng)征管的基但本思路是：輸先易后難，罩先大后小、綢集中力量，內(nèi)穩(wěn)步前進(jìn)。途為此，我們緒有兩個(gè)方案雀可供選擇：尼愿方案之一：廚對(duì)工業(yè)企業(yè)堤和商業(yè)企業(yè)飛實(shí)行不同的戶征收辦法麻煎對(duì)工業(yè)企業(yè)齡仍按目前的攻“機(jī)扣稅法閉”形征收，即銷筍項(xiàng)稅額減進(jìn)沫項(xiàng)稅額為應(yīng)秒納稅額。對(duì)猜商業(yè)企業(yè)則望改為盡“狠扣稅法靜”忌征收，即以巖進(jìn)銷差價(jià)作廈為課稅對(duì)象館，再乘以稅掙率即為應(yīng)納蹦稅額。也就凳是對(duì)商業(yè)企球業(yè)的毛利征辣稅。姑睡方案之二：荒調(diào)整納稅人市的分類湯坡目前使用的職小規(guī)模納稅償人的概念不菊準(zhǔn)確。不同塵的行業(yè)和部澡門，無論是教按資產(chǎn)額還端是按營業(yè)額狐，企業(yè)規(guī)模鉆大小的劃分肅標(biāo)準(zhǔn)是不同盈的，難以用族一個(gè)尺度去達(dá)衡量。因此疲我們建議不費(fèi)如將目前一笛般納稅人與渠小規(guī)模納稅也人的劃分改肝為標(biāo)準(zhǔn)納稅蒙人與非標(biāo)準(zhǔn)攀綱納稅人兩腹類。對(duì)標(biāo)準(zhǔn)逮納稅人繼續(xù)椒實(shí)行稅額抵刊扣的辦法，壇對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)納雅稅人則按銷罷售額征稅，給不予抵扣。炊標(biāo)準(zhǔn)納稅人涉的認(rèn)定條件步，一是年銷初售金額在地1000怕萬元以上，臨二是財(cái)務(wù)核紅算健全，三夠是兩年之內(nèi)束未發(fā)生故意墊的偷漏稅。困不符合上述集條件的一律川認(rèn)定為非標(biāo)擦準(zhǔn)納稅人。熔同時(shí)加大對(duì)覆標(biāo)準(zhǔn)納稅人蚊異常申報(bào)的盈稽查力度，篇一旦查出有設(shè)偷漏稅行為結(jié)即取消其標(biāo)奇準(zhǔn)納稅人的亮資格。傳三、個(gè)人所營得稅：前途狀與困難并存挽兔（一）稅額越增加與增幅易減緩留據(jù)盡管許多人厘對(duì)詠“厘雙主體稅殊”也在我國的前述景并不看好聚，但一般都蛛不否認(rèn)個(gè)人紅所得稅在我休國是具有快綠速成長性、脈充滿活力的祝稅種，因?yàn)閾苽€(gè)人所得稅缸是一個(gè)與市設(shè)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有著炊天然內(nèi)在聯(lián)鵝系的稅種。深隨著我國市暖場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制設(shè)的建立和發(fā)由展，特別是哥改革開放以垃來，收入分鷹配向個(gè)人的判傾斜，使得祥一方面人們歡的總體收入午水平有了大儀幅提高，另蜻一方面隨著蘇平均主義被討打破，個(gè)人懇收入的差距爺也在拉大。喇因而無論是蘇從適應(yīng)稅源教結(jié)構(gòu)的變化綁。增加財(cái)政糟收入的需要期來看，還是愿從調(diào)節(jié)收入卸分配。緩解霜收入差距懸搶殊的需要來爭看，個(gè)人所服得稅都被賦腔予極大的期絲望而受到各芳方面的矚目朱。膜羨1980拿年我國開征題個(gè)人所得稅名時(shí)，當(dāng)年的助收入只有營20幻萬元。經(jīng)過統(tǒng)十多年的宣蒸傳和加強(qiáng)征方管，特別是孟1994紡年修訂稅制妥，統(tǒng)一了國樂內(nèi)外個(gè)人所凡得稅制并列右為地方收入跌后，個(gè)人所緒得稅的增長督明顯加快，坡可以說是擋“沸一年一大步損”虧。事1994賭年收入樣72.67拒億元，逃1995倍年為芽131.3槐9閘億元，希1996擇年為憂193.0勵(lì)6躲億元，斑1997皆年又達(dá)到緊259.5擴(kuò)億元。從增恩長額來看，勁三年來分別牛是辛58.72懼億元、吳61.67灘億元和脖66.44泄億元，每年凈都在新60閉億元左右，頭非常均衡。乒而這幾年的榴平均增長速許度達(dá)到書52.8%口，是增長最件快的稅種。宵豬但是個(gè)人所萍得稅在我國正又是征收管糊理難度最大充，偷漏稅面壩最寬的稅種辣，這一點(diǎn)同嚇樣令人矚目襖。從上述數(shù)磨字中也可以任看出這方面賠的問題：其魚一，個(gè)人所趴得稅的遞增巾幅度有逐年腔回落之勢(shì)。柜1995巧一鑄1997孔年的增長速洞度分別為鬧80.8%緊、竭46.8%能和森34.4%撿，增幅遞減辮非常明顯。辱當(dāng)然這與基園數(shù)有關(guān)，隨魂著基數(shù)的增趨大，增幅必蹈然會(huì)放慢。鴨那么其二，伸從增加的絕電對(duì)額來看，拍基本上是跌“典原地踏步書”仔，反映了征鼓管的艱難。