第一章總論

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成本及成本會計的概念

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成本會計的對象、職能及任務(wù)

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成本會計工作的組織一、成本及成本會計的概念

1、“理論成本”：

（1）C+V

其中C：物化勞動的轉(zhuǎn)移價值，V：勞動者為自己勞動所創(chuàng)造的價值

（2）成本是為了一定目的而付出（或可能付出的）用貨幣測定的價值犧牲。（美會計學(xué)會）

2、實際工作中的成本概念：

除C+V外，還包括不形成產(chǎn)品價值的損失性支出，如廢品損失、停工損失等。

（1）完全成本法的產(chǎn)品成本：包括制造產(chǎn)品所耗費的生產(chǎn)費用及期間費用。

（2）制造成本法的產(chǎn)品成本：包括制造產(chǎn)品所耗費的生產(chǎn)費用，不包括期間費用。產(chǎn)品成本是生產(chǎn)費用的對象化。

3、成本會計的概念

狹義的成本會計：僅指成本核算。

廣義的成本會計：包括成本預(yù)測、決策、計劃、控制、核算、分析及考評。

現(xiàn)代成本會計通常稱之為成本管理會計。

二、成本會計的對象、職能及任務(wù)

1、成本會計的對象：即成本會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。

成本會計的對象可概括為:各行業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本和期間費用，簡稱成本、費用。

2、成本會計的職能：成本會計在經(jīng)濟管理中所具有的內(nèi)在功能。

（1）基本職能：成本核算。

（2）派生職能：成本預(yù)測、決策、計劃、控制、核算、分析及考評。

3、成本會計的任務(wù)：

（1）審核和控制企業(yè)發(fā)生的各項費用，防止浪費和損失。

（2）為企業(yè)經(jīng)營管理提供所需的成本、費用信息。

（3）進(jìn)行成本分析，促使企業(yè)降低成本、費用，提高經(jīng)濟效益。三、成本會計工作的組織

（一）、成本會計機構(gòu)的設(shè)置

1、成本會計機構(gòu)內(nèi)部組織分工：（1）按職能分工：如成本核算、成本分析等。

（2）按對象分工：如產(chǎn)品成本、期間費用等。

2、各級成本會計機構(gòu)之間的組織分工：

（1）集中工作方式：一級核算體制，廠部集中統(tǒng)一進(jìn)行成本核算。一般適宜中小型企業(yè)采用。

（2）分散工作方式：二級核算體制，廠部進(jìn)行綜合的成本核算與分析，車間進(jìn)行成本的明細(xì)核算。一般適宜大中型企業(yè)采用。

（二）、成本會計人員的配置

（三）、成本會計制度

成本會計制度是企業(yè)組織和處理成本會計工作的規(guī)范,屬企業(yè)會計制度的一個組成部分。內(nèi)容一般包括：

(1)關(guān)于成本定額、成本計劃的編制方法

(2)關(guān)于成本核算制度：包括成本計算對象、成本計算方法的確定、成本帳戶、成本項目的設(shè)置、

成本核算的流程、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的方法等。

(3)關(guān)于成本預(yù)測和決策制度;

(4)關(guān)于成本控制的制度;

(5)關(guān)于成本分析的制度;

(6)關(guān)于成本報表的制度;

(7)企業(yè)內(nèi)部價格的制訂和結(jié)算方法等;

(8)有關(guān)責(zé)任會計制度;

(9)其他有關(guān)成本會計制度第二章成本核算的原則要求和一般程序成本核算的原則要求

生產(chǎn)費用和期間費用的分類成本核算的一般程序和主要會計帳戶制造成本法與完全成本法

一、成本核算的原則要求

1、算管結(jié)合，算為管用

算：成本核算；管：企業(yè)經(jīng)營管理。2、正確劃分各種費用界限

a、正確劃分應(yīng)否計入生產(chǎn)費用、期間費用的界限b、生產(chǎn)費用：包括直接材料、直接人工和制造費用等

c、期間費用：管理費用、財務(wù)費用和營業(yè)費用。

d、正確劃分生產(chǎn)費用與期間費用的界限e、正確劃分本期生產(chǎn)費用、期間費用和下期生產(chǎn)費用、期間費用的界限f、正確劃分不同產(chǎn)品的生產(chǎn)費用界限

直接(計入)費用直接計入成本計算對象，間接費用按適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)分配計入成本計算對象。

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正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的生產(chǎn)費用

當(dāng)期生產(chǎn)費用合計＝完工產(chǎn)品成本＋月末在產(chǎn)品成本

3、正確確定財產(chǎn)物資的計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)方法

4、做好各項基礎(chǔ)工作5、適應(yīng)生產(chǎn)特點和管理要求，采用適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒?/p>

二、生產(chǎn)費用和期間費用的分類

1、生產(chǎn)費用按經(jīng)濟內(nèi)容分類（稱之為要素費用）

要素費用包括：材料費、燃料、動力費、折舊費、工資費、福利費及其它生產(chǎn)費用。

2、生產(chǎn)費用按經(jīng)濟用途分類

成本項目：要素費用按其經(jīng)濟用途分類而劃分的項目。一般包括：直接材料、直接人工、燃料及動力、制造費用等，可根據(jù)需要加以調(diào)整。

3、生產(chǎn)費用按計入產(chǎn)品成本方的法分類

直接（計入〕費用：可分清哪種產(chǎn)品耗用，可直接計入該種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用。

（直接費用直接計入成本計算對象〕

間接（計入）費用：為幾種產(chǎn)品共同耗用，不能直接計入某種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用。

（間接費用按適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)分配計入成本計算對象〕

4、期間費用按經(jīng)濟用途分類

營業(yè)費用（銷售費用或經(jīng)營費用〕、管理費用、財務(wù)費用。

三、制造成本法與完全成本法

1、制造成本法（現(xiàn)行會計制度，1993年開始實施〕

產(chǎn)品成本僅包括直接材料、直接人工、燃料及動力和制造費用等生產(chǎn)費用，期間費用計入當(dāng)期損益。

2、完全成本法（1993年前〕

產(chǎn)品成本不僅包括直接材料、直接人工、燃料及動力和制造費用等生產(chǎn)費用，而且包括期間費用。

3、變動成本法（成本管理會計范疇〕

產(chǎn)品成本僅包括直接材料、直接人工、燃料及動力和變動制造費用等變動生產(chǎn)費用，而將固定制造費用也列為期間費用計入當(dāng)期損益。4、三者不同之處

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三者產(chǎn)品成本（存貨成本〕內(nèi)容不同；

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三者損益表排列方式不同；

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三者計算出的損益不同。

四、成本核算的一般程序a、審核生產(chǎn)過程發(fā)生的各項支出，劃分應(yīng)否計入生產(chǎn)費用、期間費用以及應(yīng)計入生產(chǎn)費用還是期間費用。

b、正確處理支出、費用的跨期攤提工作。（劃分當(dāng)期成本費用與下期成本費用〕。c、將應(yīng)計入當(dāng)期的生產(chǎn)費用，在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配和歸集，計算出各種產(chǎn)品成本。d、

將各種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

五、成本核算的主要會計帳戶a、“基本生產(chǎn)成本”帳戶

應(yīng)按產(chǎn)品品種或產(chǎn)品批別、生產(chǎn)步驟等成本計算對象設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)帳，帳內(nèi)按成本項目分設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)登記。b、“輔助生產(chǎn)成本”帳戶

