個人所得稅法個人所得稅法與前兩部企業(yè)所得稅法有相同之處，也有不同之處：1.從納稅人的角度個人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人，與涉外企業(yè)所得稅相同。居民納稅人負有全面納稅義務(wù)，非居民納稅人承擔有限納稅義務(wù)。2.從計稅依據(jù)的角度相同點：計依據(jù)是應(yīng)納稅所得額（收入總額－法定扣除項目）。不同點：企業(yè)所得稅法不分項，個人所得稅分為11項，適用稅率不同，費用扣除也不相同，第一節(jié)納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人依據(jù)住所和居住時間兩個標準，區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人。一、居民納稅義務(wù)人1.居民納稅人負有無限納稅義務(wù)。其所取得的應(yīng)納稅的得，無論是來源于中國境內(nèi)還是中國境外任何地方，都要在中國繳納個人所得稅。2.居民納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿1年的個人。所謂住所是指習慣性居住地。3.在中國境內(nèi)滿一年是指一個納稅年度，臨時離境不扣減日數(shù)。從公歷1月1日起至12月31日止，居住在中國境內(nèi)的外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺灣同胞，這些人如果在一個納稅年度內(nèi)，一次離境不超過30日，或者多次離境累計不超過90日的，仍應(yīng)視為全年在中國境內(nèi)居住，從而判定為居民納稅義務(wù)人。一個外籍人員首次來華，如果他在1月1日入境則可能成為居民納稅義務(wù)人。如果在2006年1月1日入境，在12月10日離境回國過圣誕節(jié)，直至2007年1月20日才回中國境內(nèi)。雖然一次出境超過30天，但由于是在兩個納稅年度里，所以每一納稅年度里，一次出境時間沒有超過30天，所以該人仍然是居民納稅人。二、非居民納稅義務(wù)人非居民納稅義務(wù)人承擔有限納稅義務(wù)，僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個人所得稅。自2004年7月1日起，對境內(nèi)居住的天數(shù)和境內(nèi)實際工作期間按以下規(guī)定為準：（見教材351頁）1.對在中國境內(nèi)無住所的個人，需要計算確定其在中國境內(nèi)居住天數(shù)時，均應(yīng)以該個人實際在華逗留天數(shù)計算。上述個人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當日，均按一天計算其在華實際逗留天數(shù)2.在中國境內(nèi)、境外機構(gòu)同時擔任職務(wù)或僅在境外機構(gòu)任職的境內(nèi)無住所個人，對其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當日，均按半天計算為在華實際工作天數(shù)3.自2000年1月1日起，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也為個人所得稅的納稅義務(wù)人。（選擇題）第二節(jié)所得來源的確定（了解）注意所得的來源地與所得的支付地不是同一個概念。兩者有時一致，有時不一致。比如，單位外派人員到境外常駐三年，境外一份工資，境內(nèi)一份工資，但來源地都是中國境內(nèi)；也有來源地來源于中國境內(nèi)，在境外分支機構(gòu)支付的情況。（這對于外籍來華人員納稅義務(wù)的確定是很重要的一條標準，要重點把握）第三節(jié)應(yīng)稅所得項目一、工資、薪金所得1.工資、薪金、獎金這里的獎金是指按月發(fā)放的綜合獎，也包括半年獎，季度獎。2.年終加薪、勞動分紅年終加薪、勞動分紅和一次取得數(shù)月獎金，原則上作為單獨一個月的工資薪金所得。3.津貼補貼注意征免界限。哪些征稅，哪些免稅。4.不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不予征稅。這些項目包括：（選擇題）（1）獨生子女補貼；（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；（3）托兒補助費；（4）差旅費津貼、誤餐補助。5.實行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后到至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入,應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均,并與領(lǐng)取當月的“工資,薪金”所得合并后減除當月費用扣除標準,以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅。個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資,薪金”所得,應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資,薪金”所得合并,并依法自行向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納個人所得稅。例如：某職工2006年1月1日辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，在1月份取得一次性補助12000元，則每月為1000元，如果當月內(nèi)部退養(yǎng)費（當月工資、薪金）為2000元，則應(yīng)是3000－1600＝1400，確定的稅率是10％，速算扣除數(shù)是25元，則應(yīng)納稅額為（2000＋12000－1600）×10％－25＝1215元。2月份應(yīng)納個人所得稅＝（2000－1600）×5％＝25。3、4月同2月。假設(shè)該職工5月份在另一單位任職受雇取得工資、薪金3000元，應(yīng)納個人所得稅＝（3000+2000－1600）×15％－125＝385元。6月至12月同5月。到2007年1月1日該職工辦理了正式退休手續(xù)，2000是退休工資，不征稅，僅就取得外單位收入3000元征稅，則（3000－1600）×10％－25＝115元。6.參照2001年11月9日國稅函〔2001〕832批復(fù)的規(guī)定，公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動分紅，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。（判斷題、選擇題）7.出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運營，出租車駕駛員從事客貨營運取得的收入，按工資、薪金所得征稅。8.