（二）合并抵銷的處理1.母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷借：股本——年初——本年資本公積——年初——本年盈余公積——年初——本年未分配利潤——年末（子公司）貸：長期股權(quán)投資（母公司）少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東投資持股比例）【提示】在合并財務(wù)報表中，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益。2.母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷借：投資收益綿少數(shù)股東損蕩益紛未分配利潤察——暢年初膠貸：提取盈留余公積鋪對所有者（妻或股東）的哀分配匯未分配利潤臺——錘年末島【例游題展4辯·鈴計算分析題悼】沿用〖例峽題沖3擁·離計算分析題姥〗資料。要求：湊（記1阿）編販制沖201信0新年與投資有笛關(guān)的抵銷分漢錄。制（妻2其）編紛制滑201柔1長年與投資有握關(guān)的抵銷分棕錄。【答案】（1）田借：股本魄——森年蚊初關(guān)仍揭勸蛋粉響啊若麗2才評000礦——搭本晃年葵押肺援皇壁或臣著斃溉0撲資本公洽積陸—誕—搖年澤初奶斯手湖依秩低該1各500?！　~本廳年赤礎(chǔ)符魔昨奴覆羊說100咳盈余公勸積介—印—河年糟初蠅息斃偷鐮從雀灶撒0柱—奮—完本鋼年雄奪慨懸糊理裳飯坡100漂未分配利線潤衛(wèi)—核—盡年般末拾寨桃姑剩崖30闊0糞（捐1取刊000-1根00-60父0糞）趁貸：長期股礦權(quán)投單資蛾暑列憑雀3綁摔20嗎0寫（續(xù)2洲槳800+8討00-4嫩80+8皂0村）沿少數(shù)股東權(quán)蒸益省纖800[(蜜2批傭000+0不+1用秋500+1殘00+0+值100+3浪00)材×盼20%]扶借：投資收領(lǐng)益吧跌捧斜筑晴艱品匯素80劫0俗少數(shù)股東損勉益恨秩畏烘壺懸鎮(zhèn)嗚200(吳1晴滲000濤×帽20%)家未分配利潤嘴——聚年蠟初握蒼截毅裕失累進(jìn)廉0晨貸：提取盈灘余公投積箭吃殘敵報簡堤抄街邀脈100贈對所有居者腿(里或股籌東伙)付的分嘗配尊紐灶騰碌脂酸燭600姐未分配利潤愈——判年流末強(qiáng)伶羨暈異即畝苦3睡00（2）貓借：股本敘——捧年轟初勒天斗吐駁住伴寨霧2滲允000仗——公本膽年啊熊逢言適守茅站愁烏0勁資本公堡積糞—奶—胸年燃初撒補(bǔ)雨泥炒承三麗夫1物600圣—棕—熄本雪年櫻亡箭違冬樂亮醉配0寨盈余公隨積肥—用—狀年蠅初勒逼互葛墳走彈板僚100予—伏—鞭本醉年驟酒旺垃樹宰北懸賓120開未分配利蕩潤圈—虧—連年友末滔帝棉勾解1學(xué)聲38缺0刮（芽300+1途輕200-1悉2欠0扭）茂貸：長期股肥權(quán)投價資臨稀陰離統(tǒng)4薄俱16勞0?。ㄔ?掠捐800+8紫00-48拉0+80+條9徐6呀0腎）遲少數(shù)股東權(quán)設(shè)益主1鑄睛040[長(2晚應(yīng)0橡00+0+慘1臭胡600+0黑+100+難120+1造米380)快×玻20%]參借：投資收港益伯鎮(zhèn)篩紹案肉柳鍬遇奏960槽少數(shù)股東損紡益己刊式贏煙朗項踏240榜(1菜未200晝×洞20%)聞未分配利潤成——辨年油初套臉合傾冊滋菊膏30聚0爛貸：提取盈宰余公緩積踢輪站猛視者雅尋強(qiáng)榆沖120顯對所有腔者凱(等或股庸東孟)余的分錦配音銀窩挺蒙繡按涉0株未分配利潤狂——墳?zāi)晷履┥覘l穩(wěn)劣廈鋼遭傍1漫判380華【贊教材消例從25-蘿2蹤】偶接【教材瘋例匯25-環(huán)1寒】。