應(yīng)按輔助生產(chǎn)車間、生產(chǎn)產(chǎn)品品種或勞務(wù)設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)帳，帳內(nèi)按成本項目或費用項目分設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)登記。c、“制造費用”帳戶

應(yīng)按車間、部門設(shè)置明細(xì)帳，帳內(nèi)按費用項目分設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)登記。d、“廢品損失”帳戶

應(yīng)按產(chǎn)品品種設(shè)置明細(xì)帳，帳內(nèi)按成本項目分設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)登記。

@以上均為一級帳戶，“基本生產(chǎn)成本”帳戶、“輔助生產(chǎn)成本”帳戶也可作為“生產(chǎn)成本”帳戶下設(shè)的二級帳戶，視企業(yè)成本核算需要而定。第三章要素費用的核算·材料費用的核算

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工資費用的核算

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外購動力費的核算

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折舊費用的核算

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利息費用、稅金和其他費用的核算

一、材料費用的核算

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材料的分類

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材料消耗的計量與計價

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材料費用分配的核算

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燃料費用分配的核算

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低值易耗品攤銷的核算

（一）材料的分類

1、材料按其在生產(chǎn)中的用途，可分為：

原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、燃料、修理用備件、包裝物、低值易耗品等。

2、相應(yīng)帳戶的設(shè)置

“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“燃料”帳戶。

（二）材料消耗的計量與計價

1、材料消耗的原始記錄

領(lǐng)料憑證：領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記表、退料單等。

2、材料消耗量的計算

（1）連續(xù)記錄法（永續(xù)盤存制）

材料的收入、結(jié)存、發(fā)出均逐筆登記入帳。

（2）盤存計算法（實地盤存制）

材料出庫不入帳，當(dāng)期材料消耗量通過期末盤點后倒擠算出。

本期材料耗用量=期初結(jié)存量+本期收入量-期末結(jié)存量

3、消耗材料的計價

（1）材料按計劃成本計價

帳戶設(shè)置：“原材料”、“材料采購”、“材料成本差異”。

消耗材料的實際成本＝消耗材料的計劃成本＋消耗材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?/p>

消耗材料的計劃成本＝材料實際消耗量×計劃單價

消耗材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?消耗材料的計劃成本×材料成本差異率

材料成本差異率=（月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異）×100%/（

月初結(jié)存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本

）

（2）材料按實際成本計價

材料一般分批分次購入，其單價并不一致，材料發(fā)出時如何確定其單價？

可采用以下方法：

先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、全月一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別認(rèn)定法。

（三）材料費用的分配

1、分配原則：

構(gòu)成產(chǎn)品實體并能直接確定歸屬對象的材料費，應(yīng)直接計入各產(chǎn)品成本明細(xì)帳的“直接材料”成本項目；對于幾種產(chǎn)品共同耗費的間接材料費，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)分配計入各產(chǎn)品成本明細(xì)帳的“直接材料”成本項目。

2、分配標(biāo)準(zhǔn)的合理與簡便

合理性：所選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)與所應(yīng)分配的費用大小有密切聯(lián)系。

簡便性：作為分配標(biāo)準(zhǔn)的資料容易取得。

3、材料費用分配標(biāo)準(zhǔn)的類型

定額消耗量比例、系數(shù)比例、產(chǎn)品產(chǎn)量比例、重量比例、體積比例等。

4、定額消耗量比例分配法

計算公式如下：

某種產(chǎn)品材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額

材料消耗量分配率=材料實際總消耗量÷各產(chǎn)品材料定額消耗量之和

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量×材料消耗量分配率

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=該種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量×材料單價

以上方法可考核材料消耗定額的執(zhí)行情況，有利于加強成本管理。為了簡化核算工作，也可采用按定額消耗量的比例直接分配材料費用的方法。公式如下：

某種產(chǎn)品材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額

材料費用分配率=材料實際總消耗量×材料單價÷各產(chǎn)品材料定額消耗量之和

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量×材料單價

例：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用某種材料1200公斤，每公斤4元。甲產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為140件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為4公斤；乙產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為80件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為5.5公斤。試計算分配甲、乙產(chǎn)品各自應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費。

答案：

方法一：

甲產(chǎn)品材料定額消耗量＝140×4＝560（公斤）

乙產(chǎn)品材料定額消耗量＝80×5.5＝440（公斤）

材料消耗量分配率＝1200÷（560＋440）＝1.2

甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量＝560×1.2＝672（公斤）

乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量＝440×1.2＝528（公斤）

合計1200（公斤）

甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用＝672×4＝2688（元）

乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用＝528×4＝2112（元）

合計4800（元）

方法二：

甲產(chǎn)品材料定額消耗量＝140×4＝560（公斤）

乙產(chǎn)品材料定額消耗量＝80×5.5=440（公斤）

材料費用分配率＝（1200×4）÷（560＋440）＝4.8

甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用＝560×4.8＝2688（元）

乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用＝440×4.8＝2112（元）

合計4800（元）

5、材料費用分配表的編制及其帳務(wù)處理

(1)在實際工作中，材料費用的分配是通過編制材料費用分配表進(jìn)行的。

(2)帳務(wù)處理：

直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種原材料費用，應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”總帳及其所屬明細(xì)帳的“直接材料”成本項目；用于輔助生產(chǎn)的原材料費用，應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”總帳及其所屬明細(xì)帳的費用（或成本）項目；基本生產(chǎn)車間管理耗用的原材料費用，應(yīng)記入“制造費用”總帳及其所屬明細(xì)帳；廠部管理耗用的原材料費用，記入“管理費用”帳戶；產(chǎn)品銷售耗用的原材料費用，記入“銷售費用”帳戶。

（四〕燃料費用分配的核算

其程序和方法與材料費用分配基本相同。

1、在燃料費用占產(chǎn)品成本比重較大的情況下，產(chǎn)品成本明細(xì)帳中應(yīng)單獨設(shè)置“燃料及動力”成本項目；存貨核算應(yīng)增設(shè)“燃料”一級帳戶；燃料費用分配表應(yīng)單獨編制。

2、在燃料費用占產(chǎn)品成本比重較小的情況下，產(chǎn)品成本明細(xì)帳中無需單獨設(shè)“燃料及動力”成本項目，應(yīng)將燃料費用直接記入“直接材料”成本項目；存貨核算中“燃料”可作為“原材料”帳戶的二級帳戶進(jìn)行核算；燃料費用分配可在材料費用分配表中加以反映。

（五）低值易耗品攤銷的核算

1、攤銷額處理：

領(lǐng)用時，其價值損耗應(yīng)計入成本、費用中。因其攤銷金額較小，無需專設(shè)成本項目，因此，

產(chǎn)品生產(chǎn)用的低值易耗品攤銷額記入“制造費用”帳戶；

廠部管理用的低值易耗品攤銷額記入“管理費用”帳戶；

輔助生產(chǎn)用的低值易耗品攤銷額記入“輔助生產(chǎn)成本”帳戶。

2、攤銷方法：一次攤銷法、分次攤銷法

（1）一次攤銷法（適于單位價值較低、使用期限較短的低值易耗品）

領(lǐng)用時，其價值一次計入當(dāng)期成本、費用。即借記“制造費用”、“管理費用”、“輔助生產(chǎn)成本”等帳戶，貸記”低值易耗品”帳戶。

報廢時，其殘料價值沖減有關(guān)成本、費用。即借記“原材料”等帳戶，貸記“制造費用”、“管理費用”等帳戶。

例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間本月領(lǐng)用生產(chǎn)工具一批，計劃成本為600元，本月材料成本差異率為－4％。另有一批生產(chǎn)工具在該月報廢，殘料入庫作價30元。試作出必要的會計分錄。

