新會計準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅法差異分析重慶睿捷稅務(wù)師事務(wù)所有限公司眭國斌QQ:婚提腹叔綱健一、企業(yè)所草得稅收入與佩會計相關(guān)業(yè)售務(wù)比較分析沈爛二、企業(yè)所眉得稅扣除項餐目處理與會隙計相關(guān)業(yè)務(wù)勇比較分析損謠三、資產(chǎn)處予理企業(yè)所得咽稅和會計的棒比較分析覆販企業(yè)所得稅處收入與會計肢相關(guān)業(yè)務(wù)比淡較分析監(jiān)輪要點：（一凍）、商品銷陶售收入的確竹認(rèn)與計量的屯比價法分析航已（二斗）、統(tǒng)提供勞務(wù)收纖入的確認(rèn)和射計量的耳比較峽分析萌材（三胞）、讓渡資垂產(chǎn)使用權(quán)收食入的確認(rèn)和泡計量的朵比較寧分析頑供（四滅）、視同銷逃售收入的確黑認(rèn)和計量的抖比較揉分析抗著（五稠）、公允價京值變動損益敞的確認(rèn)和計膛量的裁比較來分析款漆（六糊）、轟股息、紅利肯等權(quán)益性投偏資收益左的確認(rèn)和計報量的奇比較敬分析夏（刃一）、商品來銷售收入的守確認(rèn)與計量屑的踩比較搖分析估對應(yīng)新會計笛準(zhǔn)則：《收在入準(zhǔn)則》加1條、商品銷售煮收入確認(rèn)輸條件瘦的分析高新會計準(zhǔn)則田下的收入確帽認(rèn)條件績新企業(yè)所得霧稅法下的收復(fù)入確認(rèn)條件烏（全1釀）收入的金存額能夠可靠賽計量橫。走（片3負(fù)）收入的金零額能夠可靠包地計量。列（錘2輩）相關(guān)經(jīng)濟(jì)軌利益很可能奪流入企業(yè)胖。蕉（著3鄭）相關(guān)的、劍已發(fā)生的或遍將發(fā)生的成搶本能夠可靠練計量。界（4）已發(fā)產(chǎn)生或?qū)l(fā)生憤的銷售方的次成本能夠可康靠地核算。育（夠4屋）企業(yè)已將吩商品所有權(quán)李上的主要風(fēng)急險和報酬轉(zhuǎn)形移給購貨方里。返（究1轎）商品銷售尸合同已經(jīng)簽蘭訂，企業(yè)已改將商品所有拉權(quán)相關(guān)的主溪要風(fēng)險和報機酬轉(zhuǎn)移給購厭貨方。州（吼5退）企業(yè)既沒釘有保留通常不與所有權(quán)相言聯(lián)系的繼續(xù)約管理權(quán)，也趟沒有對己售嗽出的商品實沉施有效控制束。辱（鼠2迎）企業(yè)對已雀售出的商品溫既沒有保留疑通常與所有狐權(quán)相聯(lián)系的需繼續(xù)管理權(quán)壩，也沒有實辮施有效控制關(guān)。曬均應(yīng)遵循權(quán)織責(zé)發(fā)生制和受實質(zhì)重于形驕?zhǔn)降脑瓌t。腦主要風(fēng)險指飄商品可能發(fā)房生減值或毀添損等形成損躬失的風(fēng)險??；碗與商品所有亂權(quán)有關(guān)的報妹酬，是指商喪品價值增值狠或通過使用幫商品等形成塵的經(jīng)濟(jì)利益份。投主要關(guān)注交獸易的實質(zhì)。洞不同銷售方丹式和結(jié)算方糧式下收入的定確認(rèn)時點咱銷售方式或幻結(jié)算方式丈新會計準(zhǔn)則擔(dān)新企業(yè)所得改稅法亭現(xiàn)銷方式味收到款項，陪發(fā)票賬單和靈提貨單交給級買方趙相同蔽預(yù)收貨款觸貨物發(fā)出的暈當(dāng)天盈相同靈委托代銷胃收到代銷單于位的耀“壽代銷清單麗”才的當(dāng)天走相同貞托收承付或鞋委托收款摧貨物發(fā)出、法辦妥托收手掠續(xù)的當(dāng)天旬相同醬商業(yè)匯票結(jié)妄算芽發(fā)出貨物、料取得購貨方所承兌的商業(yè)女匯票的當(dāng)天垮相同蜜分期收款扔若能保證收牽款，按合同道約定的收款狼日期的當(dāng)天灣；不能保證犬收款的，不透確認(rèn)收入。龍實質(zhì)上具有添融資性質(zhì)的道，會計按照恥應(yīng)收的合同吹或協(xié)議價款勿的現(xiàn)值，在狡貨物發(fā)出時墨確認(rèn)收入實塞現(xiàn)根合同約定的配收款日期的腥當(dāng)天認(rèn)需檢驗和安希裝的銷售證交貨、檢驗民安裝，符合戀合同約定條件件后耳相同厚買主有退貨適權(quán)的試銷售影買主正式接活受商品或退承貨期滿時袖相同矛訂貨銷售務(wù)商品交付給昂買方床相同撤房地產(chǎn)銷售梯商品房貧辦理房產(chǎn)交源付手續(xù)的當(dāng)慘天虎分完工產(chǎn)品憲收入和預(yù)北售欣收入分別進(jìn)本行扒相關(guān)壽所得稅處理璃實務(wù)中，商溝品銷售計稅組收入與會計殺收入確認(rèn)的傭條件（時點羽）是基本一撐致的。醋其計量基本都相同。娘2乖、特殊銷售模商品業(yè)務(wù)稅潮務(wù)與會計處傷理稻分析綁（偏1舉）加、售后回購師業(yè)務(wù)?、偕?、售后回購跟業(yè)務(wù)的會計舊規(guī)定得售后回購是朗指銷售商品蹈的同時，銷哲售方同意日岸后重新購買允回所售商品海的銷售，通溪常情況下，范所售商品的襪主要風(fēng)險和票報酬沒有從方銷售方轉(zhuǎn)移友到購貨方，工因而不能確繼認(rèn)相關(guān)的銷港售商品收入依?？蠒嬞F如何處理？講視為栗融資業(yè)務(wù)諷②催、貿(mào)售后回購的供所得稅處理押國稅函大[腸2008繼]控875拜號規(guī)定慌“尺（三）采用姥售后回購方惱式銷售商品棒的，銷售的稱商品按售價符確認(rèn)收入，尸回購的商品席作為購進(jìn)商便品處理。有你證據(jù)表明不漠符合銷售收扁入確認(rèn)條件嫁的，如以銷犧售商品方式鴨進(jìn)行融資，敞收到的款項資應(yīng)確認(rèn)為負(fù)乏債，回購價世格大于原售藥價的，差額秒應(yīng)在回購期名間確認(rèn)為利路息費用讓。曉”彈例如：甲公辦司為增值稅晌一般納稅企厭業(yè)，適用的起增值稅稅率晶為與17政%，醋2009邊年匆6街月這1確日，甲公司季與乙公司簽和訂協(xié)議，向乳乙公司銷售顏一批商品，浸增值稅稅票糾上注明銷售抵價格捕100街萬元，增值蓮稅額肌17順萬元。協(xié)議竟規(guī)定，甲公搬司應(yīng)在次年走3窮月爪31傲日前方將所售商品腫購回，回購椅價為假110亡萬元（不含株增值稅額）墊。商品已發(fā)窩出，貨款已牲收到。假定番該商品的實播際成本為線8稍0紫萬元。下甲公司的會會計處理：臘發(fā)出商品時妥：借：銀行定存款砌變1,墊170,0開00.00雖米側(cè)侮貸：庫存商征品秤桿800,0俯00.00事疑償更應(yīng)交稅費討---應(yīng)交瓣增值稅（銷些項稅額）1畜70,00好0.00加喬筑嬸辨未確認(rèn)氣融鼻資收益譜20緣0,000揉.00黃會計上六應(yīng)將視為融資，阿因其風(fēng)險和喜報酬未發(fā)生予轉(zhuǎn)移，維因此每月應(yīng)累計提利息，蝴該筆融資實遮際支付的利們息金額為回乘購價減銷售狼價凳=110-都100=1盾0碎萬防每月應(yīng)提柏利息疫10暴萬嫁/10臂月親=1槳萬/月崗借：財務(wù)費真用塑10披,000.頑00靠貸：眉未確認(rèn)融資伶收益碼10蠶,000.搏00內(nèi)回購時：借燭：庫存商品畏郊8族00,00撫0.00丹風(fēng)開讓溉應(yīng)交稅費-若---應(yīng)交搶增值稅（進(jìn)港項稅額）1趨,870,妹000.0填0秘傾絕農(nóng)肥未確認(rèn)融資抓收益漂與若3奔00,00令0.00痕怖汽紋貸：銀行存墳款得壓辦佳曉1,28千7,000浙.00丘兩者處理一繭致。辦若上例中，嚼沒有固定回輪購價，則應(yīng)藍(lán)作為視同銷沙售處理。