企業(yè)內(nèi)部控制審計指引第一章總則第一條為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》及相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，制定本指引。第二條本指引所稱內(nèi)部控制審計，是指會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運用的有效性進行審計。第三條建立健全和有效實施內(nèi)部控制，評價內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會的責(zé)任。按照本指引的要求，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，是注冊會計師的責(zé)任。第四條注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制審計工作，應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，為發(fā)布內(nèi)部控制審計意見提供合理保證。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。第五條注冊會計師可以單獨進行內(nèi)部控制審計，也可將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合進行（以下簡稱整合審計）。在整合審計中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性進行測試，以同時實現(xiàn)下列目標(biāo)：（一）獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計中對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表的意見；（二）獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在財務(wù)報表審計中對控制的風(fēng)險評估結(jié)果。第二章計劃審計工作第六條注冊會計師應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)?shù)赜媱潈?nèi)部控制審計工作，配備具有專業(yè)勝任能力的項目組，并對助理人員進行適當(dāng)?shù)亩綄?dǎo)。第七條在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價下列事項對內(nèi)部控制、財務(wù)報表以及審計工作的影響：（一）與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險（二）相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況；怖（三）企業(yè)死組織結(jié)構(gòu)、高經(jīng)營特征和格資本結(jié)構(gòu)等垃相關(guān)重要事孩項；抹（四）企業(yè)催內(nèi)部控制最獄近發(fā)生變化眾的程度；撫（五）與企托業(yè)溝通過的便內(nèi)部控制缺艘陷；訴（六）重要料性、風(fēng)險等悄與確定內(nèi)部鷹控制重大缺起陷相關(guān)的因元素；通（七）對內(nèi)流部控制有效震性的初步判義斷；仆（八）可獲板取的、與內(nèi)填部控制有效唉性相關(guān)的證城據(jù)的類型和晶范圍；誦第八條返注冊會計苦師應(yīng)當(dāng)以風(fēng)砍險評估為基菌礎(chǔ)，選擇擬兵測試的控制趴，確定針測夾試所需收集壯的證據(jù)。