答案：

領(lǐng)用生產(chǎn)工具，

借：制造費用600

貸：低值易耗品600

結(jié)轉(zhuǎn)低值易耗品成本差異，

借：制造費用24（600×－4％〕

貸：材料成本差異－低值易耗品成本差異24

報廢生產(chǎn)工具殘料入庫，

借：原材料40

貸：制造費用40

（2）分次攤銷法（適于單位價值較高、使用期限較長的低值易耗品）

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特點：低值易耗品的價值按其使用期限分月攤?cè)氤杀尽①M用。

攤銷期限在一年以內(nèi)的，轉(zhuǎn)作“待攤費用”，分月攤銷；

攤銷期限在一年以上的，轉(zhuǎn)作“長期待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”，分月攤銷。

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帳務(wù)處理：

領(lǐng)用時，借記“待攤費用”或“長期待攤費用”（“遞延資產(chǎn)”）科目；貸記“低值易耗品”科目。

分月攤銷時，借記“制造費用”、“管理費用”科目；貸記“待攤費用”或“長期待攤費用”（“遞延資產(chǎn)”）科目。

例：某企業(yè)生產(chǎn)車間領(lǐng)用專業(yè)工具一批，計劃成本為36000元，低值易耗品成本差異率為＋2％，該批低值易耗品在兩年內(nèi)分月平均攤銷。

答案：

領(lǐng)用時，

借：長期待攤費用（或遞延資產(chǎn)）

36000

貸：低值易耗品36000

月末調(diào)整成本差異，

借：長期待攤費用（或遞延資產(chǎn)）

720（36000×2％〕

貸：材料成本差異－－低值易耗品成本差異720

分月攤銷時，

借：制造費用1530【（36000＋720）÷24】

貸：長期待攤費用（或遞延資產(chǎn)）1530

二、工資費用的核算

（一）工資總額的組成

1、計時工資：按計時工資標(biāo)準(zhǔn)和工作時間支付給職工的勞動報酬。工資標(biāo)準(zhǔn)是指每一職工在單位時間內(nèi)應(yīng)得的工資額。

2、計件工資：分個人計件和集體計件。

3、獎金：支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬。

4、津貼和補貼：為補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其它特殊原因支付給職工的津貼，以及物價補貼。

5、加班加點工資

6、特殊情況下支付的工資

（二）工資費用的原始記錄

企業(yè)應(yīng)按每個職工設(shè)置“工資卡”，內(nèi)含職工姓名、職務(wù)、工資等級、工資標(biāo)準(zhǔn)等資料。計算職工工資的原始記錄，有“考勤記錄”和“產(chǎn)量記錄”。

1、考勤記錄：

是登記職工出勤和缺勤情況的記錄，為計時工資計算提供依據(jù)。形式：

考勤簿、考勤卡片（考勤鐘打卡〕、考勤磁卡（刷卡〕

2、產(chǎn)量記錄：

是登記工人或生產(chǎn)小組在出勤時間內(nèi)完成產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量和耗用工時的原始記錄，是計件工資計算的依據(jù)，同時也是統(tǒng)計產(chǎn)量和工時的依據(jù)。如派工單、加工路線單、產(chǎn)量通知單等。

（三〕工資的計算

1、計時工資的計算：年薪制、月薪制、周薪制、日薪制、鐘點工資制。

月薪制下計時工資計算的兩種方法：

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按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計算（減法）

某職工本月應(yīng)得工資＝該職工月標(biāo)準(zhǔn)工資－（事假天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資）-（病假天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資×病假扣款率）

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按出勤天數(shù)直接計算（加法）

某職工本月應(yīng)得工資＝該職工本月出勤天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資＋病假天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資×（1－病假扣款率)

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日標(biāo)準(zhǔn)工資的計算方法：

按30天算日工資率：日標(biāo)準(zhǔn)工資＝月標(biāo)準(zhǔn)工資÷30

按20.92天算日工資率：日標(biāo)準(zhǔn)工資＝月標(biāo)準(zhǔn)工資÷20.92

其中，20.92＝（365－104－10〕÷12

在按30天計算日工資率的企業(yè)中，由于節(jié)假日也算工資，因而出勤期間的節(jié)假日，也按出勤日算工資。事價病假等缺勤期間的節(jié)假日，也按出勤日扣工資，在按20.92天計算日工資率的企業(yè)中，節(jié)假日不算、不扣工資。

例：某企業(yè)某工人的月工資標(biāo)準(zhǔn)為840元。8月份31天，事假4天，星期休假10天，出勤15天。根據(jù)該工人的工齡，其病假工資按工資標(biāo)準(zhǔn)的90％計算。該工人病假和事假期間沒有節(jié)假日。試計算該工人本月應(yīng)得工資。

答案：

（1）按30天計算日工資率，

日工資率＝840÷30＝28（元〕

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按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計算（減法）

某職工本月應(yīng)得工資＝該職工月標(biāo)準(zhǔn)工資－（事假天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資）－（病假天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資×病假扣款率）＝840－4×28－2×28×（1－90％）＝840－112－5.6＝722.4(元)

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按出勤天數(shù)直接計算（加法）

某職工本月應(yīng)得工資＝該職工本月出勤天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資+病假天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資×(1－病假扣款率)＝28×（15＋10）＋2×28×90％＝700＋50.4＝750.4(元)

（2）按20.92天計算日工資標(biāo)準(zhǔn)：

日工資標(biāo)準(zhǔn)＝840÷20.92＝40.15（元）

·

按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計算（減法）：

某職工本月應(yīng)得工資＝840－4×40.15－2×40.15×10%＝671.37(元)

·

按出勤天數(shù)直接計算（加法）

某職工本月應(yīng)得工資＝15×40.15＋2×40.15×90%＝674.52(元)

2、計件工資的計算

（1）個人計件工資的計算

方法一：

應(yīng)付計件工資＝∑（某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量×該種產(chǎn)品計件單價）

這里的產(chǎn)品產(chǎn)量=合格品數(shù)量＋料廢品數(shù)量

料廢品：非工人本人過失造成的不合格產(chǎn)品，應(yīng)計算并支付工資。

工廢品：由于本人過失造成的不合格產(chǎn)品，不計算、支付工資。

某種產(chǎn)品計件單價＝生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時定額×該級工人小時工資率

方法二：

應(yīng)付計件工資＝某工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額工時之和×該工人小時工資率

例：甲乙兩種產(chǎn)品都應(yīng)由8級工人加工。甲產(chǎn)品單件工時定額為30分鐘，乙產(chǎn)品單件工時定額為45分鐘。8級工人的小時工資率為2元。某8級工人公加工甲產(chǎn)品500件，乙產(chǎn)品400件。試計算其計件工資。