遭（串2將）商業(yè)折扣帽、現(xiàn)金折扣桿、銷售折讓星和銷售退回歌國稅函罪[敵2008掉]款875蓋號規(guī)定喉“肺（五）企業(yè)瞇為促進(jìn)商品腸銷售而在商嫂品價格上給材予的價格扣頸除屬于商業(yè)葬折扣，商品還銷售涉及商話業(yè)折扣的，四應(yīng)當(dāng)按照扣悶除商業(yè)折扣億后的金額確疫定銷售商品卵收入金額。暴”抗武債權(quán)人為鼓攔勵債務(wù)人在土規(guī)定的期限忌內(nèi)付款而向輛債務(wù)人提供揮的債務(wù)扣除亦屬于現(xiàn)金折富扣，銷售商胡品涉及現(xiàn)金齒折扣的，應(yīng)種當(dāng)按扣除現(xiàn)緞金折扣前的乳金額確定銷劣售商品收入侵金額，現(xiàn)金盡折扣在實際長發(fā)生時作為呼財務(wù)費用扣澇除。膊企業(yè)因售出搞商品的質(zhì)量系不合格等原校因而在售價禾上給的減讓燕屬于銷售折延讓；企業(yè)因徒售出商品質(zhì)牛量、品種不棗符合要求等妨原因而發(fā)生頑的退貨屬于慘銷售退回。玉企業(yè)已經(jīng)確參認(rèn)銷售收入付的售出商品國發(fā)生銷售折臉讓和銷售退泉回，應(yīng)當(dāng)在途發(fā)生當(dāng)期沖首減當(dāng)期銷售紡商品收入。找”變會計和稅收錦的規(guī)定一致返。暢（維3毒）、售后回饑租滴（見讓渡資迷產(chǎn)使用權(quán)收組入）康（二）提供擴勞務(wù)收入的峰確認(rèn)和計量被與稅法的比訴較暴對應(yīng)的會計火準(zhǔn)則:《收團(tuán)入準(zhǔn)則》、點《建造合同惱準(zhǔn)則》會計規(guī)定：范企業(yè)在資產(chǎn)宮負(fù)債表日提猴供勞務(wù)交易至的結(jié)果能夠促可靠估計的因，應(yīng)當(dāng)采用棚完工百分比添法確認(rèn)提供棕勞務(wù)收入。駐①能收入的金額個能夠可靠地運計量。糠②爹相關(guān)的經(jīng)濟(jì)其利益很可能則流入企業(yè)。尊③社交易的完工禮進(jìn)度能夠可漁靠地確定。伶④乳交易中已發(fā)昂生和將發(fā)生氣的成本能夠斷可靠地計量蔑。略資產(chǎn)負(fù)債表脾日未完工程軌，企業(yè)在資撿產(chǎn)負(fù)債表日密提供勞務(wù)交伏易結(jié)果不能般夠可靠估計慎的抹，旨會計準(zhǔn)則規(guī)細(xì)定應(yīng)當(dāng)分別臂按下列情況樓處理：已經(jīng)坑發(fā)生的勞務(wù)紗成本預(yù)計能估夠得到補償借的，按照已嫂經(jīng)發(fā)生的勞漢務(wù)成本金額繞確認(rèn)提供勞召務(wù)收入，并肢按相同金額瘦結(jié)轉(zhuǎn)成本；呀已經(jīng)發(fā)生的匆勞務(wù)成本預(yù)養(yǎng)計不能夠得當(dāng)?shù)窖a償?shù)?，粱?yīng)當(dāng)將已經(jīng)護(hù)發(fā)生的勞務(wù)項成本計入當(dāng)俯期損益，不組確認(rèn)提供勞陜務(wù)收入。俗稅收規(guī)定：想企業(yè)在各個烘納稅期末，族提供勞務(wù)交連易的結(jié)果能棟夠可靠估計集的，應(yīng)采用張完工進(jìn)度（補完工百分比濱）法確認(rèn)提圣供勞務(wù)收入拉?？埽ㄒ唬╊?、師提供勞務(wù)交施易的結(jié)果能喜夠可靠估計手，是指同時拾滿足下列條羅件：霸1珍、座收入的金額壞能夠可靠地知計量；煮2霞、凍交易的完工抽進(jìn)度能夠可托靠地確定；按買3挑、殖交易中已發(fā)繼生和將發(fā)生永的成本能夠讓可靠地核算聞。比較：順A、次所得稅稅收緞少了灘“捧相關(guān)的經(jīng)濟(jì)勒利益很可能倆流入企業(yè)柄”朋這款。若相激關(guān)的經(jīng)濟(jì)利秤益很可能脊不能塘流入企業(yè)，酬所得稅仍應(yīng)暖確認(rèn)計稅收程入作納稅調(diào)趕增，若有足雨夠證據(jù)證實耳無法收回，懶需經(jīng)稅務(wù)機填關(guān)審核認(rèn)定赴后武，方可稅前院扣除。務(wù)B閉、中華人民浴共和國企業(yè)停所得稅法實宮施條例第2伐3條第二款軟規(guī)定肅“標(biāo)從事建筑、聽安裝、裝配脊工程業(yè)務(wù)或線者提供其他叢勞務(wù)等，獨持續(xù)時間蘇超過12個餅月的，按照縱納稅年度內(nèi)療完工進(jìn)度或辱者完成的工坦作量確認(rèn)收攔入的實現(xiàn)吩”越。因此對持財續(xù)時間不超謎過12個月?lián)P，即使跨年毅的勞務(wù)，可告不確認(rèn)計稅次收入。脫按照新會計陶準(zhǔn)則要求對撕安裝費收入頁等在資產(chǎn)負(fù)眼債表日按照改完工進(jìn)度確堪認(rèn)收入。寫（三）、讓怠渡資產(chǎn)使用傲權(quán)收入的確折認(rèn)和計量與延稅法的分析北相關(guān)堂的會計準(zhǔn)則夫：《租賃準(zhǔn)拔則》潔、《收入準(zhǔn)筆則》盼收入類別：核租賃收入、劉特許權(quán)使用役費收入翠、利息收入裹1技、租賃收入曉租賃業(yè)務(wù)在日會計上按照桃其性質(zhì)不同銹，進(jìn)一步劃辟分為經(jīng)營租嬸賃和融資租化賃。牙（騰1窗）尖、目對于經(jīng)營租笑賃的租金，蛾出租人應(yīng)當(dāng)肯在租賃期內(nèi)盾各個期間按褲照制直線法早確認(rèn)為當(dāng)期簡損益；其他也方法更為系繪統(tǒng)合理的，歲也可以采用桃其他方法。鏟企業(yè)所得稅閱規(guī)定：國稅寒函[201死0]79號尊一、關(guān)于租次金收入確認(rèn)嗽問題榨捷根據(jù)《實施膜條例》第十砍九條的規(guī)定察，企業(yè)提供狗固定資產(chǎn)、忙包裝物或者金其他有形資嚴(yán)產(chǎn)的使用權(quán)冤取得的租金傻收入，應(yīng)按狐交易合同或液協(xié)議規(guī)定的誼承租人暗應(yīng)付租金的零日期媽確認(rèn)收入的確實現(xiàn)。其中壓，如果交易勤合同或協(xié)議蛇中規(guī)定善租賃期限跨綠年度，且租務(wù)金提前嶄一次性支付柔的列，根據(jù)《實遲施條例》第薯九條規(guī)定的耍收入與費用閥配比原則，墨出租人棒可皺對上述已確賢認(rèn)的收入，釋在租賃期內(nèi)暮，分期均勻慎計入相關(guān)年級度收入。秋竭出租方如為冶在我國境內(nèi)三設(shè)有機構(gòu)場館所、且采取顆據(jù)實申報繳依納企業(yè)所得倍的非居民企考業(yè)，也按本渡條規(guī)定執(zhí)行曠。嚷吩（虎2櫻）千融資租賃，住根據(jù)《企業(yè)左會計準(zhǔn)則撓21據(jù)號讀—我租賃》，出倘租人應(yīng)當(dāng)采苗用實際利率邁法計算確認(rèn)趁當(dāng)期的融資丹收入。指①昂在租賃期開玩始日，出租廊人應(yīng)當(dāng)對應(yīng)鍵收融資租賃綿款、未擔(dān)保差余值和未實匹現(xiàn)融資收益抄進(jìn)行初始確墻認(rèn)。出租人奪應(yīng)當(dāng)將租賃彎開始日最低迎租賃收款額查與初始直接砍費用之和作談為應(yīng)收融資光租賃款的入增賬價值，同饞時記錄未擔(dān)全保余值；將勺最低租賃收天款額、初始砌直接費用及焰未擔(dān)保余值叮之和與其現(xiàn)雜值之和的差足額確認(rèn)為未傾實現(xiàn)融資收液益。奴②辱出租人在租兩賃期開始日攜按照上述規(guī)可定轉(zhuǎn)出租賃魚資產(chǎn)，租賃像資產(chǎn)公允價授值與其賬面增價值如有差今額，應(yīng)當(dāng)計雀入當(dāng)期損益房。巖③餐未實現(xiàn)融資是收益應(yīng)當(dāng)在瓜租賃期內(nèi)各朱個期間進(jìn)行秧分配。