甲公司米于扮20X喬2珠年銷1港月讓1疤日，券以商2860綁0冠萬元的價格嫂取鴿得層A掛公剃司譯80員%秒的股權(quán)，使撞其成為子公慚司。甲公司索和窯A陳公礙司幣20X液2巨年度個別財飛務(wù)報表如教未材合P48嫁1斗表狹25-計4喜、教恭材懶P48浸2稍表譯25-洲5說和教蔑材應(yīng)P48亮3失表春25-繁6商所示。土A娃公址司量20X么2訓(xùn)年吃1魂月辰1殿日股東權(quán)益?zhèn)蚩傤~劃為呆3200扭0逐萬元，其中班股本麗為逐2000渡0勾萬元，資本掙公積立為講800科0飄萬元逢，盈余公放積歪120猾0哀萬元，未分扣配利潤孟為暫280兆0透萬元聯(lián)；府20X捕2盡年繼1氧2嘩月筐3落1蟲日，股東權(quán)劉益總額禮為艷3800刮0慮萬元，其中粘股本辦為壇2000疼0狡萬元，資本值公擇積造800羅0麥萬元，盈余逼公彈積苗320月0授萬元，未分沾配利拔潤些680硬0箱萬元。宋A環(huán)公器司療20X赤2偽年全年實現(xiàn)濤凈利舞潤狐1050羊0曾萬元，經(jīng)公范司董事會提喚議并經(jīng)股東謙會批準(zhǔn)怠，貝20X唯2栗年提取盈余消公芹積畏200向0縫萬元，向股攪東宣告分派志現(xiàn)金股漏利廚450編0賣萬元。慈本例中梅，扶A廳公司當(dāng)年實鴿現(xiàn)凈利優(yōu)潤寄1050滔0嬌萬元，經(jīng)公率司董事會提偉議并經(jīng)股東直會批準(zhǔn)促，毛20X坦2橫年提取盈余晶公具積腐200乘0櫻萬元，向股例東宣告分派本現(xiàn)金股塘利暗450顧0蛙萬元。甲公慧司盤對息A防公司長期股衫權(quán)投資取得租時的賬面價和值乳為磚2560泳0佛萬元夏，箏20X逆2抹年氧1摘2博月丑3掠1賞日仍亡為浴2560月0買萬元，甲公汁司當(dāng)年確認(rèn)冬投資收益疾為應(yīng)360乒0候萬元。古將成本法核豪算的結(jié)果調(diào)降整為權(quán)益法丈核算的結(jié)果培的相關(guān)的調(diào)鋼整分錄如下妥：威借：長期股你權(quán)投應(yīng)資睬—態(tài)—光A咸公覽司麗矮歌制840醫(yī)0裕摔關(guān)白警①趴貸：投資收依益料登督資論脾8扔400言借：投資收滋益活揀慈縣吸沾介360聽0飛和到郵圾掉②尚貸：長期股蜂權(quán)投議資昂—語—屈A形公劑司孩眉惕柔360鑰0萄經(jīng)過上述調(diào)使整分錄后，墻甲公司夕對鎖A魯公司長期股榜權(quán)投資的賬汪面價值穩(wěn)為然3040慈0快萬元爸（凱2560暢0+84憂00-3驚60珠0習(xí)）。甲公司協(xié)對耍A尾公司長期股韻權(quán)投資賬面擋價包值傻3040準(zhǔn)0掌萬元正好與教母公司騎在殘A希公司股東權(quán)松益所擁有的護(hù)份額相等。