答案：

方法一：

應(yīng)付計件工資＝∑（某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量×該種產(chǎn)品計件單價）

甲產(chǎn)品的計件單價＝生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時定額×該級工人小時工資率＝30÷60×2＝1（元）

乙產(chǎn)品的計件單價＝45÷60×2＝1.5（元）

應(yīng)付計件工資=500×1＋400×1.5＝1100（元）

方法二：

應(yīng)付計件工資＝某工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額工時之和×該工人小時工資率

＝（500×30÷60＋400×45÷60）×2＝1100（元）

（2）集體計件工資的計算

按生產(chǎn)小組等集體計件工資的計算方法與個人計件工資的計算基本相同。

集體計件工資還需在集體內(nèi)部各工人之間進(jìn)行分配，一般應(yīng)以每人的工資標(biāo)準(zhǔn)和工作日數(shù)的乘積為分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。

例：某生產(chǎn)小組集體完成若干生產(chǎn)任務(wù)，按一般計件工資的計算方法算出并取得集體工資50000元。

該小組由3個不同等級的工人組成，每人的姓名、等級、日工資率、出勤天數(shù)資料如下。

（四）工資費用分配的核算

1、工資費用分配的依據(jù)：工資結(jié)算單、工資結(jié)算匯總表。

表中含應(yīng)付工資總額、代發(fā)款項、代扣款項、實發(fā)金額資料。

·

月末，工資費用的分配以本月應(yīng)付工資總額為準(zhǔn)。

·

若企業(yè)各月工資相差不多，為簡化核算工作，也可按當(dāng)月實際支付的工資額進(jìn)行分配。

2、工資費用分配的帳務(wù)處理

應(yīng)按工資的用途分別計人有關(guān)成本、費用帳戶：

生產(chǎn)工人的工資應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”帳戶的“直接材料”成本項目，車間管理人員工資記入“制造費用”帳戶，輔助生產(chǎn)部門的工資費記入“輔助生產(chǎn)成本”帳戶，醫(yī)務(wù)及福利部門人員工資應(yīng)記入“應(yīng)付福利費”帳戶。

3、分配方法

·

生產(chǎn)工人工資中的計件工資，屬直接計人費用，應(yīng)直接計入產(chǎn)品成本明細(xì)帳；

·

計時工資及其他工資一般屬間接計人費用，應(yīng)在各受益產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

·

分配標(biāo)準(zhǔn)：產(chǎn)品的生產(chǎn)工時（實際工時或定額工時）

·

分配公式：

生產(chǎn)工人工資分配率＝生產(chǎn)工人工資總額÷各產(chǎn)品實際（定額）工時之和

各種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資額＝各產(chǎn)品實際（定額）工時×分配率

例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，本月發(fā)生的生產(chǎn)工人的計時工資共計58000元，甲產(chǎn)品完工1000件，乙產(chǎn)品完工400件，丙產(chǎn)品完工450件，單件產(chǎn)品工時定額：甲產(chǎn)品1小時，乙產(chǎn)品2.5小時，丙產(chǎn)品2小時。試計算分配甲乙丙三種產(chǎn)品各自應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資費用。

答案：

甲產(chǎn)品定額總工時＝1000×1＝1000（小時）

乙產(chǎn)品定額總工時＝400×2.5＝1000（小時）

丙產(chǎn)品定額總工時＝450×2＝900（小時）

生產(chǎn)工人工資分配率＝58000÷2900＝20

甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)工資費＝20×1000＝20000（元）

乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)工資費＝20×1000＝20000（元）

丙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)工資費＝20×900＝18000（元）

4、工資費用分配表（P31）

應(yīng)根據(jù)工資結(jié)算單、工資結(jié)算匯總表等有關(guān)資料編制。

（五）計提職工福利費的核算

帳務(wù)處理：可比照工資費，但醫(yī)務(wù)及福利人員計提的福利費，應(yīng)計入管理費用。

職工福利費分配表。(P32)一般與工資費分配表合并編制。

三、外購動力費的核算

1、外購動力費支出的核算

·

外購動力費包括外購電力費、蒸汽費等。

·

付款時，一般借記“應(yīng)付帳款”帳戶，貸記“銀行存款”帳戶。

為什么不借記成本費用帳戶，貸記“銀行存款”帳戶?

原因：外購動力費一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的電費是5月20日－－6月20日期間所耗電費，而6月份的實際電力耗費只有到6月末才能計算分配，二者金額往往不一致。此種帳務(wù)處理是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求。

·

若每月支付外購動力費的日期基本固定，且每月付款日至月末應(yīng)付動力費相差不多，也可不通過“應(yīng)付帳款”帳戶核算，可于付款時直接借記成本費用帳戶，貸記“銀行存款”帳戶。

2、外購動力費分配的核算

·

分配方法：

1〕外購動力費的分配，在有儀表的情況下，應(yīng)根據(jù)儀表所示耗用數(shù)量及單價計算；

2〕無儀表的情況下，可按生產(chǎn)工時比例、定額消耗量比例、機器功率時數(shù)比例分配。

·

帳務(wù)處理

應(yīng)按外購動力費的用途，將其費用計人相應(yīng)的成本、費用帳戶：

產(chǎn)品生產(chǎn)用的動力費，應(yīng)借記“基本生產(chǎn)成本”帳戶；

輔助生產(chǎn)用的動力費，應(yīng)借記“輔助生產(chǎn)成本”帳戶；

車間管理用的動力費，應(yīng)借記“制造費用”帳戶；

廠部管理用的動力費，應(yīng)借記“管理費用”帳戶；

貸記“應(yīng)付帳款”（或銀行存款）帳戶。

·

產(chǎn)品成本明細(xì)帳是否單設(shè)“燃料及動力”成本項目，應(yīng)視情況而定。

1〕若外購動力費、燃料費占產(chǎn)品成本的比重較大，應(yīng)單設(shè)“燃料及動力”成本項目；

2〕若外購動力費、燃料費占產(chǎn)品成本的比重較小，不需單設(shè)“燃料及動力”成本項目，燃料費記入“直接材料”成本項目，外購動力費記入“制造費用”成本項目。

四、折舊費用的核算

1、折舊的計算

我國目前采用的折舊計算方法，主要是使用年限法和工作量法。此外，現(xiàn)行會計制度允許采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊法。

應(yīng)注意的是：固定資產(chǎn)月折舊額按月初固定資產(chǎn)的原值和規(guī)定的折舊率計算。即月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計算折舊；月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計算折舊，從下月起停止計算折舊。

2、折舊的計提范圍

未使用和不需用的固定資產(chǎn)，以及以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)不計算折舊；已經(jīng)提足折舊超齡使用的固定資產(chǎn)不再計算折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，不補提折舊。房屋和建筑物由于有自然損耗，不論使用與否都應(yīng)計算折舊；以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)應(yīng)視同自有的固定資產(chǎn)計算折舊；季節(jié)性停用及大修理期間的固定資產(chǎn)應(yīng)計算提取折舊。

3、折舊費用分配的核算

折舊費用的分配一般通過編制折舊費用分配表進(jìn)行。折舊費用一般應(yīng)按固定資產(chǎn)使用的車間、部門分別記入“制造費用”和“管理費用”等帳戶。折舊總額應(yīng)記入“累計折舊”帳戶的貸方。