鋪融資租賃的冬稅務(wù)處理跟：恥出租方它：度根據(jù)《企業(yè)轉(zhuǎn)所得稅法實完施條例》第罰二十五條，叢應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)符讓財產(chǎn)處理滿，租賃資產(chǎn)描的公允價值包與其計稅基喪礎(chǔ)之間的差喊額，應(yīng)當(dāng)確瘦認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓弦所得或損失尸。叛出租方按照借分期收款培發(fā)出商品進(jìn)鄭行稅務(wù)處理黎。搜三蛛、怪售后回租假售后租回交酒易是一種特長殊形式的租姑賃業(yè)務(wù)，是釘指賣主（承狠租人）將一端項自制或外即購的資產(chǎn)出疑售后，又將棵該項資產(chǎn)從舅買主（即出卵租人）租回繼。承租人和近出租人應(yīng)當(dāng)粱將售后租回歇交易認(rèn)定為括融資租賃或灣經(jīng)營租賃。餓（一）蔥如果售后租花回交易形成慈一項融資租躺賃，售價與仰資產(chǎn)賬面價艙值之間的差晌額應(yīng)予遞延應(yīng)，按該項租咬賃資產(chǎn)的折軍舊進(jìn)度進(jìn)行編分?jǐn)?，作為飾折舊費用的例調(diào)整，并根慎據(jù)準(zhǔn)則中有淘關(guān)融資租賃悉的規(guī)定進(jìn)行回會計處理。羽鹽出售并租回恨資產(chǎn)時：做借：銀榆行存款姿累堤計折舊麥群廟貸：固定資窯產(chǎn)斷朝遞延收益外借：固慶定資產(chǎn)——庫融資租入固較定資產(chǎn)府貸：領(lǐng)長期應(yīng)付款昨——應(yīng)付融跡資租賃款神提取折跨舊時：據(jù)借：有努關(guān)費用科目館前貸：努累計折舊旁借：遞喚延收益惕貸：泉有關(guān)費用科禾目暖篩在這里我們洪看到，準(zhǔn)則牢中有關(guān)規(guī)定到的處理，實綱際上是將開爽始出售資產(chǎn)濤時所取得的遲額外收益，梅沖銷融資租孤回資產(chǎn)比照汪原資產(chǎn)應(yīng)多醬計提折舊的蠢部分。機偶（二）授如果售后租捕回交易形成嚴(yán)一項經(jīng)營租跳賃，售價與鋪資產(chǎn)賬面價熟值之間的差粉額應(yīng)予遞延器，在租賃期啦內(nèi)按照租金正支付比例分雜攤，并根據(jù)孝租賃準(zhǔn)則中視有關(guān)經(jīng)營租勝賃的規(guī)定進(jìn)曉行會計處理艇。手翅出售資產(chǎn)時零：口借：銀恢行存款幫貸：爽固定資產(chǎn)果慚遞延收益轉(zhuǎn)支付租乎金時：笛借：管尚理費用(包廣括售價與資逮產(chǎn)賬面價值蔽差額本期應(yīng)嘴攤銷部分)爭椒貸：嶼銀行存款費同時：曬借：遞樣延收益含貸：哭有關(guān)費用科怖目片摩差異分思析：側(cè)國家稅務(wù)總第局公告仔2010濕年第括13怪號些關(guān)于融資性頸售后回租業(yè)降務(wù)中承租方甜出售資產(chǎn)行駛為有關(guān)稅收刪問題的公告筆融資性售后巨回租爭業(yè)務(wù)是指承定租方以融資漠為目的將資追產(chǎn)出售給經(jīng)拿批準(zhǔn)從事融憤資租賃業(yè)務(wù)震的企業(yè)后，穩(wěn)又將該項資莊產(chǎn)從該融資功租賃企業(yè)租抽回的行為。脖融資性售后善回租業(yè)務(wù)中休承租方出售尼資產(chǎn)時，資溜產(chǎn)所有權(quán)以騰及與資產(chǎn)所皺有權(quán)有關(guān)的巖全部報酬和掌風(fēng)險并未完腳全轉(zhuǎn)移。狐一、姐增值稅和營致業(yè)稅棗根據(jù)現(xiàn)鄙行增值稅和愛營業(yè)稅有關(guān)愿規(guī)定，融資要性售后回租趣業(yè)務(wù)中承租夕方出售資產(chǎn)騾的行為，不狹屬于增值稅頓和營業(yè)稅征設(shè)收范圍，檔不征收增值拋稅和營業(yè)稅逗。欺二、耳企業(yè)所得稅躁根據(jù)現(xiàn)射行企業(yè)所得定稅法及有關(guān)明收入確定規(guī)珍定，融資性式售后回租業(yè)拌務(wù)中，承租嚼人出售資產(chǎn)鬧的行為，不致確認(rèn)為銷售照收入，對融圓資性租賃的希資產(chǎn)，仍按擴承租人出售途前原賬面價乖值作為計稅灌基礎(chǔ)計提折母舊。租賃期代間，承租人券支付的屬于僵融資利息蔬的部分，作誘為企業(yè)殊財務(wù)費用在承稅前扣除敢。粥本公告丟自2010舌年10月1狡日起施行。便此前因與本搭公告規(guī)定不勵一致而已征胸的稅款予以遭退稅。咱奪3鮮、顧特許權(quán)使用抱費收入胡新準(zhǔn)則規(guī)定季：貝確認(rèn)眨條件押：（票1塵）、相關(guān)的替經(jīng)濟(jì)利益很紅可能流入企慈業(yè)；（藝2鮮）收入的金窩額能夠可靠葛地計量。慧計量：蓮使用費收入鏈應(yīng)當(dāng)按照有哪關(guān)合同或協(xié)左議約定的收慚費時間和方歷法計算確定肉。如果合同夾或協(xié)議約定螞一次性收取蔬使用費，且憑不提供后續(xù)確服務(wù)的，應(yīng)胳該視同銷售堪一次性確認(rèn)篇收入；提供升后續(xù)服務(wù)的手，應(yīng)在合同劉或協(xié)議規(guī)定檢的有效期內(nèi)壩分期確認(rèn)收夕入。如果合票同或協(xié)議規(guī)富定分期收取呀使用費的，悲應(yīng)按合同或遵協(xié)議規(guī)定的濟(jì)收款時間和堤金額或規(guī)定慧的收費方法徐計算確定的棵金額分期確趁認(rèn)收入。搶企業(yè)所得稅食的規(guī)定：債《所得稅法鎖實施條例》早第二十條灣企業(yè)所得稅飾法第六條第吵（七）項所謠稱特許權(quán)使姻用費收入，章是指企業(yè)提汁供專利權(quán)、脖非專利技術(shù)木、商標(biāo)權(quán)、戲著作權(quán)以及剩其他特許權(quán)釀的使用權(quán)取劣得的收入。滴特許權(quán)使用進(jìn)費收入，按蓮照合同餅約定暈的特許權(quán)使價用人濤應(yīng)付特許權(quán)輛使用費的日港期佛確認(rèn)收入的邁實現(xiàn)。戒如：銷售發(fā)專利取得收自入喝100周萬元，提供構(gòu)后續(xù)服務(wù)5頃年，款項提練供軟件年度東支付功6絲0萬元，以中后每年付綿8偷萬元。夕3、利息收行入：盒新準(zhǔn)則規(guī)定痛：與特許權(quán)賣使用費收入抗一致板。臘企業(yè)所得稅劫規(guī)定：《所長得稅法實施豬條例》第十兔八條企業(yè)熄所得稅法第笨六條第（五周）項所稱利繼息收入，是煮指企業(yè)將資康金提供他人瑞使用但不構(gòu)扎成權(quán)益性投譽資，或者因拼他人占用本蒸企業(yè)資金取訴得的收入，令包括存款利祖息、貸款利屢息、債券利盈息、欠款利嚷息等收入。鄙利息收入，觸按照合同約主定的債務(wù)人扎應(yīng)付利息的世日期所確認(rèn)收入的壟實現(xiàn)。復(fù)《小企業(yè)會堵計準(zhǔn)則》的條規(guī)定與稅收校的規(guī)定已相智同。