第十三章采購與支出循環(huán)審計一、大綱（一）購貨與付款循環(huán)的特性（二）內(nèi)控控制測試和交易的實質(zhì)性測試（三）應(yīng)付賬款審計（四）固定資產(chǎn)和累計折舊審計（五）其他相關(guān)賬戶審計二、本章重點、難點（一）購貨與付款循環(huán)的特點1.購貨與付款循環(huán)的主要會計報表項目表11-1購貨與付款循環(huán)的主要會計報表項目跡業(yè)務(wù)循環(huán)論資產(chǎn)負(fù)債表搞項目毅利潤表項目酬購貨與付款絡(luò)循環(huán)京預(yù)付賬款、利固定資產(chǎn)、碎累計折舊、津固定資產(chǎn)減贏值準(zhǔn)備、工蜓程物資、在震建工程、固恰定資產(chǎn)清理羊、應(yīng)付票據(jù)掃、應(yīng)付賬款2.主要業(yè)務(wù)活動及憑證和會計記錄表11-2購貨與付收款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動及對應(yīng)的憑證和記錄恨主要業(yè)務(wù)活裝動眾對應(yīng)的憑證捆和記錄桌相關(guān)的主要揪部門井相關(guān)的認(rèn)定恩重要控制點圓1.請購商豐品和勞務(wù)辣請購單惕倉庫、有關(guān)抽部門閣舞興馬習(xí)請購單不編爆號，但要經(jīng)喪過簽字批準(zhǔn)款2.編制訂阻購單循訂購單應(yīng)采購部門炭完整性暫訂購單預(yù)先鄭編號，送至沾供應(yīng)商及有啦關(guān)部門，獨因立檢查處理話3.驗收商清品繡驗收單、訂置購單有驗收部門翅完整性、灣存在或發(fā)生蜻飄援市謙豪驗收單一式踩多聯(lián)、預(yù)先撐編號紹4.儲存已銷驗收商品替驗收單上簽瘡收牽倉庫、請購跳部門階存在或發(fā)生麗保管與采購鑒職責(zé)分離勸5.編制付仗款憑單射付款憑單、培驗收單、訂良貨單、供應(yīng)偷商發(fā)票筆應(yīng)付憑單部騰門概存在或發(fā)生桿、估價或分羽攤、完整性厲預(yù)先編號，政并經(jīng)過適當(dāng)餅批準(zhǔn)奇6.確認(rèn)與傻記錄負(fù)債酬應(yīng)付賬款明街細(xì)賬、應(yīng)付笛憑單登記簿燈、供應(yīng)商發(fā)龍票、驗收單肥、訂貨單、寇賣方對賬單腔、轉(zhuǎn)賬憑證笨應(yīng)付賬款部捧門、會計部輪門競存在或發(fā)生退、完整性、冠估價或分?jǐn)偫团猿嘏笥涗洭F(xiàn)金收拋支的人員不巨得經(jīng)手現(xiàn)金取、有價證券叨和其他資產(chǎn)智，獨立檢查掃入賬及時性丙及金額正確逗性他7.支付負(fù)籠債凱付款憑單、房支票詢應(yīng)付憑單部逢門、財務(wù)部呢門助存在或發(fā)生側(cè)、完整性、鳳估價或分?jǐn)傆龀桃乒幢犞鳖A(yù)先編縫號，已簽署上的支票的相撒關(guān)憑證要注搖銷嫌8.記錄現(xiàn)絹金、銀行存醒款支出傅現(xiàn)金日記賬罰、銀行存款蛛日記賬、支毅票、付款憑拐證投會計部門裁存在或發(fā)生匯、估價或分擇攤、完整摩性斤巴襪弓旺獨立編制銀現(xiàn)行存款調(diào)節(jié)膏表（二）內(nèi)部控制測試和交易的實質(zhì)性測試1.概述（1）對每一項內(nèi)部控制目標(biāo)，也是注冊會計師實施相應(yīng)內(nèi)部控制測試和交易實質(zhì)性測試所要達(dá)到的審計目標(biāo)。（2）對購貨與付款循環(huán)，注冊會計師往往采用屬性抽樣審計方法，通常選擇相對較低的可容忍誤差。涉（3）該諷循環(huán)中會計湖報表項目所尺涉及的業(yè)務(wù)餓交易量和金宋額的大小往盤往十分懸殊油，在審計時儲，通常要將全其中大額的慘和不尋常的涼項目篩選出工來，百分之最百地加以測抱試。乒2.購貨業(yè)碰務(wù)的內(nèi)部控糊制、控制測倍試和交易的唇實質(zhì)性測試剛的特殊之處府（1）所登必記的購貨都弦確已收到商廊品或接受勞茄務(wù)，并符合邁購貨方的最專大利益；誕（2）發(fā)生落的購貨都已負(fù)記錄；宰（3）購貨狗交易的估價捕正確。弓①凡由于許多資附產(chǎn)、負(fù)債和熔費用項目的張估價有賴于訓(xùn)交易在采購晴明細(xì)賬上的磨正確記錄，糖因此，這蹈些報表項目鼻實質(zhì)性測試潛的范圍，在振很大程度上隸就取決于注偏冊會計師對棋被審計單位傘購貨交易內(nèi)拳部控制執(zhí)行租效果的評價宋。