欲內(nèi)部控制的逝特定領(lǐng)域存幫在重大缺陷裙的風(fēng)險越高釘，給予該領(lǐng)落域的審計關(guān)制注就越多。至第九條疏注冊會計爭師應(yīng)當(dāng)對企攏業(yè)內(nèi)部控制鵝自我評價工票作進行評估竄，判斷是否撇利用企業(yè)內(nèi)懇部審計人員眠、內(nèi)部控制龜評價人員和耀其他相關(guān)人血員的工作以劈及利用的程閱度，相應(yīng)減公少可能本應(yīng)盤由注冊會計睬師執(zhí)行的工惰作。永注冊會計師續(xù)利用企業(yè)內(nèi)度部審計人員應(yīng)、內(nèi)部控制永評價人員和臉其他相關(guān)人步員的工作，繞應(yīng)當(dāng)對其專疤業(yè)勝任能力酬和客觀性進馬行充分評價裝。弄與某項控制廢相關(guān)的風(fēng)險沉越高，可利臣用程度就越麻低，注冊會啊計師應(yīng)當(dāng)越本多地親自對包該項控制進孝行測試。補注冊會計師嚼應(yīng)當(dāng)對發(fā)表且的審計意見磚獨立承擔(dān)責(zé)柔任，其責(zé)任魂不應(yīng)為利用限企業(yè)內(nèi)部審該計人員、內(nèi)晴部控制評價白人員和其他螺相關(guān)人員的品工作而減輕蹄。懸第三章實悼施審計工作搏第十條端注冊會計某師應(yīng)當(dāng)按照催自上而下的湯方法實施審占計工作。自叢上而下的方喜法是注冊會剩計師識別風(fēng)茶險、選擇擬拜測試控制的狡基本思路。思注冊會計師毀在實施審計蓄工作時，可遭以將企業(yè)層銳面控制和業(yè)仰務(wù)層面控制虎的測試結(jié)合餐進行。盤第十一條伸注冊會計遲師測試企業(yè)艇層面控制，越應(yīng)當(dāng)把握重始要性原則，嗓至少應(yīng)當(dāng)關(guān)覺注：加（一）與內(nèi)排部環(huán)境相關(guān)訂的控制。潛（二）針對舍董事會、管腦理層凌駕于圖控制之上的些風(fēng)險而設(shè)計鍛的控制。頃（三）企業(yè)罵的風(fēng)險評估嘩過程。雨（四）對內(nèi)恩部信息傳遞趴和財務(wù)報告干流程的控制失。罵（五）對控彈制有效性的涌內(nèi)部監(jiān)督和乘自我評價。爐第十二條柳注冊會計逆師測試業(yè)務(wù)的層面控制，普應(yīng)當(dāng)把握重屈要性原則，伙結(jié)合企業(yè)實晃際、企業(yè)內(nèi)借部控制各項繁應(yīng)用指引的底要求和企業(yè)鍬層面控制的用測試情況，向重點對企業(yè)慈生產(chǎn)經(jīng)營活詠動中的重要既業(yè)務(wù)與事項農(nóng)的控制進行迎測試。哥注冊會計師潮應(yīng)當(dāng)關(guān)注信法息系統(tǒng)對內(nèi)投部控制及風(fēng)桶險評估的影砍響。棒第十三條盯注冊會計盾師在測試企畜業(yè)層面控制運和業(yè)務(wù)層面承控制時，應(yīng)裝當(dāng)評價內(nèi)部單控制是否足恨以應(yīng)對舞弊款風(fēng)險。洲第十四條她注冊會計藥師應(yīng)當(dāng)測試耗內(nèi)部控制設(shè)泰計與運行的拜有效性。財如果某項控網(wǎng)制由擁有必筋要授權(quán)和專芽業(yè)勝任能力兼的人員按照挨規(guī)定的程序穩(wěn)與要求執(zhí)行滲，能夠?qū)崿F(xiàn)酬控制目標(biāo)，重表明該項控捏制的設(shè)計是相有效的。董如果某項控醒制正在按照犯設(shè)計運行，菠執(zhí)行人員擁途有必要授權(quán)厭和專業(yè)勝任揉能力，能夠惡實現(xiàn)控制目硬標(biāo)，表明該憶項控制的運棕行時有效的災(zāi)。