自2004年1月20日起，對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出的雇員以培訓斑、研討會、工作考察等名義組織旅游活動、通過免收差旅費旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費用的全額并入營銷人員當期的工資薪金所得，按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。（注意給非雇員的按勞務(wù)報酬征稅）二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得1.個人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得按個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得征稅（選擇題）2.個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關(guān)的其他各項應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項目的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。例如取得銀行存款的利息所得、對外投資取得的股息所得，應(yīng)按“股息、利息、紅利”稅目的規(guī)定單獨計征個人所得稅。（判斷題）3.個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。（判斷題、計算題）三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得（見教材354頁）四、勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬所得要與工資、薪金區(qū)分：因任職受雇取得的屬于工資、薪金所得；因個人一技之長提供勞務(wù)所取得的屬于勞務(wù)報酬所得。勞務(wù)報酬的特點是階段性提供勞務(wù)，階段性取得報酬；而工資是連續(xù)性提供勞務(wù)，連續(xù)性取得報酬。自2004年1月20日起，對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出的非雇員以培訓斑、研討會、工作考察等名義組織旅游活動、通過免收差旅費旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費用的全額作為營銷人員當期的勞務(wù)收入所得，按勞務(wù)報酬所得征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。五、稿酬所得稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。六、特許權(quán)使用費所得提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。如果法院判定某企業(yè)對個人侵權(quán)（如非法使用其專有技術(shù)），該個人得到的某企業(yè)的賠款按照特許權(quán)使用費所得計征個人所得稅。七、利息、股息、紅利所得1.教育儲蓄存款不征稅。2.國債、國家發(fā)生的金融債券利息不予征稅3.除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。3.納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。4.個人在個人銀行結(jié)算賬戶的存款自2003年9月1日孳生的利息按“利息、股息、紅利所得”項目計征收個人所得稅。八、財產(chǎn)租賃所得（見教材357頁）九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。（一）股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。（二）量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓集體所有制企業(yè)在改制為股份合作制企業(yè)時，對職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)時，暫緩征收個人所得稅，待個人將股份轉(zhuǎn)讓時，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉(zhuǎn)讓費用的余額，按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅。（選擇題、判斷題）（三）個人出售自有住房對個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上、并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征個人所得稅。十、偶然所得不能扣費用，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額計算個人所得稅。十一、其他所得（見教材359頁）第四節(jié)稅率一、工資、薪金所得適用九級超額累進稅率，稅率從5%—45%二、適用5％～35％五級超額累進稅率的（多選題）1.個人獨資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得2.合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得3.個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得4.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得三、稿酬所得適用20％的比例稅率，并按應(yīng)納稅率減征30％。四、勞務(wù)報酬所得適用20％的比例稅率；但是，對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可實行加成征收。個人一次取得勞務(wù)報酬，其應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元的部分加五成，超過50000元的部分加十成。按定義法計算舉例：例題：某歌星一次出場費是八萬元，在扣除20％費用后，64000為應(yīng)納稅所得額，則應(yīng)納科稅額＝20000×20％＋30000×30％＋（64000－20000－30000）×40％＝18600元五、特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得適用20％的比例稅率。出租居民住用房適用10％的稅率。第五節(jié)應(yīng)納稅所得額的規(guī)定由于個人所得稅的應(yīng)稅項目不同，并且取得某項所得所需費用也不相同，因此，計算個人應(yīng)納稅所得額，需按不同應(yīng)稅項目分項計算。