謊②轟被審計單位批對永續(xù)盤存戶手續(xù)中的購逗入環(huán)節(jié)的內(nèi)指部控制，一噸般應(yīng)作為審寒計中對購入詢業(yè)務(wù)進(jìn)行控逃制測試的對長象之一，在灘審計中起著爺關(guān)鍵作用；被如果這些控末制能有效地鄙運行，并且騾永續(xù)盤存記楊錄中又能反隸映出存貨的巴數(shù)量和單位招成本，則還縫可以因此減談少存貨監(jiān)盤流和存貨單位遲成本測試的酬工作量。發(fā)3謝．付款業(yè)務(wù)睬的內(nèi)部控制沈、控制測試責(zé)和交易的實拼質(zhì)性測試憶由于購貨和扎付款業(yè)務(wù)同枝屬一個交易露循環(huán)，因此容，付款業(yè)務(wù)南的部分測試伴可安排在測籃試購貨業(yè)務(wù)囑時一并執(zhí)行驟，但是，其跌他付款業(yè)務(wù)的測試仍需單壘獨實施。腿4短．固定資產(chǎn)玩的內(nèi)部控制蜻和控制測試鹽表11-3款牽亮固定資產(chǎn)的遇內(nèi)部控制和扔控制測試志關(guān)鍵內(nèi)部控怒制點乘重要控制程顯序宿主要控制測廊試肝1.預(yù)算普制度（最扯重要的部分夏）隸編制預(yù)算，葉合理運用資概金寇檢查固定資氏產(chǎn)的取得和午處置是否均如依據(jù)預(yù)算，堡對實際支出跟與預(yù)算之間珠的差異以及草未列入預(yù)算摟的特殊事項毯，應(yīng)檢查其嶄是否履行特男別的審批手坡續(xù)。叨2.授權(quán)批窯準(zhǔn)制度扯企業(yè)的資本根性支出預(yù)算社只有經(jīng)過董紅事會等高層懼管理機(jī)構(gòu)批嗎準(zhǔn)方可生效姨；所有固定菌資產(chǎn)的取得廣和處置均需史經(jīng)企業(yè)管理邪當(dāng)局的書面今認(rèn)可。倒不僅要檢查償被審計單位敏固定資產(chǎn)授脊權(quán)批準(zhǔn)制度校本身是否完則善，還要關(guān)櫻注授權(quán)批準(zhǔn)穗制度有否得免到切實執(zhí)行遠(yuǎn)。霸3.賬簿補(bǔ)記錄制度污除固定資產(chǎn)萌總賬外，被殺審計單位還律須設(shè)置固定露資產(chǎn)明細(xì)分壁類賬和固定駱資產(chǎn)登記卡珍，按固定資元產(chǎn)類別、使蓋用部門和每虹項固定資產(chǎn)慣進(jìn)行明細(xì)分嘩類核算?；?.職責(zé)分魂工制度污取得、記錄饒、保管、使膽用、維修、促處置要劃分劉責(zé)任，專人霧負(fù)責(zé)尊5.資本賊性支出和收國益性支出的醫(yī)區(qū)分制度內(nèi)應(yīng)制定區(qū)分發(fā)資本性支出面和收益性支舅出的書面標(biāo)員準(zhǔn)屬6.固定姓資產(chǎn)的處置乖制度腳固定資產(chǎn)的泥投資轉(zhuǎn)出、北報廢、出售賽等，均要有濁一定的申請央報批程序。峰7.固定康資產(chǎn)的定期提盤點制度款應(yīng)了解和評診價盤點制度汁，查詢盤盈野、盤虧的處址理博8.固定導(dǎo)資產(chǎn)的維護(hù)局保養(yǎng)制度尼固定資產(chǎn)的投保險對企業(yè)恰非常重要。呆了解固定資篩產(chǎn)的保險情森況呆（三）應(yīng)付凍賬款審計朱l擁.審計目政標(biāo)蛋（1）確定包應(yīng)付賬款的羅發(fā)生和償還存記錄是否完渠整鑼；號（2）確定境應(yīng)付賬款使期末余額是憂否正確盆；針（3）確定墊應(yīng)付賬款在桃會膚計報表上的偉披露潔是否恰當(dāng)。城2陜.應(yīng)付賬伍款的實質(zhì)性比測試程序浴（亭1深）獲取或編帝制應(yīng)付賬款鋤明細(xì)表，復(fù)晴核加計正確煙，并與報表幸數(shù)、總賬數(shù)東和明細(xì)賬合墳計數(shù)核對是承否相符。（疲賬表核對）碎（酸2哲）進(jìn)行分析司性復(fù)核。專①學(xué)本期期末余譯額與上期比舞較，分析其融波動原因；煤②間分析長期掛擾賬的應(yīng)付賬無款，要求被場審計單位作衣出解釋，判甲斷被審計單詠位是否缺乏役償債能力或蹈利用應(yīng)付賬辯款隱瞞利潤珍；似③肆計算應(yīng)付賬炭款對存貨的犁比率、應(yīng)付訓(xùn)賬款對流動斯負(fù)債的比率泛，并與以前慕期間對比分押析，評價應(yīng)時付賬款整體甜的合理性；凡④獻(xiàn)利用存貨、訓(xùn)主營業(yè)務(wù)收棄人和主營業(yè)蓮務(wù)成本的增被減變動幅度稀，判斷應(yīng)付今賬款增減變跟動的合理性素。求（墊3觀）函證應(yīng)付房賬款?；丌俾右话闱闆r下震，應(yīng)付賬款曉不需要函證范，這是因為郊函證不能保隨證查出未記李錄的應(yīng)付賬洽款，況且注促冊會計師能描夠取得購貨秩發(fā)票等外部振憑證來證實摩應(yīng)付賬款的稍余額。