敢第十五條篇注冊會計富師應(yīng)當(dāng)根據(jù)富與內(nèi)部控制汁相關(guān)的風(fēng)險截，確定擬實燭施審計程序來的性質(zhì)、時貌間安排和范買圍，獲取充才分、適當(dāng)?shù)南プC據(jù)。與內(nèi)筑部控制相關(guān)畫的風(fēng)險越高旅，注冊會計蠟師需要獲取匆的證據(jù)應(yīng)越餐多。咐第十六條謠注冊會計撿師在測試控抵制設(shè)計與運暫行的有效性戴時，應(yīng)當(dāng)綜堂合運用詢問腳適當(dāng)人員、相觀察經(jīng)營活撫動、檢查相狐關(guān)文件、穿尺行測試和重造新執(zhí)行等等鴨方法。澇詢問本身并觸不足以提供做充分適當(dāng)?shù)拿咦C據(jù)。路第十七條河注冊會計祖師在確定測購試的時間安欠排時，應(yīng)當(dāng)嶼在下列兩個瑞因素之間作怪出平衡，以忍獲取充分、旗適當(dāng)?shù)淖C據(jù)才：促（一）盡量漂在接近企業(yè)讀內(nèi)部控制自窮我評價基準(zhǔn)端日實施測試虹；催（二）實施桂的測試需要售涵蓋足夠長巖的期間。太第十八條慌注冊會計守師對于內(nèi)部擾控制運行偏那離設(shè)計的情欠況（即控制錫偏差），應(yīng)兄當(dāng)確定該偏脂差對相關(guān)風(fēng)描險評估、需多要獲取的證普據(jù)以及控制疾運行有效性遭結(jié)論的影響牽。巨第十九條塘在連續(xù)審劍計中，注冊蠻會計師在確抽定測試的性誓質(zhì)、時間安粥排和范圍時事，應(yīng)當(dāng)考慮靜以前年度執(zhí)緒行內(nèi)部控制汗審計時了解甚的情況。嫌第四章評截價控制缺陷臨第二十條難內(nèi)部控制校缺陷按其成談因分為設(shè)計也缺陷和運行恢缺陷，按其替影響程度分納為重大缺陷嚼、重要缺陷醫(yī)和一般缺陷楚。驢注冊會計師卸應(yīng)當(dāng)評價其脊識別的各項枯內(nèi)部控制缺淘陷的嚴(yán)重程役度，以確定掉這些缺陷單暢獨或組合起袖來，是否構(gòu)序成重大缺陷錄。孟第二十一條塞在確定一陽項內(nèi)部控制策缺陷或多項習(xí)內(nèi)部控制缺劉陷的組合是悠否構(gòu)成重大遞缺陷時，注押冊會計師應(yīng)勢當(dāng)評價補償?shù)刃钥刂疲ㄌ婢o代性控制）姨的影響。企仆業(yè)執(zhí)行的補呈償性控制應(yīng)等當(dāng)具有同樣哭的效果?？宓诙l兄表明內(nèi)部暈控制可能存辜在重大缺陷勺的跡象，主即要包括：早（一）注冊僻會計師發(fā)現(xiàn)噸董事、監(jiān)事泰和高級管理需人員舞弊。島（二）企業(yè)換更正已經(jīng)公尼布的財務(wù)報步表。鵲（三）注冊詢會計師發(fā)現(xiàn)藏當(dāng)期財務(wù)報斜表存在重大扒錯報，而內(nèi)州部控制在運高行過程中未既能發(fā)現(xiàn)該錯衫報。益（四）企業(yè)蘭審計委員會睜和內(nèi)部審計御機構(gòu)對內(nèi)部昌控制的監(jiān)督低無效。罰第五章完冠成審計工作界第二十三條擁注冊會計例師完成審計度工作后，應(yīng)銅當(dāng)取得經(jīng)企唱業(yè)簽署的書愛面聲明。書乒面聲明應(yīng)當(dāng)拐包括下列內(nèi)羅容：平（一）企業(yè)遠董事會認可只其對建立健調(diào)全和有效實衰施內(nèi)部控制雞負責(zé)。礎(chǔ)（二）企業(yè)青已對內(nèi)部控堂制的有效性溉作出自我評丸價，并說明慶評價時采用豎的標(biāo)準(zhǔn)以及騎得出的結(jié)論拾；鴨（三）企業(yè)磚沒有利用注貢冊會計師執(zhí)候行的審計程猜序及其結(jié)果喪作為自我評蜘價的基礎(chǔ)；幼（四）企業(yè)愧已向注冊會患計師披露識烘別出的所有視內(nèi)部控制缺輩陷，并單獨蜂披露其中的寬重大缺陷和詢重要缺陷。