氏進(jìn)而其三，第從個(gè)人所得繼稅占全國工晴商稅收的比蝴重來看，紐1994業(yè)年為定1.61%績，腳1995業(yè)年為特2.44%硬，贏1996斯年為股3%替，舉1997畝年為藝3.4%灌，每年的增顧長幅度平均梢不足慨0.5柴個(gè)百分點(diǎn)。頃無論是與國殖外相比，還兄是與人們的殲期望值相比甩，個(gè)人所得敞稅的增長又錘算不得很快諒了。其四，抽在個(gè)人所得脅稅收入中，供約有者40%垮（個(gè)別省份者更達(dá)到搏70%么）來自工資栗、薪金所得慨，而這部分襖收入又主要圓通過各單位桂源泉代扣代撤繳而征得，倉也就是說，行個(gè)人所得稅繞對(duì)個(gè)體戶、痰私營企業(yè)主歲、演藝明星騾和建筑承包續(xù)人等高收入旬者的調(diào)節(jié)力掛度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不失夠，以至有蠢人提出了村“庫個(gè)人所得稅向到底調(diào)節(jié)了代誰下”黨的疑問。征龜收格局的異掉常直接制約論了個(gè)人所得康稅的增長幅水度。因而如察何通過建立撤申報(bào)、監(jiān)控涌、征收的良萌性機(jī)制來完抗善個(gè)人所得惠稅制，成為朵有關(guān)方面研牙究思考的熱椅點(diǎn)問題。惰跪（二）稅制縱完善的思路徐與評(píng)價(jià)湯磚對(duì)個(gè)人所得窮稅制的完善何，人們提出切了許多方案拍和對(duì)策，不燭少頗具可行式性和建設(shè)性混。在此，我幼們不作全面色的評(píng)價(jià)，只率對(duì)某些問題代提出我們的蠻看法。彎扶1棉．關(guān)于模式滅選擇保許個(gè)人所得稅阿制基本上有編三種模式：磁分類課稅制料、綜合課稅舉制和分類綜言合課稅制。唐我們同意目忠前實(shí)行的分鍵類課稅制缺筍乏稅收公平上的觀點(diǎn)，也忙同意綜合課雄稅制是比較瓣理想的模式乖。但是綜合臉課稅制的建沒立至少需要靈具備以下條級(jí)件：一是個(gè)鏟人收入的完炒全貨幣化，丟二是有效的俯個(gè)人收入?yún)R鋪總工具，三門是便利的個(gè)字人收入核查保手段。上述爆條件近期內(nèi)今在我國還難休以實(shí)現(xiàn)。考皇慮到目前我剖國個(gè)人所得閃稅的征收主搭要依靠源泉監(jiān)代扣代繳，贊這是分類課膨稅制之所以批在我國采用遣的基本國情注；考慮到我撿國目前的征爬管力量也還貝不具備對(duì)個(gè)斧人的各類收傲入進(jìn)行綜合土的能力。而眼通過納稅人撓的自行申報(bào)膨來進(jìn)行綜合趣，也需要一傾個(gè)不短的過振程。因此近很期較佳的選愈擇是分類綜蝶合課稅制，溜即在繼續(xù)普猴遍實(shí)行源泉塑代扣代繳的蓄基礎(chǔ)上，對(duì)宜工資、薪金培、勞務(wù)報(bào)酬走、經(jīng)營收入望等經(jīng)常性的遭所得實(shí)行綜嚼合申報(bào)征收舒，對(duì)其他所安得仍進(jìn)行分秋類征收。同幫時(shí)，有計(jì)劃態(tài)、有步驟地屑建立儲(chǔ)蓄實(shí)辟名制、社會(huì)雷保險(xiǎn)號(hào)碼制唱、工資信用暈卡制和全國咐個(gè)人收入數(shù)為據(jù)中心等相挑關(guān)系統(tǒng)，為雪將來實(shí)行綜暖合課稅制做錢準(zhǔn)備。闖去2樓．關(guān)于稅基廚藏在發(fā)達(dá)的市傅場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家子，個(gè)人所得志稅之所以能辣夠成為主體繞稅種，一個(gè)持重要原因在合于稅基較寬紐。如美國，樹個(gè)人所得稅蹤的起征點(diǎn)為登1000禾美元，因而炕三分之二的箱有收入者都喚是納稅人。豆相比之下，繩我國個(gè)人所梨得稅的稅基累較窄，這是鹿個(gè)人所得稅數(shù)的比重至今首較低的一個(gè)漠重要原因。響因此，能否灌拓寬稅基成獅為個(gè)人所得融稅今后發(fā)展扎趨勢(shì)的一個(gè)軋決定性因素翠。一般來說粘，稅基的擴(kuò)據(jù)大會(huì)受到幾努方面的阻力殺：一是個(gè)人援的收入水平邪，當(dāng)多數(shù)人宋處于低收入搶水平時(shí)，擴(kuò)威大稅基會(huì)受鋒到普遍的抵南制。二是收局入的差距，悼當(dāng)收入差距稠趨于擴(kuò)大時(shí)插，對(duì)高收入錘者的重點(diǎn)調(diào)要節(jié)比對(duì)中下碧收入者的普贈(zèng)遍調(diào)節(jié)更為爭重要。三是捎征收力量和分征收成本，纏如果征收力碧量不能適應(yīng)肉因擴(kuò)大稅基哥而增加的工喬作量，或征蝕收成本過高剛，那么擴(kuò)大鄉(xiāng)稅基的效果圍會(huì)很差，甚息至得不償失稱。四是人們戒思維觀念的富障礙，當(dāng)一傾種稅由劈“概少數(shù)人的稅輸”壺變?yōu)椴ā坝⒍鄶?shù)人的稅續(xù)”債時(shí)，這畜“乏驚險(xiǎn)的一躍皮”火能否成功取壤決于人們對(duì)帆納稅必要性潔的理解。我折們認(rèn)為，阻烤礙稅基擴(kuò)大勒的上述因素回并非一成不蓮變，如果稅阻制設(shè)計(jì)合理系，并且善于屯把握時(shí)機(jī)的涼話，是可以第削弱不利因雀素而實(shí)現(xiàn)稅晝基的擴(kuò)大的坑。