五、利息費用、稅金和其他費用的核算

（一）利息的核算

利息費用是財務(wù)費用項目。利息費用一般按季結(jié)算支付。季內(nèi)各月應(yīng)付的利息，應(yīng)分月進(jìn)行預(yù)提，并于季末實際支付時沖減預(yù)提費用。實際費用與預(yù)提費用的差額，調(diào)整計入季末月份的財務(wù)費用。

每月預(yù)提利息費用時，

借：財務(wù)費用

貸：預(yù)提費用

季末實際支付全季利息費用時，

借：預(yù)提費用

貸：銀行存款

利息費用如果數(shù)額不大，為簡化核算工作，可不作為預(yù)提費用處理，應(yīng)在季末實際支付時全部計入當(dāng)月的財務(wù)費用。即于支付時直接借記“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”科目。

（

二）稅金的核算

稅金是管理費用的組成部分，包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅和印花稅等。

1、印花稅的核算

印花稅的核算不必通過“應(yīng)交稅金”帳戶進(jìn)行，可于交納時直接計入管理費用。即

交納時，

借：管理費用－印花稅

貸：銀行存款

如果印花稅票是一次購買，分月使用，而且金額較大，也可作為待攤費用處理。即

支付時，

借：待攤費用

貸：銀行存款

分月攤銷時，

借：管理費用

貸：待攤費用

2、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅的核算

房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅的核算需通過“應(yīng)交稅金”帳戶進(jìn)行。需要預(yù)先計算應(yīng)交金額，然后交納。即

計算應(yīng)交稅金時，

借：管理費用

貸：應(yīng)交稅金

交納時，

借：應(yīng)交稅金

貸：銀行存款

（三）其他費用的核算（略）

第三章習(xí)題

1、資料：甲、乙兩種產(chǎn)品本月共同耗用101號和102號兩種原材料。甲產(chǎn)品投產(chǎn)100件，原材料單件消耗定額為：101號4千克，102號5千克。乙產(chǎn)品投產(chǎn)200件，原材料單件消耗定額為：101號5千克，102號7.5千克。甲乙兩種產(chǎn)品實際消耗總量為：101號2800千克，102號2000千克。原材料計劃單價為：101號2元，102號3元。本月材料成本差異率為－2％。

要求：根據(jù)定額消耗量比例法分配甲乙兩種產(chǎn)品的原材料費用，編制原材料費用分配表并作出會計分錄。

答案見下表

會計分錄如下：

結(jié)轉(zhuǎn)所耗材料計劃成本，

借：基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品

3100

基本生產(chǎn)成本－乙產(chǎn)品

8500

貸：原材料

11600

結(jié)轉(zhuǎn)所耗材料成本差異，

借：基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品

62

基本生產(chǎn)成本－乙產(chǎn)品

170

貸：原材料

232

2、資料：某企業(yè)本月生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，共同耗用A材料600公斤。本月實際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品100件，乙產(chǎn)品200件。單件產(chǎn)品材料消耗定額為：甲產(chǎn)品3公斤，乙產(chǎn)品2公斤。本月A材料明細(xì)帳中的有關(guān)資料如下表：

要求：分別采用后進(jìn)先出法、先進(jìn)先出法、全月一次加權(quán)平均法計算本月生產(chǎn)領(lǐng)用A材料的實際成

本，并采用定額消耗量比例法分配A材料的間接費用，根據(jù)分配計算的結(jié)果編制必要的會計分錄。

答案如下：

1）先進(jìn)先出法：

按定額消耗量比例分配A材料費用：

甲產(chǎn)品材料定額消耗量＝100×3＝300（公斤）

乙產(chǎn)品材料定額消耗量＝200×2＝400（公斤）

材料費用分配率＝55250÷（300＋400）＝78.93

甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用＝300×78.93=23679(元〕

乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用＝400×78.93=31571(元)

2〕后進(jìn)先出法

按定額消耗量比例分配A材料費用：

甲產(chǎn)品材料定額消耗量＝100×3＝300（公斤）

乙產(chǎn)品材料定額消耗量＝200×2＝400（公斤）

材料費用分配率＝55000÷（300＋400）＝78.57

甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用＝300×78.57=23571(元〕

乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用＝400×78.57=31429(元)

（3）加權(quán)平均法

加權(quán)平均單價=(150×90＋200×95＋100×100＋500×85)/(150＋200＋100＋500)=85000/950＝89.47(元〕

耗用A材料的實際費用＝600×89.47=53682(元)

甲產(chǎn)品材料定額消耗量＝100×3＝300（公斤）

乙產(chǎn)品材料定額消耗量＝200×2＝400（公斤）

材料費用分配率＝53682÷（300＋400）＝76.69

甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用＝300×76.69=23007(元〕

乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用＝400×76.69=30675(元)

3、資料：

（1）本月領(lǐng)用低值易耗品一批，共計3600元，一次攤銷，其中基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用3100元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用500元；

（2）月末由倉庫轉(zhuǎn)來發(fā)料憑證匯總表，本月發(fā)出材料計劃成本總計52000元，其中：甲產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用32000元，乙產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用17500元，車間一般耗用2000元，管理部門領(lǐng)用500元。本月材料成本差異率為＋1％；

（3〕生產(chǎn)車間領(lǐng)用工具一批，計劃成本為9000元，分三個月攤銷，本月材料成本差異率為－2％。

要求：根據(jù)以上各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制有關(guān)的會計分錄。

答案：

（1）領(lǐng)用時一次攤銷，

借：制造費用

3100

管理費用

500

貸：低值易耗品

3600

（2）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計劃成本，

借：基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品

32000

－乙產(chǎn)品

17500

制造費用

2000

管理費用

500

貸：原材料

52000

結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，

借：基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品

320

－乙產(chǎn)品

175

制造費用

20

管理費用

5

貸：材料成本差異

520

（3）領(lǐng)用時結(jié)轉(zhuǎn)低值易耗品計劃成本，

借：待攤費用

9000

貸：低值易耗品

9000

結(jié)轉(zhuǎn)低值易耗品成本差異,

借：待攤費用

180

貸：材料成本差異

180

分月攤銷，

借：制造費用

2940

（9000－180）÷3

貸：待攤費用

2940

4、假設(shè)某廠材料收發(fā)結(jié)存的日常核算，按照計劃成本進(jìn)行，有關(guān)資料如下：

(1)3月份“原材料”帳戶的期初借方余額為30000元，“材料成本差異”帳戶期初貸方余額為450元。

(2)3月份收入原材料的計劃成本為70000元，實際成本為71550元。

(3)3月份發(fā)出材料的計劃成本為80000元。

要求：計算3月份發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異和發(fā)出材料的實際成本。

答案：

本月收入原材料成本差異＝71550－70000＝＋1550（元）

本月原材料成本差異率＝（－450＋1550）÷（30000＋70000）×100％＝1.1%

本月發(fā)出原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異＝80000×1.1%＝880（元）

本月發(fā)出原材料的實際成本＝80000＋880＝80880（元）

5、根據(jù)下列帳戶資料，編制結(jié)轉(zhuǎn)已入庫材料成本差異的會計分錄（本月末無在途材料），并列式計算本月材料成本差異率和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。