武接【教材城例設(shè)25-而2幣】，本例經(jīng)押過調(diào)整后甲序公司氧對聞A測公司長期股禾權(quán)投資的金電額筑為遣3040放0憤萬元站；佳A兇公司股東權(quán)窩益總額燥為音3800懲0鈴萬元，甲公辯司擁沫有占80膏%吧的股權(quán)，悟即在子公司雞股東權(quán)益中柏?fù)砩斡袥?040幣0騙萬元；其怠余練20邀%等則屬于少數(shù)米股東權(quán)益。陪長期股權(quán)投殺資與子公司配所有者權(quán)益濕抵消時，其植抵消分錄如斜下：羨借：股似本草假暫賄搭奇堂20肆000仙爐蠻誕寒具③強(qiáng)資本公巖積隱酒部夸欺稈8瘋000仰盈余公顯積森址孔余弄爬3學(xué)200漆未分配利疊潤劇挺掏利飼手68反00互貸：長期股答權(quán)投砌資住意嗎臂眨奮毒3040姨0羞少數(shù)股東權(quán)圈益燥激心叮晨牙7600規(guī)甲公司進(jìn)行魯上述抵消處孩理時，其抵汪消分錄如下幫：周借：投資收凳益信算纖籠章耐8范400掠伴幫芝河綁④棗少數(shù)股東權(quán)壓益政懂慣喊使引2100澇未分配利潤嘗（年初廳）湊檢迎板2蹤800咱貸：提取盈敬余公蠢積柿井橋慕區(qū)秩20工00刊向股東分配根利擁潤兇嘩壓蛾糟社45栽00糠未分配利鳥潤肌末妹跪塘喂68缸00豈另外，本例晝中亮A女公司本年宣億告分派現(xiàn)金循股難利舞450屯0臣萬元，股利錫款項尚未支殖付久，呼A魂公司已將其疫計列應(yīng)付股鋼利年450隆0羽萬元。甲公份司根泊據(jù)城A注公司宣告的燭分派現(xiàn)金股晴利的公告，級按照其所享且有的金額，尚已確認(rèn)應(yīng)收溉股利，并在暖其資產(chǎn)負(fù)債鈔表中計列應(yīng)餐收股踐利聚360見0鎖萬元。這屬尤于母公司與盼子公司之間紡的債權(quán)債務(wù)羽，在編制合示并資產(chǎn)負(fù)債佛表時必須將掛其予以抵消蚊，其抵消分臂錄如下：嬌借：應(yīng)付股露利灘勤籍諷刺導(dǎo)糧仔3600圈礎(chǔ)土稈善菊⑤淹貸：應(yīng)收股鉗利關(guān)硬姥江沙憲3押600掘根據(jù)上述調(diào)揮整分箏錄耍①婚和智②慈和抵消分歲錄脅③側(cè)至?、菝?，編制合并腹工作底稿如解教貍材棚P486貧表炕25-駕7鏈所示。杠第五趴節(jié)蘿徹難長期股權(quán)投天資與所有者名權(quán)益的合并厭處理監(jiān)（非同一控嶺制下）逼一、非同一作控制下取得綠子公司購買閱日合并財務(wù)群報表的編制局（一）按公嶄允價值對非潑同一控制下獨取得子公司勒的財務(wù)報表忘進(jìn)行調(diào)整粉調(diào)整分錄（企以固定資產(chǎn)行為例，假定拿固定資產(chǎn)公駛允價值大于晃賬面價值）訓(xùn)如下：愿借：族固定資產(chǎn)醒——丘原價（調(diào)增姓固定資產(chǎn)價虹值）膠貸：資本公乘積竹（二）母公叢司長期股權(quán)刑投資與子公象司所有者權(quán)沾益抵銷處理前借：股本（賓實收資本）資本公積盈余公積未分配利潤商譽(yù)素貸：長期股家權(quán)投資途少數(shù)股東權(quán)猛益纏【嶺教材憑例恐25-幅3社】吳甲公結(jié)司朱20X彩1衰年拾1深月閉1另日以定向增耗發(fā)公司普通必股票的方式浙，購買取影得旱A(chǔ)椅公臘司戀70剛%破的股權(quán)。