以某項應(yīng)稅項目的收入額減去規(guī)定的該項費用減除標準后的余額，為該項應(yīng)納稅所得額。（注意：個人所得稅確定應(yīng)納稅所得額，某項應(yīng)稅項目的收入額應(yīng)該先減合理費用，再減法定費用。）一、費用扣除標準（一）工資、薪金所得，以每月收入額減除費用1600元后的余額，為應(yīng)納稅所得額?？鄢?00元（2006年1月1日以前，費用減除額為800元）（二）個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得（了解）1.個人獨資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額。上述生產(chǎn)經(jīng)營所得，包括企業(yè)分配給投資者個人的所得和企業(yè)當年留存的所得。例如，某個人投資者舉辦一個個人獨資企業(yè)，當年利潤為12萬元，個人投資者工資為2.4萬元，則當年應(yīng)納稅所得為12＋2.4。如果當年個人投資者又以企業(yè)資金給買了一輛車，價值30萬元，則應(yīng)納稅所得還應(yīng)加上這30萬元。如果又買房支付20萬元的首付款，還要再加上這20萬。如果個人當年向企業(yè)借款10萬到年底也沒歸還，則當年應(yīng)納稅所得要加上這10萬。2.合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例，確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應(yīng)納稅所得額。（三）對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。所說的減除必要費用，是指按月減除1600元。每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務(wù)人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得。（四）勞務(wù)報酬所得、稿酬所得，特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入額≤4000元，減除費用1600元；每次收入額＞4000元；減除20％的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。（五）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（計算題）（六）利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入為應(yīng)納稅所得額。自2005年6月13日起，個人從上市公司取得的股息、紅利所得按以下規(guī)定處理：1.對個人投資者從上市公司取得的股息、紅利所得，自2005年6月13日起暫減按50％計入個人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計征個人所得稅。2.對證券投資基金從上市公司分配取得的股息、紅利所得，按照財稅〔2005〕102號文規(guī)定，扣繳義務(wù)人在代扣代繳個人所得稅時，減按50％計算應(yīng)納稅所得額。二、附加減除費用適用的范圍和標準（一）附加減除費用適用的范圍1.在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員；2.應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家；3.在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金的得的個人。；4.華僑和香港、澳門、臺灣同胞參照上述附加減除費用標準執(zhí)行。（二）附加減除費用標準。上述適用范圍內(nèi)的人員每月工資、薪金所得在減除1600元費用的基礎(chǔ)上，再減除3200元。三、每次收入的確定1.勞務(wù)報酬所得：注意兩個個案：（1）王某作為一個工程師給甲企業(yè)設(shè)計一個環(huán)保工程，用了三個月時間，取得報酬3萬元，后又做該環(huán)保工程的安裝工程，用了一個月，取得報酬1萬元。王某針對這一個企業(yè)而言，算一次收入。（2）歌星在上海演出兩場，在北京演出三場，上海算一次，北京算一次。2.稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得收入為一次①同一作品再版所得，視為另一次稿酬所得征稅②同一作品出版和發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時取得稿酬合并計算一次，計征個人所得稅。③同一作品先在報刊連載，然后再出版，或先出版，再在報刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅。④同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅。3.特許權(quán)使用費所得：以某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓取得的收入為一次。4.財產(chǎn)租賃所得：一個月內(nèi)取得的為一次。5.利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。6.偶然所得，以每次收入為一次。7.其他所得，以每次收入為一次。四、應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定納稅人通過中國人口福利基金會、光華科技基金會的公益，救濟性捐贈：捐贈額未超過應(yīng)納稅所得額30％的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。例如某職工月薪3000，拿出1000捐給希望工程，則計算如下：（1）3000－1600＝1400元（2）1400×30％＝420元（3）以3000－1600－420的余額計交所得稅。第六節(jié)應(yīng)納稅額的計算一、工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算（掌握）二、個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得，其個人所得稅額的計算有以下兩種方法：（一）第一種：查賬征稅方法（重點掌握）總的計算思路：應(yīng)納稅所得額＝收入總額-準予扣除項目1.投資者的扣除標準，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局按規(guī)定扣除。2.企業(yè)從業(yè)人員的工資支出可按標準稅前扣除。3.第5點，企業(yè)實際發(fā)生的工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育費分別按計稅工資的2％、14％、1.5％標準扣除。