作（五）企業(yè)液對于注冊會吃計師在以前亦年度審計中宅識別的重大棕缺陷和重要絹缺陷，是否噸已經(jīng)采取措淘施予以解決策。裂（六）企業(yè)例在內(nèi)部控制逼自我評價基水準(zhǔn)日后，內(nèi)裙部控制是否倘發(fā)生重大變前化，或者存顯在對內(nèi)部控制制具有重要冰影響的其他雨因素。奸第二十四條辦如果企業(yè)皺拒絕提供或烏以其他不當(dāng)喊理由回避書漲面聲明，注視冊會計師應(yīng)壽當(dāng)將其視為乞?qū)徲嫹秶軌蔚较拗?，解略除業(yè)務(wù)約定尸或出具無法讓表示意見的密審計報告。齒第二十五條江注冊會計六師應(yīng)當(dāng)與企刷業(yè)溝通審計寺過程中識別踏的所有控制照缺陷。對于惡其中的重大價缺陷和重要痕缺陷，應(yīng)當(dāng)鋤以書面形式疾與董事會和柄經(jīng)理層溝通們。充注冊會計師載認為審計委慰員會和內(nèi)部杠審計機構(gòu)對疼內(nèi)部控制的辦監(jiān)督無效的取，注冊會計耍師應(yīng)當(dāng)以書賺面形式直接敵與董事會和熱經(jīng)理層溝通危。語書面溝通應(yīng)完當(dāng)在注冊會砍計師出具內(nèi)付部控制審計獵報告之前進融行。壇第二十六條六注冊會計蘇師應(yīng)當(dāng)對獲級取的證據(jù)進華行評價，形珍成對內(nèi)部控卵制有效性的忍意見。置第六章出進具審計報告館第二十七條會注冊會計樸師在完成內(nèi)州部控制審計目工作后，應(yīng)噸當(dāng)出具內(nèi)部搞控制審計報釋告。標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)仰部控制審計燦報告應(yīng)當(dāng)包糧括下列要素剛：蕩（一）標(biāo)題劃；談（二）收件報人；除（三）引言麗段；惠（四）企業(yè)摸對內(nèi)部控制字的責(zé)任段；罩（五）注冊道會計師的責(zé)適任段；勺（六）內(nèi)部?？刂乒逃芯志巯扌缘恼f明婆段；告（七）財務(wù)齡報告內(nèi)部控舍制審計意見使段；松（八）非財鐘務(wù)報告內(nèi)部充控制重大缺扣陷描述段；咐（九）注冊淚會計師的簽教名和蓋章；庫（十）會計億師事務(wù)所的咳名稱、地址臺及蓋章；的（十一）報華告日期。暢第二十八條王符合下列泉所有條件的蹲，注冊會計濟師應(yīng)當(dāng)對財漫務(wù)報告內(nèi)部戴控制出具無頁保留意見的熱審計報告：微（一）企業(yè)毅按照《企業(yè)墨內(nèi)部控制基特本規(guī)范》、蔽《企業(yè)內(nèi)部體控制應(yīng)用指鏈引》、《企蛇業(yè)內(nèi)部控制兩評價指引》蜜以及企業(yè)自璃身內(nèi)部控制定制度的要求泄，在所有重末大方面保持家了有效的內(nèi)乎部控制；創(chuàng)（二）注冊俊會計師已經(jīng)調(diào)按照《企業(yè)批內(nèi)部控制審散計指引》的乖要求計劃和布實施審計工諷作，在審計糞過程中未受霜到限制。改第二十九條郵注冊會計色師認為財務(wù)草報告內(nèi)部控覆制雖不存在庫重大缺陷，猶但仍有一項童或者多項重失大事項需要堪提請內(nèi)部控極制審計報告稈使用者注意脹的，應(yīng)當(dāng)在慌內(nèi)部控制審右計報告中增膏加強調(diào)段予蔥以說明。拔注冊會計師贏應(yīng)當(dāng)在強調(diào)增事項段中指紗明，該段內(nèi)向容僅用于提陡醒內(nèi)部控制氏審計報告使也用者關(guān)注，沖并不影響對糊財務(wù)報告內(nèi)砌部控制發(fā)表謹?shù)膶徲嬕庖娒?。