甲縫公司當(dāng)日資垃產(chǎn)負(fù)債表捐和馬A繼公司當(dāng)日資傅產(chǎn)負(fù)債表及計評估確認(rèn)的樣資產(chǎn)負(fù)債數(shù)測據(jù)如教霸材振P49而3固表醋25-1染1庫所示。甲公宣司定向增發(fā)慈普通股股碎票察1000惡0資萬股（每股架面值拔為忽1箭元），甲公路司普通股股喬票面值每股煙為謙1縫元，市場價腐格每股胖為歉2.9謀5曾元。帝甲公司并鳥購欠A礎(chǔ)公司屬于非逝同一控制下扎的企業(yè)合并脹，假定不考旋慮甲公司增炕發(fā)該普通股瞎股票所發(fā)生古的審計評估迷以及發(fā)行等尼相關(guān)的費用腹。包在本例中，玉有關(guān)計算如紙下：臂甲公司合并癢成桿本淘=295供0間0以（萬元）傍甲公司咬在捎A吹公司可辨認(rèn)改凈資產(chǎn)公允獲價值的份牛額婚=360布00杏×裂70%肚葛之穴歷若威叛們=252肅0塵0廚（萬元）唇合并商搬譽(yù)慶=295嘗00-25模200亡飄=4刺30農(nóng)0饞（萬元）姜甲公司將購代買取鑼得鑄A幸公皇司笛70約%喘的股權(quán)作為旦長期股權(quán)投香資入賬，其疏賬務(wù)處理如胡下：爬借：長期股孤權(quán)投銅資腳—蒸—泛A優(yōu)公躺司丸鏡翁觀2950學(xué)0摧隱燕理嗽①基圓奉貸：股揚本家掙曬挽基握碗10師000悼鼻棄資本公扒積俯色私撞然昏19蹄500茅甲公司購損買氣A沃公司股權(quán)所無形成的商譽(yù)遙，在甲公司憂個別財務(wù)報吧表中表示紐對供A汁公司長期股極權(quán)投資的一寇部分，在編志制合并財務(wù)蓋報表時，通孤過將長期股濱權(quán)投資與在雄子公司所有臂者權(quán)益中所奮擁有的份額餃相抵消，其顆抵消差額在剃合并資產(chǎn)負(fù)滑債表中則表螞現(xiàn)為合并商肢譽(yù)。勢編制購買日葵的合并曲資產(chǎn)負(fù)債表姜時，去將清A違公司資產(chǎn)和股負(fù)債的評估幼增值或減值抄分別調(diào)增或冊調(diào)減相關(guān)資昂產(chǎn)和負(fù)債項白目的金額。費在合并工作啊底稿中調(diào)整事分錄如下：晶借：存農(nóng)貨幟蒙病巨謎串左1元100盡哨澇退硬傅②養(yǎng)固定資撥產(chǎn)冠戚垮獸旨哥3蝶000素貸：應(yīng)收賬勉款寧雁陸巖云凱穴100謠資本公蟻積獲蟲毫蠅矩俘4麥000剖接【教材垃例雹25-膝3薦】：經(jīng)過根此據(jù)資產(chǎn)和負(fù)座債的公允價漠值堤對晉A武公司財務(wù)報豆表調(diào)整后，晶其股東權(quán)益肝總額秀為仗3600捷0豎萬元，甲公厭司在其中所魂擁有的份額許為寶2520巾0或萬元嫂（撐3600伶0蜜×搬70箭%價）。甲公司犬對搖A日公司長期股妙權(quán)投資的金萍額喬為評2950朽0籮萬元，超過糊其趟2520嶄0霸萬元的金焰額貸430亞0抗萬元則為合縣并商譽(yù)。少幼數(shù)股權(quán)投資籌權(quán)益則升為餐1080滴0遼萬元撞（衛(wèi)3600扎0體×恥30撲%喚）。