誤②餃如果控制風(fēng)肝險較高，某青應(yīng)付賬款賬昏戶金額較大詳或被審計單答位處于經(jīng)濟(jì)校困難階段，覺則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)虛付賬款的函字證。惱③鵝函證對象應(yīng)虹為金額較大捧的債權(quán)人，暗以及那些在長資產(chǎn)負(fù)債表訴日金額不大鼠、甚至為零屆、但為企業(yè)漢重要供貨人獸的債權(quán)人。動④范函證方式最狼好采用肯定腎形式，并具鑄體說明應(yīng)付饑金額。稅⑤艱如果存在未蛋回函的重大存項目，注冊鳥會計師應(yīng)采層用替代審計浙程序。如可建以檢查決算答日后應(yīng)付賬狼款明細(xì)賬及倚現(xiàn)金和銀行遣存款日記賬綱，核實其是展否已支付，蝴同時檢查該慮筆債務(wù)的相愛關(guān)憑證資料撲，核實交易思事項的真實燭性。刪（彩4災(zāi)）查找未入主賬的應(yīng)付賬睛款。問為了防止企杏業(yè)低估債務(wù)竟，注冊會計暈師應(yīng)審查被澇審計單位有刺無故意漏計形應(yīng)付賬款。該①恐檢查被審計寄單位有無資吊產(chǎn)負(fù)債表日吐未處理的不弊相符的購貨按發(fā)票及有材悲料入庫單但袍未收到購貨肝發(fā)票的經(jīng)濟(jì)禾業(yè)務(wù)；虧②連檢查資產(chǎn)負(fù)伏債表日后收心到的購貨發(fā)碑票，確認(rèn)其助入賬時間是居否正確；周③具檢查資產(chǎn)負(fù)雨債表日后應(yīng)污付賬款明細(xì)墾分類賬貸方員發(fā)生額的相音應(yīng)憑證，確羽認(rèn)其入賬時致間是否正確懇。消（胖5藏）檢查應(yīng)付豈賬款是否存腳在借方余額甚。如有，應(yīng)貧查明原因，至必要時建議唱被審計單位馬作重分類調(diào)借整。敢（素6穴）結(jié)合預(yù)付圓賬款的明細(xì)幼余額，查明王有否在應(yīng)付匪賬款和預(yù)付澡賬款兩面同病時掛賬的項巧目；結(jié)合其鴨他應(yīng)付款的潑明細(xì)余額，闖查明有無不豈屬于應(yīng)付賬泊款的其他應(yīng)響付款。如有睛，應(yīng)作出記捷錄，必要時啟，建議被審孔計單位作重忘分類調(diào)整或積會計誤差調(diào)扯整。劃（7）檢查最應(yīng)付賬款長手期掛賬的原療因，注意其零是否可能發(fā)麻生呆賬收益灑。影（磚8需）對于用非戴記賬本位幣棟結(jié)算的應(yīng)付非賬款，檢查湊其采用的折各算匯率是否嫌正確。鉛（駝9還）驗明應(yīng)付撞賬款在資產(chǎn)蒙負(fù)債表上的責(zé)披露是否恰碗當(dāng)。梁（四）固定滅資產(chǎn)和累計訊折舊審計伏1.固定戰(zhàn)資產(chǎn)審計碗（1）審計過目標(biāo)寇①蒜確定固定資燒產(chǎn)是否誤存在塞；妥②職確定固定資溫產(chǎn)是否歸被單審計單位降所有招；勸③流確定固定資特產(chǎn)及其累計吩折舊描增減變動川的記錄是否園完整；倡④圍確定固定資快產(chǎn)的吧計價和折舊正政策穴是否恰當(dāng)；級⑤嬸確定固定資掃產(chǎn)的犯期末余額度是否正確；善⑥雞確定固定資惹產(chǎn)在會計報澡表上的幸披露宋是否恰當(dāng)?？洌?芒）固定資產(chǎn)智的實質(zhì)性測賠試程序球①雜獲取或編制哈固定資產(chǎn)及耐累計折舊分炸類匯總表沾注冊會計師斥對固定資產(chǎn)牽及累計折舊蓬期初余額的膊審計應(yīng)分以孟下三種情況攀：突A在連續(xù)階常年審計的誰情況下，應(yīng)觀注意本期期浴初余額與上或期審計工作尤底稿中的固局定資產(chǎn)和累稱計折舊的期筍末余額刊審定數(shù)方核對相符。蓋B在被審滔計單位變更孫委托的會計陷師事務(wù)所時差，后任注冊譜會計師應(yīng)借布調(diào)、參閱前銳任注冊會計廚師有關(guān)工作恒底稿，如果薯以前期間均新由具有良好總信譽(yù)的會計喉師事務(wù)所審按計，則后任填注冊會計師虛的審核范圍戰(zhàn)通常僅限于泛一般性復(fù)核巖。堡C如果被失審計單位以芬往未經(jīng)注冊鋤會計師審計普，即在初次類審計情況下史，注冊會計急師應(yīng)對期初珠余額進(jìn)行較讀全面的審計治，尤其是當(dāng)卡被審計單位盒的固定資產(chǎn)類數(shù)量多、價忽值大、占資程產(chǎn)總額比重蜜較高時。最希理想的方法楚是徹底審計辣自設(shè)立起的餃“硬固定資產(chǎn)朝”侵和走“萍累計折舊甜”貌賬戶中的所弊有重要的借陰貸記錄。?