基于企業(yè)作業(yè)對成本的影響論降低成本的方法

企業(yè)作業(yè)就是指企業(yè)組織內(nèi)為了某種目的而進行的耗費資源的活動。企業(yè)經(jīng)營過程的每個環(huán)節(jié)，每道工序都可以視為一項作業(yè)，在作業(yè)成本法下，產(chǎn)品成本中的每項成本，往往因為單位水平作業(yè)、批量水平作業(yè)、產(chǎn)品水平作業(yè)及能力維持水平作業(yè)對成本產(chǎn)生不同的影響，作業(yè)變化對不同性態(tài)的成本影響也不一致，企業(yè)作業(yè)都不同程度地影響著企業(yè)的成本和利潤。一、不同作業(yè)對成本的影響作業(yè)有多種，常見的是單位水平作業(yè)、批量水平作業(yè)、產(chǎn)品水平作業(yè)及能力維持水平作業(yè)。單位水平作業(yè)反映對每單位產(chǎn)品產(chǎn)量或服務(wù)所進行的工作，是使單位產(chǎn)品受益的作業(yè)。單位水平作業(yè)所耗用的資源量是同產(chǎn)品產(chǎn)量或服務(wù)量成正比的，或者說是同直接人工小時、機器小時成正比的。批量水平作業(yè)由生產(chǎn)批別次數(shù)直接引起，與生產(chǎn)數(shù)量無關(guān)，是使一批成品受益的作業(yè)。生產(chǎn)計劃也被認為是批量水平作業(yè)，因為每個生產(chǎn)周期都要制訂一個生產(chǎn)計劃，所以生產(chǎn)計劃成本與生產(chǎn)周期的數(shù)量成正比例，而與每個生產(chǎn)周期內(nèi)的生產(chǎn)數(shù)量無關(guān)。批量水平作業(yè)和單位水平作業(yè)的主要區(qū)別在于完成批量水平作業(yè)所需要的資源不依賴于每批次所包含的產(chǎn)品數(shù)量。產(chǎn)品水平作業(yè)是每一類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售所需要的工作，是使某種產(chǎn)品的每個單位都受益的作業(yè)。這種作業(yè)的成本與產(chǎn)品產(chǎn)量及批數(shù)無關(guān)，但與產(chǎn)品種類或產(chǎn)品線的數(shù)量成正比例變動。有關(guān)產(chǎn)品水平作業(yè)的例子有：制圖、工藝設(shè)計、流程設(shè)計、產(chǎn)品改良、技術(shù)支持等。我們可以把產(chǎn)品水平作業(yè)這一概念擴展到工廠以外，則有顧客水平作業(yè)，如市場調(diào)研、客戶支持工作，該工作能夠使公司完成向個別客戶的銷售，這些成本與向顧客銷售和交付的產(chǎn)品數(shù)量無關(guān)。能力維持水平作業(yè)是使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正常運轉(zhuǎn)的工作，是使某個機構(gòu)或某個部門受益的作業(yè)。這些作業(yè)與產(chǎn)品的種類、生產(chǎn)的批次、每種產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量無關(guān)。能力維持水平作業(yè)的成本包括機器設(shè)備的租金、折舊、保險費和稅金、房屋維修費、綠化費、照明費和保安費等。此外，能力維持水平作業(yè)還包括企業(yè)管理、會計、人力資源管理等。（一）單位水平作業(yè)對成本的影響在單位水平作業(yè)下，能量成本往往是按一定機器工時或生產(chǎn)工時比率分配到產(chǎn)品生產(chǎn)線。這一期間，能量成本是一定的，能量成本的分配是根據(jù)各產(chǎn)品總產(chǎn)量使用的機器小時或生產(chǎn)工時來確定的。即使用的機器小時或生產(chǎn)工時越多，所分配到的能量成本就越多，它們之間是成正比例關(guān)系的。制造業(yè)中有相當一部分成本的動因是單位作業(yè)，它本著誰消耗資源誰承擔成本的原則，各產(chǎn)品單位作業(yè)耗時越短，成本負擔少，這就要求企業(yè)力求減少單位作業(yè)，消除不必要的時間消耗，從而降低企業(yè)成本。