借方

材料采購

貸方

本月發(fā)生

本月發(fā)生

4870

5000

4390

4500

借方

原材料

貸方

月初結(jié)存

500

本月發(fā)生

9500

6000

借方

材料成本差異

貸方

月初結(jié)存

40

答案：

本月入庫材料的成本差異＝（4870＋4390）－9500＝－240（元）

結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本差異會計分錄，

借：材料采購

240

貸：材料成本差異

240

本月材料成本差異率＝（40－240）÷（500＋9500）×100％＝－2％

本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異＝6000×（－2％）＝－120（元）

6、資料：某生產(chǎn)工人月標(biāo)準(zhǔn)工資為900元，本月日歷天數(shù)為28天，病假4天，事假2天，星期休假8天，出勤14天。根據(jù)該工人的工齡，其病假工資按工資總額的70％計算。該工人的病假和事假期間無節(jié)假日。

要求：分別按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤天數(shù)計算和按出勤天數(shù)直接計算該工人當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資（日工資率分別按30天、20.92天計算）。

答案：

1〕按30天計算日工資率，日工資率＝900÷30＝30（元）

l

按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計算（減法）

某職工本月應(yīng)得工資＝該職工月標(biāo)準(zhǔn)工資－（事假天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資）-（病假天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資×病假扣款率）＝900－2×30－4×30×（1－70％）＝804(元)

l

按出勤天數(shù)直接計算（加法）

某職工本月應(yīng)得工資＝該職工本月出勤天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資+病假天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資×(1－病假扣款率)＝30×（14＋8）＋4×30×70％＝660+84＝744(元)

2)按20.92天計算日工資率：日工資率＝900÷20.92＝43.02（元）

l

按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計算（減法）

某職工本月應(yīng)得工資＝900－2×43.02－4×43.02×30%＝762.34(元)

l

按出勤天數(shù)直接計算（加法）

某職工本月應(yīng)得工資＝14×43.02＋4×43.02×70%＝722.74(元)第四章待攤費用和預(yù)提費用的核算一、待攤費用的核算

1、待攤費用的概念及特點

待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的攤銷期在一年以內(nèi)（包括一年）的各項費用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險費、預(yù)付報刊訂閱費等。

待攤費用的特點是支付在前，攤配在后。

2、待攤費用支付與攤銷的帳務(wù)處理

企業(yè)發(fā)生各項待攤費用時，借記“待攤費用”帳戶，貸記“銀行存款”、“低值易耗品”、“包裝物”、“應(yīng)交稅金”等帳戶；按受益期分期攤銷時，借記“制造費用”、“營業(yè)費用”、“管理費用”等帳戶，貸記“待攤費用”帳戶。期末“待攤費用”帳戶為借方余額，反映的是企業(yè)各種已經(jīng)支出但尚未攤銷的費用。

應(yīng)注意的是：超過一年以上攤銷的固定資產(chǎn)修理費支出和租入固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他費用，應(yīng)在“長期待攤費用”帳戶核算。

二、預(yù)提費用的核算

1、

預(yù)提費用的概念及特點

預(yù)提費用是指企業(yè)按照規(guī)定從成本費用中預(yù)先提取但尚未支付的費用，如預(yù)提的租金、保險費、借款利息、固定資產(chǎn)修理費等。

預(yù)提費用的特點是預(yù)提在先，支付在后。

2、

預(yù)提費用預(yù)提及支付的帳務(wù)處理

企業(yè)按規(guī)定預(yù)提計入本期成本、費用時，借記“制造費用”、“輔助生產(chǎn)成本”、“營業(yè)費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”等帳戶，貸記“預(yù)提費用”帳戶；實際支付時，借記“預(yù)提費用”帳戶，貸記“銀行存款”等帳戶。若實際發(fā)生的支出大于已經(jīng)預(yù)提的數(shù)額，應(yīng)視同待攤費用，分期攤?cè)氤杀尽?/p>

“預(yù)提費用”帳戶期末貸方余額反映的是企業(yè)已預(yù)提但尚未支付的各項費用；期末若為借方余額，反映的是企業(yè)實際支付的費用大于預(yù)提數(shù)的差額，即尚未攤銷的費用。

第四章習(xí)題：

1、

某工業(yè)基本生產(chǎn)車間的一臺設(shè)備計劃在6月份進(jìn)行大修理。預(yù)計大修理費用21000元，年度內(nèi)各月均衡負(fù)擔(dān)該項費用。企業(yè)規(guī)定從1月份開始，每月預(yù)提1750元。

該項大修理由機修車間進(jìn)行，領(lǐng)用材料9860元，發(fā)生工資費用8300元，制造費用5840元。

要求：編制1－12月份預(yù)提固定資產(chǎn)修理費用和修理費用分配的會計分錄。

答案：

（1）1－6月份預(yù)提大修理費用時，

借：制造費用

1750

貸：預(yù)提費用

1750

（2）6月份發(fā)生大修理費用時，

借：輔助生產(chǎn)成本－機修車間

24000

貸：原材料

9860

應(yīng)付工資

8300

制造費用

5840

（3）結(jié)轉(zhuǎn)修理費用，

借：預(yù)提費用

24000

貸：輔助生產(chǎn)成本－機修車間

24000

（4）7-12月份每月分?jǐn)偞笮蘩碣M用，

借：制造費用

2250

（24000－1750×6）÷6

貸：預(yù)提費用

22500第五章輔助生產(chǎn)費用的核算·

輔助生產(chǎn)費用核算的特點

·

輔助生產(chǎn)費用歸集的核算

·

輔助生產(chǎn)費用分配的核算

一、輔助生產(chǎn)費用核算的特點

1、輔助生產(chǎn)：

是指主要為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位提供服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。企業(yè)常專設(shè)輔助生產(chǎn)車間。

2、輔助生產(chǎn)車間的類型：

·

只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)，如供電、供水、供氣、供風(fēng)等輔助生產(chǎn)車間。

·

生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)，如從事工具、模具、修理用備件的制造及機器設(shè)備修理等的輔助生產(chǎn)車間。

3、輔助生產(chǎn)費用：

輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的原材料費用、動力費用、工資及福利費以及輔助生產(chǎn)車間的制造費用，被稱之為輔助生產(chǎn)費用。

為生產(chǎn)和提供一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品或勞務(wù)所耗費的輔助生產(chǎn)費用之和，構(gòu)成該種產(chǎn)品或勞務(wù)的輔助生產(chǎn)成本。

4、輔助生產(chǎn)費用核算的特點

·

輔助生產(chǎn)費用核算包括輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配的核算。

·

輔助生產(chǎn)費用按車間以及產(chǎn)品和勞務(wù)類別歸集的過程，也是輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本計算的過程。

·

輔助生產(chǎn)費用的分配，是指按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法，將輔助生產(chǎn)費用分配到各受益單位或產(chǎn)品上的過程。

·

先歸集，后分配。歸集是為分配作準(zhǔn)備。

二、輔助生產(chǎn)費用歸集的核算

輔助生產(chǎn)費用歸集和分配，通過“輔助生產(chǎn)成本”帳戶進(jìn)行?！拜o助生產(chǎn)成本”帳戶一般應(yīng)按車間、車間下再按產(chǎn)品或勞務(wù)種類設(shè)置明細(xì)帳，帳中按成本項目或費用項目設(shè)立專欄進(jìn)行明細(xì)核算。