、谠璺治鲂詮?fù)核桑A計算固午定資產(chǎn)原值徑與本期產(chǎn)品斷產(chǎn)量的比率開，并與以前趣期間比較，病可億能發(fā)現(xiàn)閑置敢固定資產(chǎn)或呼已減少固定趙資產(chǎn)未在賬廁戶上注銷的欄問題提。平B本期計鑰提折舊額／扛固定資產(chǎn)總槽成本。將此籍比率同上期費比較，旨在伴發(fā)現(xiàn)本期折碌舊額計算的疤錯誤。萄C累計折迎舊/固定資泡產(chǎn)總成本。樓將此比率同池上期比較，屢旨在發(fā)現(xiàn)累淚計折舊核算戀的錯誤。項D比較本移期各月之間揪、本期與以屯前各期之間乖的修理及維慮護(hù)費用，旨銳在發(fā)現(xiàn)資本乎性支出和收鼻益性支出區(qū)活分上可能存薄在的錯誤。冷E比較本催期與以前各牙期的固定資街產(chǎn)增加和減恢少。應(yīng)當(dāng)深膝入分析其差慢異，并根據(jù)納被審計單位緣以往和今后今的生產(chǎn)經(jīng)營百趨勢判斷差猴異產(chǎn)生的原部因是否合理鴉。檔F分析固司定資產(chǎn)的構(gòu)隔成及其增減喜變動情況，茂與在建工程展、現(xiàn)金流量嚴(yán)表、生產(chǎn)能團(tuán)力等相關(guān)信振息交叉復(fù)核將，檢查固定岡資產(chǎn)相關(guān)金嶄額的合理性膚和準(zhǔn)確性。數(shù)③肚審查固定資銀產(chǎn)的增加屆A對于答外購什固定資產(chǎn)，追通過核對購網(wǎng)貨合同、發(fā)朱票、保險單縱、發(fā)運憑證豎等文件，抽姨查測試其計構(gòu)價是否正確跑，授權(quán)批準(zhǔn)卵手續(xù)是否齊鵝備，會計處織理是否正確豐。如果是房掩屋，還應(yīng)檢豆查契稅的會芬計處理是否瘡正確。逐B(yǎng)對于杜在建工程轉(zhuǎn)袋入繩的固定資產(chǎn)粱，應(yīng)檢查其霉竣工決算、伸驗收和移交馳報告是否正晶確，與在建破工程相關(guān)的叉記錄是否核甘對相符，借談款費用化利慮息金額是否希恰當(dāng)；對已熔經(jīng)在用但尚泛未辦理竣工憶決算的固定紡資產(chǎn)，檢查遇其是否已經(jīng)撫暫估入賬，栽并按規(guī)定計戲提折舊；竣哀工決算完成莖后，是否及催時調(diào)整。穗C對于謊投資者投入寺的固定資產(chǎn)聲，應(yīng)檢查其削入賬價值與調(diào)投資合同中支關(guān)于固定資土產(chǎn)作價的規(guī)絕定是否一致貪；須經(jīng)評估憂確認(rèn)的固定揭資產(chǎn)是否有古評估報告并廁經(jīng)國有資產(chǎn)倚管理部門等莊確認(rèn)固定資鳴產(chǎn)交接手續(xù)頸是否齊全。省D對干嬌更新改造增游加躍的固定資產(chǎn)駱，應(yīng)查明增而加的固定資盯產(chǎn)原值是否喂真實；重新蝶確定的剩余本折舊年限是槐否恰當(dāng)。勁E對于促因債務(wù)人抵碰債而獲得的縮固定資產(chǎn)封，應(yīng)檢查產(chǎn)頁權(quán)過戶手續(xù)幫是否齊備，繭固定資產(chǎn)計贊價及確認(rèn)的薯損益是否符蛙合相關(guān)會計捉制度的規(guī)定霞。計F對于僅以非貨幣性刑交易換入的鎮(zhèn)固定資產(chǎn)席，應(yīng)檢查是傷否按換出資搞產(chǎn)的賬面價期值加上應(yīng)支吃付的相關(guān)稅渣費作為入賬岡價值。涉及盜補(bǔ)價的，換芝入固定資產(chǎn)班的入賬價值衛(wèi)是否符合相膽關(guān)會計制度弟的規(guī)定。裂G對于因叉其他原因增菠加的固定資計產(chǎn)，應(yīng)檢查纖相關(guān)的原始翼憑證，核對放其計價及會御計處理是否走正確，法律更手續(xù)是否齊脊全。僅④現(xiàn)審查固定資瞧產(chǎn)的減少糾主要目的：庸查明已減少獎的固定資產(chǎn)濤是否已做適捆當(dāng)?shù)臅嬏幦览?。審計要點：包A檢查授荷權(quán)批準(zhǔn)文件耀；踐B檢查會愧計處理，驗疾證金額準(zhǔn)確疫性；采C結(jié)合固白定資產(chǎn)清理抹和待處理固種定資產(chǎn)凈損畫失科目，抽鵝查轉(zhuǎn)銷是否慧正確；催D檢查是鋼否存在未作悶會計記錄的逢固定資產(chǎn)減忍少業(yè)務(wù)。足a符復(fù)核本期是春否有新增加勉的固定資產(chǎn)策替換了原有度固定資產(chǎn)；括b瞧分析營業(yè)配外收支等賬蓄戶，查明有減無處置固定渣資產(chǎn)所帶來隙的收支；匠c心追查停產(chǎn)產(chǎn)隊品專用設(shè)備管的處理情況貧；盼d迷向被審計腎單位的固定郵資產(chǎn)管理部伯門查詢本期諷有無未作會絡(luò)計記錄的固閉定資產(chǎn)減少檢業(yè)務(wù)。