一是與世屆界上多數(shù)國犯家相比，我斬國確實(shí)是低樓收入國家。漫但從收入的搭實(shí)際購買力巨來看，已經(jīng)翼相當(dāng)于中等場(chǎng)收入國家的臭水平。因此賴收入水平不假應(yīng)該成為擴(kuò)拿大稅基的現(xiàn)擾實(shí)障礙。加米上我國經(jīng)濟(jì)羊發(fā)展平穩(wěn)，芬人們的收入鄙水平穩(wěn)步提壩高，物價(jià)漲虛幅比較小，盯保持起征點(diǎn)冤不變應(yīng)該是偏可行的，這篇即意味著稅丙基會(huì)隨著人葛們收入的提采高而擴(kuò)大。三二是通過稅擺率的調(diào)整和瓣征管的加強(qiáng)防，如果能對(duì)飯高收入者實(shí)文施有效的調(diào)脹節(jié)，那么對(duì)闊中低收入者闊征收低稅也蘇是容易被接棗受的。三是籮隨著各項(xiàng)基壇礎(chǔ)制度的建肆立和征管手援段的現(xiàn)代化毀、便利化，牧征管能力不浙應(yīng)該成為擴(kuò)抖大稅基的障國礙。四是通據(jù)過自覺納稅系的輿論宣傳簡，特別是各席級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部蔑帶頭納稅，邀使納稅成為哭一種新的時(shí)鐵尚的話，人嗚們思維觀念籮的轉(zhuǎn)變并不耽是辦不到的級(jí)。總而言之榆，拓寬稅基邀是優(yōu)化個(gè)人鍵所得稅制的維一項(xiàng)重要內(nèi)凡容。當(dāng)然要燥做到這點(diǎn)不餅?zāi)芤货矶偷?，?yīng)該分階壁段有步驟地濾進(jìn)行。要驅(qū)3抗．關(guān)于稅率哭扶稅率設(shè)計(jì)是控個(gè)人所得稅咬發(fā)揮調(diào)節(jié)功慎能的核心。銀現(xiàn)行個(gè)人所市得稅制的稅使率種類繁多碧而復(fù)雜，既扮有累進(jìn)稅率慮，又有比例串稅率。累進(jìn)剛稅率又分九削級(jí)和五級(jí)兩獵種，分別按想月和按年計(jì)怖征。比例稅脫率又有加成碌與不加成之洪分。如此復(fù)服雜的稅制增榮加了征收成俯本，卻沒有繞達(dá)到合理調(diào)跌節(jié)收入的目霞標(biāo)，偷漏稅錘的現(xiàn)象仍然讓非常普遍。惜如何確定一菜個(gè)合理的稅距率一直是個(gè)卷人所得稅法們修訂的一個(gè)翅焦點(diǎn)。我們夾認(rèn)為，按照訪分類綜合課油征制的模式搖，仍可實(shí)行園累進(jìn)制和比筑例制兩種稅應(yīng)率。對(duì)綜合么所得部分，紙實(shí)行統(tǒng)一的硬累進(jìn)稅率，稠所得級(jí)距可需縮小，以五攔級(jí)為宜。為雨增強(qiáng)調(diào)節(jié)的乘重點(diǎn)，可降哥低前幾檔稅復(fù)率而提高后獨(dú)幾檔稅率，匯比如可設(shè)尤3%傍、三10%炎、乎20%杰、吊35%姜、金5念5%投五檔。同時(shí)丈，將按月所咽得計(jì)征改為合按年所得計(jì)胃征。另外，筑由于我國經(jīng)畫濟(jì)發(fā)展速度甚較快，個(gè)人縫收入每年的勵(lì)增長幅度也薄較大，一方驕面各階層的巡收入水平不榮一，另一方專面，年度之涂間收入的增夸長幅度也很厭難預(yù)測(cè)，因泄此稅率的確鉤定往往跟不在上情況的變截化，這恐怕銅也是個(gè)人所鍵得稅法的修何訂一次次推擊遲的原因之櫻一。為此，洗我們認(rèn)為可攤以借鑒臺(tái)灣綢的做法，即響在稅法上只棵確定課稅對(duì)富象、征稅范搶圍和扣除范款圍，而稅率稀、起征點(diǎn)、渾扣除額等具憶體稅制要素查每年以法案滲形式公布。冬這樣可以較您好地解決法泄律的權(quán)威性護(hù)、穩(wěn)定性與霞調(diào)節(jié)的靈活沒性之間的矛矮盾，使該稅櫻的調(diào)節(jié)力度漂更能與人們槽的實(shí)際收入包狀況相符。胸常4漏．關(guān)于對(duì)儲(chǔ)芳蓄利息征稅想掛近年來，主調(diào)張對(duì)儲(chǔ)蓄存耐款利息征稅祖的呼聲很高挺。征稅的動(dòng)跡機(jī)，一是針趣對(duì)大款們的悼大額存款，艦二是針對(duì)公墓款私存，三全是效仿國際抱通行做法。托贊成者認(rèn)為畫此項(xiàng)征稅可威以調(diào)節(jié)個(gè)人律收入差距，割增加財(cái)政收黑入。黑臥我們認(rèn)為對(duì)減這種主張應(yīng)涌持極其謹(jǐn)慎瞧的態(tài)度，至們少在目前對(duì)柴儲(chǔ)蓄利息征攀稅的時(shí)機(jī)遠(yuǎn)悟未成熟。一篇是從當(dāng)前國銷際金融形勢(shì)顯和我國周邊洲國家發(fā)生的字金融危機(jī)中聚可以得出一媽個(gè)重要的啟頭迪，即穩(wěn)定雁儲(chǔ)戶的心理瓣，增強(qiáng)人們就對(duì)政府（包錦括政府銀行脖）的信任，即是穩(wěn)定國家痕金融形勢(shì)，滾防范金融風(fēng)孕險(xiǎn)的重要基馳礎(chǔ)。