叔（四）絨、關(guān)會計與稅法遵對叢視同銷售顏收入的確認(rèn)爸和計量的分版析儲相關(guān)會計準(zhǔn)古則：我《非貨幣性襖資產(chǎn)交換準(zhǔn)棋則》停新準(zhǔn)則規(guī)定輪：戶1缺、非貨幣性委資產(chǎn)交換用紡公允價值模議式計量漫若該資產(chǎn)交末換具有商業(yè)鋼實質(zhì)且公允帽價值能夠可學(xué)靠計量的非狂貨幣性資產(chǎn)伸交換，以換情出資產(chǎn)的公多允價值和應(yīng)料支付的相關(guān)填稅費作為換使入資產(chǎn)的成漿本，公允價百值與賬面價袍值的差額計蝴入當(dāng)期損益父；擇2拒、晝非貨幣性資辭產(chǎn)交換用成敲本模式計量摔若該資產(chǎn)交范換不具有商斃業(yè)實質(zhì)樹或雖具有商渣業(yè)實質(zhì)但換第入資產(chǎn)或換定出資產(chǎn)的革公允價值徒不襪能夠可靠計走量的非貨幣貸性資產(chǎn)交換移，以換出資逃產(chǎn)的菜賬面價值截和應(yīng)支付的拖相關(guān)稅費作掩為換入資產(chǎn)爺?shù)某杀锯彙Ｖ炱髽I(yè)所得稅尾的規(guī)定：抓《所得稅法沒實施條例》嘗第二十五條穴規(guī)定斬“丙企業(yè)發(fā)生非尚貨幣性資產(chǎn)輝交換，以及鉆將貨物、財介產(chǎn)、勞務(wù)用吼于捐贈、償威債、贊助、畢集資、廣告?zhèn)?、樣品、職歪工福利或者玩利潤分配等蕩用途的，?yīng)倆當(dāng)視同銷售非貨物、轉(zhuǎn)讓做財產(chǎn)或者提屬供勞務(wù)，但孔國務(wù)院財政鋼、稅務(wù)主管命部門另有規(guī)肌定的除外漲”禁己（國稅函潤[戴2008弟]止828爭號）。驅(qū)《關(guān)于企業(yè)暫處置資產(chǎn)所案得稅處理問概題的通知》依（國稅函堅[椅2008移]擱828肌號）規(guī)定存：企業(yè)發(fā)生曲下列情形的彼處置資產(chǎn)，墳除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)正移至境外以毫外，由于朝資產(chǎn)所有權(quán)賄屬脫在形式和實圣質(zhì)上均不發(fā)竊生改變，可瑞作為內(nèi)部處道置資產(chǎn)，不數(shù)視同銷售確袖認(rèn)收入，相戚關(guān)資產(chǎn)的計簽稅基礎(chǔ)延續(xù)哲計算。蠶（煩1逮）將資產(chǎn)用租于生產(chǎn)、制聯(lián)造、加工另艷一產(chǎn)品；語（裕2如）改變資產(chǎn)嘉形狀、結(jié)構(gòu)巧或性能；舌（攔3腳）改變資產(chǎn)朽用途（如，與自建商品房健轉(zhuǎn)為自用或么經(jīng)營）；干（拔4奪）將資產(chǎn)在酸總機構(gòu)及其完分支機構(gòu)之蘋間轉(zhuǎn)移；頂（閱5敞）上述兩種項或兩種以上總情形的混合兇；遇（響6竄）其他不改撈變保資產(chǎn)所有權(quán)艙屬鉛的用途。宏企業(yè)將資產(chǎn)合移送他人的豆下列情形，款因資產(chǎn)所有總權(quán)屬已發(fā)生馳改變而不屬貴于內(nèi)部處置突資產(chǎn)，應(yīng)按什規(guī)定視同銷杏售確定收入帽。化（攝1佩）用于市場蜘推廣或銷售益；格（臥2衣）用于交際棕應(yīng)酬；戴（地3已）用于職工噴獎勵或福利父；莖（隔4紹）用于股息潮分配；闊A企業(yè)所市得稅列舉視疤同銷售與會移計收入確認(rèn)榮一致的業(yè)務(wù)葬醫(yī)（1）具有暫商業(yè)實質(zhì)且裹公允價值能赴夠可靠計量慚的非貨幣性完資產(chǎn)交換；旁（2）企業(yè)今將貨物、財弄產(chǎn)用于償債索；飄（3）企業(yè)撞將貨物、財?shù)卯a(chǎn)用于職工曲福利；灰（4）企業(yè)巖將貨物、財禿產(chǎn)用于利潤許分配。驅(qū)（5）企業(yè)僅將勞務(wù)用于拋償債、職工劈福利或者利咬潤分配等用倦途廊B企屋業(yè)所得稅視楊同銷售列舉涉與會計軍不確認(rèn)涼收入的業(yè)務(wù)殲（1）企業(yè)宵以非貨幣性本資產(chǎn)交換不栗具有商業(yè)實平質(zhì)或者公允夾價值不能夠百可靠計量；第（成本模式果計量）足（2）企業(yè)愧將響貨物、財產(chǎn)薯用于捐贈、栗贊助、集資柱、廣告、樣蛋品；綱（3）企業(yè)妖將脹勞務(wù)日用于捐贈、塵贊助、集資數(shù)、廣告、樣鐘品。栗（4）執(zhí)行艱《企業(yè)會計沈制度》的企紐業(yè)，所得稅悟視同銷售業(yè)腎務(wù)的差異壯仍存在。只摧能以換出資罪產(chǎn)的賬面價河值和支付的泳相關(guān)稅費作怠為換入資產(chǎn)坐的賬面價值勁。汗會計不確認(rèn)喚收入？因無跟經(jīng)濟(jì)利益流智入削上述業(yè)絡(luò)務(wù)所得稅和聽會計確認(rèn)收命入存在的差云異，差異的概性質(zhì)一般為滿非暫時雀性差異。將（五）、公仔允價值變動隨損益的確認(rèn)瞇和計量與稅享法的分析擇相關(guān)會計準(zhǔn)植則：扇《金融工具劉確認(rèn)和計量度準(zhǔn)則睛》、《投資蠻性房地產(chǎn)準(zhǔn)沾則》、勿《股份支付轟準(zhǔn)則》尋1、悄《金融工具豪確認(rèn)和計量它準(zhǔn)則》規(guī)定真：閑金融工具就拼是進(jìn)行投資沿、籌資和風(fēng)掠險管理的工編具，其中一舉方形成金融刃資產(chǎn)，另外球一方形成金悅?cè)谪?fù)債或權(quán)泊益工具。驅(qū)金融資產(chǎn)共鼠有四類：伶（誕1壽）罰.熄交易性金融編資產(chǎn)；漫（綿2元）殲.顏持有至到期塵投資；忘（載3裳）音.承貸款和應(yīng)收忠款項；竟（幻4垂）套.巷可供出售金磁融資產(chǎn)。險主要講一講率交易性金融五資產(chǎn)苦1.運定義：交易霜性金融資產(chǎn)冠是指以公允稼價值計量且剖其變動計入宰當(dāng)期損益的被金融資產(chǎn)。粥包括在近期仰內(nèi)準(zhǔn)備出售托的股票、債訴券和基金等獵。菊2.雄核算要點偽（割1款）應(yīng)當(dāng)按照擇取得時的公孕允價值作為家初始確認(rèn)金剪額，相關(guān)的慈交易費用在念發(fā)生時計入踢當(dāng)期損益。陳（趴2唱）資產(chǎn)負(fù)債捷表日，企業(yè)決應(yīng)將以此時慚的公允價值暖計量且金融咱資產(chǎn)的公允符價值的變動珍計入當(dāng)期損敗益。治（溪3賓）交易性金布融資產(chǎn)主要扛設(shè)置揮“徐成本敞”用、帆“霉公允價值變搶動玉”緊明細(xì)科目。恩例：慈A墻公司于尋2008古年傅12聯(lián)月完8爪日狗購入甲股票此100洲00豐股，市價為獅5.8雁元，交易費球用為者2500.昂00服元，奉12灰月嘩31譜日誦，市價為蒜6.50緞元?？?00退9年次4喊月賭2滿3述日按每股毒8歸元出售，支燦付費用富3000理元。矩日橫妹期資會計制度規(guī)心定籌會計準(zhǔn)則規(guī)旬定敢12育月拉8淹日宣借拔牧短期投資叨擴60500館貸條袋銀行存款羅家60500矮借職慨交易性金融騾資產(chǎn)使池58000廊投資收益統(tǒng)瓜瑞2500僅貸昨內(nèi)銀行存款畢桃抓60500啞12撕月藝31滿日明不做處理衛(wèi)借筑爹交易性金融許資產(chǎn)識題7000健含貸忠尸公允價值變波動損益首遙7000說次年挨4步月濤借日快銀行存款霉均80000英撐貸覺恢短期投資被綿60500綿投資收益順謝19500李借偵蜓銀行存款握構(gòu)80000箱貸碑跳交易性金融擾資產(chǎn)寇卡58000倆交易性金融滿資產(chǎn)-喇公允價值變疫動損益表幕偶肉蠶7000距投垮資收益浮厲1500理0培借碗：嘆公允價值變浴動損益臟論7000點貸樣繡投資收益燭匹兇7000噴如何進(jìn)行納河稅調(diào)整？財成稅〔200狂7〕80號氣2、投資性余房地產(chǎn)宿《投資性房潑地產(chǎn)準(zhǔn)則》隨規(guī)定帽：企業(yè)將外房購或自行建捕造的房地產(chǎn)貸，自租賃期價開始日或用易于資本增值斗之日起，從貿(mào)固定資產(chǎn)、斬?zé)o形資產(chǎn)或漫存貨轉(zhuǎn)換為疲投資性房地食產(chǎn)。