遞因此，甲公充司將長期股黎權(quán)投資與其際在伴A賺公司所有者蜂權(quán)益中擁有趣的份額抵消由時，其抵消業(yè)分錄如下：訪借：股惡本梨候來貝珍正秩20悅000晴臺禍初翻適③皮資本公揉積堆削稠倆扛附12蝶000樣盈余公秘積駁題蠻婚逐湯1提200賭未分配利齒潤紫斬疤當(dāng)哄栗28脾00竄商魔譽(yù)努猛診杜砌慨錢4愈300領(lǐng)貸：長期股哈權(quán)投步資搬—正—錢A軟公資司施駁王趁2950培0擱少數(shù)股東權(quán)棕益篩偏翻腹止1航0800飲二、非同一會控制下取得最子公司購買冤日后合洞并財務(wù)報表懸的編制初（一）對子踏公司個別報阻表進(jìn)行調(diào)整燃對于非同一扔控制下企業(yè)扯合并中取得秋的子公司，億應(yīng)當(dāng)根據(jù)母阻公司在購買棗日設(shè)置的備線查簿中登記批的該子公司錘有關(guān)可辨認(rèn)沾資產(chǎn)、負(fù)債絞的公允價值倆，對子公司彩的個別財務(wù)清報表進(jìn)行調(diào)肌整，使子公待司的個別財飄務(wù)報表反映床為在購買日帽公允價值基御礎(chǔ)上確定的膀可辨認(rèn)資產(chǎn)省、負(fù)債等在踏本期資產(chǎn)負(fù)疤債表日應(yīng)有歷的金額。浙調(diào)整分錄（介以固定資產(chǎn)販為例，假定果固定資產(chǎn)公哀允價值大于賢賬面價值）楊如下：偏1蠻.煮投資當(dāng)年笨借：固定資禾產(chǎn)扯——桶原價（調(diào)整利固定資產(chǎn)價前值）駁貸：資本公插積糕借：管理費車用（當(dāng)年多秘提折舊）沃貸：固定資股產(chǎn)它——內(nèi)累計折舊覆2.透連續(xù)暗編制合并財書務(wù)報表核借：固定資蕉產(chǎn)單——添原價（調(diào)整廳固定資產(chǎn)價叉值）軌貸：資本公慮積綢——薦年初錯借：未分配裕利潤懇——瞎年初（年初白累計多提折耳舊）針貸：固定資攻產(chǎn)度——途累計折舊羊借：管理費來用（當(dāng)年多唇提折舊）陰貸：固定資于產(chǎn)手——晃累計折舊旨【例醉題疲5脂·滲計算分析題鼓】假棕設(shè)梢P銹公司能夠控辜制水S創(chuàng)公司際，功S樸公司為股份郵有限公司。怒201嘴0徹年匹1焰月犁1斑日深，本P聯(lián)公司用銀行遙存怖款矛3俊肆00愁0濁萬元購杯得羞S擔(dān)公珍司盯80蛛%拜的股旁份肆(不假往定難P怨公司隆與淚S倦公司的企業(yè)繳合并屬于非渣同一控制下鏡的企業(yè)合鳥并奶)么。購買日正，疾S筆公司有一辦速公樓，其公插允價值擱為甩70吃0概萬元，賬面多價值憶為踏60溉0炮萬元，按年槳限平均法計歡提折舊額，股預(yù)計鞋使用年限敗為塵2謠0辜年，無殘值券。假詠定悔A襖辦公樓用賓于勝S皂公司的總部釣管理。其他木資產(chǎn)和負(fù)債慢的公允價值鑰與其賬面價肌值相等。掃假壩定獲S繡公司的會計居政策和會計押期間劉與妻P薪公司一致，間不考茫慮訴P慌公司遇和彼S括公司的內(nèi)部歸交易及合并老資產(chǎn)、負(fù)債廣的所得稅影投響。要求：付（私1聞）在合并財妖務(wù)報表中編赤制控201蠻0塊年秩1鄉(xiāng)2奉月筆3疑1擋日避對跡S進(jìn)公司個別報碰表的調(diào)整分苦錄。峰（鏈2旺）在合并財卻務(wù)報表中編編制欠201薦1先年宏1挑2撈月鴿3銷1錢日稼對循S被公司個別報斗表的調(diào)整分很錄?！敬鸢浮浚?）宵借：固定資早產(chǎn)孔富凍差充巷干樂100境貸：資本公困積今朗古崇選詳溜義僵100任借：管理費酷用皇榆威雕各伙5碗（開100創(chuàng)÷帖2償0慶）