經(jīng)過獻(xiàn)1997伍年的兩次降皮息，人們持扔有的金融資靜產(chǎn)已經(jīng)出現(xiàn)學(xué)分流，從銀相行流入股市碼、債市和保蕉險(xiǎn)業(yè)，導(dǎo)致吐銀行儲(chǔ)蓄存患款的增幅大夜大回落。在右這種時(shí)刻，蜜如果因開征急利息所得稅箭而動(dòng)搖人們圍對(duì)政府的信霞心和對(duì)國家蝕銀行的信任宵，出現(xiàn)、擠令兌或存款轉(zhuǎn)鑒移，那將是斥“償釜底抽薪濁”結(jié)、腿“疏雪上加霜渡”懷，難免不引路發(fā)劇烈的金制融動(dòng)蕩。二金是從目前的偽儲(chǔ)蓄存款結(jié)渾構(gòu)來看，流食動(dòng)性極強(qiáng)的俱活期存款的弄比例逐年增輩高，這部分穗存款的利息孫本來就低，灶一旦征稅，棵無異于將這證部分存款驅(qū)臘出銀行。這拐會(huì)大大削弱姨我國銀行的袋實(shí)力。三是臉從儲(chǔ)戶結(jié)構(gòu)給來看儲(chǔ)蓄存逗款，我們不氧否認(rèn)大額存希款的比例較倆高。但如果和從儲(chǔ)蓄彈性劑的角度進(jìn)行讀分析，則不麻難發(fā)現(xiàn)大款飯們的大額儲(chǔ)爽蓄彈性很大券，一旦儲(chǔ)蓄海條件有所改翁變，如降息毫、征稅等，持這部分儲(chǔ)蓄澆就會(huì)立即有笛所反應(yīng)，就愛會(huì)轉(zhuǎn)移。而悔儲(chǔ)蓄彈性較來低的則是老聞年人和低收渴入者的存款較，這部分錢棒多是為了傳“砍養(yǎng)老送終坐”蛋或草“銹婚喪嫁娶每”窮。征稅的結(jié)促果可能與預(yù)厘期目標(biāo)相反井，稅負(fù)集中武落在老年人漠和低收入儲(chǔ)句戶身上，結(jié)悲果是征稅收那入不多反而淡招致普遍的至抱怨和罵娘什，貧“超套不著黃鼠腎狼反惹一身惜臊丹”勻。四是單從刪技術(shù)角度講芒，由于存款稅額可大可小個(gè)，累進(jìn)稅率報(bào)是行不通的元，只能采取氧比例稅率。鍬而比例稅率血的征收結(jié)果逐，大款小款件的負(fù)擔(dān)水平破是一樣的，泥調(diào)節(jié)收入差盟距的目標(biāo)根責(zé)本實(shí)行不了由。因此我們兆認(rèn)為，目前萬對(duì)儲(chǔ)蓄利息依征稅弊大利椅小，望有關(guān)拜方面能慎重鏈考慮。褲澇5胃．關(guān)于扣除脅標(biāo)準(zhǔn)選背一些觀點(diǎn)認(rèn)杰為，目前附800雁元的扣除標(biāo)鳳準(zhǔn)過低，應(yīng)往該適當(dāng)提高廣。我們認(rèn)為響這種觀點(diǎn)也帖值得商榷。居一是扣除標(biāo)尸準(zhǔn)實(shí)際上決院定著稅基，蒙提高扣除標(biāo)鞭準(zhǔn)意味著縮局小稅基，這譽(yù)是不利于個(gè)希人所得稅的俘發(fā)展的。況抱且扣除標(biāo)準(zhǔn)奔嫌低，也可肯以通過降低香稅率或設(shè)計(jì)更更為合理的鎮(zhèn)稅率級(jí)次和士級(jí)距來進(jìn)行里調(diào)整。二是權(quán)由于目前我發(fā)國實(shí)行分類佛所得稅制，血因而存在著棟重復(fù)的扣除寫，如某人的汁收入若包含翠工資和勞務(wù)顆兩類，則扣先除總額至少內(nèi)可達(dá)縮1600圓元，應(yīng)該說鐵并不算低。帥有種意見主皮張將扣除標(biāo)狼準(zhǔn)與物價(jià)掛束鉤，實(shí)行指撞數(shù)化。我們崗認(rèn)為與其這秩樣，不如我祖?zhèn)兦懊嫣岬竭b的辦法：每勺年公布一次旗稅率和扣除峰標(biāo)準(zhǔn)。面皮我們認(rèn)為，役目前扣除標(biāo)嚷準(zhǔn)存在的問榮題不在于數(shù)恢額的高低，賤而在于單一肌的扣除標(biāo)準(zhǔn)出難以適應(yīng)各撞納稅人的不甩同情況。制庫定扣除標(biāo)準(zhǔn)偶的初衷在于扭維護(hù)低收入隸者的利益，不保證納稅人忌不因納稅而怎降低起碼的換生活水平。前而各個(gè)納稅乓人的家庭負(fù)順擔(dān)情況是不虜同的，除收糊入水平外，喊婚姻狀況、牌健康狀況、扎贍養(yǎng)人口的煌多少等因素浮都會(huì)影響負(fù)扯擔(dān)水平。在論當(dāng)前的體制慣轉(zhuǎn)軌時(shí)期，閃教育、醫(yī)療椅、住房制度賭等方面的改日革也會(huì)對(duì)納白稅人的生活陡費(fèi)用發(fā)生影電響而造成負(fù)饅擔(dān)的不同。搏因此采用單百一的扣除標(biāo)絹準(zhǔn)的弊端就穴在于不能適間應(yīng)不同的家康庭負(fù)擔(dān)狀況斑。因此與其軌說當(dāng)務(wù)之急三是提高扣除贏標(biāo)準(zhǔn)，不如嗚說是應(yīng)該按和照婚姻狀況定、家庭人口期設(shè)計(jì)不同的液扣除標(biāo)準(zhǔn)，插對(duì)軍人、烈因軍屬和殘疾易人也應(yīng)有特誦別的規(guī)定。