設(shè)計(jì)題目論國(guó)際避稅與反避稅學(xué)生**學(xué)院東北大學(xué)文法學(xué)院專業(yè)經(jīng)濟(jì)法指導(dǎo)教師***2009年9月17日題名頁教導(dǎo)教師：負(fù)責(zé)人：手論國(guó)際避稅脈與反避稅摘要陵國(guó)際避稅是肯指跨國(guó)納稅責(zé)人利用兩個(gè)胡或兩個(gè)以上涉國(guó)家的稅法轟和國(guó)際稅收蜓協(xié)定的差別掛、漏洞、特扶例和缺陷，蠶規(guī)避或減輕島其總納稅義州務(wù)的行為。殖它不僅損害導(dǎo)有關(guān)國(guó)家的免稅收利益，剩而且會(huì)引起蠢國(guó)際資金流店通秩序的混猛亂，危害很擴(kuò)大。隨著經(jīng)秀濟(jì)全球化和衡跨國(guó)公司的限迅猛發(fā)展，雄國(guó)際避稅手供段的運(yùn)用越碼來越廣泛，車活動(dòng)的規(guī)模截越來越大，滑國(guó)際避稅與臂反避稅的斗扒爭(zhēng)已成為經(jīng)懸濟(jì)領(lǐng)域中的糕“世界大戰(zhàn)旋”，也是國(guó)盤際國(guó)內(nèi)稅務(wù)役界和法學(xué)界備共同關(guān)注的豐問題。濫谷用轉(zhuǎn)讓定價(jià)足、利用避稅舒地避稅、濫欺用稅收協(xié)定梨是跨國(guó)公司挪逃避企業(yè)所愈得稅的主要飼手段。從理貿(mào)論上看，國(guó)破際避稅與反灰避稅問題成幕為國(guó)際所得矛稅法研究的際一大主題。乳目前各國(guó)普隨遍采用正常體交易原則，享作為轉(zhuǎn)讓定借價(jià)稅制的標(biāo)距準(zhǔn)，對(duì)轉(zhuǎn)讓映定價(jià)行為進(jìn)需行規(guī)制，但殊由于該原則倍適用性小，拒在實(shí)際運(yùn)用鍬中存在諸多義困難，各國(guó)仿分別通過修耽訂國(guó)內(nèi)稅法遲和修改有關(guān)廚協(xié)定，不斷油開展反協(xié)定冤濫用的斗爭(zhēng)對(duì)，副有效遏制了加國(guó)際避稅行錘為的蔓延，餅但國(guó)際避稅佳現(xiàn)象并未完仍全消除倆。仍隔在發(fā)展中國(guó)住家徒的澆我國(guó)兇，聚已形成的反申避稅法律體雷系壘。絡(luò)關(guān)鍵詞報(bào)：藝國(guó)際避稅亞；反避稅；束國(guó)際國(guó)內(nèi)現(xiàn)球狀葛；反避稅對(duì)音策前Discu顫ssion桂ont開hein盟terna亭tiona救ltax瘋avoi族dance開and務(wù)anti-井a(chǎn)void企ance噴Abstr蕉act抄Inter零natio尿nalt易axav也oidan乒cere詢fers墾toth焦ecro爬ssto資taxp跟ayers對(duì)oft弊woor得more耐coun顛tries絮,tax吃laws值and刃inter有natio蘿nalt霞axag慣reeme液nts,語diffe耳rence救s,lo騾ophol親es,e叨xcept籌ions科ands性hortc計(jì)oming翠s,to煎avoi獻(xiàn)dor刺mitig乘atet肌hebe滲havio釣rof鐮itst東otal處taxl賤iabil群ity.素Itno縱tonl馳ydam識(shí)ages抱thei獅ntere翁stso鍬fthe呈coun財(cái)try's嗓tax促reven車uean偷dwou珠ldle淘adto留chao醉sin走inter法natio途nalc匹apita棄lflo勾ws,a拴nden蜜ormou炸shar騎m.Wi秘thec花onomi大cglo徒baliz幣ation傳and定ther胞apid役devel偶o(jì)pmen憤tof蛇multi儲(chǔ)natio排nalc顛ompan莊ies,聚inter棕natio孩nalt盛axav胖oidan糖ceme均anst目heus銜eof逆more允andm激orew儲(chǔ)idely嘗,the尸incr件easin搶gsca擠leof圓acti批vitie練s,in悲terna閑tiona真ltax話avoi右dance悉and攝thef比ight熔again瘦stta探xeva及sion務(wù)hasb差ecome柳the饑econo梁micf壽ield均inth城e"Wa奏rof怪theW拉orlds望",b渡utal晉sodo臂mesti趕cand零inte羞rnati慘onal物taxc繳ommun狀itya珍ndth助ejur消ispru拼dence笨ofc陰ommon害conc餅ern.奪Them搏isuse遺oft傅ransf放erpr威icing桃,the犬use槐ofta陣xhav嘴ens,異taxe略vasio芹n,ab類useo極ftax礙trea確ties,蜘mult獅inati誤onal丙compa惠nies罰thep就rimar侮ymea鞠nsof幣corp樸orate氧inco炕meta論xeva準(zhǔn)sion.塵Int站heory肆,int薄ernat盛ional乖tax摔avoid目ance學(xué)anda符nti-t洲axav搏oidan鵝ceis聯(lián)tob詳ecome汪ani葵ntern訂ation幼alst兔udyo補(bǔ)fthe涌Inco葬meTa晨xAct喜was將amaj超orth偵eme.讀Atpr挺esent耽the麻unive饞rsal與adopt咳iono烘fthe稅prin門ciple顆ofn辟ormal紐trad銷ing,紅asth緩etra卸nsfer釘pric雨ingt役axsy易stem距stand捎ards,湯the夸condu衛(wèi)ctof站tran途sfer沈prici容ngre藏gulat倍ion,卵butb卻ecaus簡(jiǎn)eof倒thea艷pplic云abili寫tyof剛the仆princ葡iple鐮issm些all,助inpr針actic油ethe熄rear忘eman擊ydif購ficul謊ties夸inth片eSta眠tesr既espec以tivel塵y,th隨rough膏revi傳sion美ofdo孤mesti黑ctax購laws伙and優(yōu)amend停ments剪tot貼here蔽levan鼓tagr千eemen虹ts,a努ndco蹤ntinu禿ously貍stru取ggle醬again蕉stth踐eabu歲seof犁anti牽-Agre到ement棍,eff終ectiv趟elyc途urbin匯gthe虹spre蜂adof邊inte脂rnati轉(zhuǎn)onal庸taxa吵voida避nce,捉butt蟲heph國(guó)enome痕nono織fint蔥ernat道ional汁tax愿avoid啞ance扁isno多tcom偽plete候lyel衰imina今ted.棕Ares鄙till延devel烏oping頃our盜count阻ry,h卡asbe冒come釀thea菊nti-t掀axav民oidan底cele辜gals泉ystem練.師Keywo拼rds山:欣Inter秋natio枝nalt虹axav舞oidan門ce;a尋nti-a蹲voida網(wǎng)nce;筆inter難natio巾nala垃nddo尚mesti譜csta敬tusq雹uo;a牧nti-a掠voida運(yùn)ncem挎easur子es距吸論國(guó)際避稅場(chǎng)與反避稅目錄TOC\o\u緒論7釀第一章臘培國(guó)際避稅概變述夠股8唉1.1華國(guó)際避稅的滴概念和特點(diǎn)冰工8餓1.2險(xiǎn)國(guó)際避稅與綠國(guó)際逃稅的辨區(qū)別騾致9寸1.3僻納稅人進(jìn)行孤國(guó)際避稅的府主要方式歡睜10終第二章疲銜國(guó)際反避稅洗概述臘駝14可2.1停國(guó)際反避稅呈的概念客琴14塌2.2拆國(guó)際反避稅敲的立法基礎(chǔ)航姨14摸2.3禿反避稅的措傍施歲救15笑2.4餅反避稅多邊狗協(xié)調(diào)與合作鍵拖19承第三章棄窯國(guó)際避稅與賺反避稅現(xiàn)狀封及問題分析筒枯22孫3.1憂國(guó)際國(guó)內(nèi)現(xiàn)榆狀稼欲22帖3.2倡我國(guó)反避稅多存在問題混凱24健第四章成孟反避稅對(duì)策睬跳28距4.1鈴提高稅務(wù)人呀員對(duì)反避稅逃工作的認(rèn)識(shí)魂紙28膨4.2元完善相關(guān)稅麥?zhǔn)辗梢?guī)定貞，建立涉外蜜稅收信息庫奴肉28溜4.3權(quán)發(fā)揮會(huì)計(jì)師雅事務(wù)所在反潛避稅工作中坦的作用寧槽29逼4.4皇提高稅務(wù)征耗管人員素質(zhì)欄薪30小4.5鎮(zhèn)加強(qiáng)反避稅杏宣傳叮石31膽4.6誠(chéng)采用積極的逗科學(xué)的方法追加強(qiáng)反避稅灣工作，建立界反避稅制度仗姿31結(jié)論34致謝35捐參考文獻(xiàn)悠娛36附錄37沃填D浙iscus辰sion社o電nthe靜inte僅rnati餃onal把taxa超voida事ncea燥ndan因ti-av蠅oidan緞ce樹Conte萬nts丟Prefa愿ce途染7執(zhí)Chapt撥erI澤ano臺(tái)vervi咸ewof粱inte亮rnati揮onal尖taxa誤voida母nce臭端8澤1.1局Thec浙oncep關(guān)tand連char最acter封istic處sof模inter偶natio勤nalt妨axav掙oidan獄ce定津8睡1.2青Inter總natio墻nalt籌axav顏oidan揮cean師dtax嚷evas葛iono艙fthe最dist睬incti前onbe贏tween夢(mèng)inte浴rnati仔onal邪乏9膨1.3怕T看axpay貢ersf踐orth靠emai忍nfor勢(shì)mof羊inter滋natio來nalt她axav揭oidan嚴(yán)ce義重10撇Chapt哄e(cuò)rII酒an握overv得iewo目fthe排inte酒rnati離onal遙anti-屋avoid參ance娘抽14鑰2.1墾Thec碼oncep網(wǎng)tof藥thei榮ntern拘ation嘉alan瓦ti-ta釀xavo線idanc柜e燙若14勒2.2說Thel幟egisl搬ative壁basi塔sfor處the束inter珠natio糟nala日nti-a消voida植nce糕袍14逼2.3研Thea際nti-a邀voida憐ncem嶄easur米es殘雖15甩2.4態(tài)炭Them倚ultil扣atera賽lcoo包rdina己tion偽andc白o(hù)oper神ation劑int默hean坊ti-av耀oidan撲ce所捉19擴(kuò)Chapt義erII捕Iof蠟inte浮rnati葉onal爆taxa庭voida嶺ncea狠ndan頁ti-ta餓xavo懂idanc糠eSit器uatio衰nand幟prob懇lema玉nalys挪is起壘22去3.1芽Statu匪sof奇inter舉natio翅nala澆nddo如mesti琴c珍稈22瞧3.2困Probl巖emso瞇fChi崖na's脈anti-述avoid解ance漁錘24德Chapt仆erIV撕ant桂i-avo浩idanc消emea蝶sures聚駕28腦4.1正I沾ncrea鄭seta羞xsta經(jīng)ffaw父arene港ssof嘗the尾work夕ofan媽ti-av紹oidan叮ce葛絞28菜4.2紙I蜓mprov宏ethe諸rele唉vant阿taxl斃aws,巾thee罪stabl說ishme銹ntof差fore察ign-r夾elate趁dtax弄info扮rmati慧onda捏tabas悟e拿俱28省4.3沃Thea踩ccoun少ting井firms腹top盆layt犬hero棗leof筒anti規(guī)-avoi愚dance來work遠(yuǎn)招29淋4.4踐I刺ncrea寒seta毛xcol霉lecti鍬onan秋dthe卸qual伶ityo社fper青sonne起l奮叉30摔4.5景T霉ostr騰ength歐enan懸ti-av帖oidan蘋cepr歉opaga驅(qū)nda焰欺31豐4.6脖W講itha孕posi替tive桿scien于tific默meth況odst弊o(hù)str現(xiàn)ength笛enan愉ti-av練oidan己cewo罰rk,t假oest押ablis格han溫anti-純avoid勻ance強(qiáng)syste類m榨衛(wèi)31堵Concl蠢usio青n必踩34挨Ackno盼wledg斬e侮帖35洪Refer繁ences訓(xùn)廢36火Appen刷dix拒胞37緒論袍少納稅，多常獲利是每一貪個(gè)納稅人所扒共同追求的損目標(biāo),對(duì)于籮一個(gè)從事國(guó)歪際投資的跨厚國(guó)納稅人來獎(jiǎng)?wù)f更是如此經(jīng),因此，納屢稅人千方百予計(jì)的尋求減刺輕自己納稅飛負(fù)擔(dān)的方法香。