4.第6點，企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當年銷售收入2％的部分，可據(jù)實扣除，超過部分可無限期向以年的納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。5.第6點，企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當年銷售（營業(yè)）收入的2％的部分，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后的納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。6.掌握第7點，業(yè)務(wù)招待費。7.第9點，投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨資的，年度終了后，匯算清繳時，應(yīng)將兩個企業(yè)的應(yīng)納稅所得額合并確定適用稅率計算個人所得稅。例如：投資者興辦兩個個人獨資企業(yè)，一個餐飲企業(yè)和一個汽配企業(yè)，經(jīng)營所得分別為20000元和40000元，則應(yīng)按20000＋40000＝60000，選擇適用稅率。應(yīng)納稅額＝6×35％－6750，再據(jù)以分配稅額：其中餐飲企業(yè)應(yīng)納稅額＝（6×35％－6750）×，汽配企業(yè)應(yīng)納稅額＝（6×35％－6750）×。（二）第二種：核定征收實行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)納稅所得稅額的計算公式如下：（1）應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率（2）應(yīng)納稅所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得額率或＝成本費用支出額÷（1－應(yīng)稅所稅率）×應(yīng)稅所得率1.實行核定征收的投資者，不能享受個人所得稅的優(yōu)惠政策。2.實行查賬征收方式的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)改為核定征收方式后，虧損未彌補完的部分，不得再繼續(xù)彌補。三、掌握對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算（見教材367頁）（將2003年的相關(guān)考題認真做一下）四、勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額的計算（掌握）（見教材368頁）五、稿酬所得應(yīng)納稅額的計算注意以下幾點：1.注意要先分稿酬后上稅。2.稿酬有減征的規(guī)定3.稿酬有次的規(guī)定六、特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額的計算（掌握）（見教材369頁）七、利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計算（掌握）（見教材369頁）八、財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算1.先確定收入額，再減除稅法的合理費用再減法定費用。2.注意：個人出租房屋給他人居住，稅率是10％。九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算（掌握）（見教材371頁）十、偶然所得應(yīng)納稅額的計算（掌握）（見教材371頁）十一、其他所得應(yīng)納稅額的計算（見教材371頁）十二、應(yīng)納稅額計算中的特殊問題（一）對個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅的方法1.適用范圍包括年終加薪、實行年薪制和績效工資掛鉤辦法的單位2.計算方法分兩種：一種是分別計稅，一種是綜合計稅。兩種方法都有分解找稅率的步驟。見教材372頁例12。3.雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當用工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。（二）第八點，在外商投資企業(yè)，外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方人員工薪所得的計稅注意三點：1.派遣單位和雇傭單位都應(yīng)履行扣繳義務(wù)。在履行扣繳義務(wù)時，只能在雇傭單位一方扣減費用，派遣單位不得扣減費用，全額作為應(yīng)納稅所得額。2.該個人應(yīng)就兩處所得綜合申報納稅，多退少補。3.該個人應(yīng)就兩地選固定一地申報納稅。掌握教材375頁例題。（三）第六點，關(guān)于失業(yè)保險費（金）征稅問題（掌握選擇題）（見教材374頁）（四）第七點，關(guān)于支付各種免稅之外的保險金的征稅方法（2006年教材新增內(nèi)容）企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負責代扣代繳。（計算題）（五）第十點，境內(nèi)無住所個人取得工資薪金所得的征稅問題1.關(guān)于在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中的中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過183日的個人納稅義務(wù)的確定。分四個步驟考慮此問題：（1）判斷外籍來華人員的身份：是高管還是一般雇員（考試掌握一般雇員即可）。（2）確定來華時間（3）所得額來源地的判定：高管以支付地來判定，一般雇員以工作地來判定。（4）合并計算應(yīng)納稅額在90天或183天以下，一般雇員在中國境外工作所得不征稅，在中國境內(nèi)工作所得應(yīng)納稅，如果在境內(nèi)工作期間有境外支付的工資，那么這部分工資免稅。；例如：美國一工程師來中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)工作30天，中國境內(nèi)企業(yè)給其10000元人民幣，境外企業(yè)給其2000美元，這2000美元免稅。如果按1：10確定匯率，那么，合并計算應(yīng)納稅額，應(yīng)納稅所得額＝10000＋2000×10＝30000元，應(yīng)納個人所得稅＝（30000－1600－3200）×25％－1375＝4925，但是，免稅的那部分不能征收，所以，當月應(yīng)交個人所得稅＝4925×，這就將免稅的部分剔除了。如果該工程師來華天數(shù)為20天，那么，應(yīng)納稅額＝4925××2.關(guān)于在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過183日但不滿1年的個人納稅義務(wù)的確定。