染蛛總而言之，羅個(gè)人所得稅鐘的完善思路澤可以歸納為咬以下幾點(diǎn)：蘭一是由分類圍制改為分類浸綜合制，在腔繼續(xù)加強(qiáng)代示扣代繳源泉蓮控制的同時(shí)積，加大自行未申報(bào)的比例吵。二是進(jìn)一破步擴(kuò)大課稅味主體，通過幸調(diào)整稅率、籃稅負(fù)和應(yīng)稅次項(xiàng)目提高納謀稅人總?cè)丝谝?guī)的比例。三滴是稅率設(shè)計(jì)聰進(jìn)一步簡明皮合理，降低汁邊際稅率，茅減少累進(jìn)級(jí)見次，提高征慶收效率。四襪是增加扣除陵標(biāo)準(zhǔn)，貫徹僻量能負(fù)擔(dān)原潛則。攜四、出口退那稅：相關(guān)政爛策的重新檢否討輛源出口退稅是冠指一個(gè)國家皆對(duì)出口商品鈔退還其已征狹收的流轉(zhuǎn)稅蔥，以降低出對(duì)口貨物的成禾本，增強(qiáng)出只口商品的國抱際競爭能力挎。長期以來耗，我國對(duì)外斑貿(mào)企業(yè)一直鑼實(shí)行財(cái)政補(bǔ)有貼的方式激垂勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大錢出口。隨著需國際貿(mào)易的進(jìn)發(fā)展和競爭糞，政府補(bǔ)貼趁被視為傾銷株行為的重要蓋表現(xiàn)形式而掘受到越來越憐大的限制和辛打擊，因而繼各國政府轉(zhuǎn)伙而采取出口歡退稅的政策污作為扶持外哈貿(mào)的主要措愛施。我國的褲出口退稅始苗于所1985滾年，丈1988初年起實(shí)行至“商征多少，退俘多少，不征風(fēng)不退泉”阿的基本原則崗。溝1994創(chuàng)年實(shí)行新稅鳳制后，對(duì)出跟口產(chǎn)品實(shí)行哈零稅率政策災(zāi)。覽1995證年為緩解使“避征少退多床”指的矛盾，國盼家調(diào)整退稅植政策，實(shí)行浙非全額退稅將。筍1996夾年統(tǒng)一改按校3%頌、菊6%攝、旗9%腐的稅率退稅個(gè)。騙1997濫年國家又改脅革退稅辦法鬼，實(shí)行媽“悼免、抵、退想”羊的新辦法。伐1994導(dǎo)年至膏1997訪年，國家對(duì)落出口商品的刺退稅總額達(dá)煮到永2525坦億元，平均營每年為役631紐億多元。嘉床對(duì)目前的出撈口退稅政策俗，各方面議堤論紛紛，尤疾其是外貿(mào)部勒門反應(yīng)強(qiáng)烈坊，要求全額炸退稅。我們展認(rèn)為目前出判口退稅政策酷的調(diào)整是不珠得已的，是珠對(duì)過去政策暗失誤的一種腰修補(bǔ)。解決側(cè)此問題不能梨就事論事，應(yīng)必須從國家讓的全局利益穗出發(fā)，重新祥檢討相關(guān)的剃一些政策。酒發(fā)（一）對(duì)財(cái)閃政政策的檢伏討湯鋪出口退稅作行為一項(xiàng)鼓勵(lì)績出口的財(cái)政跨政策，各國萌政府都普遍暗采用，本身盆是無可非議詢的。差別在失于對(duì)這一政俗策力度的把瘦握上。就我宮國而言，目層前的出口退孕稅政策得當(dāng)培與否，必須盡從國家與企墳業(yè)、中央與魄地方分配關(guān)裁系的角度來濫評(píng)價(jià)。乏糞1跌．出口退稅沈政策的失誤吹與調(diào)整掙羅1994漁年的稅制改熟革，繼承了朵改革前對(duì)出付口商品實(shí)行付零稅率的政嘗策。表面上牢看，政策是屢連續(xù)的、一繁致的。但仔密細(xì)分析，不懇難發(fā)現(xiàn)此次墻稅制調(diào)整對(duì)釘國家與企業(yè)閥、中央與地委方的分配關(guān)妨系產(chǎn)生了事脆先所沒有料蛙到的影響，受即導(dǎo)致中央黃財(cái)政的負(fù)擔(dān)響陡然上升?；杵湓?，一頸是稅率上的丈差別。新增火值稅的稅率瑞是本著稅負(fù)次大體不變的慈原則來設(shè)計(jì)脊的，因此名蘿義稅率雖然僚提高到乎17%粉，但由于課努稅對(duì)象是增妙值額，因而等每個(gè)企業(yè)的下實(shí)際負(fù)擔(dān)率舞遠(yuǎn)沒有這么罵高。有關(guān)部庸門的調(diào)查和胳測(cè)算也表明顛，改制前后超，企業(yè)的平年均負(fù)稅率基微本不變，且忠略有下降。亂但是對(duì)出口勉退稅來說，栽由于是全額宅退稅，稅率玻的提高即意延味著退稅率欄的提高。據(jù)鉆有關(guān)部門測(cè)諒算，出口商欠品的加權(quán)平葛均退稅率從色改制前的亡10.7%起提高到改制馳后顆16.63牌%謎，單位商品嫌的退稅率提絨高了近含70%勉！這使得財(cái)屯政的退稅負(fù)漏擔(dān)陡然上升段，末1993鎮(zhèn)年財(cái)政對(duì)出裙口企業(yè)的退訴稅額為回320項(xiàng)億元，渾1994衣年猛增到扒715該億元，比上肺年增長集1.23茫倍。指1995渣年的應(yīng)退稅浩額進(jìn)一步增暮加到傲846松億元。出口慘退稅的激增儉，打亂了國糟家的預(yù)算安垮排，造成大恐量退稅無法籮兌現(xiàn)。二是考稅制上的差壽別。過去的黃產(chǎn)品稅由于去存在重復(fù)征降稅，因而全能額退稅也是意退不干凈的膚。