1、輔助生產(chǎn)費用歸集的兩種程序及帳戶設(shè)置

·

輔助生產(chǎn)對外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車間的制造費用數(shù)額較大的情況下，

輔助生產(chǎn)車間的制造費用應(yīng)先通過“制造費用－－輔助生產(chǎn)”帳戶單獨進(jìn)行歸集，月末再將其結(jié)轉(zhuǎn)至相應(yīng)的“輔助生產(chǎn)成本”帳戶，從而計人輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。（“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)帳按成本項目設(shè)專欄。）

·

輔助生產(chǎn)不對外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小、制造費用很少，

為簡化核算，輔助生產(chǎn)車間的制造費用可不通過“制造費用－－輔助生產(chǎn)”帳戶單獨歸集，而是直接記入“輔助生產(chǎn)成本”帳戶。（“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)帳按費用項目設(shè)專欄?！?/p>

2、輔助生產(chǎn)費用歸集的帳務(wù)處理

三、輔助生產(chǎn)費用分配的核算

·

輔助生產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品，如工具、模具、修理用備件等，完工時，從“輔助生產(chǎn)成本”帳戶的貸方，分別轉(zhuǎn)入“原材料”、“低值易耗品”帳戶的借方。

·

輔助生產(chǎn)提供的勞務(wù)作業(yè)，如供水、供電、修理和運輸?shù)?，其發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用通常于月末在各受益單位之間按一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法進(jìn)行分配后，從“輔助生產(chǎn)成本”帳戶的貸方轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”、“在建工程”等帳戶等借方。

·

各輔助生產(chǎn)車間主要為外部門（基本生產(chǎn)車間、管理部門）提供勞務(wù)，但各輔助生產(chǎn)車間之間也有互相提供勞務(wù)的情況。

·

輔助生產(chǎn)費用的分配是通過編制輔助生產(chǎn)費用分配表進(jìn)行的。

·

輔助生產(chǎn)費用的分配方法通常有：直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計劃成本分配法。

例：某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等部門服務(wù)，供水車間本月發(fā)生費用為4085元，供電車間本月發(fā)生費用為9020元。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量見下表：

下面分別采用直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計劃成本分配法對供水和供電兩個車間的輔助生產(chǎn)費用進(jìn)行分配

（一）直接分配法

·

概念：各輔助生產(chǎn)車間之間不分配，僅對外部各受益單位分配輔助生產(chǎn)費用。

·

適用范圍：適于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)不多的情形。

其中，單位成本（分配率）＝待分配輔助生產(chǎn)費用÷（輔助車間外部各受益單位耗用勞務(wù)量）

水單位成本（分配率）＝4085÷（82600-20000）＝0.0653(元/m3)

電單位成本（分配率）＝9020÷（46000-6000）＝0.2255(元/度)

注意：

課本此處錯誤在于：各輔助生產(chǎn)車間所分配的費用與輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳歸集的實際費用金額（借方發(fā)生額合計數(shù)）不一致，如此所作的會計分錄入帳后，各輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳的借貸方金額不平，帳戶期末有余額。解決方法有二：

其一，水、電單位成本（分配率）應(yīng)精確到小數(shù)點后四位以上，且專設(shè)銷售機構(gòu)應(yīng)分配的費用可采取倒擠的方法得出。即專設(shè)銷售機構(gòu)應(yīng)分配水費＝4085－2675.48－1044.09＝365.43(元)；專設(shè)銷售機構(gòu)應(yīng)分配的電費＝9020－4645.3－3608－541.2＝225.5(元)。本教案采用此法。

其二，若輔助生產(chǎn)費用分配表及會計分錄按課本所示方法編制，還應(yīng)另外編制調(diào)整分錄，將輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳的借貸方差額計入管理費用。調(diào)整分錄如下：

借：管理費用

4

貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間

16

－供電車間

20

（二）交互分配法

需進(jìn)行兩次分配：

·

對內(nèi)分配（交互分配）

以各輔助生產(chǎn)車間分配前的費用及其相互提供勞務(wù)的數(shù)量為依據(jù)進(jìn)行內(nèi)部分配。

費用分配率＝待分配費用÷輔助生產(chǎn)勞務(wù)總量

·

對外分配

以各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用和外部門耗費的勞務(wù)量為依據(jù)進(jìn)行對外分配。

費用分配率＝交互分配后的實際費用÷非輔助部門耗費勞務(wù)總量

交互分配后的實際費用＝交互分配前的費用＋交互分配轉(zhuǎn)入的費用－交互分配轉(zhuǎn)出的費用

·

帳務(wù)處理

交互分配

對外分配

輔助生產(chǎn)費用分配表

一次交互分配法（三）代數(shù)分配法

采用代數(shù)分配法,應(yīng)先解聯(lián)立方程，計算出輔助生產(chǎn)勞務(wù)的單位成本（作為分配率〕，然后根據(jù)各受益單位（包括內(nèi)部和外部）耗用的數(shù)量分配輔助生產(chǎn)費用。

例：以前例資料。

設(shè)：x＝每立方米水的成本，y＝每度電的成本

則，

4085＋6000y＝82600x

9020＋20000x＝46000y

解得，x＝0.0658，y＝0.225

注：供水車間輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳借方合計數(shù)5435＝4085＋1350（所承擔(dān)的電費）；

供電車間輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳借方合計數(shù)10336＝9020＋1316（所承擔(dān)的水費）。

會計分錄：

借：輔助生產(chǎn)成本－供電車間1316

－供水車間1350

基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品

4635

制造費用

6297.8

管理費用

1592.8

銷售費用

593.48

貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間5435.08

－供電車間10350

調(diào)整尾差：

借：管理費用14.08

貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間0.08

－供電車間14

注意：

課本此處錯誤在于：按課本所編制分配表及會計分錄入帳后，各輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳的借貸方金額不平，帳戶期末有余額。解決方法如上所示。

（四）計劃成本分配法

·

先根據(jù)勞務(wù)的計劃單位成本和各受益單位的受益量進(jìn)行分配，

·

然后再將計劃成本分配額與“實際”費用（待分配費用＋按計劃成本分入的費用）之間的差額進(jìn)行調(diào)整分配。

·

為簡化起見，差異可全部計入管理費用。

會計分錄：

·

按計劃成本分配

借：輔助生產(chǎn)成本－供電車間1200

－供水車間1440

基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品4944

制造費用6300

管理費用1536

銷售費用576

貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間4956

－供電車間11040

·

結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本超支或節(jié)約額，

借：管理費用251

貸：輔助生產(chǎn)成本－供電車間820

－供水車間569第六章制造費用的核算·

制造費用歸集的核算

·

概念

·

內(nèi)容

·

歸集的核算

·

制造費用分配的核算

·

生產(chǎn)工人工時比例分配法

·

生產(chǎn)工人工資比例分配法

·

機器工時比例分配法

·

按年度計劃分配率分配法

一、制造費用歸集的核算

1、制造費用的概念

各生產(chǎn)單位（分廠、車間〕為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項費用，以及直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但未專設(shè)成本項目和間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項費用。