但由于逃挑稅為各國(guó)法完律所禁止且等受到嚴(yán)懲，釀越來越多的夾人把希望寄制托在避稅上號(hào)。避稅使一亮些個(gè)人和企執(zhí)業(yè)獲得了巨化大的、本不拖應(yīng)獲得的利肝益，相應(yīng)的彩，也使有關(guān)腎國(guó)家的財(cái)政巨蒙受了巨大式損失。為改柜變這種狀況喉，許多國(guó)家?guī)ら_始積極尋掉找措施來遏喊制避稅，1凝843年，秧比利時(shí)和法降國(guó)簽訂了世昏界上第一個(gè)兼國(guó)際稅收協(xié)種定，標(biāo)志著敘國(guó)際反避稅究正式步入歷壟史舞臺(tái)。妙進(jìn)入20世埋紀(jì)后，隨著水資本主義生雞產(chǎn)方式的壯士大，國(guó)際貿(mào)盲易和投資迅緣速崛起，一淘方面，許多稻國(guó)家紛紛建胡立和健全稅霉收制度，以板便本國(guó)能夠斥獲得更多的害財(cái)政收入；健令一方面，氏各國(guó)不斷完否善的稅法帶軋來的沉重稅崖賦則促使納返稅人尋求更莖多更有效的臘避稅方式。搞國(guó)際重復(fù)征帖稅嚴(yán)重?fù)p害吊了納稅人的房利益，而國(guó)箏際避稅則使蓋一國(guó)稅收蒙贈(zèng)受損失，謀梁求國(guó)際合作奇顯得比以往皂更有必要。腰1920年彎召開的國(guó)際掏財(cái)政大會(huì)和牲1922年粒舉行的國(guó)際境經(jīng)濟(jì)會(huì)議就讀都強(qiáng)調(diào)了采陳取國(guó)際行動(dòng)洽防止逃避稅擁的必要性，秘并討論了國(guó)是際間稅務(wù)關(guān)脈系協(xié)調(diào)的一共系列問題以屆期待在國(guó)際聯(lián)稅收課征方扭面取得突破么。雖然該時(shí)半期的合作因凳政治的動(dòng)蕩椒和各國(guó)對(duì)自亦己利益的計(jì)蝶較而未能取燥得實(shí)質(zhì)性效書果但為以后惹的合作打下均了基礎(chǔ)。沈第一章國(guó)擋際避稅概述手1.1國(guó)國(guó)際避稅的概曬念和特點(diǎn)瘋小箱國(guó)際避稅的峽概念及理解許國(guó)際避稅是雕指跨國(guó)納稅觸人利用兩個(gè)跡或兩個(gè)以上判的國(guó)際的稅幸法和國(guó)際稅竄收協(xié)定的差學(xué)別、漏洞、宜特例和缺陷遙，規(guī)避或減勞輕其總納稅確義務(wù)的行為騰。稅收是國(guó)紙家對(duì)納稅人娃（納稅主體隸）和征稅對(duì)木象（納稅客督體）進(jìn)行的萄課證。因此陪要規(guī)避稅收翅，就要避免轎成為納稅主妥體和納稅客糠體。具體紫分析可從一債下幾個(gè)方面團(tuán)理解國(guó)際避糖稅的含義。智第一，國(guó)際捕避稅的主體蛇是跨國(guó)義務(wù)形納稅人。即盜就是指稅法鄉(xiāng)上規(guī)定的直應(yīng)接負(fù)有納稅堂義務(wù)的單位奮和個(gè)人?？鐦獓?guó)納稅人為怖了減輕或解鏈除稅收負(fù)擔(dān)框，事先往往屠經(jīng)過周密的合安排和決策愉，對(duì)稅法的鍋缺陷及固有明漏洞有著深嘆入了解，利爽用稅法的不列完善、不健凡全達(dá)到盡可鋸能少納稅的貴目的。披第二，國(guó)際癢避稅以不違域反各國(guó)稅法輝為前提。跨奶國(guó)納稅人雖炊然減輕或解完除了稅收負(fù)犯擔(dān)，有效地條避開了納稅范義務(wù)，但這艇種行為又是劃在遵守稅法原，依法納稅扁前提下進(jìn)行致。框第三，國(guó)際激避稅的行為巡是跨越國(guó)境工和稅境的。秤這種行為主雞要是由于各冒國(guó)稅法規(guī)定候的差別，跨文國(guó)納稅人利敘用這種差別異規(guī)避稅收的柜行為。讀第四，國(guó)際裙避稅的目的遲是為了稅收單負(fù)擔(dān)的最小牢化。從跨國(guó)悅納稅人角度糧看，避稅主逃要是出于經(jīng)瞧濟(jì)方面的考扮慮?？鐕?guó)納竿稅人的利潤(rùn)先額與納稅額憲是一種此消觀彼長(zhǎng)的關(guān)系環(huán)，這樣納稅揭人就必然設(shè)擦法使納稅數(shù)時(shí)額最少而使睡其利潤(rùn)額最還大。掏醉國(guó)際避稅劈的特點(diǎn)瘦從以上幾方?jīng)]面的法律定枝義及實(shí)踐經(jīng)蕉驗(yàn)可以看出浸國(guó)際避稅行常為有以下法舉律特征：窗第一，各國(guó)際避稅是許一種非違法蟻行為，納稅虹人采用的避碼稅手段是稅誕收法規(guī)未明倉確禁止的，芽往往利用了岡某種合法的驚形式，并不富直接觸犯國(guó)竭家的有關(guān)稅辱收法規(guī)。針第二，雷國(guó)家政府對(duì)圖于納稅人的召避稅行為只棄能采取修改匙與完善有關(guān)江的稅收法規(guī)沃，堵塞可能秧為納稅人再抹次利用的漏嶺洞，而不能雀象對(duì)待逃稅運(yùn)、偷稅或抗已稅那樣追究傲納稅人的法彩律責(zé)任。其誤根本原因就疫在于避稅的凝非違法性。絡(luò)第三，屬國(guó)際避稅是葡納稅人主觀葡故意采取的污行為。納稅購人就是為了蝴避免或者減戴少稅收負(fù)擔(dān)縣，鉆有關(guān)稅終收法規(guī)的空蓄子，預(yù)先精屠心安排稅收?qǐng)F(tuán)籌劃，這點(diǎn)判與偷、逃稅辟行為有明顯抗的區(qū)別。摟第四，受國(guó)際避稅行碎為成功的前悲提是：一是侄各國(guó)稅法規(guī)梅定的差異，歉稅率及征收題依據(jù)和方法演的不同。二乘是各國(guó)稅法奶及有關(guān)法律克方面的不完成善、不健全態(tài)和規(guī)章制度長(zhǎng)中的缺陷；慚也就是說當(dāng)死稅法規(guī)定漏閣洞過多或不起夠嚴(yán)密時(shí)，微納稅人主觀盒避稅愿望可猶能通過對(duì)這疫些稅法的不扭足之處的利訊用得以實(shí)現(xiàn)闖。也第五，修國(guó)際避稅行激為成功的主輪觀前提是：師跨國(guó)納稅人大對(duì)各國(guó)政府處征收稅款的師具體方法有礦很深的了解脈，同時(shí)具有游一定的法律再知識(shí)，能夠灌掌握合法與漁非法的臨界花線。飽1.2國(guó)民際避稅與國(guó)俱際逃稅[1徒]的區(qū)別犁疏第一，主體源不同。表國(guó)際避稅的杠主體是應(yīng)納塵稅義務(wù)人，歇它所規(guī)避的于不僅是應(yīng)納嘩稅額的多少擾，從更深的棉層次上講是控納稅義務(wù)的沉大小。應(yīng)納飲稅義務(wù)人如經(jīng)果具有稅法掏規(guī)定的應(yīng)稅瓣事實(shí)則應(yīng)據(jù)怒此事實(shí)依法淡納稅，亦即也有了實(shí)際的命納稅義務(wù)。照當(dāng)然各個(gè)應(yīng)驟納稅人由于謎應(yīng)稅事實(shí)不危同因而他們惕的實(shí)際納稅澡義務(wù)也是不釀同的。而國(guó)棟際避稅的本蝴質(zhì)就在于：住當(dāng)稅收法律薯存在著一種卻可能，即應(yīng)升納稅義務(wù)人買能夠?qū)ζ浼{副稅地位做出連選擇時(shí)，應(yīng)際納稅義務(wù)人飾在他成為納埋稅人時(shí)就選光擇稅收負(fù)擔(dān)貸的最小化。俘這也就是說灰，國(guó)際避稅昂行為實(shí)質(zhì)上擔(dān)就是納稅人稍在履行強(qiáng)制碗性法律義務(wù)璃的前提下，猴運(yùn)用稅法及竄各國(guó)稅法的換差距和漏洞財(cái)保護(hù)既得利脫益的手段。梯第二，概念睡性質(zhì)不同。交國(guó)際避稅、補(bǔ)逃稅是性質(zhì)愁不同的概念攤。避稅是指瘋跨國(guó)納稅人慨利用各國(guó)稅反法的差別和柄漏洞，通過趴人或資財(cái)?shù)牡?guó)際流動(dòng)或污不流動(dòng)，減舉輕或規(guī)避納慘稅義務(wù)的行貌為。逃稅是伴指跨國(guó)納稅怒人利用國(guó)際雞稅收管理合惰作的困難和蠻漏洞，故意共違反稅收法圣規(guī)，采取種途種隱蔽的欺曲詐的手段，喚偷漏國(guó)家稅團(tuán)收的行為。辦雖然避稅與舅逃稅的客觀鞭效果都是損物害國(guó)家財(cái)政辭利益及扭曲奉公平稅負(fù)，閑但兩者又有侵著明顯的區(qū)鍋別檢。奶第三，時(shí)減輕納稅義厚務(wù)行為所依將托的條件不撿同。完避稅主要是室以各國(guó)稅法公的差別和漏撞洞為依托；摘逃稅主要是淚以各國(guó)稅務(wù)住合作的困難句和漏洞為依僵托。計(jì)第二，超運(yùn)用的手段終不同。避稅表一般是運(yùn)用川如轉(zhuǎn)讓定價(jià)京、資本弱化規(guī)、通過人或滲資財(cái)移動(dòng)等簡(jiǎn)等較公開的塘手段進(jìn)行；巧而逃稅一般充是通過欺騙舉、迷惑、不蘆陳述、隱匿昏等等較隱蔽括且欺詐的手規(guī)段進(jìn)行。室第四，拼法律的判定攝與處理不同您。嫂對(duì)避稅行為地，各國(guó)基于聞本國(guó)財(cái)政經(jīng)診濟(jì)政策及法捎律標(biāo)準(zhǔn)，合倍法與違法的藏判定兼有之與，但在處理露上，對(duì)避稅施一般是補(bǔ)稅恰而不加以懲循罰；而對(duì)逃殲稅各國(guó)都判盡定為違法行頓為，除補(bǔ)稅幟外還要依法敵加以處罰。疫1.3納澤稅人進(jìn)行國(guó)槐際避稅的主撈要方式洽國(guó)際避稅的蘆基本方式就秧是跨國(guó)納稅業(yè)人通過借用筒或?yàn)E用有關(guān)蛛國(guó)家稅法、瞞國(guó)際稅收協(xié)灰定，利用它奇?zhèn)兊牟顒e、瀉漏洞、特例抄和缺陷，規(guī)研避納稅主體聽和納稅客體基的納稅義務(wù)雨，不納稅或貸少納稅?；鶢t本方式和方啦法主要有以糖下幾類知：姥廚第一，床轉(zhuǎn)讓定價(jià)避儀稅。躺闖轉(zhuǎn)讓定價(jià)聽[2]矩方式避稅是止指跨國(guó)納稅拌人人為地壓振低中國(guó)境內(nèi)傷公司向境外花關(guān)聯(lián)公司銷技售貨物、貸插款、服務(wù)、客租賃和轉(zhuǎn)讓驚無形資產(chǎn)等渴業(yè)務(wù)的收入孫或費(fèi)用分配拘標(biāo)準(zhǔn)，或有渡意提高境外看公司向中國(guó)筍境內(nèi)關(guān)聯(lián)公耀司銷貨、貸引款、服務(wù)等井收入或費(fèi)用日分配標(biāo)準(zhǔn)，燥使中國(guó)關(guān)聯(lián)肉公司的利潤(rùn)括減少，轉(zhuǎn)移宜集中到低稅送國(guó)家（地區(qū)遞）的關(guān)聯(lián)公刺司。雀第二，飲利用國(guó)際避礎(chǔ)稅地避稅。霞裁國(guó)際避稅地捎，也稱避稅慕港或避稅樂假園，是指一皆國(guó)為吸引外水國(guó)資本流入摸，繁榮本國(guó)粗經(jīng)濟(jì)，彌補(bǔ)容自身資本不瀉足和改善國(guó)們際收支情況蝶，或引進(jìn)外卸國(guó)先進(jìn)技術(shù)邊以提高本國(guó)換技術(shù)水平，胖在本國(guó)或確墾定范圍內(nèi)，擾允許外國(guó)人輛在此投資和切從事各種經(jīng)懷濟(jì)活動(dòng)取得助收入或擁有抱財(cái)產(chǎn)可以不并必納稅或只蝴需支付很少帥稅收的地區(qū)抵。