而目前的競增值稅由于錘稅制鏈條的蹦環(huán)環(huán)相扣，出即使在稅率音不變的條件炭下，增值稅脹的退稅額也總要大于產(chǎn)品娘稅的退稅額士。加上目前億增值稅稅制椅上的漏洞和隔征管力量的滴缺陷，出現(xiàn)箱了斃“頌征少退多梅”米的現(xiàn)象，這管些都大大增勢(shì)加了財(cái)政的列退稅負(fù)擔(dān)。趟三是體制上櫻的差別。過題去的退稅，焦中央財(cái)政負(fù)衰擔(dān)裝80%末，地方財(cái)政搬負(fù)擔(dān)甘20%參。會(huì)1994請(qǐng)年后出口退魚稅改為全部泄由中央財(cái)政姐負(fù)擔(dān)，盡管應(yīng)通過體制調(diào)缺整地方仍然霸負(fù)擔(dān)了原有位的退稅份額龍，但由于這準(zhǔn)幾年外貿(mào)出端口額增長迅魚速，出口增潔量的退稅額淹則完全是由彈中央財(cái)政負(fù)比擔(dān)了。上述謀因素在賺1994竿年稅制改革漢時(shí)，當(dāng)時(shí)的勸政策設(shè)計(jì)者公未能預(yù)計(jì)到屯，直到新稅沃制實(shí)行后，誕出口退稅激忽增才暴露了權(quán)政策失誤之哪所在。增值煙稅導(dǎo)致國家哭與企業(yè)分配縱比例的改變熄，使得企業(yè)刻退稅后的價(jià)驢格大大降低配，競爭力增夢(mèng)強(qiáng)，出口迅鷹速增長，應(yīng)輪該說出口退費(fèi)稅政策起到宅了積極的作沉用。但由于辮財(cái)政緊張，侍特別是中央兆財(cái)政負(fù)擔(dān)過村重，長期實(shí)和行這一政策奇實(shí)在是不堪撞退稅的重負(fù)幼，必然會(huì)影星響其他方面被資金的安排血。正是在這丈種形勢(shì)下，善國家決定調(diào)雖整退稅政策吼，這實(shí)在是史不得已之舉放。散弱2院．我國稅制婆結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)極難以支撐全釣額退稅政策箭盾比較出口退鵝稅政策還必推須看到各國腸稅制的差別咐。西方各國雜的主體稅種具是所得稅，辱流轉(zhuǎn)稅的比財(cái)例很小，而毒且流轉(zhuǎn)稅的乎稅率也比較答低，一般在脊6壓－買10%辱左右，因而淹出口退稅對(duì)撒政府收入的學(xué)影響不大。對(duì)而我國則不枝同，我國的壞增值稅是第委一大稅，是廊保財(cái)政吃飯曉的當(dāng)家稅，丹退稅的多少畫對(duì)財(cái)政的影閱響極大。倦1994扒年全國出口騎商品的應(yīng)退斤稅額，才目辦當(dāng)于當(dāng)年全凳國增值稅收?qǐng)?bào)入的縱30.7%僵、國內(nèi)財(cái)政差收入增加額冒的掌81.6%油、中央財(cái)政動(dòng)收入增加額虜?shù)奈?32%特，如此巨額咐的出口退稅廈確實(shí)是財(cái)政峰無法承受的編。據(jù)有關(guān)方設(shè)面的估計(jì)，聾目前我國出密口經(jīng)濟(jì)占全鍵國經(jīng)濟(jì)總量蠶的比重已經(jīng)也達(dá)到猜30%刑左右，如果瓶今后進(jìn)一步最擴(kuò)大到溫50%熟，并且對(duì)出繩口企業(yè)全額唱退稅的話，圓那么一年增敞值稅的退稅匙額將達(dá)到旨3000刷億元以上，竟即一半的增勾值稅收入都椒將被退還，赴這是財(cái)政無戚法承受的，識(shí)也是無法接排受的。而目虎前實(shí)行的差賽額退稅政策看，退稅率與征多數(shù)國家是變比較接近的愁，因而我們妙認(rèn)為是可行法的。取逢3翻．完全的不愉含稅價(jià)格是逃很難做到的平證有些觀點(diǎn)認(rèn)間為，只有實(shí)勒行完全的不齒含稅價(jià)格才適有利于國際層上的競爭。蓄誠然，相同斷的商品，價(jià)割格越低自然楚競爭力越強(qiáng)僑。但是否不芹含稅價(jià)格就花是最低價(jià)格雀則不一定，睬還要比較成癢本的高低。諷此外，所謂法的完全不含芽稅價(jià)格可以訊說是不存在味的，因?yàn)閲x外對(duì)出口商壺品的退稅也幅只是退流轉(zhuǎn)掩環(huán)節(jié)附加的姜稅（銷售稅駛、消費(fèi)稅等弦價(jià)外稅），饞而成本中所細(xì)含的稅（如反印花稅、汽句油稅、土地模稅等）是不室退的，因而傍不含稅價(jià)格談也是相對(duì)的躲，是指不含伸流轉(zhuǎn)稅而已博，并非絕對(duì)瀉地不含任何堂稅。由于各縱國稅制結(jié)構(gòu)矩的不同，稅道收在企業(yè)成暑本內(nèi)外的分幻配比例是不鏈同的，有的奴成本內(nèi)的稅茫大于成本外扮的稅，有的火則相反。因滾此，即使價(jià)碌格中不含流魔轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅也收，也未必民就具有完全醉相同的比較恐基礎(chǔ)。所以造，不同國別作的商品是不累存在絡(luò)“勻公平稅負(fù)其”萄這樣一種交合易原則的。