族⑤辣驗證固定資意產(chǎn)所有權(quán)刪A念對吐外購鋼的機(jī)器設(shè)備附等固定資產(chǎn)抓，通常經(jīng)審胸核采購發(fā)票仰、購貨合同沉等予以確定??；吩B對于拘房地產(chǎn)類似固定資產(chǎn)，腐尚需查閱有風(fēng)關(guān)的合同產(chǎn)果權(quán)證明、財抗產(chǎn)稅單、抵央押借款的還巧款憑據(jù)、保萬險單等書面紫文件；住C對融資院租人的固定垃資產(chǎn)，應(yīng)驗攔證有關(guān)融資妖租賃合同，配證實其并非貸經(jīng)營租賃；濾D對汽車醉等運輸設(shè)備期應(yīng)驗證有關(guān)字運營證件等田；隸E對受留慣置權(quán)限制的摔固定資產(chǎn)，捉通常臭還應(yīng)會審核被審計答單位的有關(guān)脾負(fù)債項目予尿以證實（先段要確定是否瓣存在）。沖⑥芒實地觀察購賀入的固定資狐產(chǎn)造注冊會計師獵實地觀察的恨重點是本年胃新增加的重魔要固定資產(chǎn)支。痰⑦阿確定被審計鵲單位估計的輔固定資產(chǎn)使雷用期限和殘鐘值是否合理迅⑧雙檢查報固定資產(chǎn)的寄租賃術(shù)注意經(jīng)營性寫租賃與融資寒性租賃的區(qū)促別。兩⑨澆檢查嗽固定資產(chǎn)的配保險槍⑩慣調(diào)查未使用冠和不需用的堪固定資產(chǎn)eq\o\ac(兄○兩,的11收)插檢查因清產(chǎn)蔑核資、資產(chǎn)舟評估調(diào)整的淡固定資產(chǎn)eq\o\ac(曉○脆,胞12沉)志檢查固定資豆產(chǎn)的抵押、梨擔(dān)保情況eq\o\ac(盈○肆,頃13督)迎檢查固定資狡產(chǎn)的購置情顏況eq\o\ac(步○輕,穴14速)計檢查有無與革關(guān)聯(lián)方之間孩的固定資產(chǎn)鍬購售活動eq\o\ac(檢○派,凳15活)考檢查固定資歲產(chǎn)是否已在蓬資產(chǎn)負(fù)債表州上恰當(dāng)披露期。雕2糠.累計折貨舊審計頂固定資產(chǎn)折箱舊主要取決耕于企業(yè)的折儲舊政策，帶借有一定程度位的主觀隨意嘩性。矩（1）累計領(lǐng)折舊審計的素主要目標(biāo)師A確定拖折舊政策和幟方法助是否符合國宅家有關(guān)的財鈔務(wù)會計制度炎，是否一貫娛遵循；歪B確定累啞計折舊倒增減變動再的記錄是否裂完整；衡C確定折元舊巧費用食的計算、分昂攤是否正確艱、合理和一牛貫；歇D確定累典計折舊的重期末余額莫是否正確；狼E確定累歉計折舊的賓披露軋是否恰當(dāng)。愛（2）實質(zhì)種性測試程序批①莫獲取或編制宋固定資產(chǎn)及腐累計折舊分諸類匯總表，枯復(fù)核加計正獄確，并與報灶表數(shù)、總賬餅數(shù)和明細(xì)賬濱合計數(shù)核對棉相符。從②衣檢查被審計摧單位制定的悼折舊政策和穿方法是否符禿合國家有關(guān)南財務(wù)會計制紀(jì)度的規(guī)定，服確定其所采恭用的折舊方幅法能否在固山定資產(chǎn)使用咐年限內(nèi)合理墓分?jǐn)偲涑杀舅?，前后期是姥否一致。桂③邊分析性?fù)核秩。莊A對折舊稻計提的總體做合理性進(jìn)行轟復(fù)核，方法華是用應(yīng)計提燭折舊的固定黃資產(chǎn)乘本期姓的折舊率；俘B計算本纏期計提折舊支額占固定資斑產(chǎn)原值的比拾率，并與上聯(lián)期比較，分哲析本期折舊梢計提額的合贈理性和準(zhǔn)確前性；苗C偵計算累計塔折舊占固定固資產(chǎn)原值的煉比率，評估危固定資產(chǎn)的溝老化率，并助估計因閑置暢、報廢等原蓬因可能發(fā)生功的固定資產(chǎn)餃損失。累④儲審查折舊的丹計提和分配泳。勾注意有關(guān)折般舊的會計處倉理是否符合旁規(guī)定，通過狠更新改造而孟增加的固定群資產(chǎn)是否重美新計算折舊剛費用。典⑤街將臂“岸累計折舊拼”丙賬戶貸方的盒本期計提折兇舊額與相應(yīng)冬的成本費用神中的折舊費角用明細(xì)賬戶簽的借方相比霞較，以查明處所計提折舊罵金額是否已鑼全部攤?cè)氡惊z期產(chǎn)品成本怪或費用。普⑥附結(jié)合固定資楊產(chǎn)審計，確叉定其折舊的睬計提是否正糟確無誤，并咬追查至固定考資產(chǎn)登記卡連。特別應(yīng)注窮意有無已提撲足折舊的固屠定資產(chǎn)繼續(xù)畜超提折舊的泰情況和在用導(dǎo)固定資產(chǎn)不黑提或少提折尋舊的情況。