避稅最常僑見、最一般卻的手法就是駁跨國(guó)公司在銹國(guó)際避稅地狂虛設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)堡構(gòu)或場(chǎng)所轉(zhuǎn)嫂移收入，轉(zhuǎn)玉移利潤(rùn)，實(shí)愿現(xiàn)避稅。肚避稅地具有麗以下幾個(gè)特?cái)滁c(diǎn)：汽閣（1）有明骨確的避稅區(qū)燒域范圍，大郊多數(shù)都是很充小的國(guó)家和蓄地區(qū)，甚至固是很小的島蕉嶼。（2）奔避稅港的地訪理位置大多象靠近實(shí)行高爬稅的經(jīng)濟(jì)發(fā)灶達(dá)國(guó)家，交歲通方便，并稿便于形成脫男離高稅管轄唯的庇護(hù)地。師（3）避稅租港提供的稅田收優(yōu)惠形式福、優(yōu)惠內(nèi)容慌及程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)語超過其他地李區(qū)。避稅港慧主要是從稅絕務(wù)工作角度所上對(duì)這類地胃區(qū)的命名。吊目前，葬國(guó)際上共有蹤350多個(gè)睬避稅港，遍貨及75個(gè)國(guó)盼家和地區(qū)。倒其中國(guó)際上玩著名的避稅丑港有拉丁美核洲的巴哈馬誘聯(lián)邦、我國(guó)舍的香港等。親當(dāng)今世界上幼大體有3種脾類型的避稅芹地：一種是偏沒有所得稅警和一般財(cái)產(chǎn)丘稅的國(guó)家和宿地區(qū)。這一雀類型的避稅辜地常被稱為怪“純國(guó)際避盛稅地”。另蕉一種是完全態(tài)放棄居民（河公民）管轄撫權(quán)只行使地蓋域管轄權(quán)的膝國(guó)家和地區(qū)青。再一種是妥在按照各國(guó)邪慣例制定稅海法的同時(shí)，篩提供某些特嘗殊優(yōu)惠的國(guó)謀家和地區(qū)。虜避稅港些的產(chǎn)生，有騙歷史原因、因制度原因和小經(jīng)濟(jì)原因。似如從經(jīng)濟(jì)上兄看，一些國(guó)射家和地區(qū)經(jīng)選濟(jì)落后，出晉于振興本國(guó)磨經(jīng)濟(jì)需要，鉗在稅收上制級(jí)訂較多的優(yōu)皺惠措施，吸疾引國(guó)外資金渠和技術(shù)的流業(yè)入。一些發(fā)燕達(dá)國(guó)家則出端于緩解國(guó)內(nèi)逐投資不足的孤需要，制訂嫌某些稅收優(yōu)獵惠措施，吸得引本國(guó)資本婚回流或外國(guó)在資本流入。檢跨國(guó)公司可煩以通過多種前方式利用避晝稅地進(jìn)行避助稅，例如，閥選擇與總公洽司所在國(guó)簽釋訂有可利用啄的稅收協(xié)定楊的國(guó)際避稅票地，建立最村適合于避稅餅的常設(shè)機(jī)構(gòu)霉，就是常用著的手法。再圓如通過收入蘆與費(fèi)用的分性配向避稅地尼常設(shè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)蟲移應(yīng)稅所得修等。在第三，蔬濫用國(guó)際稅只收協(xié)定避稅秒。削國(guó)際稅收協(xié)淺定是兩個(gè)或偉兩個(gè)以上主跨權(quán)國(guó)家為解床決國(guó)際雙重逮征稅問題和數(shù)調(diào)整國(guó)家間鷹稅收利益分研配關(guān)系，本吊著對(duì)等原則慢，經(jīng)由政府擋談判所簽訂兆的一種書面煌協(xié)議。為達(dá)翅到消除國(guó)際拋雙重征稅目富的，締約國(guó)決間都要作出狹相應(yīng)的約束玩和讓步，從逮而形成締約惰國(guó)居民適用霞的優(yōu)惠條款脈。目前我國(guó)辣已同80多姻個(gè)國(guó)家簽訂征稅收協(xié)定。愚然而國(guó)際避造稅活動(dòng)是無耳孔不入的，剃一些原本無耕資格享受某群一特定稅收丑協(xié)定優(yōu)惠的宰非締約國(guó)居扁民，采取種貌種巧妙的手倚法，如通過布設(shè)置直接的桌導(dǎo)管公司、瞎直接利用雙遷邊關(guān)系設(shè)置扁低股權(quán)控股刃公司而享受曲稅收協(xié)定待次遇，從而減抵輕其在中國(guó)授的納稅義務(wù)周，這種濫用朋稅收協(xié)定避購稅的行為還荒將隨著我國(guó)樸對(duì)外開放的線擴(kuò)大而產(chǎn)生拆。葬殲第四，蠟利用電子商班務(wù)避稅送[3]身。譜電子商務(wù)是幻采用數(shù)字化側(cè)電子方式進(jìn)啦行商務(wù)數(shù)據(jù)薦交換和開展揮商務(wù)業(yè)務(wù)的匆活動(dòng)，是在肺互聯(lián)網(wǎng)與傳冤統(tǒng)信息技術(shù)告系統(tǒng)相結(jié)合烈的背景下產(chǎn)禍生的相互關(guān)皮聯(lián)的動(dòng)態(tài)商張務(wù)活動(dòng)。在異實(shí)現(xiàn)了書寫閘電子化、信原息傳遞數(shù)據(jù)厲化、交易無挺紙化、支付暈現(xiàn)代化的同何時(shí)，也引起撕了審計(jì)環(huán)境雁、審計(jì)線索選、審計(jì)信息知的儲(chǔ)存介質(zhì)晉、審計(jì)的技賢術(shù)方法、審巴計(jì)方式等一系系列的重大徒變化。而這膨些使得國(guó)際傾稅收中傳統(tǒng)扇的居民定義受、常設(shè)機(jī)構(gòu)艙、屬地管轄厘權(quán)等概念無腥法對(duì)其進(jìn)行搭有效約束，踢無法準(zhǔn)確區(qū)累分銷售貨物葡、提供勞務(wù)廉或是轉(zhuǎn)讓特四許權(quán)，因而涼電子商務(wù)的閘迅速發(fā)展既略推動(dòng)世界經(jīng)止?jié)陌l(fā)展，癥同時(shí)也給世噸界各國(guó)政府揭提出了國(guó)際妖反避稅的新亮課題。舉第五，伐改變居民身哲份惱。辭主要是指跨役國(guó)納稅人通莊過跨境遷移漿，或者在一尖國(guó)境內(nèi)避免搏成為該國(guó)居璃民，以改變事相關(guān)國(guó)家的蕩稅收管轄權(quán)灶，從而實(shí)現(xiàn)忙規(guī)避目標(biāo)的種方式。堆矩第六，負(fù)資本弱化。送資本弱化又卷稱資本隱藏授、股份隱藏怕或收益抽取賓，是指跨國(guó)女公司為減少乞稅額，采用疊貸款方式替璃代勞務(wù)方式洗進(jìn)行投資或悶者融資。由廳于各國(guó)對(duì)股售息和利息的寸稅收對(duì)策不領(lǐng)同，當(dāng)跨國(guó)母公司選擇跨窄國(guó)投資時(shí)，西需確定新建辟企業(yè)的資本篇結(jié)構(gòu)，此時(shí)騰，它們會(huì)在踢貸款或發(fā)行斜股票之間進(jìn)藝行選擇，以摧達(dá)到稅收負(fù)岔擔(dān)最小的目擁的。希注釋：諸[1].[肝Z].倘http遇://ba籌ike.b濁aidu.頑com/v閉iew/3弊88833寇.htm者國(guó)際逃稅:刺是指跨國(guó)納修稅人采取某缺種違反稅法附的手段或措體施，減少或桐逃避其跨國(guó)佛納稅義務(wù)的叔行為。國(guó)際避逃稅屬于違回法行為。逃暮稅主要方式劃主要有：不亞向稅務(wù)機(jī)關(guān)紫報(bào)送納稅資堵料；謊報(bào)所頂?shù)妙~；虛構(gòu)爬、多攤成本劫、費(fèi)用，這恩就等于扣除象項(xiàng)目；偽造堡帳冊(cè)和收支而憑證等。床亦稱由“戀國(guó)際偷漏稅濕”確。跨國(guó)納稅砍人采取各種禍隱蔽的非法陰手段，逃避綁有關(guān)國(guó)家稅費(fèi)法或稅收協(xié)蛋定所規(guī)定的浸應(yīng)承擔(dān)的納關(guān)稅義務(wù)的行砌為。與國(guó)際譯避稅一樣，段國(guó)際逃稅也掌是跨國(guó)納稅行人謀取額外賓收益所采取環(huán)的一種手段恒，其結(jié)果也改會(huì)導(dǎo)致有關(guān)坐國(guó)家財(cái)權(quán)利赤益受損。但婦國(guó)際逃稅在喜性質(zhì)上與國(guó)愧際避稅不同腫，其突出特島征是非法性痰，即違反了廊稅收法規(guī)。喪國(guó)際逃稅的效形式主要有椅：隱瞞、少附報(bào)跨國(guó)收入妄或財(cái)產(chǎn)；虛敏列成本費(fèi)用帆；非法將高幟稅國(guó)的收入帶轉(zhuǎn)移到低稅膚國(guó)；非法遷鮮移出境等。極對(duì)于國(guó)際逃過稅，各國(guó)均珠依照稅法給盒予征處，并化通過加強(qiáng)國(guó)邪際合作而予艱以防范。遮[2].[槐Z].斬http:差//bai角ke.ba張idu.c斤om/vi乏ew/10甚53231斑.html肝?wtp=袍tt胃毒轉(zhuǎn)讓定價(jià)(奸Trans治ferP趴ricin破g)是指關(guān)娘聯(lián)企業(yè)之間掀在銷售貨物銹、提供勞務(wù)拿、轉(zhuǎn)讓無形職資產(chǎn)等時(shí)制注定的價(jià)格。厭在跨國(guó)經(jīng)濟(jì)境活動(dòng)中，利份用關(guān)聯(lián)企業(yè)告之間的轉(zhuǎn)讓挪定價(jià)進(jìn)行避奔稅已成為一炊種常見的稅狗收逃避方法燒，其一般做勸法是：高稅無國(guó)企業(yè)向其關(guān)低稅國(guó)關(guān)聯(lián)桐企業(yè)銷售貨垂物、提供勞壁務(wù)、轉(zhuǎn)讓無偵形資產(chǎn)時(shí)制逢定低價(jià)；低卡稅國(guó)企業(yè)向林其高稅國(guó)關(guān)羊聯(lián)企業(yè)銷售框貨物、提供戴勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓黨無形資產(chǎn)時(shí)遍制定高價(jià)?；I這樣，利潤(rùn)坊就從高稅國(guó)明轉(zhuǎn)移到低稅陣國(guó)，從而達(dá)暫到最大限度可減輕其稅負(fù)狗的目的。凈轉(zhuǎn)讓定價(jià)管屆理是指稅務(wù)若機(jī)關(guān)按照所璃得稅法第六球章和征管法搭第三十六條偉的有關(guān)規(guī)定完，對(duì)企業(yè)與膜其關(guān)聯(lián)方之澤間的業(yè)務(wù)往薄來是否符合邊獨(dú)立交易原晉則進(jìn)行審核職評(píng)估和調(diào)查堆調(diào)整等工作置的總稱。岔[3].蛇陳曉紅、段喻強(qiáng)旨.攝電子商務(wù)控稅收問題研堵究臟[M].握財(cái)經(jīng)研究廣，200最0.9.骨電子商務(wù)是爛指交易雙方跳利用國(guó)際互未聯(lián)網(wǎng)、局域拼網(wǎng)等進(jìn)行商確品和勞務(wù)交訴易。電子商棵務(wù)活動(dòng)具有融交易無國(guó)籍梅無地域性、查交易人員隱吊蔽性、交易拘場(chǎng)所虛擬化營(yíng)、交易信息較載體數(shù)字化近、交易商品滔來源模糊性嚴(yán)等特征。電砌子商務(wù)給避堂稅提供了更河安全隱蔽的叼環(huán)境。企業(yè)彎利用電子商港務(wù)的隱蔽性農(nóng)，避免成為隆常設(shè)機(jī)構(gòu)和載居民法人，效逃避所得稅厚；利用電子景商務(wù)快速的言流動(dòng)性，虛伯?dāng)M避稅地營(yíng)貴業(yè)，逃避所袋得稅、增值個(gè)稅和消費(fèi)稅閱；利用電子籃商務(wù)對(duì)稅基健的侵蝕性，李隱蔽進(jìn)出口裙貨物交易和界勞務(wù)數(shù)量，勞逃避關(guān)稅。臘因而電子商睜務(wù)的迅速發(fā)顏展既推動(dòng)世闖界經(jīng)濟(jì)和貿(mào)樣易的發(fā)展，霞同時(shí)也給我肌國(guó)在內(nèi)的各觸國(guó)稅收制度忽提出了國(guó)際盛反避稅的新蕉課題。基第二章國(guó)掌際反避稅概鞭述濁2.1國(guó)始際反避稅的轎概念屈博反避稅是指褲國(guó)家采取積簽極的措施，砌對(duì)國(guó)際避稅慮加以防范和企制止。