這個時間段，一般雇員境內(nèi)工作所得，無論境內(nèi)、外所得均應(yīng)納稅；但境外工作所得不納稅。例如：承上例，如果該美國工程師來華200天，那么，應(yīng)納稅所得額＝10000＋2000×10＝30000元，應(yīng)納個人所得稅＝〔（30000－1600－3200）×25％－1375〕×3.高管納稅義務(wù)了解即可。◆重點掌握376頁的第2點和第3點。（六）第十一點，兩個以上納稅義務(wù)人共同取得同一項所得的計稅問題。（掌握）（見教材378頁）（七）第十二點，個人取得退職費收入免征個人所得稅問題（了解）（見教材378頁）（八）第十三點，對個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金的征稅方法1.企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。2.個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額部分的一次性補償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計算。（重點掌握）3.個人領(lǐng)取一次性補償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。（九）第十四點，個人因購買和處置債權(quán)取得所得征收個人所得稅的方法（計算題）資產(chǎn)管理公司找拍賣公司拍賣，四個債權(quán)的賬面價值2000萬元，個人以1500萬元的價格買到。將來通過司法途徑或行政途徑收回2000萬債權(quán)，那么就賺了500萬元，這500萬元按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”1.根據(jù)《個人所得稅法》及有規(guī)定，個人通過招標、兌拍或其他方式購置債權(quán)以后，通過相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅。2.個人通過上述方式取得“打包”債權(quán)，只處置部分債權(quán)的，其應(yīng)納稅所得額按以下方式確定：（1）以每次處置部分債權(quán)的所得，作為一次財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。（2）其應(yīng)稅收入按照個人取得的貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)的評估價值或市場價值的合計數(shù)確定。（3）所處置債權(quán)成本費用（即財產(chǎn)原值），按下列公式計算：當次處置債權(quán)成本費用＝個人購置“打包”債權(quán)實際支出×當次處置債權(quán)賬面價值（或拍賣機構(gòu)公布價值）÷“打包”債權(quán)賬面價值（或拍賣機構(gòu)公布價值）（十）第十五點，辦理補充養(yǎng)老保險退保和提供擔保個人所得稅的征稅方法（2006年教材補充內(nèi)容）1.單位為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應(yīng)作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅；因各種原因退保，個人未取得實際收入的，已繳納的個人的得稅應(yīng)予以退回。（判斷題）2.個人為單位或他人提供擔保獲得報酬，應(yīng)按照《個人所得稅法》規(guī)定的“其他所得”項目繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位或個人代扣代繳。（十一）第十六點，個人兼職和退休人員再任職取得收入個人所得稅的征稅方法（客觀題）個人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅；退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準后，按“工資、薪金”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。（十二）第十七點，企業(yè)為股東個人購買汽車個人所得稅的征稅方法（判斷題）1.企業(yè)為股東購買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個人名下，其實質(zhì)為企業(yè)對股東進行了紅利性質(zhì)的實物分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。考慮到該股東個人名下的車輛同時也為企業(yè)經(jīng)營使用的實際情況，允許合理減除部分所得；減除的個體數(shù)額由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)車輛的實際使用情況合理確實。2.上述企業(yè)為個人股東購買的車輛，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊。（十三）第十八點，個人股票期權(quán)所得個人所得稅的征稅方法1.員工行權(quán)時，其從企業(yè)取得股票的實際購買價（施權(quán)價）低于購買日公平市場價（指該股票當日的收盤價）的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。（選擇題）2.員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。（十四）第十九點，企業(yè)高級管理人員行使股票認購權(quán)取得所得個人所得稅的征稅方法1.企業(yè)有股票認購權(quán)的高級管理人員，在行使股票認購權(quán)時的實際購買價（行權(quán)價）低于購買日（行權(quán)日）公平市場價之間的數(shù)額，屬于個人所得稅“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目的所得。（選擇題、判斷題）2.個人在股票認購權(quán)行使前，將其股票認購權(quán)轉(zhuǎn)讓所取得的所得，應(yīng)并入其當月工資收入，按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。（選擇題、判斷題）3.購買股票后的持股分紅按“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。4.將股票轉(zhuǎn)讓，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收個人所得稅。（十五）第二十點，個人財產(chǎn)對外轉(zhuǎn)移提交稅收證明或者完稅憑證的規(guī)定申請人擬轉(zhuǎn)移的財產(chǎn)總價值在人民幣15萬元以下的，可不需向稅務(wù)機關(guān)申請稅收證明。（單選題）（十六）第二