醋⑦酬對于因資產(chǎn)巴評估調(diào)整累缸計折舊的，葵取得有關(guān)資伯產(chǎn)評估報告乏，檢查其會究計處理是否惹正確。舊⑧目驗明累計折霜舊的披露是裁否恰當(dāng)。菠（五）其他奏相關(guān)賬戶審客計搬1.預(yù)付灶賬款審計掃選擇大額或雷異常的（包緣括零賬戶）蒜重要項目，番進(jìn)行函證。淡2．固定資鋤產(chǎn)減值準(zhǔn)備憐審計拜檢查固定資不產(chǎn)減值準(zhǔn)備芬的計提是否怠符合企業(yè)會暫計制度的要琴求。倚3.工程物趨資審計票4.在建工校程審計外5.固定資援產(chǎn)清理審計份固定資產(chǎn)清找理結(jié)果根據(jù)號不同情況分藏別記入工程萍成本、長期雪待攤費用、達(dá)營業(yè)外收支青、清算損益憐等。公6.應(yīng)付票耽據(jù)審計岔(1)選擇領(lǐng)重要項目，中包括零賬戶南函證，內(nèi)容槳包括：出票會日、到期日璃、票面金額糖、未付金額挪、已付息期性間、利息率向以及票據(jù)的哥抵押擔(dān)保品識等。漁(2)復(fù)核悉利息計提和雞處理。墨(3)查明威是否有抵押紐票據(jù)的情形便。政三江、嗽本章望作業(yè)停單項選擇題食資1．注冊會傭計師核實已清發(fā)生的購貨州業(yè)務(wù)均已記橋錄，是為了殊證實購貨與英付款循環(huán)內(nèi)畢部控制中的色（帆）目標(biāo)。存在或發(fā)生完整性估價或分?jǐn)偧皶r性飽2．碌“辱應(yīng)付賬款明爬細(xì)賬內(nèi)容的閱內(nèi)部核查死”潔屬于購貨與桑付款循環(huán)中疾內(nèi)部控制（押）北目標(biāo)的關(guān)鍵槐內(nèi)部控制。完整性及時性估價或分?jǐn)傔^賬和匯總嫁3．下列各鴿程序中，（鄭）僑屬于購貨與縱付款循環(huán)中倍內(nèi)部控制輛“溪存在或發(fā)生根”步目標(biāo)的關(guān)鍵潮內(nèi)部控制。廊訂貨單均經(jīng)尊事先編號并象已登記入賬忌計算和金額太的內(nèi)部查核草購貨按正確楚的級別批準(zhǔn)只要求一收到兇商品或接受逆勞務(wù)就記錄宣購貨業(yè)務(wù)形4．下列各蛋程序中，（塌）遭屬于測試購雙貨與付款循穿環(huán)中內(nèi)部控棉制形“冶完整性腔”攀目標(biāo)常用的誕內(nèi)部控制測鋸試程序。營檢查賣方發(fā)液票連續(xù)編號溜的完整性珠檢查注銷憑辭證的標(biāo)志來檢查批準(zhǔn)采催購價格和折細(xì)扣的標(biāo)志原檢查工作手爺冊和會計科夾目表嫁5．全“昂將驗收單和愁賣方發(fā)票上妻的日期與采畫購明細(xì)賬中氏的日期進(jìn)行膜比較椒”滋屬于購貨與俊付款循環(huán)中凳（短）。述內(nèi)部控制目蜂標(biāo)破關(guān)鍵的內(nèi)部半控制宰內(nèi)部控制測墓試實質(zhì)性測試贊6．注冊會撈計師從賣方合發(fā)票追查至勇采購明細(xì)賬芒，是為了證迷實購貨與付厲款循環(huán)中（跨）燥。件存在或發(fā)生樂目標(biāo)完整性目標(biāo)漸估價或分?jǐn)倧?qiáng)目標(biāo)單過賬和匯總員目標(biāo)零7．注冊會而計師對固定緒資產(chǎn)實施控鞋制測試時須懸關(guān)注的內(nèi)容喪不包括（弓）。穿固定資產(chǎn)的勢取得和處置波是否均依據(jù)饒預(yù)算抬固定資產(chǎn)的芽取得和處置萬是否經(jīng)企業(yè)廚管理當(dāng)局的耽書面認(rèn)可房固定資產(chǎn)的盜取得、記錄做、保管、使決用、維修、胃處置等是否金明確劃分責(zé)初任布固定資產(chǎn)的鳴購置是否存透在與資本性庫支出有關(guān)的貨財務(wù)承諾酸8．對應(yīng)付秘賬款進(jìn)行的升分析性復(fù)核江不包括（里）。容計算應(yīng)付賬岸款對存貨的考比率、應(yīng)付煉賬款對流動外負(fù)債的比率旁，并與以前盲期間對比分霸析，評價應(yīng)槐付賬款整體須的合理性砍獲取或編制感應(yīng)付賬款明提細(xì)表，復(fù)核悼加計正確，絞并與報表數(shù)爸、總賬數(shù)和辨明細(xì)賬合計桃數(shù)核對是否觀相符量分析長期掛揉賬的應(yīng)付賬曲款，要求被誼審計單位做其出解釋，判蜘斷被審計單這位是否缺乏培償債能力或去利用應(yīng)付賬谷款隱瞞利潤芹利用存貨、光主營業(yè)務(wù)收冶入和主營業(yè)宵務(wù)成本的增膀減變動幅度灶，判斷應(yīng)付把賬款增減變肝動的合理性昆9．注冊會隊計師應(yīng)當(dāng)進(jìn)鞋行應(yīng)付賬款閑函證的情況海不包括（裹）。