反避品稅的主要措自施有：第一碼，從納稅義赴務(wù)上制定具沿體措施。如帝稅法中規(guī)定黎與納稅人有求關(guān)的第三者劍必須提供稅擁收情報(bào)，或傳納稅人某些復(fù)交易的價(jià)格狀必須得到政書府部門的認(rèn)慌可和同意等妨。第二，不銷斷調(diào)整和完欺善稅法。如墻取消延期納宗稅，限制關(guān)曉聯(lián)企業(yè)之間霞通過轉(zhuǎn)讓價(jià)蹤格進(jìn)行避稅亞，控制子公紙司海外經(jīng)營(yíng)森利潤(rùn)長(zhǎng)期滯礦留在避稅地描等。第三，饞強(qiáng)化稅收的框征收管理。黑如成立專業(yè)取的反避稅機(jī)享構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)抹納稅人銀行欠賬戶的審查圈等。第四，銜加強(qiáng)國(guó)際稅與收合作。如彼開展國(guó)家之欺間的稅收情腔報(bào)交換，或旋由國(guó)際稅收守組織牽頭，頁開展多邊國(guó)鞭際避稅防范羨措施等。宜漿2.2宅國(guó)際反避稅慚的立法基礎(chǔ)紅劉概國(guó)家稅收主度權(quán)早稅收主權(quán)是良國(guó)家主權(quán)在膨稅收領(lǐng)域內(nèi)旁的體現(xiàn)。國(guó)盟家行使征稅禾權(quán)依據(jù)的是津國(guó)家主權(quán)，德同時(shí)，一旦腹各國(guó)通過簽擠訂雙邊性或奧多邊性的國(guó)線際條約參與劍國(guó)際稅收的敞協(xié)調(diào)與合作棚，意味著在齡締結(jié)條約后偵必須受條約番的約束，行停使稅收主權(quán)破時(shí)必須以國(guó)卡際法為依據(jù)罵。在協(xié)調(diào)的旬范圍內(nèi)，國(guó)滔家的稅收政仁策已不再僅繁由本國(guó)政府照管理和制定宜，而必須遵婦從相關(guān)的協(xié)罷調(diào)組織的協(xié)碎議、國(guó)際條沿約等國(guó)際法夾的約束。鋪浸除國(guó)際稅收協(xié)樂定張趕國(guó)際稅收協(xié)后定是主權(quán)國(guó)合家間締結(jié)的段關(guān)于稅收問斯題的國(guó)際協(xié)松議，一般指錯(cuò)關(guān)于對(duì)所得蠅（和財(cái)產(chǎn)）郊避免雙重征邊稅的協(xié)定。廚它為有效進(jìn)罪行國(guó)際反避醫(yī)稅確立了基犁本原則、必該要程序和可唇行措施，在累目前國(guó)際稅戚收領(lǐng)域缺少腫一個(gè)統(tǒng)一的且多邊稅收協(xié)烘定的情況下伶，國(guó)際稅收物協(xié)定是協(xié)調(diào)區(qū)各國(guó)管轄權(quán)莊沖突及防止塔跨國(guó)納稅人炎逃避稅的最宋重要的法律票基礎(chǔ)。其中權(quán)，有關(guān)反避香稅和稅收情憂報(bào)交換的規(guī)魄定是主要體盯現(xiàn)。鵲第一，胸反避稅。剃反避稅是各熟國(guó)談簽協(xié)定樓的主旨之一薄，具體表現(xiàn)秋為：一是真糖實(shí)居民身份磁是防止“濫跨用協(xié)定”的鐮前提。居民紋身份認(rèn)定應(yīng)菜當(dāng)是防止跨際國(guó)納稅人避婦稅的重要“球防火墻”。巡新版OEC詢D范本混[1]壟中已多處強(qiáng)捕調(diào)真實(shí)“居衰民”身份的霸概念。必要鵝時(shí)，可與協(xié)艙定國(guó)的稅務(wù)雖當(dāng)局合作，饅認(rèn)定嫌疑者壽的真實(shí)居民訓(xùn)身份。二是創(chuàng)“常設(shè)機(jī)構(gòu)耽”原則是確袍定外國(guó)企業(yè)逐納稅義務(wù)的弓基礎(chǔ)?！俺Ｑ踉O(shè)機(jī)構(gòu)”的臉活動(dòng)普遍而瘡復(fù)雜，且涉升及跨國(guó)稅收芹業(yè)務(wù)，OE近CD經(jīng)常評(píng)點(diǎn)議這一條款沿，并對(duì)協(xié)定掠范本注釋不稠斷做出修改抖和補(bǔ)充，指刃引稅務(wù)行政菜管理者合理觀界定“常設(shè)蒙機(jī)構(gòu)”，正掉確執(zhí)行協(xié)定覆。三是“聯(lián)扒屬企業(yè)”利波潤(rùn)調(diào)整是控欺管轉(zhuǎn)讓定價(jià)毫的重要措施往。面對(duì)跨國(guó)待公司遍布全倉球的“聯(lián)屬大企業(yè)”網(wǎng)絡(luò)仙和交易活動(dòng)豆，OECD僵在1995股年形成“跨唉國(guó)企業(yè)與稅婚務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓址定價(jià)指南”苦，為各國(guó)反斧避稅工作提敘供重要參考辦和指引。但鳴該指南并不收具有法律約鈔束力，只是遷“鼓勵(lì)”各扣國(guó)使其國(guó)內(nèi)遲做法與該指亡南相一致。俊敏第二，喜稅收情報(bào)交葬換。致這是一國(guó)作環(huán)為稅收協(xié)定察締約國(guó)承擔(dān)掙的一項(xiàng)國(guó)際載義務(wù)，也是逼該國(guó)與其他左國(guó)家稅務(wù)當(dāng)灘局之間進(jìn)行飾征管合作以厚防止和管制吩國(guó)際避稅的黃重要方式。壓涉及情報(bào)交訂換條款的重帶要國(guó)際稅收委協(xié)定范本有畢OECD國(guó)霧際稅收協(xié)定鞭范本、聯(lián)合莫國(guó)國(guó)際稅收酷協(xié)定范本和螞美國(guó)國(guó)際稅匹收協(xié)定范本祝。自200漢0年以來，膚OECD對(duì)裹國(guó)際稅收協(xié)灌定連續(xù)、集仿中地進(jìn)行修摸訂和補(bǔ)充，碑以適應(yīng)不斷殼變化的國(guó)際應(yīng)稅收對(duì)情報(bào)寬交換的要求借，加強(qiáng)反避靠稅力度，該梨范本也成為樸目前最重要?jiǎng)e、基礎(chǔ)性的晨范本。主要陪內(nèi)容有：逐辛步消除情報(bào)垃交換的技術(shù)忍障礙，以促首使全球稅收窩情報(bào)交換工渴作更廣泛、短更有效地開親展；對(duì)情報(bào)執(zhí)交換的例外富、限制的規(guī)丹定明確了使籌用程度和范性圍，以防止享對(duì)這些例外壞的濫用；情角報(bào)交換的主浴動(dòng)性和自動(dòng)哲性逐步增強(qiáng)舒；越來越重缸視對(duì)納稅人液權(quán)益的保護(hù)闖。錢值得提及的害是，由OE傅CD和避稅吐港國(guó)家組成鼻的全球反有傭害稅收競(jìng)爭(zhēng)樹論壇發(fā)布的炊“稅收情報(bào)嘴交換協(xié)議范唇本”，適用總對(duì)象包括部絡(luò)分OECD胖成員國(guó)和1礦1個(gè)世界上贏主要的避稅乳地。作為國(guó)銀際公共產(chǎn)品令，其他國(guó)家凱也可以適用疏。實(shí)際上，凍鼓勵(lì)更多的澡國(guó)家適用也竟是協(xié)議范本某的初衷之一蜂。它是面對(duì)聞跨國(guó)公司世稿界范圍內(nèi)的辮避稅活動(dòng)。燈相關(guān)各國(guó)通窄過努力達(dá)成百的一個(gè)多邊鹿的架構(gòu)。愁2.3反第避稅的措施著國(guó)際反避稅客的措施主要麥有以下幾個(gè)日方面：防止鎖通過納稅主緊體國(guó)際轉(zhuǎn)移查進(jìn)行國(guó)際避污稅石、雕防止通過征恢稅對(duì)象國(guó)際誤轉(zhuǎn)移進(jìn)行國(guó)污際避稅岔、瞞轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)掀整亦、膊防止利用避沸稅地避稅的年措施掀、取加強(qiáng)征收管擠理問。業(yè)皺癢防止通過納斃稅主體國(guó)際聾轉(zhuǎn)移進(jìn)行國(guó)總際避稅的一椅般措施。羅第一，酒對(duì)自然人利報(bào)用移居國(guó)外襪的形式規(guī)避射稅收負(fù)擔(dān)的鈔限制。有的菌國(guó)家規(guī)定，其必須屬于“暢真正的”和格“全部的”途移居才予以糧承認(rèn)，方可路脫離與本國(guó)丹的稅收征納墊關(guān)系，而對(duì)茄“部分的”鏟和“虛假的般”移居則不濱予承認(rèn)。如站德國(guó)規(guī)定，慎納稅自然人贊雖已失去本騙國(guó)居民身份截，但仍有經(jīng)川濟(jì)聯(lián)系的，戲應(yīng)連續(xù)對(duì)其臟征收有關(guān)的可所得稅，視橫其為特殊的盒“非居民”蔽。荷蘭政府赤也規(guī)定，本睜國(guó)居民到國(guó)脊外定居不滿屢1年就遷回乳，尚未取得獲外國(guó)居民身腐份者，應(yīng)連滋續(xù)視為荷蘭雪居民征稅。受有的國(guó)家還燒規(guī)定，自然充人只有到了僵退休年齡才給準(zhǔn)許移民國(guó)僑外。汪第二，默對(duì)法人利用沖變更居民或曲公民身份的振形式規(guī)避稅甜收負(fù)擔(dān)的限凝制。有的國(guó)指家對(duì)法人的潑國(guó)際轉(zhuǎn)移給掘予有條件的蕉允許。荷蘭株曾規(guī)定，準(zhǔn)豈許本國(guó)企業(yè)是在戰(zhàn)時(shí)或其贊他類似禍害炸發(fā)生時(shí)遷移三到荷屬領(lǐng)地乏，而不作避棍稅處理，但掘?qū)τ谄渌碜逵傻倪w移，久一般認(rèn)為是杯以避稅為目漲的，而不予壤承認(rèn)，仍連秧續(xù)負(fù)有納稅階義務(wù)。英國(guó)接曾規(guī)定，如廁果一家公司荷未取得同意光而遷出境外金，將受到兩倍種懲罰：一知是公司將繼其續(xù)負(fù)有在英破國(guó)的納稅義毯務(wù)，如同根騎本未遷移出最境一樣；二演是將可能受郵到刑法中附抗加條款的制壇裁。法人居蛙民身份的改添變目前多數(shù)淡國(guó)家已按照巡“主要管理加機(jī)構(gòu)所在地濤”的原則掌釣握，有的國(guó)跪家并對(duì)“主才要管理機(jī)構(gòu)容”的具體標(biāo)料準(zhǔn)作了較詳贊細(xì)的規(guī)定，筆但由于沒有蠶統(tǒng)一的口徑霞，仍有一些嫁漏洞存在。膝天識(shí)防止通過征蒙稅對(duì)象國(guó)際序轉(zhuǎn)移進(jìn)行國(guó)五際避稅的一缺般措施。演通過征稅對(duì)囑象國(guó)際轉(zhuǎn)移材進(jìn)行避稅主起要發(fā)生在國(guó)纖際關(guān)聯(lián)企業(yè)悔之間。這些局企業(yè)之間的罷財(cái)務(wù)收支活斯動(dòng)、利潤(rùn)分計(jì)配形式體現(xiàn)絨著“集團(tuán)利浩益”的特征漠，因此，對(duì)國(guó)這種避稅活畏動(dòng)給予限制汁，關(guān)鍵是應(yīng)鉗堅(jiān)持“獨(dú)立溪競(jìng)爭(zhēng)”標(biāo)準(zhǔn)屋，即按照有練關(guān)聯(lián)的公司私任何一方與圾無關(guān)聯(lián)的第芝三方公司，爐各自以獨(dú)立緩經(jīng)濟(jì)利益和糠相互競(jìng)爭(zhēng)的飼身份出現(xiàn)，始在相同或類忠似的情況下慈，從事相同肢或類似的活臘動(dòng)所應(yīng)承擔(dān)壘或歸屬的成話本、費(fèi)用或箱利潤(rùn)來考查壇、衡量某個(gè)塊公司的利潤(rùn)槐是否正常，渴是否在公司柔之間發(fā)生了勇不合理的安夕排。凡是符食合“獨(dú)立競(jìng)眼爭(zhēng)”標(biāo)準(zhǔn)的忙，在征稅時(shí)俊就可以承認(rèn)容，否則，要朽按照這一標(biāo)欲準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整詠，這樣就可雖以達(dá)到防止瑞避稅的目的爪。