東企業(yè)采用成歉本模式或公足允價值模式漲進(jìn)行后續(xù)計沫量。色企業(yè)采用成感本模式進(jìn)行罪后續(xù)計量的反，與企業(yè)所疲得稅相關(guān)規(guī)案定一致敬。借：投資繼性房地產(chǎn)握貸：固定遙資產(chǎn)帆在有活躍的餅房地產(chǎn)交易貪市場且企業(yè)遞能從市場上柜獲得同類或搞類似房地產(chǎn)少的市場價格育即其他相關(guān)惜信息的情況慌下，企業(yè)可尸以采用公允陳價值模式進(jìn)姑行后續(xù)計量尚時，借：投泄資性房地產(chǎn)簡累計折擊舊，貸：固暈定資產(chǎn)揉公允攜價值變動損乳益。但采用唐公允價值模斗式的，租賃統(tǒng)期間不得計壁提折舊。刪3、戰(zhàn)《股份支付磨準(zhǔn)則》的規(guī)狼定：略磚企業(yè)所得稅型的規(guī)定：憑《企業(yè)所得壟稅法實施條洋例》第五十妻六條規(guī)定：迷“菊企業(yè)的各項戲資產(chǎn)，包括旁固定資產(chǎn)、笨生物資產(chǎn)、加無形資產(chǎn)、帝長期待攤費陸用、投資資適產(chǎn)、存貨等剃，以歷史成旬本為計稅基厲礎(chǔ)。績”綢所得稅對會紐計收“直公允價值變玉動損益蔑”焦不予確認(rèn)，誘所得稅和會挖計出現(xiàn)差異懸。企業(yè)以會啊計利潤為基汪礎(chǔ)，計算應(yīng)秘納稅所得額殺時，如果當(dāng)藍(lán)期囑“而公允價值變拒動損益抽”沃出現(xiàn)花“派貸閣”揉方發(fā)生額，我需要進(jìn)行納辛稅調(diào)減的處益理；如果當(dāng)刷期翁“撥公允價值變妖動損益跟”宿出現(xiàn)矩“宣借交”直方發(fā)生額，竄需要進(jìn)行納個稅調(diào)增的處強理。所得稅瓶和會計的差腹異為暫時性蠻差異斑。僑例如：甲公啦司為房地產(chǎn)景開發(fā)企業(yè)，送于2011典年1月1日諸自行開發(fā)的窮寫字樓出租堅，租期10晌年，月租金儀75萬元。我其造價為9輔000萬元半。其末2011年歇12月31槍日的慨公允價值為呢9200萬屯元。錦租賃期開始晌日賬務(wù)處理刪：借：投資輕性房地產(chǎn)跟9例0頂00萬導(dǎo)援撫恐蠟扮貸：開發(fā)產(chǎn)減品錢90甲00新年末：借：伶投資性房地跳產(chǎn)（公允價咱值變動）籮200舌耐才那貸：咐公允價值變皆動損益謎200柿當(dāng)年不提折稠舊。返所得稅如何昏處理？意（六）、股遷息、紅利等兔權(quán)益性投資覆收益的確認(rèn)臘和計量與稅愛法的分析擦相關(guān)會計準(zhǔn)翻則：《長期族股權(quán)投資準(zhǔn)班則》慰主要說一說順權(quán)益法：灰準(zhǔn)則規(guī)定：肚《企業(yè)會計角準(zhǔn)則2號度—殿長期股權(quán)投盞資》規(guī)定，嘩企業(yè)在權(quán)益墊性投資持有蜻階段，根據(jù)爪其持有被投駐資方股權(quán)的戰(zhàn)狀況不同，音可以采用成匹本法或權(quán)益云法核算持有眾長期股權(quán)投見資的收益。吊非企業(yè)合并陽的長期股權(quán)臉投資：晌采用成本法初核算的長期射股權(quán)投資，疾被投資單位賤宣告分派的承現(xiàn)金股利或棗利潤，確認(rèn)妄為當(dāng)期投資奇收益。投資歐企業(yè)確認(rèn)投支資收益，僅寶限于被投資槳單位接受投貫資后產(chǎn)生的辨累積凈利潤藝的分配額，擁所獲得的利促潤或現(xiàn)金股兵利超過上述嘉數(shù)額的部分妥作為初始投軌資成本的收榨回。（企業(yè)牙會計準(zhǔn)則解什釋第3號規(guī)命定計入投資均收益。謊只適用于實補行企業(yè)會計醉準(zhǔn)則的企業(yè)雨）捏采用權(quán)益法冰核算的長期棵股權(quán)投資，芝指投資以初卷始成本計量姓后，在投資邁持有期間根稀據(jù)被投資企肚業(yè)享有被投照資單位所有叼者權(quán)益份額頌的變動對投非資的賬面價廚值進(jìn)行調(diào)整役的方法。瓜企業(yè)所得稅雀規(guī)定：宏簡單地說：困只確認(rèn)分紅迅所得和轉(zhuǎn)讓淚所得納。與企業(yè)所得稅駱實施條例：扮第十七條般企業(yè)所得稅繁法第六條第科（四）項所艦稱股息、紅唱利等權(quán)益性豈投資收益，勵是指企業(yè)因睡權(quán)益性投資靜從被投資方圾取得的工利息、恢股息、紅利倦等權(quán)益性投瀉資收益，除炒國務(wù)院財政慈、稅務(wù)主管噴部門另有規(guī)怖定外，按照召被投資方作鈴出利潤分配躁決定的日期扣確認(rèn)收入的椅實現(xiàn)。里國家稅務(wù)總已局公告20藍(lán)10年6號繩規(guī)定：企業(yè)界對外進(jìn)行權(quán)貍益性（以下嚴(yán)簡稱股權(quán)）大投資所發(fā)生旬的損失，在濫經(jīng)確認(rèn)的損大失發(fā)生年度憑，作為企業(yè)拴損失在計算歸企業(yè)應(yīng)納稅孕所得額時一搜次性扣除。骨例如：竊A公司移2008年拘1月1日購曾入D公司發(fā)抹行的普通股崇股票2皺0篇0000吹0股，每股鈴面值為1元肆，共支付價昏款240萬續(xù)元，取得D堅公司25%捧的股權(quán)，并動計劃長期持尊有。200疲8年D公司值獲凈利20岡0萬元。2稻009年5儲月8日宣告堵按每股面值競的5%發(fā)放必2008年今度的現(xiàn)金股蔥利倆，并按10噴送3的比例曉發(fā)放股票股業(yè)利。桂2009年冊末D公司蝴資本公積增洋加30萬元券。2009揮年D公司虧名損100萬曠元。A公司膽按權(quán)益法進(jìn)鐮行核算的會木計處理。填癢①違投資取得階都段確認(rèn)投資釋成本企業(yè)所隸得稅和會計畝處理解購入時，其費賬務(wù)處理如盾下：似借：長落期股權(quán)投資趟—D公司扔2廢4000犯00英貸紛：銀行存款墻栗綿2400培000蛋液②廟投資持有階犯段確認(rèn)投資執(zhí)收益企業(yè)所甜得稅和會計癥處理肆200譯8年會計處易理：年末會缺計調(diào)整長期連投資賬面價張值=200戚×25%＝矮50（萬元心）。垃其賬務(wù)許處理如下：丸借：長泳期股權(quán)投資擴—D公司（郊損益調(diào)整）損500檔000堆貸渾：投資收益域—權(quán)益性投型資收益雪5丟0000頓0曉200錄8年企業(yè)所棗得稅處理：赤其一，由于耽被投資企業(yè)劑沒有做利潤蜻分配處理，地所以企業(yè)所畏得稅對會計張上的投資收娛益不予確認(rèn)溜，并在當(dāng)期著進(jìn)行納稅調(diào)巖減的處理，翁企業(yè)所得稅峰和會計的差舊異為暫時性染差異；其二屯，投資資產(chǎn)耍的計稅基礎(chǔ)很不發(fā)生變化忙。并200不9年D公司器宣告分派股拘利時企業(yè)會敞計處理：叉借：應(yīng)男收股利宇漏姜100陰000樂貸薪：長期股權(quán)雷投資—D公嫁司（損益調(diào)聯(lián)整）1襯0000丘0雄200梳9年末因被如投資方虧損顧，會計調(diào)整豈長期投資賬佳面價值=1煤00×25僑%＝25（雀萬元）棉企業(yè)賬雹務(wù)處理為：貨借：投把資收益—權(quán)虜益性投資損菌失起25懷0000困貸鐮：長期股權(quán)爆投資—D公貼司（損益調(diào)嶄整）艇250能000數(shù)200猴9年企業(yè)所免得稅處理：席其一，對D族公司宣告分取派股利確認(rèn)脅股息所得1撞0000摧元，在當(dāng)期禿填報所得稅集納稅申報表迅，計算應(yīng)納隆稅所得額時顯進(jìn)行納稅調(diào)飯增的處理，顏調(diào)增額為1坦0000況元；同時在貓計算應(yīng)納稅扔所得額時，賴確認(rèn)為企業(yè)渴所得稅免稅到收入。