（二）批量水平作業(yè)對成本的影響在批量水平作業(yè)下，檢驗成本常常按檢驗次數(shù)分配，批量和每批移動次數(shù)共同影響著材料處理成本，批量次數(shù)越多材料處理成本就越大。整理材料成本以每批整理材料次數(shù)為基礎(chǔ)分配，檢驗成本和材料處理成本與整理材料成本的動因一樣，即批次作業(yè)，分析過程也相似，不再贅述。通過以上成本的分配來看批量水平作業(yè)影響的是每批產(chǎn)品的成本而不是單個產(chǎn)品的成本。不管產(chǎn)量如何，批次越多成本就會越高，反之批次減少成本也就會降低。企業(yè)要降低成本，就必須控制批次，以最小的耗費創(chuàng)造最大的效益。（三）產(chǎn)品作業(yè)層次對成本的影響在產(chǎn)品作業(yè)層次下，物資采購成本是采購人員工資和供應(yīng)商（購買）之和。它是由各自產(chǎn)品的購貨單的多少決定的。物資采購成本以購貨訂單為基礎(chǔ)分配，由此得出每種產(chǎn)品不管它的產(chǎn)量或者銷售量如何，只要它的訂單數(shù)量越多物資采購成本也就越大。產(chǎn)品分類成本是分類人員工資與供應(yīng)商（產(chǎn)品分類），分類成本的影響因素是產(chǎn)品的分類次數(shù)，因此，產(chǎn)品分類成本以分類次數(shù)為基礎(chǔ)分配。由此可知，產(chǎn)品水平作業(yè)同樣不是通過產(chǎn)量，也不是批次來影響成本的。作用成本的因素僅僅是產(chǎn)品的種類。不同種類的產(chǎn)品，其生產(chǎn)方式和銷售量不盡相同使其成本也不盡相同，因此企業(yè)應(yīng)力求減少購貨訂單數(shù)量，采用配置搭配采購，降低產(chǎn)品分類次數(shù)，以銷定產(chǎn)，分類保管，適時交貨。（四）能量維持水平作業(yè)對成本的影響能量維持水平作業(yè)所產(chǎn)生的成本我們稱之為能量成本。它主要有制造企業(yè)（公司）管理人員薪酬、熱動費、折舊費、辦公費、修理費、水電費等組成。能量維持水平作業(yè)的受益對象并不是某個產(chǎn)品或者某種產(chǎn)品，而是整個的企業(yè)或部門（車間）。能量維持水平作業(yè)多數(shù)是以主要成本（直接材料成本+直接人工成本）為基礎(chǔ)分配的。能量成本和產(chǎn)品的種類及生產(chǎn)數(shù)量無關(guān)，但又是企業(yè)得以維持生存和發(fā)展所必需的作業(yè)。因此看出，如要降低各產(chǎn)品單位能量成本，主要應(yīng)該降低該產(chǎn)品的料、工成本，一定期內(nèi)增加生產(chǎn)產(chǎn)量，在以銷定產(chǎn)下主要是擴大市場的銷量。二、作業(yè)變化對不同成本的影響制造成本按性態(tài)可分為固定成本、變動成本和混合成本。由于作業(yè)的變化，對不同的性態(tài)成本影響不同，降低成本的方法也不同。（一）作業(yè)變化對變動成本的影響變動成本與作業(yè)變化成正比例關(guān)系。每當生產(chǎn)和銷售一件產(chǎn)品，或者提供一項勞務(wù)時，就發(fā)生相應(yīng)的變動成本。盡管習慣上把變動成本視為線性的，但實際上是近似線性的曲線。成本曲線是以一個固定比率向上傾斜，在相關(guān)活動范圍內(nèi)平均變動成本變得相對恒定。在這個相關(guān)范圍內(nèi)，企業(yè)享有這些好處：原材料上的折扣、工人技術(shù)及生產(chǎn)率的提高和其他經(jīng)營效率的提高。超過這個相關(guān)范圍后，成本曲線變得非常陡峭，經(jīng)濟實體進入新的作業(yè)范圍。其中某些特定的經(jīng)營因素使得平均變動成本增加。在這一活動范圍內(nèi)，會因人工增多，設(shè)備短缺和其他經(jīng)營活動等非效率因素使企業(yè)成本增加。所以，企業(yè)一定要準確把握作業(yè)變化對變動成本的影響程度，找準臨界點，確定合適的相關(guān)范圍，然后根據(jù)銷售量和生產(chǎn)能力綜合定位作業(yè)量，而降低產(chǎn)品成本。（二）作業(yè)變化對固定成本的影響在相關(guān)范圍內(nèi)總額保持不變的成本就是固定成本，包括薪水（與工資不同）、折舊及保險費。