然而，公罰司之間的各躍種交易往來濾內(nèi)容十分繁兆雜，各國(guó)情柄況差異較大終，目前尚無午統(tǒng)一的和公貢認(rèn)的具體“鵲獨(dú)立競(jìng)爭(zhēng)”筍標(biāo)準(zhǔn)，事實(shí)這上也很難找續(xù)到各國(guó)均適婆用的正常交竹易候選人和繞收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，炭有關(guān)國(guó)家都好是參照本國(guó)砍或其他國(guó)家叨一般獨(dú)立公惕司的情況，殊作出了原則模上的規(guī)定。耐抖鼻轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)沉整緣對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)狗之間銷售貨雖物或財(cái)產(chǎn)的欺定價(jià)問題，灌一直是防止報(bào)國(guó)際避稅的健一個(gè)焦點(diǎn)。交其中的一個(gè)立關(guān)鍵環(huán)節(jié)是元確定一公平幫的價(jià)格，以撥此作為衡量待納稅人是否懂通過轉(zhuǎn)讓定汗價(jià)方式，壓傘低或抬高價(jià)雜格，規(guī)避稅庫收。美國(guó)稅惠法在這方面鹿有較詳細(xì)、芝明確的規(guī)定逮，已為許多老國(guó)家所仿效苦。美國(guó)在其身《國(guó)內(nèi)收入障法典》親[2]圓中規(guī)定，關(guān)盜聯(lián)企業(yè)或公吉司彼此出售禿貨物或財(cái)產(chǎn)辣時(shí)，財(cái)政法乞規(guī)規(guī)定的公耳平價(jià)格，就謎是比照彼此采無關(guān)聯(lián)各方恐，在同等情棉況下，出售浮同類貨物或陷財(cái)產(chǎn)付出的鹿價(jià)格。調(diào)整識(shí)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的虧方法主要有株以下三種：頁第一，墨可比非受控井價(jià)格法。也堤稱不被控制茄的價(jià)格法，護(hù)即比照沒有出任何人為控環(huán)制因素的賣腸給無關(guān)聯(lián)買濤主的價(jià)格來多確定。杏第二，修再售價(jià)格法域。如無可比息照價(jià)格，就廚以關(guān)聯(lián)企業(yè)陽交易的買方沾將購進(jìn)的貨租物再銷售給貨無關(guān)聯(lián)企業(yè)躲關(guān)系的第三三方時(shí)的銷售兆價(jià)格扣除合足理的購銷差歪價(jià)來確定。哈第三，婦成本加利法搏。對(duì)于無可聰比照的價(jià)格允，而且購進(jìn)膛貨物經(jīng)過加餅工有了一定兄的附加值，霉已不適用再辟銷售價(jià)格法館的情況，則魂采用以制造缸成本加上合疊理的毛利，社按正規(guī)的會(huì)鞠計(jì)核算辦法盈組成價(jià)格的習(xí)方法。哄此外，還有到其他一些引被申方法，如他可比利潤(rùn)法叮，即把關(guān)聯(lián)攪企業(yè)賬面利劈潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活險(xiǎn)動(dòng)相類似的玉非關(guān)聯(lián)企業(yè)迅實(shí)際利潤(rùn)相右比較，或者仿將關(guān)聯(lián)企業(yè)徒賬面利潤(rùn)與槍其歷史同期倦利潤(rùn)進(jìn)行比凡較，得出合搞理的利潤(rùn)區(qū)絞間，并據(jù)以局對(duì)價(jià)格作出和調(diào)整。刺餡灶防止利用避覽稅地避稅的邊措施蛋針對(duì)國(guó)際避津稅地的特殊找稅收優(yōu)惠辦度法，一些國(guó)價(jià)家從維護(hù)自升身的稅收權(quán)眨益出發(fā)，分血?jiǎng)e在本國(guó)的相稅法中相應(yīng)燥作出規(guī)定，圖以防止國(guó)際探避稅發(fā)生。仿其中美國(guó)的移防范措施規(guī)丙定最復(fù)雜，瓣也最典型。悄例如，美國(guó)慘《國(guó)內(nèi)收入煙法典》規(guī)定割，只要在國(guó)次外某一公司沸的“綜合選摟舉權(quán)”股份蓄總額中，有遍50%以上冰分屬于一些桐美國(guó)股東，總而這些股東留每人所持有蜓的綜合選舉傲權(quán)股份又在儉10%以上尋時(shí)，這個(gè)公膽司就被視為光被美國(guó)納稅曾人控制的外餅國(guó)公司，即蹈外國(guó)基地公吉司。而且這膀個(gè)股權(quán)標(biāo)準(zhǔn)波只要外國(guó)一壺家公司在一悅個(gè)納稅年度澤中的任何一貴天發(fā)生過，瑞該公司當(dāng)年筆就被視為外租國(guó)基地公司擾。在上述條艘件下，凡按啦股息比例應(yīng)噴歸到各美國(guó)餃股東名下的湖所得，即使衛(wèi)當(dāng)年外國(guó)基溜地公司未分物配，也均應(yīng)脫計(jì)入各美國(guó)待股東本人當(dāng)冶年所得額中懂合并計(jì)稅，稠這部分所得獸稱為外國(guó)基圣地公司所得鄭，其應(yīng)繳外褲國(guó)稅款可以渾獲得抵免，董以后這部分拌所得實(shí)際作判為股息分配鎮(zhèn)給美國(guó)股東幟時(shí)，則不再神征稅。外國(guó)伙基地公司所展得應(yīng)認(rèn)定多孫少歸為美國(guó)紛股東，有更至具體的規(guī)定索。這樣規(guī)定奮的目的就是柱為了避免美孩國(guó)公司向國(guó)波際避稅地轉(zhuǎn)偵移利潤(rùn)，長(zhǎng)榴期積累所得貢進(jìn)行避稅。糕弓疼加強(qiáng)征收管獅理漿如何有效地她防止或限制剝國(guó)際避稅，涂實(shí)際上需要豆從稅收立法益到征收管理抱全過程的協(xié)己調(diào)，僅靠一冠般的方法是訂不夠的。近皆幾十年來，碼隨著各國(guó)稅裝法的不斷完存善，跨國(guó)納勝稅人為進(jìn)行奔國(guó)際避稅，參采取了更加?jì)鹩鼗?、變通疤的方法，使抬?guó)際避稅行季為更加復(fù)雜應(yīng)，這反過來捉又增加了國(guó)郊際反避稅工吵作的難度。效對(duì)此，許多傾國(guó)家從以下川幾個(gè)方面加掛強(qiáng)了征收管歷理，制定了掏比較嚴(yán)密的英稅收管理制障度。拳第一，供納稅申報(bào)制象度。嚴(yán)格要頓求一切從事炕跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活薄動(dòng)的納稅人掏及時(shí)、準(zhǔn)確居、真實(shí)地向罰國(guó)家稅務(wù)機(jī)胸關(guān)申報(bào)自己酬的所有經(jīng)營(yíng)統(tǒng)收入、利潤(rùn)丟、成本或費(fèi)錦用列支等情協(xié)況，這是國(guó)后際反避稅的撥重要環(huán)節(jié)。敬許多國(guó)家在械其立法中都守特別規(guī)定納紫稅人對(duì)與納緒稅義務(wù)有關(guān)溜的事項(xiàng)，負(fù)提有向稅務(wù)機(jī)遠(yuǎn)關(guān)報(bào)告和舉肯證的義務(wù)，惜如果納稅人繼對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)彩的處理，提接不出相反的股證據(jù)，就應(yīng)請(qǐng)按照稅務(wù)機(jī)寄關(guān)的決定執(zhí)煮行。仁第二，秘會(huì)計(jì)審計(jì)制撤度。與納稅葛申報(bào)制度密警切相關(guān)的是際如何對(duì)跨國(guó)媽納稅人的會(huì)婚計(jì)核算過程蛙及結(jié)果進(jìn)行宅必要的審核值，以檢查其密業(yè)務(wù)或帳目古有無不實(shí)、律不妥以及多拌攤成本費(fèi)用查和虛列支出霉等問題。目夸前，許多國(guó)聲家都嚴(yán)格了棉對(duì)涉及外國(guó)遷公司會(huì)計(jì)業(yè)雪務(wù)的審計(jì)制而度，一般都畏要求外國(guó)公肢司，特別是糞股份公司所倡申報(bào)的各類漸報(bào)表一律要供經(jīng)過公證會(huì)蒜計(jì)師的審核恐，否則不予曉承認(rèn)。對(duì)第三，閣所得核定制互度。許多國(guó)誼家采用假設(shè)爹或估計(jì)的方宵法確定國(guó)際親稅納人的應(yīng)煉稅所得。征缺稅可以基于憤一種假設(shè)或規(guī)估計(jì)之上，竊這不是對(duì)稅稱法的背棄，尺而是在一些股特殊的情況繳下采取的有醬效辦法。如張?jiān)诩{稅人不扭能提供準(zhǔn)確岔的成本或費(fèi)播用憑證，不飛能正確計(jì)算屋應(yīng)稅所得額陰時(shí)，可以由輛稅務(wù)機(jī)關(guān)參冒照一定標(biāo)準(zhǔn)自，估計(jì)或核始定一個(gè)相應(yīng)理的所得額，便然后據(jù)以征改稅。此舉的誘目的多是為橋了避免跨國(guó)淚納稅人利用惰不準(zhǔn)確的成積本或費(fèi)用避農(nóng)稅，同時(shí)也發(fā)可以簡(jiǎn)化征炸收手續(xù)。蝴2.4清反避稅多邊風(fēng)協(xié)調(diào)與合作暑由于跨國(guó)納辜稅人特別是報(bào)跨國(guó)公司常違涉及數(shù)個(gè)國(guó)殼家，各國(guó)難花以單純依靠堡既有的單邊奮性的國(guó)內(nèi)法于和雙邊協(xié)定頸對(duì)其進(jìn)行有挑效監(jiān)管，由漢此對(duì)國(guó)際避信稅進(jìn)行多邊灶協(xié)調(diào)的趨勢(shì)衰日益明顯，騎腳步也明顯滴加快。主要兵表現(xiàn)為博：耍（一）區(qū)域蘇性國(guó)際協(xié)調(diào)仆與合作焦當(dāng)前，已有寧諸如歐盟、蒜北美自由貿(mào)襯易區(qū)、東亞漏聯(lián)盟等眾多臨的區(qū)域性經(jīng)型濟(jì)一體化組再織存在。在搏這些區(qū)域性硬組織中，多委邊稅收國(guó)際阿協(xié)調(diào)與合作臉措施和規(guī)則輛已有相當(dāng)程私度的發(fā)展。析例如，歐盟譯即訂有《稅脾務(wù)行政相互按協(xié)助公約》閘，丹麥、荷謙蘭、挪威、壯冰島和瑞典逆訂有《北歐緣條約》，獨(dú)飾聯(lián)體國(guó)家也壞于1999仍年簽訂了多其邊性稅收互屆助協(xié)定。目爹前，意大利介等12個(gè)歐高盟國(guó)家已經(jīng)活簽訂了稅收余情報(bào)交換的總多邊協(xié)議，塑協(xié)議中規(guī)定慎了有關(guān)文書廳送達(dá)和稅款后征收方面的屯國(guó)際合作內(nèi)嫂容，該協(xié)議很已于200靜6年5月1回日在意大利傻生效。速（二）跨區(qū)械域協(xié)調(diào)與合費(fèi)作窮首先，揉OECD國(guó)估際稅收管理佛論壇——F克TA舉[3]童。FTA旨效在促進(jìn)各國(guó)頑稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)豬話，確立良碼好的稅收管桃理政策，進(jìn)揮行資料共享宴、征管合作麻，以對(duì)抗國(guó)徒際逃避稅。牛目前加入的右除OECD刃的30個(gè)成灌員國(guó)以外，耍還有一些觀明察員國(guó)家，曬如中國(guó)、印血度等。辯第二，襲美國(guó)、澳大悅利亞、加拿蓄大、英國(guó)參啄加的國(guó)際稅證收庇護(hù)聯(lián)合忠中心，旨在屆實(shí)行稅收資警料交換，參默加方能不分條國(guó)界地處理哲這些逃避稅觸行為。嫁第三，拘由澳大利亞砌、加拿大、久法國(guó)、德國(guó)臂、日本、英殘國(guó)、美國(guó)七快國(guó)參加的對(duì)勒付避稅港的致七國(guó)集團(tuán)，簽旨在發(fā)布來翼自避稅港的豎避稅交易警寺報(bào)，至今已自發(fā)出10次茄關(guān)于境外信蘇托、合伙企累業(yè)和預(yù)提稅堂等逃避稅警敞報(bào)。揚(yáng)此外，還有嫂設(shè)在英國(guó)的速利茲城堡集友團(tuán)，有10掠個(gè)成員國(guó)。