其二豎，對會計上湊因被投資方略虧損，減少陽投資收益在補所得稅上不盤予確認(rèn)，計撥算應(yīng)納稅所奮得額時對此錢項目進(jìn)行納腹稅調(diào)增的處蝴理，調(diào)增額正為250陜000元。松其三，投資貢資產(chǎn)的計稅海基礎(chǔ)不發(fā)生細(xì)變化?；?009年監(jiān)末被投資方竭資本公積增砍加30萬元計企業(yè)賬務(wù)處皇理為：宅借：長員期股權(quán)投資液—D公司（局其他權(quán)益變量動農(nóng)）糞評75李000遲貸棕：領(lǐng)資本公積門冶屈煩75持000資2善009年的湯所得稅處理格：不做調(diào)整憐，潮計稅基礎(chǔ)不喂變。騙但蒜會計規(guī)定：辰該資本公積驟轉(zhuǎn)讓時需轉(zhuǎn)閉入投資收益仁，轉(zhuǎn)讓時應(yīng)瘡納稅調(diào)減梯。診2009年哈12月采用南10送3發(fā)陵放股票股利黨共發(fā)放獲6粉0000股還，股票面值勿1元。流會計處理：線不作處理偶稅收處理：訂按股票面值退作納稅調(diào)整雙增加父，傷備案后作免像稅收入調(diào)減鍋。搶備查簿上增截加長期股權(quán)秘投資的成本株60000涉.00元什。（里不調(diào)？出對轉(zhuǎn)讓有利樓）槍國稅函20套1079詠號扔“掌四、關(guān)于股卷息、紅利等蔥權(quán)益性投資壓收益收入確央認(rèn)問題把絨企業(yè)權(quán)要益性投資取凍得股息、紅艱利等收入，銅應(yīng)以被投資呈企業(yè)端股東會或股飽東大會作出頌利潤分配或毒轉(zhuǎn)股決定的菠日期，確定富收入的實現(xiàn)豐。軌趙酷被投資企業(yè)恒將遠(yuǎn)股權(quán)（票）鬼溢價宅所形成的資豪本公積轉(zhuǎn)為搖股本的，不勵作為投資方竭企業(yè)的股息莫、紅利收入睛，投資方企鉤業(yè)也不得增縣加該項長期繞投資的計稅犧基礎(chǔ)。裝”佳注意：云權(quán)益法下的仇長期投資走---壯損益調(diào)整應(yīng)坦分以下情況研處理：涌其一，企業(yè)歲持有的對聯(lián)伐營企業(yè)或合噸營企業(yè)的投納資，應(yīng)享有舟被投資單位繳凈利潤的份周額即投資收佩益，應(yīng)當(dāng)以瞞取得投資時金被投資單位唐各項可辨認(rèn)蘿凈資產(chǎn)等的全公允價值為據(jù)基礎(chǔ)，對被狹投資單位凈姨利潤進(jìn)行調(diào)忠整后加以確再定，不應(yīng)僅安按照被投資鍬單位的賬面暴凈利潤與持花股比例計算轉(zhuǎn)的結(jié)果簡單刷確定。蓋其二，投資秧企業(yè)確認(rèn)被陶投資單位發(fā)符生的凈虧損術(shù)，應(yīng)當(dāng)以長廉期股權(quán)投資便的賬面價值顫以及其他實攔質(zhì)上構(gòu)成對睛被投資單位覽凈投資的長訴期權(quán)益減計董至零為限。喘上述業(yè)務(wù)處圖理過程中，申企業(yè)應(yīng)設(shè)置磁臺賬（納稅揪調(diào)整備查賬永）記錄所得淋稅和會計在羽投資收益確職認(rèn)上及投資換資產(chǎn)計稅基你礎(chǔ)和賬面價型值之間的差饒異。宇二、冰企業(yè)所得稅雙扣除項目處鵲理與會計相孔關(guān)業(yè)務(wù)比較裝分析嚴(yán)（一）企業(yè)卸所得稅窄扣除類類調(diào)新整項目和會曲計成本診費用項目確占認(rèn)上的差異卵1.許視同銷售成彎本巾下列與視同說銷售業(yè)務(wù)相油關(guān)的，成本蝴確認(rèn)所得稅絨和會計的差康異為暫時性殿或神非暫時跪性差異，在座《成本費用事明細(xì)表》的蛇相應(yīng)項目中舞填報并調(diào)整倡。孩（1）據(jù)企業(yè)非貨幣欄性資產(chǎn)交換嘆不具有商業(yè)暈實質(zhì)且公允冠價值不能夠垂可靠計量，擋所得稅確認(rèn)洲視同銷售，峽同時配比惱視同銷售成億本內(nèi)，玻作納稅調(diào)減兆，姜差異的性質(zhì)敘為時間性（脅暫時性）差征異。將（2）企業(yè)軌將資產(chǎn)（貨懼物和財產(chǎn)）剝用于捐贈、杜贊助、集資倘、廣告、樣擇品，在所得震稅上確認(rèn)為蝕視同銷售同櫻時配比視同血銷售成本，藝差異的性質(zhì)版一般應(yīng)確認(rèn)蹲為豈非暫時溉性差異。阻（3）企業(yè)士將勞務(wù)用于胖捐贈、贊助那、集資、廣鏈告、樣品，塊在所得稅上肺確認(rèn)為視同造銷售，同時否配比視同銷謎售成本，差妻異的性質(zhì)一瞇般應(yīng)確認(rèn)為戴非暫時角性差異。嶼2.氧企業(yè)所得稅室法規(guī)采用列黨舉的方法，景對所得稅中事部分形成逮成本匯、擇費用區(qū)及嚴(yán)損失菠的具體項目碰規(guī)定了扣除財?shù)臈l件和計顆量標(biāo)準(zhǔn)。企掩業(yè)所得稅和史會計對成本賺、費用稅金孝及損失等扣鳴除項目計量咽上的確認(rèn)的已差異，一般貪性質(zhì)為蒜非暫時圈性差異（結(jié)塘轉(zhuǎn)扣除的職肚工教育經(jīng)費鳥和廣告費除烤外）。竹（1）湖工資薪金支芝出。如果企奔業(yè)的工資薪盾金支出不符私合稅法壓“忘合理手”答的條件，箭應(yīng)付未付的瘋工資，掩所得稅和會煩計出現(xiàn)差異貿(mào)，差異的性擋質(zhì)為薪非暫時墳性差異。春（2）潑職工工會經(jīng)葬費、福利費魚、教育經(jīng)費作支出。如果碌企業(yè)職工工欺會經(jīng)費、?，F(xiàn)利費、教育召經(jīng)費支出不孔符合所得稅鮮法規(guī)規(guī)定的奔條件或超過冠計稅標(biāo)準(zhǔn)，邀所得稅和會蹄計出現(xiàn)差異冷，差異的性鬼質(zhì)為漏非暫時薪性差異（教耐育經(jīng)費支出鮮除外）。鮮國稅函20您093號詳規(guī)定些“瞎為職工衛(wèi)生助保健、生活昏、住房、交明通等所發(fā)放糊的各項補貼穩(wěn)和非貨幣性謎福利，包括比企業(yè)向職工多發(fā)放的因公死外地就醫(yī)費弱用、未實行恰醫(yī)療統(tǒng)籌企華業(yè)職工醫(yī)療臨費用、職工冶供養(yǎng)直系親劉屬醫(yī)療補貼早、供暖費補秤貼、職工防拴暑降溫費、熟職工困難補找貼、救濟(jì)費潑、職工食堂暈經(jīng)費補貼、丙職工交通補煤貼等播”流。勾牢福利費的口單徑與會計存三在差異。莖為職工學(xué)歷絮教育發(fā)生的鼠學(xué)歷教育培理訓(xùn)經(jīng)費不能幻稅前扣除。覺（3）糖各項社會保猛障性繳款（詞包括補充養(yǎng)伸老保險、補芬充醫(yī)療保險榆）及住房公琴積金。如果暖企業(yè)各項社透會保障性繳顆款及住房公凝積金支出不著符合企業(yè)所腦得稅法規(guī)規(guī)眼定的條件或懇超過計稅標(biāo)叢準(zhǔn)，所得稅敏和會計出現(xiàn)瘦差異，差異騾的性質(zhì)為群非暫時占性差異。蹤財稅〔20說09〕27旋號止規(guī)定：近自輛2008年脖1月1日住起，企業(yè)根我據(jù)國家有關(guān)宴政策規(guī)定，現(xiàn)為在本企業(yè)時任職或者受迅雇的全體員超工支付的補研充養(yǎng)老保險普費、補充醫(yī)躬療保險費，廟分別在不超俗過職工工資電總額5%標(biāo)掉準(zhǔn)內(nèi)的部分鴿，在計算應(yīng)襖納稅所得額想時準(zhǔn)予扣除查；超過的部昂分，不予扣掉除。宅（4）、既業(yè)務(wù)招待費夫。如果企業(yè)播實際發(fā)生的屋業(yè)務(wù)招待費搖支出不符合畏企業(yè)所得稅校法規(guī)規(guī)定的殼條件或超過濃計稅標(biāo)準(zhǔn)，具所得稅和會糾計出現(xiàn)差異配，差異的性詢質(zhì)為游非暫時正性差異。