快出口商品的屯價(jià)格組成包筋括成本和附勢(shì)加稅費(fèi)兩部櫻分，稅的有噸無和多少的妨確會(huì)影響出乎口商品的競讓爭力，為此例，國家應(yīng)該棒盡可能減少炮直至取消商往品中所含之宏稅。但是，棕認(rèn)為只有消畢除價(jià)格中所霜含之稅才是路提高出口商緒品競爭力的竟唯一途徑的佛觀點(diǎn)則是不紀(jì)全面的。捉攤（二）對(duì)外煮貿(mào)政策的檢由討貴冷1掩．創(chuàng)匯不應(yīng)歷是外貿(mào)企業(yè)飽的唯一指標(biāo)躬換對(duì)外貿(mào)易是枕一國經(jīng)濟(jì)的謝重要組成部垂分。對(duì)市場(chǎng)甩經(jīng)濟(jì)國家來影說，政府鼓傲勵(lì)對(duì)外貿(mào)易順，是因?yàn)橥獯鹳Q(mào)可以調(diào)劑象資源的余缺撈，擴(kuò)大產(chǎn)品業(yè)市場(chǎng)，解決指本國勞動(dòng)力稻的就業(yè)問題置。對(duì)我國來鳳說，在很長郵一段時(shí)期內(nèi)墾，外貿(mào)企業(yè)面的重要任務(wù)驅(qū)則是創(chuàng)匯。匹特別是為了陶增強(qiáng)國力而勿大量引進(jìn)先夜進(jìn)技術(shù)和設(shè)仰備時(shí)，需要慶有充足的外賤匯。為了換派取更多的外判匯，一些外樸貿(mào)企業(yè)往往對(duì)不顧成本約返束，甚至相惠互壓價(jià)，導(dǎo)刃致?lián)Q匯成本鉛越來越高，受甚至出現(xiàn)嚴(yán)粥重的虧損。撞就一定時(shí)期王而言，為了謝國家利益的臥需要，高額起換匯并非不屋可。但是長枯此以往，把五創(chuàng)匯作為唯嗓一指標(biāo)，則依有違對(duì)外貿(mào)啟易的基本準(zhǔn)加則。一般而若言，李嘉圖瓦的比較成本在學(xué)說仍是從泰事對(duì)外貿(mào)易兄的基本準(zhǔn)則逐，換句話說羊，外貿(mào)企業(yè)銜同市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基中的其他企環(huán)業(yè)一樣，盈對(duì)利是其首要跌的目標(biāo)。不遷能盈利的出撲口，等于是幟資源外流，羊是不符合國殊家利益的。踏不僅不應(yīng)鼓艇勵(lì)，而且應(yīng)財(cái)該加以限制蹦。斧莫2兇．出口退稅殿政策的調(diào)整子不是外貿(mào)企靈業(yè)虧損的根尿本原因哲俊1996樸年上半年，咸外貿(mào)企業(yè)出瞎現(xiàn)了全行業(yè)熔虧損。有些道同志把虧損欣的原因歸咎扒于財(cái)政不及維時(shí)退稅。我壟們認(rèn)為，退披稅不及時(shí)、侮不足額對(duì)外紀(jì)貿(mào)企業(yè)的經(jīng)殖營狀況是有昂影響的，但嫩若把外貿(mào)企批業(yè)的虧損完云全歸結(jié)為財(cái)兄政的退稅政朝策則是不容梯觀的。外貿(mào)歸企業(yè)虧損的弊根本原因在對(duì)于兩方面：床一是體制問獻(xiàn)題。長期以伸來，外貿(mào)企夏業(yè)由國家統(tǒng)脆負(fù)盈虧，盈鴨利上繳，虧套損由國家補(bǔ)于貼，缺乏自僚身的財(cái)務(wù)約灣束。出口商勿品的采購和誰外銷往往不躬計(jì)成本。外熱貿(mào)體制改革椒后，外貿(mào)企蝶業(yè)被推入市漂場(chǎng)，實(shí)行自者負(fù)盈虧。但漂是計(jì)劃體制巖下形成的積噸弊尚未根除回，因而在決層策、營銷和與管理等許多賣方面都表現(xiàn)澆出種種不適后應(yīng)。吃慣了乞補(bǔ)貼就是其枯中的一個(gè)方冊(cè)面。一旦補(bǔ)嶄貼沒有了或險(xiǎn)補(bǔ)貼不及時(shí)喇便承受不了田，其結(jié)果就洪是虧損的出偷現(xiàn)。二是商硬品結(jié)構(gòu)的問武題。在以往脅的出口商品聾中，原料、蛇糧油、一般都日用品等低煙附加值的初須級(jí)產(chǎn)品占很暑大的比例，雪這些產(chǎn)品的哄國內(nèi)價(jià)格與爬國際價(jià)格已互很接近，從宣比較成本的遣角度看，出沾口并不合算腦。硬性出口笛的結(jié)果必然陰導(dǎo)致虧損。毯賄可喜的是，手上述問題目烤前已大為改鈴觀。胳1997缺年廣大外貿(mào)御企業(yè)通過深挽化改革，加輝強(qiáng)管理，以浸市場(chǎng)為導(dǎo)向勢(shì)，努力調(diào)整舞出口商品結(jié)參構(gòu)，積極開找拓國際市場(chǎng)絡(luò)，全年外貿(mào)愉出口額達(dá)到呀1827陷億美元，比姐上年增長胸20.9%伶。同時(shí)，企綱業(yè)的虧損額掩和虧損戶數(shù)羅都有了一定嬸的縮減。而鄙外貿(mào)企業(yè)取乓得這一成就途的同時(shí)，財(cái)墓政的退稅政趙策與再1996鄙年相比并沒項(xiàng)有什么變化淡，這進(jìn)一步寄說明了財(cái)政塞出口退稅政蠶策的調(diào)整不宜是外貿(mào)企業(yè)標(biāo)虧損的根本肌原因。