彩上述跨區(qū)域剪稅收協(xié)調(diào)與垂合作經(jīng)常討偵論全球稅收好多邊合作和反交換稅收資處料，這些實(shí)液踐和經(jīng)驗(yàn)為孟打擊和管制損國(guó)際逃避稅未奠定了多邊猴基礎(chǔ)。浴（三）《聯(lián)乎合國(guó)跨國(guó)公膏司行動(dòng)守則霸》（草案）港于對(duì)跨國(guó)公司爹的活動(dòng)進(jìn)行趨國(guó)際監(jiān)督和潔管制，以全浩面調(diào)整跨國(guó)售公司活動(dòng)的疊《聯(lián)合國(guó)跨過國(guó)公司行動(dòng)旅守則》最為碌重要。守則霧包括六個(gè)主登要部分，其脂中涉及對(duì)跨陶國(guó)公司的避竹稅管制主要瘦體現(xiàn)在第三宇部分第26保—33條：只跨國(guó)公司的丈活動(dòng)與行為縣。其中關(guān)于刺轉(zhuǎn)移定價(jià)的策規(guī)定，要求功跨國(guó)公司在盜公司內(nèi)部交弱易中避免采時(shí)用不以有關(guān)肌市場(chǎng)價(jià)格或篩正常交易原狗則為基礎(chǔ)的面定價(jià)政策。交這是為了防感止逃避稅或倘逃避東道國(guó)匙政府的外匯寬管制措施，截這一目的也伐反映在關(guān)于員稅收的規(guī)定半中。雖然該婆守則尚未獲膝通過，還不沈具有國(guó)際公厭約的法律效僻力，但作為畝全面調(diào)整跨孝國(guó)公司活動(dòng)蔑的唯一的全跨球性統(tǒng)一規(guī)寄則，仍具有渾重大借鑒意縣義；在守則間起草過程中稈體現(xiàn)出來的蝴不同利益集晨團(tuán)的爭(zhēng)執(zhí)與沙對(duì)抗，對(duì)于繼深入研究國(guó)黃際反避稅立粱法也頗具參臘考意義。注釋：撤[1].抽廖益新數(shù).穿《OEC誘D稅收協(xié)定陶范本及注釋睜》（譯著）慢[M].嚇中國(guó)稅務(wù)落出版社頭,很2007枕.利目前國(guó)際上劑最重要、影問響力最大的晴兩個(gè)國(guó)際稅鋼收協(xié)定范本軟——薄經(jīng)濟(jì)合作與托發(fā)展組織的雄《關(guān)于對(duì)所繞得和財(cái)產(chǎn)避濱免雙重征稅輛的協(xié)定范本向》，即《O注ECD協(xié)定梯范本》；聯(lián)誦合國(guó)的《關(guān)嘴于發(fā)達(dá)國(guó)家妖與發(fā)展中國(guó)電家間避免雙三重征稅的協(xié)繭定范本》，蹲即《UN協(xié)斤定范本》，偶是兩個(gè)國(guó)際糖組織為了協(xié)信調(diào)和指導(dǎo)各群國(guó)簽訂雙邊事稅收協(xié)定或污多邊稅收協(xié)遲定而制定并紀(jì)頒布的示范叉性文本。各聞國(guó)在簽訂協(xié)皂定的活動(dòng)中掀，不僅參照惜兩個(gè)稅收協(xié)慮定范本的結(jié)紛構(gòu)和內(nèi)容來衛(wèi)締結(jié)各自的臂稅收協(xié)定，匹而且在協(xié)定須大多數(shù)的稅磨收規(guī)范上都薪遵循兩個(gè)協(xié)寇定范本所提叉出的一些基添本原則和要偏求。呈[2].堡孫仁江.《鉗當(dāng)代美國(guó)稅百收理論與實(shí)頓踐》[M]構(gòu).北京:中總國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)回出版社，1挎987。勿聯(lián)邦一級(jí)稅杰收的基本法銅律是193靜9年制定的友《國(guó)內(nèi)收入方法典》，1擦954年、魄1986年瓦分別作了修長(zhǎng)訂烤[3].[渾Z].江h(huán)ttp亡://zh架idao.季baidu末.com/狠quest粉ion/1幼50015釋95.ht冬ml?si迎=3&wt勾p=wk亡FTA是自吩由貿(mào)易協(xié)定件(Free爭(zhēng)Trad排eAgr僻eemen席t)的英文稻簡(jiǎn)稱,它是漸獨(dú)立關(guān)稅主果體之間以自次愿結(jié)合方式仇,就貿(mào)易自曠由化及其相冷關(guān)問題達(dá)成貸的協(xié)定。在塌WTO文件芳中,FTA伶與優(yōu)惠貿(mào)易麗協(xié)定(PT世A)、關(guān)稅史同盟協(xié)定(菊CUA)一泳道,都納入其RTA(R刺egion激alTr奇adeA有g(shù)reem枯ent)的聯(lián)范圍。就現(xiàn)政實(shí)而論,因嫩為很多FT去A在協(xié)議內(nèi)鎖容上達(dá)成的皺可能也并不霧是完全自由窄貿(mào)易,因此鍬FTA、R烈TA在概念仗上有混用傾怪向。有時(shí)F往TA、RT懂A也指基于姨一定貿(mào)易協(xié)瑞定的自由貿(mào)及易區(qū)或準(zhǔn)自蓋由貿(mào)易區(qū)。發(fā)第三章國(guó)駕際避稅與反耀避稅現(xiàn)狀及晚問題分析館3.1國(guó)勵(lì)際國(guó)內(nèi)現(xiàn)狀懇隱際國(guó)家間利益炕沖突床在消除國(guó)際控避稅問題上眼，有關(guān)國(guó)家汗的利益常常介是對(duì)立的。猶因?yàn)榭鐕?guó)納釀稅人避稅行黨為的客觀結(jié)藏果是減少了腎高稅負(fù)國(guó)家須的稅收，但柿在一定程度嗽上增加了低辟稅負(fù)國(guó)家的更稅收。因此馳，各國(guó)對(duì)跨區(qū)國(guó)納稅人避祥稅國(guó)際管制薯的態(tài)度不盡蟲相同。對(duì)于賓發(fā)達(dá)國(guó)家而置言，它們主虜要作為資本咽輸出國(guó)，對(duì)叔國(guó)際反避稅永是積極響應(yīng)快的。而發(fā)展讀中國(guó)家主要皆作為資本輸扶入國(guó)，基于悅發(fā)展自身經(jīng)使?jié)男枰?，鋼某些?guó)家和雕地區(qū)提供避乎稅港，在客托觀上引誘了鞭跨國(guó)納稅人團(tuán)避稅。由此短就出現(xiàn)了“右國(guó)際稅收競(jìng)質(zhì)爭(zhēng)”。它可球區(qū)分為正常延的國(guó)際稅收兆競(jìng)爭(zhēng)和惡性后的國(guó)際稅收層競(jìng)爭(zhēng)。根據(jù)斧OECD界保定，以下四倆種行為構(gòu)成比惡性競(jìng)爭(zhēng)：嘆一是不征稅綿或是名義征支稅；二是拒繪絕和其他國(guó)腎家交換稅收供信息；三是智稅收法律及檢征管規(guī)定缺英乏透明度；塌四是對(duì)無實(shí)態(tài)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)的初企業(yè)（導(dǎo)管言公司）也給早予稅收優(yōu)惠音。匯流石稅企間的利僑益博弈跌跨國(guó)公司是廈當(dāng)今世界經(jīng)反濟(jì)的核心組坦織者，資本代逐利性的本蛙質(zhì)決定了跨需國(guó)公司是要功在全球范圍謹(jǐn)內(nèi)最大限度眾地獲取最高探利潤(rùn)。在這晉一條件下，匙跨國(guó)納稅人洲總是盡可能街地少繳稅或狹不繳稅，以遞減少自身既票得利益的損炒失或經(jīng)濟(jì)行站為的成本。則而作為另一耕方利益主體表的各國(guó)政府厲要在法律規(guī)沙定的范圍內(nèi)晃盡可能多地袍收稅。由此散就形成了國(guó)血際稅收征納擊過程中各國(guó)女政府與跨國(guó)深納稅人之間輸?shù)亩愂詹┺慕賉1]妨。加之跨國(guó)雷公司往往擁歷有強(qiáng)大的經(jīng)戶濟(jì)實(shí)力，有興政治上的代像言人。這些惠代言人活動(dòng)幼在各國(guó)政府貞和諸多國(guó)際半組織中，為杜維護(hù)跨國(guó)納也稅人的利益棄奔走，要求堡重視維護(hù)跨接國(guó)納稅人的蔬權(quán)益，這也狂在一定程度進(jìn)上加大了各渣國(guó)進(jìn)行國(guó)際珠反避稅合作跟的難度。弄安另稅收國(guó)際法梳規(guī)范的有限浙性著第一，送內(nèi)容的有限境性。從當(dāng)前曉現(xiàn)狀看，各環(huán)國(guó)通過稅收聯(lián)協(xié)定所確立市的國(guó)際法規(guī)拌范十分有限采，主要是前首已述及的國(guó)騙際稅收協(xié)定開中的稅收情肺報(bào)交換條款璃，以及近年彩來逐漸增加挺的一些反國(guó)勝際避稅的特抹別條款，例撐如反濫用稅鬼收協(xié)定條款塔等。而從現(xiàn)炮有的稅務(wù)情犬報(bào)交換條款潛的規(guī)定看。獨(dú)其內(nèi)容受到碌諸多限制，蒜交換情報(bào)的冊(cè)方法也十分價(jià)有限。除了緩在稅務(wù)情報(bào)辦交換領(lǐng)域，沉還沒有出現(xiàn)閣專門反國(guó)際插避稅的雙邊月或多邊稅收疫協(xié)定。在此淚背景下，各怎國(guó)國(guó)內(nèi)的反罰避稅立法仍當(dāng)然發(fā)揮主要毅作用。這種耽僅僅依靠單硬邊或雙邊性伐的反避稅措減施，難以打捷擊越來越復(fù)豈雜和精巧的撇國(guó)際避稅安棕排。座第二，急功能的有限掃性。稅收國(guó)廟際規(guī)范是由叼各個(gè)主權(quán)國(guó)魂家本著平等立、自愿和互塘利的原則達(dá)午成的協(xié)議。廢由于沒有一后個(gè)超國(guó)家權(quán)完力可以強(qiáng)制恨執(zhí)行協(xié)定，側(cè)國(guó)際稅收協(xié)望定作為國(guó)際悲法，是以締追約國(guó)相互信計(jì)任、自覺遵截守為條件的娃。鑒于多數(shù)叮國(guó)家沒有關(guān)壤于國(guó)際稅收溉協(xié)定優(yōu)于國(guó)殘內(nèi)法的明確測(cè)規(guī)定，無視挎稅收協(xié)定的鬼現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)貧生。另外，劃許多國(guó)家在最司法實(shí)踐中膝，也往往根戴據(jù)禁止濫用合稅法、實(shí)質(zhì)陰優(yōu)先于形式耍等一般法律策原則，在涉估及跨國(guó)納稅西人不當(dāng)利用替協(xié)定避稅的肌案件中，否判認(rèn)納稅人優(yōu)方先適用協(xié)定職的主張。這父進(jìn)一步導(dǎo)致棗了國(guó)際稅收支協(xié)定功能的沾降低和國(guó)家芝間的沖突與犬爭(zhēng)議。曲挨我國(guó)現(xiàn)狀晃跨國(guó)企業(yè)利毅用各種手段勢(shì)避稅的現(xiàn)象戰(zhàn)比較嚴(yán)重，英反避稅工作催任務(wù)十分艱洽巨。不少外暢商投資企業(yè)秧，企業(yè)的直鏡接領(lǐng)導(dǎo)由外鳴方派駐，企責(zé)業(yè)的經(jīng)營(yíng)活默動(dòng)直接由母舍公司即投資蛙方控制，包含括從原材料酸采購到產(chǎn)品襖的銷售，投掛資幾年來從涌未上繳過企趁業(yè)所得稅，的虧損額成直唇線上升趨勢(shì)佳，而經(jīng)營(yíng)規(guī)愁模卻在一年歐一年遞增，忙這似乎不太快合常理。毫景無疑問，多捉數(shù)外商企業(yè)情存在著避稅令嫌疑，目前論，外商投資煮企業(yè)避稅問必題，對(duì)我國(guó)評(píng)經(jīng)濟(jì)已造成淚了嚴(yán)重的危律害。這種危呼害，一是逃抵避了我國(guó)稅棗收管轄權(quán)，列嚴(yán)重侵蝕國(guó)果家稅收收入酒，侵犯了我間國(guó)權(quán)益;二悶是外商投資隨企業(yè)利潤(rùn)實(shí)盞盈虛虧，給焦我國(guó)對(duì)外開蜂放政策造成害負(fù)效應(yīng)，使儀一些外商產(chǎn)軋生了在我國(guó)皆投資環(huán)境差胳和來我國(guó)投累資無利可圖伯的假象，影館響其他外商醒來我國(guó)投資菊的決心，不運(yùn)利于我國(guó)吸路引外資和先秋進(jìn)技術(shù);三遵是損害了參拿加合作的中畜方的利益；眠四是逃避了減外匯管理，增使我國(guó)外匯借流失。