鑒第三十條強注冊會計描師認為財務(wù)腰報告內(nèi)部控視制存在一項睬或多項重大仿缺陷的，除川非審計范圍再受到限制，圍應(yīng)當(dāng)對財務(wù)譽報告內(nèi)部控底制發(fā)表否定拼意見?？甲詴嫀熌鼍叩姆穸ㄇ逡庖姷膬?nèi)部愉控制審計報晚告，還應(yīng)包借括下列內(nèi)容軌：款（一）重大粘缺陷的定義星。云（二）重大蔑缺陷的性質(zhì)哭及其對財務(wù)纖報告內(nèi)部控長制的影響。之第三十一條計注冊會計線師審計范圍只受到限制的舟，應(yīng)當(dāng)解除拖業(yè)務(wù)約定或深出具無法表依示意見的內(nèi)跪部控制審計金報告，并就揪審計范圍受葬到限制的情沙況，以書面以形式與董事坊會進行溝通汽。留注冊會計師距在出具無法謠表示意見的碗內(nèi)部控制審勿計報告時，盞應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部坡控制審計報屢告中指明審駐計范圍受到置限制，無法妨對內(nèi)部控制托的有效性發(fā)棵表意見。隱注冊會計師饑在已執(zhí)行的扔有限程序中享發(fā)現(xiàn)財務(wù)報普告內(nèi)部控制陣存在重大缺校陷的，應(yīng)當(dāng)邪在內(nèi)部控制令審計報告中煉對重大缺陷仆作出詳細說樓明。私第三十二條驚注冊會計授師對在審計介過程中注意牛到的非財務(wù)湊報告內(nèi)部控錄制缺陷，應(yīng)仔當(dāng)區(qū)別具體若情況予以處斷理：急（一）注冊縣會計師認為娘非財務(wù)報告魄內(nèi)部控制缺嘉陷為一般缺麗陷的，應(yīng)當(dāng)秋與企業(yè)進行糧溝通，提醒趙企業(yè)加以改破進，但無需水再內(nèi)部控制訴審計報告中號說明。蟲（二）注冊更會計師認為餅非財務(wù)報告菠內(nèi)部控制缺吉陷為重要缺馳陷的，應(yīng)當(dāng)火以書面形式脅與企業(yè)董事州會和經(jīng)理層蓬溝通，提醒強企業(yè)加以改趣進，但無需厲再內(nèi)部控制敞審計報告中野說明。區(qū)（三）注冊霧會計師認為珠非財務(wù)報告猴內(nèi)部控制缺婦陷為重大缺斥陷的，應(yīng)當(dāng)悅以書面形式胳與企業(yè)董事朋會和經(jīng)理層傍溝通，提醒順企業(yè)加以改史進；同時應(yīng)旨當(dāng)在內(nèi)部控伍制審計報告伍中增加非財析務(wù)報告內(nèi)部忌控制重大缺光陷描述段，誦對重大缺陷丑的性質(zhì)及其材對實現(xiàn)相關(guān)靠控制目標(biāo)的鉗影響程度進鋸行披露，提元示內(nèi)部控制遺審計報告使糞用者注意相擔(dān)關(guān)風(fēng)險。副第三十三條導(dǎo)在企業(yè)內(nèi)午部控制自我切評價基準(zhǔn)日塑并不存在，蘇但在該基準(zhǔn)緣日之后至審怠計報告日之虛前（以下簡郊稱期后期間之）內(nèi)部控制繪可能發(fā)生變深化，或出現(xiàn)嫌其他可能在岸內(nèi)部控制產(chǎn)澇生重要影響機的因素。注甲冊會計師應(yīng)釀當(dāng)訊問是否斬存在這類變家化或影響因貌素，并獲取濾企業(yè)關(guān)于這榴些情況的書們面聲明。煙注冊會計師尖知悉對企業(yè)此內(nèi)部控制自敲我評價基準(zhǔn)著日內(nèi)部控制拔有效性重大奸負面影響的曬期后事項的族，應(yīng)當(dāng)對財家務(wù)報告內(nèi)部哀控制發(fā)表否緞定意見。站注冊會計師誓不能確定期夸后事項對內(nèi)駐部控制有效爪性的影響程業(yè)度的，應(yīng)當(dāng)步出具無法表辮示意見的內(nèi)旁部控制審計攻報告。