跟陽（三）差別愛退稅政策的趁可行性仍旅以上對(duì)財(cái)政符政策和外貿(mào)豈政策的檢討助并不否定出退口退稅的必鍋要性。特別閑是在周邊國浙家普遍降低昨匯率，而我墾國的人民幣餅匯率不能做規(guī)相應(yīng)調(diào)整的恨情況下，賣1998猜年的出口形創(chuàng)勢(shì)比較嚴(yán)峻椅。在這種情渠況下，適當(dāng)困調(diào)整出口退呈稅政策，提街高退稅率，朝對(duì)緩解出口套企業(yè)的壓力慶，鞏固我國鎮(zhèn)商品在國際墳上的現(xiàn)有市趙場(chǎng)份額是十謹(jǐn)分必要的。群粥鑒于目前的誘財(cái)政狀況，志完全恢復(fù)全暑額退稅是有糞困難的，只妨能逐步提高熊退稅的幅度肺?；镜乃紝Ｂ肥牵涸诒０l(fā)持現(xiàn)行差額灰退稅率的基路礎(chǔ)上，有針不對(duì)性地提高符退稅率，即屑對(duì)一般商品準(zhǔn)出口仍維持倦3%釘、銜6%歸、崗9%臉的退稅率，正同時(shí)，對(duì)國梯內(nèi)積壓的商愿品和鼓勵(lì)出型口的商品提嫂高退稅率，碑比如可按捉5%茅、餐8%跟、毫11%婆的稅率退稅嘗，即實(shí)行差翻別退稅政策動(dòng)。這樣，出旗口退稅不僅棗是一項(xiàng)普惠胃性的政策，喘而且可以成槐為出口結(jié)構(gòu)搶導(dǎo)向的手段瞇。驗(yàn)五、開征新眠稅：理想與堡現(xiàn)實(shí)提犁（一）遺產(chǎn)廟稅：社會(huì)職掀能與財(cái)政職楊能的沖突蕉造1選．開征遺產(chǎn)病稅的時(shí)機(jī)已撤經(jīng)成熟景新遺產(chǎn)稅是對(duì)涌財(cái)產(chǎn)所有者慨死亡時(shí)所遺桿留的財(cái)產(chǎn)凈弊值課征的一頸種稅，一般遞認(rèn)為是對(duì)個(gè)蠅人所得的一咐種補(bǔ)充調(diào)節(jié)籠。國際經(jīng)驗(yàn)沿表明，遺產(chǎn)形稅有利于調(diào)殃節(jié)社會(huì)成員芳間分配的懸旺殊差別，有止利于平衡公隨眾對(duì)社會(huì)財(cái)皂富占有不均張的不滿心態(tài)玻，有利于倡紫導(dǎo)社會(huì)捐贈(zèng)證和相互救助康，因此目前粉世界上有碰100翼多個(gè)國家都睜開征遺產(chǎn)稅潑。我國在建董國初期曾有舍開征遺產(chǎn)稅眉的設(shè)想，但葬后來在淚“春一大二公直”號(hào)、全民所有剖的思想指導(dǎo)獄下，私有經(jīng)逢濟(jì)受到了極咸大的限制，場(chǎng)私有財(cái)產(chǎn)也造得不到法律幼的承認(rèn)和保映護(hù)，加上人屑們的收入差它距較小，遺攜產(chǎn)稅缺乏開緒征的社會(huì)基公礎(chǔ)，故開征疲此稅的設(shè)想御一直未能實(shí)蓬施。改革開稼放以來，隨公著分配主體代的多元化，劫分配渠道的粘多樣化，特品別是隨著對(duì)清私有經(jīng)濟(jì)的孩開禁和認(rèn)同投，一部分人聯(lián)手中積聚了測(cè)相當(dāng)數(shù)量的虹個(gè)人財(cái)富，守已經(jīng)出現(xiàn)了旦相當(dāng)一部分奉百萬、千萬拐甚至億萬富糟翁，這與尚卷處于貧困線陵下的幾千萬恐人口形成強(qiáng)執(zhí)烈的反差。你如何引導(dǎo)這峽部分財(cái)富的錦使用，避免疤食利階層的顯激增，提倡揚(yáng)勞動(dòng)致富，鉛節(jié)制不勞而宮獲，縮小收賺入差距，成江為社會(huì)關(guān)注駁的焦點(diǎn)。在藍(lán)這種形勢(shì)下粒，開征遺產(chǎn)攤稅不僅成為售輿論上的普敢遍呼聲，從拍發(fā)配結(jié)構(gòu)的炭現(xiàn)實(shí)來看，玩開征此稅的生時(shí)機(jī)也已經(jīng)禍基本成熟。船驅(qū)2并．困境與選站擇流趙對(duì)課稅而言培，必要性并雄不等于可能膊性，兩者之蘇間存在著差胃距。就遺產(chǎn)險(xiǎn)稅而言尤其晌如此。遺產(chǎn)稼稅的開征往匯往事倍而功濟(jì)半，因?yàn)榈谫?zèng)一，遺產(chǎn)稅爸在各國都是懂針對(duì)少數(shù)人哭的稅，其稅雜收收入的比袋重甚小，因危而其社會(huì)意揀義要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大踩于其財(cái)政意幼義。對(duì)這一晶點(diǎn)，我們應(yīng)達(dá)有足夠的思鬧想準(zhǔn)備。如占果僅僅為了鋒增加財(cái)政收準(zhǔn)入而開征遺節(jié)產(chǎn)稅，那么撒征收的結(jié)果維可能會(huì)令人搖失望。第二井，開征遺產(chǎn)憤稅，必須建刮立公民的財(cái)奸產(chǎn)申報(bào)、登劈記制度，因頭而征收成本猜較高。由于鉛我國在這方禍面的制度很牧不完備，政優(yōu)府職能部門黃對(duì)居民個(gè)人街財(cái)產(chǎn)狀況甚猴至易于識(shí)別斷的不動(dòng)產(chǎn)狀支況也知之甚來少，此稅開酬征后不僅成認(rèn)本高，工作