就單位產(chǎn)品來說，其固定成本的變化與作業(yè)量的變動呈反向關(guān)系：單位固定成本隨著業(yè)務(wù)量的增加而降低，隨著業(yè)務(wù)量的減少而增大。企業(yè)的生產(chǎn)能力利用得越充分，單位固定成本就越低。從長期來看，固定成本也不是保持不變的。企業(yè)規(guī)模擴張或縮減的足夠大時，其生產(chǎn)能力就會擴大或減小，企業(yè)管理者要根據(jù)實際情況“交換”固定成本和變動成本。根據(jù)企業(yè)作業(yè)變化與固定成本成反比例關(guān)系，企業(yè)在進行成本決策時應(yīng)該注意成本的變化點，適當?shù)脑黾踊驕p少作業(yè)，來降低成本費用。（三）作業(yè)變化對混合成本的影響在各種成本中也不是絕對變動或固定的，還有一些混合成本，有變化的部分，也有固定的部分。它介于變動成本和固定成本之間，隨著產(chǎn)量的變動而變動，但不是成正比例關(guān)系?；旌铣杀居址譃榘胱儎映杀尽㈦A梯式成本、延期變動成本、曲線成本四類。1.作業(yè)變化對半變動成本的影響半變動成本是指在初始基數(shù)的基礎(chǔ)上隨產(chǎn)量正比例增長的成本。如，電費、電話費、辦公費、燃料、維護和修理費等，多半屬于半變動成本，這類成本都有一個初始值，這個初始值內(nèi)一般不隨產(chǎn)量變化，可看成固定成本；超過初始值，成本總額會隨產(chǎn)量變化成正比例變化，可看成變動成本，這些支出就包含固定成本和變動成本兩項因素。因此，對半變動成本，作業(yè)應(yīng)保持在初始值內(nèi)，避免產(chǎn)生更多的成本費用。2.作業(yè)變化對階梯式成本的影響階梯式成本是指總額隨產(chǎn)量呈階梯式增長的成本，也可以稱為半固定式成本。如受開工班次影響的動力費、整車運輸費用、檢驗人員工資等。這類成本在一定的作業(yè)量范圍內(nèi)發(fā)生額不變，當作業(yè)量增長超過一定限度，其發(fā)生額會突然跳躍到一個新的水平，然后，在作業(yè)量增長的一定限度內(nèi)其發(fā)生額又保持不變，直到另一個新的跳躍為止。因此，對階梯式成本，制造業(yè)應(yīng)盡力控制作業(yè)躍進點，控制作業(yè)到一定量發(fā)生成本躍進。3.作業(yè)變化對延期變動成本的影響延期變動成本是指在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)總額保持穩(wěn)定，超過特定產(chǎn)量則開始隨產(chǎn)量比例增長的成本。例如，在正常產(chǎn)量情況下給員工支付固定月工資，當產(chǎn)量超過正常水平后則需支付加班費，這種人工成本就屬于延期變動成本。因此，和階梯式成本一樣對延期變動成本，制造業(yè)應(yīng)盡力控制延期作業(yè)點，控制作業(yè)到一定量發(fā)生成本躍進。4.作業(yè)變化對曲線成本的影響曲線成本是指總額隨產(chǎn)量增長而呈曲線增長的成本。這種成本和產(chǎn)量有依存關(guān)系，但不是直線關(guān)系。曲線成本可以進一步分為兩種類型：一種是變化率遞減的曲線成本。例如，自備水源的成本，用水量越大則總額成本越高，但兩者不啻正比例，而呈非線性關(guān)系。用水量越大則成本越高，當用水量達到一定量后，變化越來越慢，變化率在整個變化過程中呈遞減狀態(tài)。另一種是變化率遞增的曲線成本。例如，各種違約金、罰金、累進計件工資等。這種成本隨產(chǎn)量增加而增加，有時比產(chǎn)量增加的還要快，變化率在整個變化過程中是遞增狀態(tài)。各種曲線成本，在相關(guān)范圍內(nèi)可以近似看成是變動成本或半變動成本。在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)，它們的實際性態(tài)雖為非直線，但與直線的差別有限。忽略這種有限的差別，不至于影響信息的使用，卻可以大大簡化數(shù)據(jù)的加工過程。根據(jù)作業(yè)變化對混合成本的影響，我們必須嚴格控制作業(yè)的分水嶺，合理把握作業(yè)量，方可降低產(chǎn)品成本。綜上所述，作業(yè)消耗了資源，資源消耗產(chǎn)生了成本。傳統(tǒng)上，我們習慣按業(yè)務(wù)基礎(chǔ)