羞第七章記世錄審計工作洪第三十四條奔注冊會計體師應(yīng)當(dāng)按照湖《中國注冊等會計師審計桿準(zhǔn)則第11睜31號置——丑審計工作底在稿》的規(guī)定疾，編制內(nèi)部籠控制審計工谷作底稿，完侮整記錄審計梯工作情況。鄙第三十五條誕注冊會計傲師應(yīng)當(dāng)在審殺計工作底稿爪中記錄下列荒內(nèi)容：想（一）內(nèi)部蔑控制審計計賤劃及重大修惜改情況?；螅ǘ┫嚓P(guān)辦風(fēng)險評估和罷選擇擬測試糟的內(nèi)部控制奧的主要過程翼及結(jié)果。務(wù)（三）測試片內(nèi)部控制設(shè)弓計和運行有挖效性的程序麥及結(jié)果。饑（四）對識恩別的控制缺豪陷的評價。皂（五）形成由的審計結(jié)論遺和意見。瞧（六）其他撐重要事項。痕附錄：內(nèi)部壁控制審計報偉告的參考格曾式白1.標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)激部控制審計蝕報告裝內(nèi)部控制審渠計報告門××聰股份有限公擱司全體股東浙：只按照《企業(yè)俘內(nèi)部控制審帽計指引》及鈴中國注冊會板計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)衛(wèi)則的相關(guān)要功求，我們審趙計了親××組股份有限公陸司（以下簡助稱膚××圓公司）墊××畜年島×節(jié)月環(huán)×煩日的財務(wù)報鼓告內(nèi)部控制尚的有效性。叼一、企業(yè)對乞內(nèi)部控制的晚責(zé)任臂按照《企業(yè)廣內(nèi)部控制基罰本規(guī)范》、蕩《企業(yè)內(nèi)部悼控制應(yīng)用指耽引》、《企叨業(yè)內(nèi)部控制瓜評價指引》助的規(guī)定，建喊立健全和有命效實施內(nèi)部仇控制，并評額價其有效性徒是企業(yè)董事星會的責(zé)任。宣二、注冊會忌計師的責(zé)任餃我們的責(zé)任蟲是在實施審自計工作的基環(huán)礎(chǔ)上，對財毯務(wù)報告內(nèi)部預(yù)控制的有效濤性發(fā)表審計咸意見，并對田注意到的非練財務(wù)報告內(nèi)蓋部控制的重煮大缺陷進行劫披露。離三、內(nèi)部控吊制的固有局岔限性精內(nèi)部控制具藍有固有局限稻性，存在不信能防止和發(fā)倘現(xiàn)錯報的可拘能性。此外洞，由于情況筆的變化可能菠導(dǎo)致內(nèi)部控凳制變得不恰奮當(dāng)，或?qū)剡\制政策和程露序遵循的程栗度降低，根扭據(jù)內(nèi)部控制炕審計結(jié)果推能測未來內(nèi)部酒控制的有效斃性具有一定嚴(yán)風(fēng)險。飾四、財務(wù)報潤告內(nèi)部控制肝審計意見篩我們認為，哨××紗公司按照《捆企業(yè)內(nèi)部控聰制基本規(guī)范且》和相關(guān)規(guī)哈定在所有重捐大方面保持釣了有效的財擔(dān)務(wù)報告內(nèi)部仿控制。頌五、非財務(wù)枕報告內(nèi)部控衫制的重大缺禿陷應(yīng)在內(nèi)部控制辟審計過程中言，我們注意幅到們××槳公司的非財擱務(wù)報告內(nèi)部低控制存在重嗽大缺陷[描討述該缺陷的浙性質(zhì)及其對午實現(xiàn)相關(guān)控暢制目標(biāo)的影鉤響程度]。買由于存在上都述重大缺陷季，我們提醒拒本報告使用澤者注意相關(guān)嬌風(fēng)險。需要拳指出的是，祝我們并不對鞭××凍公司的非財予務(wù)報告內(nèi)部蝴控制發(fā)表意庭見或提供保率證。本段內(nèi)抗容不影響對蓋財務(wù)報告內(nèi)問部控制有效土性發(fā)表的審死計意見。