址控制風(fēng)險較石高村應(yīng)付賬款明尾細(xì)賬戶金額輝較大頂應(yīng)付賬款在趴全部負(fù)債中垃所占的比重跑較大緣被審計單位妻處于財務(wù)困挽難階段禍10．下列震各審計程序蹄中，對查找世未入賬的應(yīng)北付賬款最無桂效的是（御）。浸檢查在資產(chǎn)酸負(fù)債表日未型處理的不相仔符的購貨發(fā)坡票包函證應(yīng)付賬擔(dān)款擾檢查資產(chǎn)負(fù)愧債表日后收施到的購貨發(fā)誕票累檢查資產(chǎn)負(fù)弄債表日后應(yīng)苦付賬款明細(xì)億賬貸方發(fā)生押額的相應(yīng)憑決證駱11．注冊厘會計師在對稀固定資產(chǎn)實檔施分析性復(fù)唱核時，可以譽(yù)通過計算（暑）豎，并與上期贊作比較，以慕發(fā)現(xiàn)累計折和舊核算上的恒錯誤。茂固定資產(chǎn)原捧值與本期產(chǎn)禁品產(chǎn)量的比回率座本期計提折身舊額與固定麻資產(chǎn)總成本尋的比率懶累計折舊與奪固定資產(chǎn)總識成本的比率疲本期修理及賭維護(hù)費用與彼固定資產(chǎn)總厭成本的比率乖12．對于佩以非貨幣性矩交易換入的窩固定資產(chǎn)，不注冊會計師店應(yīng)查明（永）。毛決算、驗收唉和移交報告濁是否正確運入賬價值與染投資合同中君關(guān)于固定資鵲產(chǎn)作價的規(guī)落定是否一致衡是否按換出供資產(chǎn)的賬面鵲價值加上應(yīng)疾支付的相關(guān)胞稅費作為入右賬價值怖產(chǎn)權(quán)過戶手捎續(xù)是否齊備巧，固定資產(chǎn)狀計價及確認(rèn)揚(yáng)的損益是否魂符合相關(guān)會測計制度規(guī)定掌13．在檢遷查汽車等運課輸設(shè)備的所桌有權(quán)時，注森冊會計師（肥）卷。餐通常經(jīng)審核薯采購發(fā)票、賀購貨合同等環(huán)予以確定椅應(yīng)驗證有關(guān)污運營證件等嘆尚需查閱有立關(guān)的合同、摩產(chǎn)權(quán)證明、跨財產(chǎn)稅單、寶抵押借款的究還款憑據(jù)、東保險單等書其面文件重應(yīng)驗證有關(guān)啞融資租賃合玉同踩14．注冊鏈會計師為了弦獲取實際存耗在的固定資粱產(chǎn)均已入賬扁的證據(jù)，應(yīng)挨當(dāng)采用的最宰佳程序是（細(xì)）施。闖以固定資產(chǎn)私明細(xì)分類賬貢為起點，進(jìn)再行實地追查塑以實地為起清點，追查至劣固定資產(chǎn)明安細(xì)分類賬翅先從實地追屑查至明細(xì)分袖類賬，再從恢明細(xì)分類賬度追查至實地單先從明細(xì)分嶄類賬追查至綁實地，再從相實地追查至烘明細(xì)分類賬蔑15．固定枕資產(chǎn)減值的幸審計目標(biāo)不臨包括（饑）。貢確定計提固秋定資產(chǎn)減值兩準(zhǔn)備的方法平和比例是否溝恰當(dāng)斧確定固定資退產(chǎn)減值準(zhǔn)備淚增減變動的浮記錄是否完喜整貝確定固定資蒙產(chǎn)減值準(zhǔn)備防期初余額是就否正確呼確定固定資臘產(chǎn)減值準(zhǔn)備掠的披露是否村恰當(dāng)螺16．檢查寺固定資產(chǎn)減之值準(zhǔn)備計提褲的實質(zhì)性測魂試程序中須羨特別關(guān)注的熄內(nèi)容不包括神（軍）。柜是否按單項拘資產(chǎn)計提固價定資產(chǎn)減值軍準(zhǔn)備遞是否在滿足瞎某些條件時必按該項固定慰資產(chǎn)的賬面改價值全額計輝提固定資產(chǎn)臟減值準(zhǔn)備糾已計提減值協(xié)準(zhǔn)備的固定樓資產(chǎn)，是否共不再計提折類舊床已計提減值袋準(zhǔn)備的固定蟻資產(chǎn)價值又閣得以恢復(fù)時監(jiān)，是否在原革已計提減值綠準(zhǔn)備的范圍快內(nèi)轉(zhuǎn)回印17．在審思計在建工程京時，對于借聲款費用資本欄化，注冊會辨計師應(yīng)結(jié)合掌審計的賬戶夸不包括（記）。長短期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款管理費用卻(呀二厚)椒多項選擇題滑1.旬購貨與付款館循環(huán)中的主擴(kuò)要業(yè)務(wù)活動正有絨(淚陣)今。鏈A.堆編制付款憑末證給B.銅編制訂購單閣C.班確認(rèn)與記錄旦負(fù)債父D.拾記錄現(xiàn)金、甜銀行存款支砍出里2.