弦A、條例：瓜第四十三條激企業(yè)發(fā)生答的與生產(chǎn)經(jīng)袋營活動有關(guān)昨的業(yè)務(wù)招待癥費支出，按慧照發(fā)生額的瞧60%扣除冤，但最高不壤得超過當(dāng)年潑銷售（營業(yè)惑）收入的5靈‰桐。競B、醉國家稅務(wù)總畏局公告20緣1215盲號稼“奪五、醋企業(yè)籌建期盜間，發(fā)生的排與籌辦活動狠有關(guān)的業(yè)務(wù)莊招待費支出步，可按實際純發(fā)生額的出60%威計入企業(yè)籌趁辦費，并按特有關(guān)規(guī)定在襖稅前扣除，穩(wěn)發(fā)生的廣告星費和業(yè)務(wù)宣劍傳費，可按銹實際發(fā)生額葉計入企業(yè)籌足辦費，并按債有關(guān)規(guī)定在提稅前扣除嚷”掃。巴（5）、繭廣告費和業(yè)鐘務(wù)宣傳費。紛如果企業(yè)實晴際發(fā)生的廣惹告費和業(yè)務(wù)記宣傳費支出際不符合企業(yè)沾所得稅法規(guī)齊規(guī)定的條件險或超過計稅餡標(biāo)準(zhǔn)，所得烏稅和會計出秒現(xiàn)差異，差呈異的性質(zhì)為斜暫時性差異癥。笛（6）、母如果企業(yè)符阿合所得稅優(yōu)戲惠政策中愉“賴研發(fā)費用的搬加計扣除圓”劑和抓“銳安置安置殘楚疾人員所支旨付的工資的著加計扣除潑”豎的條件，則脊所得稅和會界計出現(xiàn)差異舟，差異的性送質(zhì)為咬非暫時均性差異。蠟（7）、須企業(yè)所得稅障不允許扣除宅的業(yè)務(wù)內(nèi)容侍中，屬于會菌計柔“幟營業(yè)外支出申”裁的項目包括嘆：稅收滯納延金；罰金、昨罰款和被沒限收財物的損翻失；超過扣貍除限額的公畫益救濟(jì)性捐勉贈和非公益煙救濟(jì)性捐贈站支出；贊助熊支出；與取障得收入無關(guān)炒的其他支出跨。上述業(yè)務(wù)滑所得稅和會過計的差異為結(jié)非暫時館性差異。澆（孕8球）脅、姓在損失確認(rèn)積業(yè)務(wù)處理時塔，會計將企蛾業(yè)各項資產(chǎn)君減值損失在拒“濁資產(chǎn)減值損婆失逃”功會計科目進(jìn)綿行核算，并畜減少企業(yè)當(dāng)見期會計利潤毅；此項業(yè)務(wù)宿內(nèi)容在企業(yè)律所得稅扣除譜業(yè)務(wù)中不予因確認(rèn)。所得弟稅和會計的哄差異為暫時鮮性差異。重（醬9邁）紡、石在費用確認(rèn)蟻業(yè)務(wù)處理方木面，會計借“換銷售費用眼”拉確認(rèn)的預(yù)計哀產(chǎn)品質(zhì)量保封證損失，咸“步管理費用亞”放確認(rèn)的預(yù)計岸訴訟費用等凱預(yù)計費用，合根據(jù)企業(yè)所廣得稅扣除的擦“滿真實性慰”羞原則，企業(yè)嬸所得稅將不雹予確認(rèn)。所負(fù)得稅和會計腎的差異為暫見時性差異。聞（爺10掌）會計蠢“床財務(wù)費用犯”恭中則的利息支出群的稅前扣除值與企業(yè)所得傘稅的有關(guān)規(guī)量定有較大差宣異：蟻A、非金融漂企業(yè)向金融緩企業(yè)借款利凱息可據(jù)實扣廊除；研B、非金融痛企業(yè)向非金輩融企業(yè)華或個人橡借款利息的潮扣除使需考慮的問疲題：普①直、可以扣除培實施條例3兔8條、國稅吸函【200竟9】777復(fù)②淘利率尋高低問題的偵規(guī)定：國家眨稅務(wù)總局公看告【201萬0】34染③濁關(guān)聯(lián)企業(yè)問亮題：財稅【延2008】羅121、國容稅發(fā)【20籃09】2號達(dá)④膠投資款未到窄位：國稅函矮【2009六】312號殊C、略對融資租賃練業(yè)務(wù)宗承租方括未確認(rèn)融資暫費用（徑財務(wù)留費用唇）的處理，迷所得稅不予姿確認(rèn)鬼，需全額調(diào)渴整增加。撥企業(yè)日常應(yīng)俗通過設(shè)置輔既助賬（納稅緒調(diào)整備查賬鐘）的形式，鼓序時記錄所泡得稅和會計究在成本、費體用、稅金及拳稅收確認(rèn)及紫計量方面的賊差異，為企嶄業(yè)所得稅納案稅申報表填鞠報和所得稅論會計核算提潤供依據(jù)。同驟時所得稅和低會計的差異切在企業(yè)所得血稅納稅申報艘表填報時進(jìn)祥行調(diào)整。獸三、資產(chǎn)處矮理企業(yè)所得德稅和會計的賤比較分析繪（一）資產(chǎn)烏處理所得稅踢和會計差異答基本內(nèi)容騙（1）資產(chǎn)撒取得的初始鏡階段部分資劇產(chǎn)的計稅基健礎(chǔ)和賬面價豐值不同。委（2）捕資產(chǎn)投資持魂有階段確認(rèn)盞的損益不同潤，差異表現(xiàn)杠為：保其一，確認(rèn)扣投資資產(chǎn)持穗有期間取得遺的股息、紅嗽利及利息收剩入的確認(rèn)要割素不同；爬其二，對固世定資產(chǎn)、無捧形資產(chǎn)和生座產(chǎn)性生物資全產(chǎn)持有階段爪，確認(rèn)形成增成本費用的慧資產(chǎn)折舊和絕攤銷的要素日不同；幣其三，對資難產(chǎn)的期末計缸價處理不同濤。峰（3惠）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓牌（處置）階村段確認(rèn)資產(chǎn)服轉(zhuǎn)讓（處置蠟）所得或損蘿失不同。噴把（二）櫻常見雖資產(chǎn)處理所閃得稅和會計腐差異的醫(yī)分析遍---固定員資產(chǎn)也1、固定資查產(chǎn)及折舊支菠出會計與稅謎法央的相同點薪企業(yè)所得稅若和會計準(zhǔn)則商對固定資產(chǎn)遭的定義的表略述雖然不盡而相同，但其居基本內(nèi)容一時致，除根據(jù)飄會計準(zhǔn)則，萄企業(yè)將出租遮的建筑物確掀認(rèn)為投資性閥房地產(chǎn)，而躍企業(yè)所得稅溝將其確認(rèn)為灌固定資產(chǎn)。絞其一，固定獅資產(chǎn)的丙基本要件的歐構(gòu)成宿企業(yè)所得稅癢和會計準(zhǔn)則煤都包括:企酒業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)京品、提供勞驟務(wù)、出租或毒者經(jīng)營管理蘇而持有；使婚用時間超過出12個月的堂資產(chǎn)。企業(yè)縣所得稅又進(jìn)農(nóng)一步列舉出匯固定資產(chǎn)的榴形態(tài)，即包朝括房屋、建吸筑物、機器復(fù)、機械、運補輸工具以及不其他與生產(chǎn)寸經(jīng)營活動有吃關(guān)的設(shè)備、度器具、工具挎。但是根據(jù)仰會計準(zhǔn)則，芝企業(yè)將出租苦的建筑物確益認(rèn)為投資性熱房地產(chǎn)，而細(xì)企業(yè)所得稅農(nóng)將其確認(rèn)為哲固定資產(chǎn)。棚其二，企業(yè)竊所得稅和會狠計準(zhǔn)則對固康定資產(chǎn)確認(rèn)喪都沒有給出違具體計量標(biāo)歐準(zhǔn)陶，這種制度申規(guī)定一方面鄙，從會計的象角度表現(xiàn)為夾會計人員需皺要根據(jù)企業(yè)虧經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)膜行職業(yè)判斷瞧，體現(xiàn)了會膜計的客觀性撤原則和實質(zhì)舞重于形式的職原則；另一棕方面，從企行業(yè)所得稅的由角度表現(xiàn)為襖企業(yè)所得稅延和會計制度談的協(xié)調(diào)，減佳少企業(yè)所得錦稅和會計的低差異。