虧面對(duì)國(guó)際反瑞避稅領(lǐng)域的蹈現(xiàn)實(shí)，中國(guó)衰應(yīng)繼續(xù)積極慕開展國(guó)際稅挪收協(xié)定的談榴簽工作，增耗加和完善反虧避稅的相關(guān)狂規(guī)定，推動(dòng)忙建立良好的港國(guó)際稅收管戲理秩序。自相1983年命與日本首簽靜協(xié)定以來，惹在僅僅20艦多年的時(shí)間分里，我國(guó)已定對(duì)外正式簽門訂近百個(gè)雙局邊綜合性協(xié)敢定，基本形撓成了廣泛的黎協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，攪為處理國(guó)際康稅收問題，遣特別是為反喊避稅工作的象開展起到了段重要作用。軌值得注意的樣是，我國(guó)在箏協(xié)定名稱中毀加入“防止掏偷逃稅”內(nèi)佳容并貫徹始磨終，說明從予法律角度下摔定了打擊偷閘逃稅的決心潑。就內(nèi)容方彼面而言，我逆國(guó)有必要在甲協(xié)定中考慮四增加情報(bào)交廁換、征管協(xié)澡作等反避稅飲方面的規(guī)定幕。謹(jǐn)隨著我國(guó)不損斷完善市場(chǎng)誘經(jīng)濟(jì)體制，差逐步建立健駐全涉外稅收貴法律法規(guī)，桂全面履行人豪世承諾，不后斷開放市場(chǎng)鍬，跨國(guó)公司俘來華投資不誦斷增加。近瞇些年我國(guó)引貍?cè)肓藝?guó)際上扶關(guān)于成本分避攤、資本弱隔化、受控外謹(jǐn)國(guó)公司、一先般反避稅條想款等方面的活規(guī)定，使我順國(guó)反避稅立層法更具國(guó)際障化特征。同藥時(shí)也應(yīng)看到拉，我國(guó)目前蓬的立法中對(duì)汽于反避稅專箭業(yè)技術(shù)層面極問題的界定腳尚顯薄弱，塊應(yīng)更多借鑒飄OECD國(guó)禍家的做法，稱細(xì)化功能分始析和可比性陸規(guī)定，以適厘應(yīng)錯(cuò)綜復(fù)雜戲的各種避稅型安排。此外碎，還應(yīng)加強(qiáng)鞠與國(guó)際組織廢和其他國(guó)家?guī)浽诙愂照鞴懿妙I(lǐng)域的合作唐，推動(dòng)國(guó)際亞稅收合作的鹽規(guī)范化、法足治化，處理放好各國(guó)既競(jìng)雙爭(zhēng)又互利的暖關(guān)系，逐步削解決國(guó)際稅州收利益分配矮的合理化問亮題。足3.2我楊國(guó)反避稅存朽在問題悉近幾年來，炕隨著改革開丹放的深入，避稅收征管法搶及實(shí)施細(xì)則拖和外商投資值企業(yè)所得稅譯法及其實(shí)施悶細(xì)則公布以下來，我國(guó)各草級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)滾的反避稅工蔥作，取得了碰一定成效；州但相對(duì)而言賭，我國(guó)的反圈避稅工作還稼是一個(gè)薄弱掛環(huán)節(jié)，仍然普存在著許多同問題。眼匹對(duì)反避稅扒工作思想上賭認(rèn)識(shí)不足雞我國(guó)現(xiàn)在的文經(jīng)濟(jì)環(huán)境，勝鼓勵(lì)外商來釘華投資，引截進(jìn)國(guó)外的先其進(jìn)技術(shù)、設(shè)禿備及管理經(jīng)泊驗(yàn)，如果采綿取嚴(yán)格的防奔范避稅措施閥，對(duì)外商的焰經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和舊財(cái)務(wù)活動(dòng)予嗽以過多的監(jiān)味督檢查，政花府領(lǐng)導(dǎo)、部疊門包括我們夸稅務(wù)內(nèi)部有設(shè)些人擔(dān)心會(huì)耽影響罵“徹稅企吐”戀之間的關(guān)系羅，挫傷外商濱投資的積極需性，影響經(jīng)吩濟(jì)發(fā)展。他襖們把反避稅衛(wèi)工作與改革蛋開放對(duì)立起疊來。還有些翁地區(qū)為吸引泄外資，爭(zhēng)相殊為外商提供脖過多的稅收固優(yōu)惠政策，膏這些都加大解了外商的避采稅機(jī)會(huì)。迫的稅制存在父缺陷礎(chǔ)目前，我國(guó)攀的稅制存在列許多缺陷和亂不足，制約怕了反避稅工貧作的開展。景如沒有獨(dú)立撥的反避稅法陵規(guī)、條款；供對(duì)外商常用厭的避稅手段藝如轉(zhuǎn)讓定價(jià)隨等的防范措宅施規(guī)定過于共原則、籠統(tǒng)既；內(nèi)外資稅幅負(fù)不統(tǒng)一，悔稅制內(nèi)部機(jī)們制的科學(xué)性片和系統(tǒng)性有嶼待進(jìn)一步加幻強(qiáng)等等，均額為企業(yè)避稅聯(lián)創(chuàng)造了機(jī)會(huì)鴨和條件。室他耳難以掌握訊國(guó)際市場(chǎng)價(jià)驟格資料眨在外商投資鏡企業(yè)的避稅疲方法中，最?yuàn)^常見、最大芝量、最隱蔽翻的方式是通荷過轉(zhuǎn)讓定價(jià)袋來轉(zhuǎn)移利潤(rùn)高，所以，要捷防范避稅，貨關(guān)鍵是要掌蘆握國(guó)際市場(chǎng)丟上各種原料劃和產(chǎn)品的價(jià)過格。而目前幕外商企業(yè)的稿購銷大權(quán)基控本上為外商駛壟斷，且都輩通過其關(guān)聯(lián)膀公司進(jìn)行。墓稅務(wù)部門在腫無法出國(guó)調(diào)繭查的情況下勁，其它資料較來源渠道很堡少，反避稅戲工作難以順幫利進(jìn)行。墨召謙稅務(wù)人員素的業(yè)務(wù)素質(zhì)熟與反避稅工膏作的要求不伏相適應(yīng)霧加入ｗｔｏ敢[2]后，梳我國(guó)各項(xiàng)經(jīng)晝濟(jì)活動(dòng)都在陸與世界接軌店，但是由于親我國(guó)的反避舌稅工作起步走較晚，稅務(wù)鳳部門對(duì)國(guó)際拆市場(chǎng)行情缺井乏了解，我民們的稅務(wù)人鳴員具備的業(yè)欠務(wù)素質(zhì)大多鬧數(shù)還停留僅仁僅為國(guó)內(nèi)納損稅人服務(wù)，擔(dān)對(duì)于外國(guó)投舒資者，以及梯我國(guó)納稅人檢到境外的投獄資行為，缺鐮少應(yīng)具備的趁外語能力，紀(jì)稅務(wù)人員缺液乏豐富的反矛避稅經(jīng)驗(yàn)和寺較強(qiáng)的外語鴉能力，缺少幕對(duì)國(guó)外的稅揪制和國(guó)際市肢場(chǎng)的了解，潑給反避稅工策作帶來了困躺難。而來我鴉國(guó)投資的外魯商，大部分射是跨國(guó)經(jīng)營(yíng)偶者，由于反拘避稅所涉及潑的企業(yè)大都驚是國(guó)際知名錫企業(yè)，有著憤較高的影響繭力和豐富的賴避稅經(jīng)驗(yàn)，床還有專門研補(bǔ)究我國(guó)法律脫的行家為其霉出謀劃策?？谑沟梦覀兊目潭悇?wù)人員產(chǎn)答生畏難思想霞，對(duì)反避稅掩工作的信心悠不足，這都華直接影響著侄反避稅工作穩(wěn)的進(jìn)行。某特別是反避販稅條款的運(yùn)遲用，要涉及茫實(shí)質(zhì)課稅原摔則與稅收法正定主義的關(guān)棉系和稅法與氏私法的關(guān)系鬧。在實(shí)際操追作中，稅務(wù)笛機(jī)關(guān)在運(yùn)用訂實(shí)質(zhì)課稅原刮則時(shí)，由于屢主管判斷標(biāo)掠準(zhǔn)不一，容害易造成同一測(cè)事件因不同劉部門或不同鉆人員處理，貼其結(jié)果不同吸的情況。極胸易產(chǎn)生稅務(wù)始機(jī)關(guān)的權(quán)力都的濫用。顏崗納稅人納銹稅意識(shí)淡薄條無論是國(guó)內(nèi)定還是國(guó)外，謝總有一部分胸人納稅意識(shí)越淡薄，既不告知道要繳哪顫種稅，也不刃知如何納稅垮。加上我國(guó)伐各地稅收?qǐng)?zhí)掀行政策不盡蝦相同，有寬板有嚴(yán)，造成荒納稅人稅負(fù)童不一。這樣睬，納稅人容晴易相互攀比嬌，對(duì)依法納孤稅產(chǎn)生抵觸黃情緒。也有飽的存在僥幸老心理，認(rèn)為就若被稅務(wù)機(jī)屠關(guān)查著了，訴該調(diào)整的調(diào)赤整，該補(bǔ)繳灘的補(bǔ)繳，查齒不著就賺了柴。極棗反避稅工決作措施不得刊力瓜一是由于早圾期我國(guó)對(duì)于薯反避稅立法區(qū)較少，大多緩數(shù)是以反避般稅行政規(guī)章仆的形式存在條，法律地位蘆不高，條款徐比較原則，崇缺乏可操作記性，使得我烈國(guó)的反避稅嚴(yán)工作遠(yuǎn)遠(yuǎn)落秩后于世界其誦他國(guó)家，也戰(zhàn)使我國(guó)的稅隨務(wù)人員應(yīng)對(duì)閉反避稅案件檔的經(jīng)驗(yàn)不足剖。撫二是無法全岡面掌握國(guó)際孤市場(chǎng)資料。紫在外商投資幅企業(yè)的避稅國(guó)方法中，最濃常見、最大腦量、最隱蔽悶的方式是通璃過轉(zhuǎn)讓定價(jià)隙來轉(zhuǎn)移利潤(rùn)裹，所以，要節(jié)防范避稅，饅關(guān)鍵是要掌霧握國(guó)際市場(chǎng)梳上各種原料拳和產(chǎn)品的價(jià)懷格。而目前肉外商企業(yè)的者購銷權(quán)基本史上為外商壟脈斷，且都通其過其關(guān)聯(lián)公編司進(jìn)行。稅沸務(wù)部門在無聚法出國(guó)調(diào)查調(diào)的情況下，草其它資料來煩源渠道又很昌少，因此反挨避稅工作困迷難重重。注釋：錫[1].女謝識(shí)予．《訊經(jīng)濟(jì)博弈論蠻》［Ｍ］．與上海：上海孕財(cái)經(jīng)大學(xué)出邁版社，20扮02．奧稅收博弈關(guān)輔系分析靈傳統(tǒng)的微觀證經(jīng)濟(jì)學(xué)在分弦析個(gè)人決策候時(shí)，是在給民定價(jià)格參數(shù)驢和收入的條暮件下，如何女使個(gè)人效用厲最大化，也諒就是說，個(gè)堵人的最優(yōu)選仰擇只是價(jià)格方和收入的函什數(shù)。在博弈件論中，個(gè)人朱效用函數(shù)不糖僅僅依賴于寄他自己的選扣擇，而且依靜賴于他人的宣選擇。個(gè)人觀的最優(yōu)選擇棒是其他人選漸擇的函數(shù)。雕政府出于滿血足職能需要傘，一定要取跳得財(cái)政收入狂。而政府課筐稅會(huì)直接減風(fēng)少納稅人的求收入水平，脂出于利益考仙慮，納稅人?？偸潜M可能樸地少納稅。蘭這樣，政府奶要在法律規(guī)季定的范圍內(nèi)風(fēng)盡可能地多肆收稅，納稅根人則要盡可懲能地少納稅判，就形成了見政府與納稅充人之間的稅碑收博弈。哨由于稅收博纖弈的存在，虛對(duì)什么征稅朽、征多少稅話、如何征稅網(wǎng)，不僅僅取智決于政府的予選擇，還取舊決于納稅人汪對(duì)此的反應(yīng)魄和行為選擇覆。稅收博弈宣的另一個(gè)方壺面是中央政風(fēng)府與地方政授府之間的博翼弈。這主要綱是因?yàn)樵诜直K權(quán)體制下，任存在著中央戰(zhàn)和地方之間央如何劃分稅臉收收入或稅通種的問題。謹(jǐn)在既定制度鐘安排下，無抽論中央政府防還是地方政翅府，都會(huì)采撈取相應(yīng)的措汁施使自己利白益最大化，謀地方政府表板現(xiàn)尤為強(qiáng)烈春。慕[2].棒姚利民.《哈WTO概論滲》[M].竿科學(xué)出版社巧,2005聰.澇世界貿(mào)易組框織（Wor歲ldTr灘adeO宗rgani慶zatio剖n，簡(jiǎn)稱椒為WTO）墓世界貿(mào)易組魄織成立于1罵995年1衣月1日，總素部設(shè)在日內(nèi)野瓦。抄世貿(mào)組織是停一個(gè)獨(dú)立于極聯(lián)合國(guó)的永勿久性國(guó)際組絕織。199貫5年1月1浩日正式開始蕉運(yùn)作，負(fù)責(zé)煌管理世界經(jīng)末濟(jì)和貿(mào)易秩輩序，總部設(shè)恥在瑞士日內(nèi)陶瓦萊蒙湖畔寸。1996餓年1月1日勇，它正式取雙代關(guān)貿(mào)總協(xié)課定臨時(shí)機(jī)構(gòu)彼。世貿(mào)組織擋是具有法人單地位的國(guó)際都組織，在調(diào)筍解成員爭(zhēng)端閣方面具有更帳高的權(quán)威性翻。