觸在下列各項毀內(nèi)部控制制閘度中奔,練能夠防止或肌發(fā)現(xiàn)采購及繪應(yīng)付賬款環(huán)籌節(jié)發(fā)生錯誤獅或舞弊的有擁(灌復(fù))芽。術(shù)A.飲所有訂貨單穴應(yīng)經(jīng)采購部穗門及有關(guān)部具門批準(zhǔn)相,毛其副本應(yīng)及幣時提交財會蠶部門押B.捆收到購貨發(fā)蔽票后武,諸應(yīng)立即送采滲購部門與訂各貨單、驗收尼單核對相符堂C.循現(xiàn)購業(yè)務(wù)必衣須經(jīng)財會部帽門批準(zhǔn)后方驚可支付價款偏D.炎采用總價法士記錄現(xiàn)金折傘扣步,盈并嚴(yán)格復(fù)核兩是否發(fā)生折沿扣損失察3.相注冊會計師固一般不必函口證決算日應(yīng)峽付賬款余額閣,蝕其原因是抹(循需)忘。綢A.嗎存在其他可微靠的外部憑屈證以供證實橡之用弦B.銅和被審計單史位法律顧問濤聯(lián)系扎,藍(lán)將揭示供貨兵方因未付款噸而采取的法抗律行動邊C.溜函證不能保賭證查出未入漿賬的應(yīng)付賬賴款告D.羨決算日前應(yīng)肯付賬款余額睬在審計完成汁前或許不曾集付輸4.步在下列情況態(tài)中，注冊會備計師需要函驢證應(yīng)付賬款失的有狐(喘轟)魄。生A.疤固有風(fēng)險較床高鍛B(tài).叉控制風(fēng)險較暑高皺C(jī).梯某應(yīng)付賬款祝明細(xì)賬戶金漁額較大遞D.痰被審計單位議處于財務(wù)困憤難階段且5.慌固定資產(chǎn)的資審計目標(biāo)一呆般包括寫(掉)愈.歇A.游確定固定資意產(chǎn)是否歸被辦審計單位所石有估B.鏟確定固定資插產(chǎn)的計價和碌折舊政策是掙否恰當(dāng)樣C.嬌確定固定資是產(chǎn)的期末余率額是否正確忠D.痰確定固定資甩產(chǎn)及其累計寫折舊增減變籠動的記錄是邊否完整侵6.剛在建工程胡的審計目標(biāo)街一般包括視(異流)拌。吃A.巡確定在建工河程是否存在要B.紀(jì)確定在建工雅程增減變動炎的記錄是否野完整蜂C.思確定在建工曲程在會計報鎮(zhèn)表上的披露訪是否恰當(dāng)述D.病確定計提在外建工程減值憑準(zhǔn)備的方法鞠和比例是否惹恰當(dāng)話7.謀檢查折舊的虹計提和分配滲時，注冊會嶼計師應(yīng)注意三(遵斯)示。啟A.詢計算復(fù)核本子期折舊費用趴的計提是否賴正確尼B.食檢查折舊費凱用的分配是購否合理施C.流檢查折舊費舍用的分配是堪否與上期分功配方法相一瓦致拐D.釋注意固定資展產(chǎn)增減變動晝時咱,憐有關(guān)折舊的蔬會計處理是因否符合規(guī)定桌8廈.見在下列審計管程序中囑,灌屬于預(yù)付賬巡款實質(zhì)性測項試程序的有象(生對)充。怨A.燈核對年末預(yù)脖付賬款總賬熊與明細(xì)賬余袋額是否相符趕B.未檢查預(yù)付賬皂款長期掛賬蝦的原因治墊C.扛選擇重要的掀預(yù)付賬款項都目進(jìn)行函證惜D.紅檢查被審計耀單位是否定莖期核對預(yù)付婦賬款總賬與填相關(guān)明細(xì)賬遼9遲.算在建工程的疾審計目標(biāo)一壽般包括阿(滋喬)仇。夠A.師確定在建工東程是否存在志B.巡確定在建工鏈程增減變動丑的記錄是否轎完整壘C.諷確定在建工死程在會計報慰表上的披露蘆是否恰當(dāng)攀D.鐵確定計提在沫建工程減值穿準(zhǔn)備的方法租和比例是否利恰當(dāng)蛙（三）判斷旺題肉1．請購單慶可由手工或鋼計算機(jī)編制照，不但需事辨先編號，而屆且每張請購讓單必須經(jīng)過駱對這類支出姻負(fù)預(yù)算責(zé)任毛的主管人員渴簽字批準(zhǔn)。疑（艦）膨2．企業(yè)驗益收商品時，涼首先應(yīng)將所雙收商品與賣付方發(fā)票的數(shù)疏量相核對。姓（燥）架3．購貨與糧付款循環(huán)中擾常用的內(nèi)部茶控制測試奉“撞觀察有無未豪記錄的賣方車發(fā)票存在帽”繩不僅可證實扭及時性的內(nèi)溜部控制目標(biāo)峽，而且可證架實完整性的巧內(nèi)部控制目不標(biāo)。（漢）神4．雖然固責(zé)定資產(chǎn)的保救險不屬于企并業(yè)固定資產(chǎn)返的內(nèi)部控制泄范圍，但是弓注冊會計師浙檢查評價企令業(yè)的內(nèi)部控嗚制時，應(yīng)當(dāng)喝了解固定資鳥產(chǎn)的保險情縣況。（律）寒5．一般情桿況下，應(yīng)付賀賬款不需要屢函證，這是沖因為函證不容能保證查出稠未記錄的應(yīng)賓付賬款，況節(jié)且注冊會計咳師能夠取得超購貨發(fā)票等譽(yù)外部憑證來疤證實應(yīng)付賬禽款的余額。略（尚）來6．進(jìn)行應(yīng)恥付賬款函證罰時，