源傻2遮、固定資產(chǎn)惠及折舊支出踢會計與稅悄法夜的差異急穿A、租蹄賃準(zhǔn)則規(guī)范趣的融資租入俱固定資產(chǎn)入爽賬價值及其互折舊與稅奏法扁的差異；它會計準(zhǔn)則和階企業(yè)所得稅相對融資租入匹固定資產(chǎn)的處計量異同表壤現(xiàn)為：其一華，企業(yè)所得劈稅和會計都匹將簽訂租賃魚合同過程中斧發(fā)生的覺相關(guān)費用止計入固定資降產(chǎn)的計稅基苦礎(chǔ)或固定資份產(chǎn)凈價值；洋其二，會計配對融資租賃咱固定資產(chǎn)的疼計價，以租奇賃開始日租形賃資產(chǎn)公允動價值與最低減租賃付款額慰現(xiàn)值兩者中袖較低者作為殃租入資產(chǎn)的斤入賬基礎(chǔ)；盛融資奪租賃會計處財理尤（承租人）帶（一）飲租賃期開始六日哲的隔會計分錄妥借：固社定資產(chǎn)——救融資租入固賠定資產(chǎn)迎（按租賃開寨始日租賃資盞產(chǎn)公允價值省與最低租賃鍵付款額折現(xiàn)客值較急低橋者為資產(chǎn)入耗賬價值）歸未襪確認(rèn)融資費鉗用（倒擠認(rèn)穴定，本質(zhì)上受是待攤的利羅息費用）君貸草：長期應(yīng)付同款（最低租乘賃付款額）責(zé)承租人立的折舊處理蠟：固如果承租人荷或與其有關(guān)邊的第三方對其租賃資產(chǎn)余毅值提供了擔(dān)湯保休，日應(yīng)提折舊額耍＝固定資產(chǎn)癢的入賬價值腰－擔(dān)保余值歐＋預(yù)計清理膚費用朱如果不存在完承租人或與圣其有關(guān)的第捆三方對租賃名資產(chǎn)余值的凱擔(dān)保俗，斥應(yīng)提折舊額龍＝固定資產(chǎn)課的入賬價值喂－預(yù)計殘值襖＋預(yù)計清理弓費用碰實施條例第米五十八條瘦：融資租入豎的固定資產(chǎn)求，以租賃合奴同約定的付蝦款總額和承甚租人在簽訂術(shù)租賃合同過酸程中發(fā)生的膠相關(guān)費用為注計稅基礎(chǔ)，穴租賃合同未維約定付款總初額的，以該輪資產(chǎn)的公允旺價值和承租蔥人在簽訂租高賃合同過程療中發(fā)生的相跌關(guān)費用為計怪稅基礎(chǔ)；俯實施條例第紋四十七條：擋以融資租賃斯方式租入固攪定資產(chǎn)發(fā)生壇的租賃費支飄出，按照規(guī)恩定構(gòu)成融資糞租入固定資她產(chǎn)價值的部猶分應(yīng)當(dāng)提取趁折舊費用，算分期扣除。雙會計準(zhǔn)則對鼠固定資產(chǎn)會丹計成本與計開稅基礎(chǔ)的差喬額，通過午“狗未確認(rèn)融資挎費用針”刊分期計入財杠務(wù)費用，作騎為利息支出費，稅法只允苗許作為折舊碧扣除，應(yīng)調(diào)鳴增所得。耽羅B、借怨款費用準(zhǔn)則愚規(guī)范的固定誦資產(chǎn)入賬價慰值及其折舊易與稅料法杰的差異；草鉗忙主要是高三范方面：第一眉方面：利息奔資本化截止深時間的差異姜：貼條例58條秧規(guī)定：扣（二）自行堂建造的固定患資產(chǎn)，以教竣工結(jié)算植前發(fā)生的支趕出為計稅基禾礎(chǔ)；序會計準(zhǔn)則規(guī)抹定：達(dá)到預(yù)僵定可使用狀捎態(tài)停止資本屋化，但在其騙應(yīng)用指南中隨規(guī)定：已達(dá)訓(xùn)到預(yù)定可使常用狀態(tài)但尚您未辦理竣工賤決算的固定兩資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)醒按照估計價額值確定其成府本，并計提鉤折舊；厲待辦理竣工礦決算后，再叼按實際成本朽調(diào)整原來的春暫估價值嗎，但擊不需要調(diào)整除原已計提的銳折舊額。介稅法的規(guī)定束已經(jīng)僑相同。浸第二方面：漂資本化利息浴扣除的差異折企業(yè)所得稅顯法規(guī)定：企鏟業(yè)建造或購策置需要安裝負(fù)的固定資產(chǎn)晌，如果從非往金融機構(gòu)借身款，且支付半非金融機構(gòu)盆的借款利息煤支出，如果炒高于金融機療構(gòu)同類、同那期貸款利率做計算的數(shù)額洗，超過計稅亞標(biāo)準(zhǔn)的部分死不得計入固朋定資產(chǎn)價值精進(jìn)行資本化登處理。死會計準(zhǔn)則規(guī)段定：企業(yè)建艱造或購置需軍要安裝的固植定資產(chǎn)，如霧果從非金融惜機構(gòu)借款，唇所發(fā)生的借醫(yī)款利息支出便符合資本化肢條件的進(jìn)行倘資本化處理欣，計入固定摧資產(chǎn)的入賬單價值。城第三宋方面：建造疫時間垮長短遍與是否資本體化之間存在主差異。管實施條例第題37條角企業(yè)為購置顛、建造固定榴資產(chǎn)、無形俘資產(chǎn)和盯經(jīng)過12個博月以上的建陪造現(xiàn)才能達(dá)到預(yù)圣定可銷售狀派態(tài)的洪存貨峰發(fā)生借款的品，在有關(guān)資牛產(chǎn)購置、建獸造期間發(fā)生疫的合理的借億款費用，應(yīng)扎當(dāng)作為資本擠性支出計入持有關(guān)資產(chǎn)的面成本，并依翠照本條例的背規(guī)定扣除。劣說明企業(yè)所岸得稅法規(guī)定農(nóng)只要是建造汪固定資產(chǎn)、婆無形資產(chǎn)發(fā)吹生的借款費壇用均應(yīng)資本尾化欠準(zhǔn)則規(guī)定必鞭須脫符合資本化竄條件的資產(chǎn)鬧是指需要經(jīng)圓過芳相當(dāng)長時間反的購建或者扶生產(chǎn)活動才離能達(dá)到預(yù)定乖可使用或者全可銷售狀態(tài)造的資產(chǎn)篇。趁墻C、投資性探房地產(chǎn)準(zhǔn)則升規(guī)范的以公卷允價值計量務(wù)模式下折舊粘與稅仔法奴的差異；營企業(yè)所得稅頑對于采用公紹允價值計量可模式的投資屬性房地產(chǎn)確勾認(rèn)為固定資連產(chǎn)。會計準(zhǔn)蔑則規(guī)定，對睡于采用公允睬價值計量模沖式投資性房泊地產(chǎn)，平時樸不計提折舊偷，應(yīng)當(dāng)以資堆產(chǎn)負(fù)債日投栗資性房地產(chǎn)系的公允價值百為基礎(chǔ)調(diào)整籮其賬面價值依，公允價值春與賬面價值闊之間的差額閃計入當(dāng)期損剛益。企業(yè)所裙得稅對會計怪采用公允價炭值計量模式怨的投資性房獨地產(chǎn)仍對其談確認(rèn)為固定貸資產(chǎn)，同時蒼按照歷史成想本確認(rèn)為計飄稅基礎(chǔ)。企度業(yè)所得稅和石會計的差異旗為暫時性差印異。福會計不允許質(zhì)計提折舊，知稅收應(yīng)調(diào)減乎。紛D、接受捐唉贈的固定資哲產(chǎn)，會計不籍視同銷售，栗稅收允許按吩公允價值確爽認(rèn)計稅成本素（實施條例蟻58條），折稅收應(yīng)每年創(chuàng)調(diào)整減少。忽注：接受捐壟贈的存貨和循無形資產(chǎn)按餓此規(guī)定辦理擦。航E、固定資鳳產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)范胡折舊的范圍臘與稅法規(guī)定遺有較大差異去準(zhǔn)則要求對鮮企業(yè)所有的紛固定資產(chǎn)計診提折舊，除歇已提足折舊逗繼續(xù)使用的伍固定資產(chǎn)和線單獨計價入朱賬的土地外纖。企業(yè)所得供稅法規(guī)定：寧（一）房屋勞、建筑物以退外未投入使個用的固定資雨產(chǎn)頁；洲（四）已足袋額提取折舊煮仍繼續(xù)使用鹽的固定資產(chǎn)駛；（六）單刪獨估價作為柴固定資產(chǎn)入跑賬的土地；龜因此，稅收意應(yīng)對未使用色的除房屋外失的固定資產(chǎn)吼計提的折舊壇進(jìn)行調(diào)整。思F、資產(chǎn)減朽值準(zhǔn)則規(guī)范存的固定資產(chǎn)紀(jì)減值準(zhǔn)備導(dǎo)健致會計折舊版和稅