它的前身疑是1947茂年訂立的關(guān)陳稅及貿(mào)易總則協(xié)定。與關(guān)渠貿(mào)總協(xié)定相狀比，世貿(mào)組墳織涵蓋貨物聰貿(mào)易、服務(wù)塌貿(mào)易以及知揮識(shí)產(chǎn)權(quán)貿(mào)易乓，而關(guān)貿(mào)總螞協(xié)定只適用膜于商品貨物貪貿(mào)易。世貿(mào)狠組織與世界筒銀行、國(guó)際濾貨幣基金組最織一起，并達(dá)稱為當(dāng)今世譽(yù)界經(jīng)濟(jì)體制勝的絞“左三大支柱令”姿。目前，世咬貿(mào)組織的貿(mào)閣易量已占世蹄界貿(mào)易的9散5％以上。扔現(xiàn)任總干事會(huì)是歐盟前貿(mào)狐易委員帕斯煉卡爾矩·儲(chǔ)拉米（法自國(guó)人），2綿005年9遇月任職。幼世界貿(mào)易組螞織(WTO蠅)總部(日灣內(nèi)瓦)其宗鴿旨是：促進(jìn)茄經(jīng)濟(jì)和貿(mào)易睡發(fā)展，以提金高生活水平惰、保證充分糊就業(yè)、保障判實(shí)際收入和勢(shì)有效需求的按增長(zhǎng)；根據(jù)央可持續(xù)發(fā)展死的目標(biāo)合理幻利用世界資奏源、擴(kuò)大商皮品生產(chǎn)和服允務(wù)；達(dá)成互績(jī)惠互利的協(xié)尼議，大幅度險(xiǎn)削減和取消圖關(guān)稅及其他嫌貿(mào)易壁壘并皺消除國(guó)際貿(mào)逢易中的歧視改待遇。截止線1999年桐12月底，津該組織由成捉員135個(gè)毀，現(xiàn)任總干冰事是歐盟前貌貿(mào)易委員帕休斯卡爾佳·解拉米。WT趁O作為正式械的國(guó)際貿(mào)易貌組織在法律百上與聯(lián)合國(guó)勒等國(guó)際組織逝處于平等地固位。他的職數(shù)責(zé)范圍除了快關(guān)貿(mào)總協(xié)定紅原有的組織練實(shí)施多邊貿(mào)段易協(xié)議以及球提供多邊貿(mào)昆易談判所和告作為一個(gè)論捧壇之外，還鈔負(fù)責(zé)定期審部議其成員的飲貿(mào)易政策和緣統(tǒng)一處理成筋員之間產(chǎn)生暈的貿(mào)易爭(zhēng)端襯，并負(fù)責(zé)加伶強(qiáng)同國(guó)際貨大幣基金組織古和世界銀行澤的合作，以攔實(shí)現(xiàn)全球經(jīng)齊濟(jì)決策的一秘致性。WT浙O協(xié)議的范彎圍包括從農(nóng)皺業(yè)到紡織品獸與服裝，從輩服務(wù)業(yè)到政乖府采購，從粗原產(chǎn)地規(guī)則噸到知識(shí)產(chǎn)權(quán)密等多項(xiàng)內(nèi)容闊。駁第四章反籠避稅對(duì)策糠為了維護(hù)國(guó)悟家的權(quán)益，埋貫徹公平稅權(quán)負(fù)、平等競(jìng)打爭(zhēng)的原則，印根據(jù)我國(guó)的奧實(shí)際情況，堆可以采取下暑列措施。偵4.1提耽高稅務(wù)人員夫?qū)Ψ幢芏惞ぞ鞯恼J(rèn)識(shí)確中國(guó)稅務(wù)信折息網(wǎng)站的一賞份資料顯示叛，跨國(guó)企業(yè)敲每年在我國(guó)豐利用轉(zhuǎn)讓定階價(jià)技術(shù)避讓殃的稅收達(dá)到發(fā)180億元泰之多（總的滾年避稅金額悅達(dá)300億掙元），若以重15%的稅李率推算，轉(zhuǎn)指移的利潤(rùn)為簡(jiǎn)1200億肚元以上，若胸再以10%僚的利潤(rùn)率估央算，則每年杜從我國(guó)轉(zhuǎn)移殖出去的收入嚷額達(dá)120碰00億元，都相當(dāng)于我國(guó)倍一年的經(jīng)濟(jì)芹增量。從這碰個(gè)數(shù)字可以憂看出，避稅鋒金額對(duì)經(jīng)濟(jì)壞的影響非同量小可，它已素經(jīng)向我們提龍出了嚴(yán)峻的促挑戰(zhàn)，必須味引起我們足滅夠的重視。鷹我們的反避份稅工作是采魚取積極的措站施，應(yīng)用科騰學(xué)的方法，初以事實(shí)為依琴據(jù)，以法律追為準(zhǔn)繩，對(duì)予惡意的避稅刻行為加以規(guī)簡(jiǎn)范和制止，皺是對(duì)我國(guó)主勁權(quán)的維護(hù)，江對(duì)納稅人的賊合法利益的幼保護(hù)，也是價(jià)對(duì)稅收的有想利保障。前籠面我們提到吃有些同志怕晃采取嚴(yán)格的鍛防范避稅的問措施會(huì)挫傷逗外商的積極讓性，其實(shí)，與這種顧慮是蓄完全沒有必諸要的。我國(guó)傷的所得稅稅盆率為30%新，世界各國(guó)式的所得稅稅占率大都為3農(nóng)5%相—楊40%左右反。而且在我呀國(guó)，許多外瓜商投資企業(yè)盾和外國(guó)企業(yè)吐還享受種種殃優(yōu)惠政策，修其實(shí)際稅負(fù)賭大大低于名箏義稅率[1蹄]，這種稅補(bǔ)收政策已經(jīng)被是很優(yōu)惠的跳了。加上外踢商看中的還左有我國(guó)穩(wěn)定潛的政治環(huán)境值、廣大的市駛場(chǎng)、豐富的希勞動(dòng)力資源巷。我國(guó)遵循府國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，貫進(jìn)行適當(dāng)?shù)拇?、合理的，鞠有?jié)制的反跑避稅，外商纏是能夠理解額和接受的，絨嚇跑的只是羽不法外商。雪再者，稅務(wù)賄人員真正關(guān)哨心的、真正塌維護(hù)的應(yīng)是罵國(guó)家的利益石，不讓國(guó)家極的每一分稅普款流失才是苗我們義不容莫辭的職責(zé)。碗也4.2完徑善相關(guān)稅收京法律規(guī)定，勢(shì)建立涉外稅致收信息庫州避稅產(chǎn)生的壯客觀原因在加于稅制本身仰的缺陷，要感想盡可能地著減少納稅人材的避稅行為拆就必須完善渣稅法，做到靈稅法條文完獻(xiàn)整，措詞嚴(yán)功謹(jǐn)，使稅制壩的內(nèi)在機(jī)制歉具有科學(xué)性駱和系統(tǒng)性。評(píng)世界上許多強(qiáng)發(fā)達(dá)國(guó)家在交反避稅立法脂上都較先進(jìn)圖，如最早實(shí)裙行轉(zhuǎn)讓定價(jià)列稅制的美國(guó)由，《國(guó)內(nèi)收忙入法典》、畏《美國(guó)稅收形法案》、《震稅收改革法鋸令》等不斷杯出臺(tái)，完善進(jìn)的法規(guī)幾乎鑰囊括了所有庸需要規(guī)范的撇內(nèi)容。在借枯鑒國(guó)際反避尺稅法規(guī)的基匠礎(chǔ)上，結(jié)合無我國(guó)的實(shí)際囑情況，一是笛要在稅法中挽應(yīng)單獨(dú)制定球反避稅條款雷，形成一套騰較為完整的更稅收專門法喚規(guī)。二是要缸針對(duì)經(jīng)濟(jì)全拾球化對(duì)跨國(guó)埋公司的管理約要求，補(bǔ)充棗、修訂轉(zhuǎn)讓旁定價(jià)調(diào)整方晃法及其使用尤條件。三是鬧從長(zhǎng)期發(fā)展?fàn)幙矗ㄗh按助照國(guó)民待遇紛原則[2]奪修改《中華寺人民共和國(guó)荷外商投資企佛業(yè)和外國(guó)企摧業(yè)所得稅法字》，取消優(yōu)斜惠期規(guī)定，洗增加對(duì)避稅砍的罰則。另勇外，還要考害慮我國(guó)公民盆、法人跨國(guó)越投資的反避準(zhǔn)稅問題，建鑰議在條件成落熟時(shí)制定受悄控外國(guó)公司越法。貫4.3發(fā)奶揮會(huì)計(jì)師事補(bǔ)務(wù)所在反避牲稅工作中的您作用符會(huì)計(jì)師事務(wù)詞所在反避稅幣工作中發(fā)揮姓著重要的作硬用，這一點(diǎn)低已為世界上鍋許多國(guó)家所枝共識(shí)。注冊(cè)政會(huì)計(jì)師處于常公正的地位豎，他們不僅稱有為客戶服持務(wù)的功能，灘也有依法審帽計(jì)，維護(hù)國(guó)園家合法權(quán)益臥的義務(wù)。充雪分地發(fā)揮會(huì)廉計(jì)師事務(wù)所味的作用，不陵僅可以部分攀地彌補(bǔ)我國(guó)孔目前稅務(wù)人賺員不足、素肅質(zhì)不高的問煙題，而且能螞更好地收到玉反避稅效果恩。一是要在貧稅法中有明欠確的反避稅抬條款或法規(guī)獸，使會(huì)計(jì)師愿查賬時(shí)有法詞可依。我國(guó)歸稅法雖然規(guī)同定擠“斗外商投資企辨業(yè)會(huì)計(jì)決算規(guī)須經(jīng)我國(guó)注殲冊(cè)會(huì)計(jì)師審沒查泥”撲，但還沒有茅把反避稅問照題列入審查鞏范圍；二是醋要制定會(huì)計(jì)縫師事務(wù)所法平規(guī)，明確會(huì)奉計(jì)師事務(wù)所碼反避稅義務(wù)皂。三是還可濤由當(dāng)?shù)囟悇?wù)廣部門通過一貨定形式，如宅內(nèi)部通報(bào)、歇行業(yè)會(huì)議等褲，公布各會(huì)堅(jiān)計(jì)師事務(wù)所老履行反避稅損義務(wù)情況，豬公開宣布對(duì)奴信得過的會(huì)渾計(jì)師事務(wù)所增所作的查賬奉報(bào)告不予復(fù)藝查，對(duì)信不謊過的會(huì)計(jì)師則事務(wù)所的查寶賬報(bào)告要全亡面復(fù)查等，麗以促使會(huì)計(jì)倡師事務(wù)所認(rèn)擁真履行反避口稅義務(wù)。航建立涉外稅己收信息庫，唇提高反避稅位能力?？鐕?guó)需公司的業(yè)務(wù)嶺遍及世界各限地，沒有健狼全的稅收情見報(bào)網(wǎng)絡(luò)及動(dòng)深態(tài)價(jià)格信息榨，很難弄清喬他們避稅的夜實(shí)際情況。吧建議由國(guó)家拖稅務(wù)總局負(fù)王責(zé)組建稅務(wù)畢情報(bào)收集和抵交換的專門終機(jī)構(gòu)，研究壯制定《情報(bào)強(qiáng)交換管理規(guī)堤則》，規(guī)范同情報(bào)交換程些序，適時(shí)擴(kuò)幸大情報(bào)交換輛范圍。省、批市建立分支估機(jī)構(gòu)，由國(guó)暮家稅務(wù)總局賽委托我國(guó)駐浙外機(jī)構(gòu)或直玻接向我駐外置機(jī)構(gòu)派員負(fù)渣責(zé)反避稅情嫩況信息的收床集、分類、維儲(chǔ)存，建立錘國(guó)際信息庫警，廣泛收集想國(guó)際經(jīng)貿(mào)稅扮收有關(guān)資料每，收集和跟妥蹤國(guó)際市場(chǎng)慧主要商品價(jià)頃格、成本、蓬行業(yè)利潤(rùn)率芝、貸款利率咽以及費(fèi)用收夜取標(biāo)準(zhǔn)等信言息資料。還慎應(yīng)建立國(guó)際穴上著名跨國(guó)果企業(yè)有關(guān)組另織結(jié)構(gòu)、管箭理特點(diǎn)以及頑內(nèi)部交易的啟資料庫，并些及時(shí)對(duì)信息光進(jìn)行分析、摔處理，提供卻給有關(guān)部門閱，以便稅務(wù)微機(jī)關(guān)對(duì)轉(zhuǎn)讓附定價(jià)企業(yè)調(diào)蘿整定價(jià)時(shí)有身可靠依據(jù)，尸切實(shí)提高反閣避稅能力。湊酸4.4提麥高稅務(wù)征管權(quán)人員素質(zhì)隊(duì)無論多么完陡善的稅法，凈無論多么具峽體的反避稅萍措施，離開精了訓(xùn)練有素丑、經(jīng)驗(yàn)豐富騙稅務(wù)人員的聞貫徹執(zhí)行，員都不過是一竭紙空文。因貧此，稅務(wù)人均員的素質(zhì)是津反避稅工作蔬能否取得成裳功的重要條徒件，國(guó)家應(yīng)額當(dāng)盡快培養(yǎng)藏一支政治素并質(zhì)和業(yè)務(wù)過害硬的稅收隊(duì)?wèi)c伍。反避稅零工作涉及方餅面較廣，就額要求反避稅符人員在了解劣、掌握財(cái)務(wù)協(xié)、稅收、經(jīng)維濟(jì)、法律、刊計(jì)算機(jī)和外植語等相關(guān)基瑞礎(chǔ)知識(shí)的基湖礎(chǔ)上，深入閑了解和熟練譽(yù)掌握反避稅福崗位所需要姿的