岸××瓶會計師事務(wù)浮所貫洪中國注冊宿會計師：搖×××禽（簽名并蓋暖章）昏（蓋章）煤女陸中國注冊測會計師：適×××訴（簽名并蓋附章）伸中國碗××簽市顏靠傍北虜饑××龜年魂×抄月掉×拴日癢2.帶強調(diào)摟事項段的無余保留意見內(nèi)另部控制審計三報告要內(nèi)部控制審怠計報告謙××既股份有限公劃司全體股東寒：復(fù)按照《企業(yè)續(xù)內(nèi)部控制審基計指引》及畏中國注冊會甜計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)難則的相關(guān)要俊求，我們審得計了哭××參股份有限公蘿司（以下簡轎稱典××雀公司）族××謎年靠×脅月筆×具日的財務(wù)報麻告內(nèi)部控制爆的有效性。參[磚“魔一、企業(yè)對物內(nèi)部控制的系責(zé)任巾”被至竊“罷五、非財務(wù)鮮報表內(nèi)部控畫制的重大缺弟陷潔”返參見標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)河部控制審計識報告相關(guān)段介落表述。]技六、強調(diào)事露項由我們提醒內(nèi)獻部控制審計諸報告使用者耳關(guān)注，（描棕述強調(diào)事項為的性質(zhì)及其及對內(nèi)部控制傘的重大影響愧）。本段內(nèi)廟容不影響已河對財務(wù)報告粱內(nèi)部控制發(fā)似表的審計意吃見。擱××郊會計師事務(wù)覽所始老中國注冊戒會計師：引×××掘（簽名并蓋皇章）扯（蓋章）須旺招中國注冊居會計師：云×××烏（簽名并蓋禍章）蝦中國吐××汪市卵呼駕久腹光××取年秩×界月趴×判日鍛3.否定意鎖見內(nèi)部控制罩審計報告域內(nèi)部控制審欺計報告捏××忍股份有限公針?biāo)救w股東察：導(dǎo)按照《企業(yè)去內(nèi)部控制審夢計指引》及陰中國注冊會殺計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)冠則的相關(guān)要肌求，我們審省計了貪××興股份有限公裙司（以下簡捎稱晝××悄公司）屬××宗年侍×味月吃×飼日的財務(wù)報慘告內(nèi)部控制添的有效性。耀[漆“槐一、企業(yè)對盜內(nèi)部控制的群責(zé)任膨”稿至珠“陷三、內(nèi)部控孩制的固有局促限性均”雜參見標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)言部控制審計翁報告相關(guān)段出落表述。]門四、導(dǎo)致否離定意見的事洋項隸重大缺陷是菜指一個或多準(zhǔn)個控制缺陷都的組合，可章能導(dǎo)致企業(yè)借嚴(yán)重偏離控獎制目標(biāo)。搭[指出注冊效會計師已識誤別出的重大俊缺陷，并說秩明重大缺陷訂的性質(zhì)及其擱對財務(wù)報告列內(nèi)部控制的罷影響程度。胡]鈴有效的內(nèi)部燒控制能夠為判財務(wù)報告及碑相關(guān)信息的敵真實完整提霞供合理保證霜，而上述重災(zāi)大缺陷使遭××網(wǎng)公司內(nèi)部控闖制失去這一睡功能。皺五、財務(wù)報說告內(nèi)部控制更審計意見卷我們認為，凱由于存在上群述重大缺陷賞及其對實現(xiàn)渾控制目標(biāo)的撤影響，反××景公司未能按嘩照《企業(yè)內(nèi)資部控制基本火規(guī)范》和相貨關(guān)規(guī)定在所蓮有重大方面娃保持有效的域財務(wù)報告內(nèi)絨部控制。揚六、非財務(wù)肌報告內(nèi)部控志制的重大缺宇陷志[參見標(biāo)準(zhǔn)句內(nèi)部控制審鋼計報告相關(guān)賢段落表述]辱××和會計師事務(wù)隔所握油中國注冊搜會計師：僻×××慘（簽名并蓋逢章）桿（蓋章）圈身潛