2、內(nèi)容：

·

間接材料：各生產(chǎn)單位（分廠、車間)耗用的一般性消耗材料。

·

間接人工：各生產(chǎn)單位（分廠、車間)除生產(chǎn)工人以外的管理人員及其他人員的工資及福利費。

·

其他制造費用

3、制造費用核算的帳戶

“制造費用”帳戶一般按生產(chǎn)車間設(shè)置明細(xì)帳，帳內(nèi)按費用項目設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)核算。

4、制造費用歸集的核算

·

輔助生產(chǎn)車間的制造費用不通過“制造費用”帳戶核算，則“制造費用”帳戶僅核算基本生產(chǎn)車間的間接費用。

注：（1）要素費用的分配；

（2）輔助生產(chǎn)成本的分配；

（3）基本生產(chǎn)車間制造費用的分配。

·

輔助生產(chǎn)車間的制造費用通過“制造費用”帳戶核算，則“制造費用”帳戶下設(shè)“基本生產(chǎn)”、“輔助生產(chǎn)”兩個二級帳戶，其明細(xì)帳分別按車間設(shè)置。

二、制造費用分配的核算

·

生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間中，制造費用是直接計人費用，應(yīng)直接計人該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本；

·

生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間中，制造費用是間接計人費用，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ峙溆嬋朐撥囬g各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。分配方法如下：

1、生產(chǎn)工人工時比例分配法、生產(chǎn)工人工資比例分配法、機器工時比例分配法。

按照各種產(chǎn)品所耗用生產(chǎn)工時（生產(chǎn)工人工資、機器工時〕的比例分配制造費用。

分配標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工人工時、生產(chǎn)工人工資、機器工時。

制造費用分配率＝制造費用總額/各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時（生產(chǎn)工人工資、機器工時）總數(shù)

某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用＝該種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時（生產(chǎn)工人工資、機器工時）數(shù)×分配率例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。本月已歸集在“制造費用－基本生產(chǎn)”帳戶借方的制造費用合計為21670元。甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為3260小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為2750小時，丙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為2658小時。要求按生產(chǎn)工人工時比例分配制造費用。

答案：

制造費用分配率＝21670÷（3260＋2750＋2658〕＝2.5

甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用＝3260×2.5=8150（元）

乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用＝2750×2.5＝6785（元）

丙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用＝2658×2.5＝6645（元）

制造費用分配表

會計分錄：

借：基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品

－乙產(chǎn)品

－丙產(chǎn)品

貸：制造費用

2、按年度計劃分配率分配法

各月制造費用按年度計劃確定的計劃分配率分配，無論各月實際發(fā)生的制造費用多少。

計算公式如下：

年度計劃分配率＝年度制造費用計劃總數(shù)/年度各產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時總數(shù)

某月某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用＝該月該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時數(shù)×年度計劃分配率

例：某基本生產(chǎn)車間全年制造費用計劃發(fā)生額為400000元；全年各種產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品2500件，乙產(chǎn)品1000件。單件產(chǎn)品工時定額為：甲產(chǎn)品6小時，乙產(chǎn)品5小時。本月實際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品200件，乙產(chǎn)品80件；本月實際發(fā)生制造費用為33000元，“制造費用”帳戶本月期初余額為借方1000元。

答案：

甲產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時＝2500×6＝15000

乙產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時＝1000×5＝5000

年度計劃分配率=400000÷（15000＋5000〕＝20

本月甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時＝200×6＝1200

本月乙產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時＝80×5＝400

本月甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用＝1200×20＝24000（元）

本月乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用＝400×20＝8000（元）

合計32000（元）

“制造費用”的期末余額為借方2000元。

·

采用計劃分配率分配制造費用，“制造費用”帳戶月末可能有借方余額，也可能有貸方余額。借方余額表示超過計劃的預(yù)付費用，屬于待攤費用，應(yīng)列作企業(yè)的資產(chǎn)項目；貸方余額表示按照計劃應(yīng)付而未付的費用，屬于預(yù)提費用，應(yīng)列作企業(yè)的負(fù)債項目。

·

全年制造費用的實際發(fā)生額與計劃分配額的差額，通常應(yīng)在年末調(diào)整。即年終時，按已分配比例計入12月份產(chǎn)品成本中。

例：承上例，假定本年度實際發(fā)生制造費用408360元，至年末累計已分配制造費用415000（其中甲產(chǎn)品已分配311250元，乙產(chǎn)品已分配103750元），試將“制造費用”帳戶的差額進(jìn)行調(diào)整。

答案：

年末，“制造費用”帳戶有貸方余額6640元，應(yīng)按已分配比例調(diào)整沖回。

甲產(chǎn)品應(yīng)調(diào)減制造費用＝6640×311250/415000＝4980（元）

乙產(chǎn)品應(yīng)調(diào)減制造費用＝6640×103750/415000＝1660(元)

調(diào)整分錄：

借：基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品4980

－乙產(chǎn)品1660

貸：制造費用

6640

第五、六章習(xí)題

1、資料：某工業(yè)企業(yè)設(shè)有供電和供水兩個輔助生產(chǎn)車間，某年10月份供電車間供電29000度，全月發(fā)生的生產(chǎn)費用為17400元，每度電計劃成本為0.70元；供水車間供水12500噸，全月發(fā)生的生產(chǎn)費用為8500元，每噸水計劃成本為0.80元。水電均為一般消耗用。其有關(guān)的受益單位和受益數(shù)量如下表：

某企業(yè)輔助生產(chǎn)勞務(wù)提供情況

收益單位

供電數(shù)量(度)

供水車間(噸)

供電車間

2500

供水車間

4000

基本生產(chǎn)車間

20000

9000

行政管理部門

5000

1000

合計

29000

12500

請分別采用直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計劃成本分配法對輔助生產(chǎn)費用進(jìn)行分配，編制輔助生產(chǎn)費用分配表并編制的相應(yīng)的會計分錄。

四

2、資料灰：假設(shè)某工葉業(yè)企業(yè)有一捕個基本生產(chǎn)籌車間和一個幫輔助生產(chǎn)車介間。前者生徹產(chǎn)甲、乙兩因種產(chǎn)品；后誘者提供一種裕勞務(wù)。某月惡份發(fā)生有關(guān)孤的經(jīng)濟業(yè)務(wù)災(zāi)如下：

蘭們巨

(1)生灑產(chǎn)耗用原材某料1359耽0元，其中升直接用于甲蟲產(chǎn)品生產(chǎn)4組500元，臭用于乙產(chǎn)品忘生產(chǎn)320區(qū)0元，用于勝基本生產(chǎn)車身間機物料1壁210元；威直接用于輔微助生產(chǎn)27染00元，用掘作輔助生產(chǎn)城車間機物料矩930元；宣用于企業(yè)行緒政管理部門豪1050元電。

飼華役

(2)發(fā)帽生工資費用巾7800元甲。其中基本奉生產(chǎn)車間工皮人工資34脹00元，管熄理人員工資豆1300元曉；輔助生產(chǎn)首車間生產(chǎn)工裳人工資11涉00元，管哀理人員工資挨500元；桑企業(yè)行政管窩理人員工資俘1500元顏。

羨弄洪

(3)按槽工資總額的姨14%計提蠅職工福利費韻。

恨捧毛

(4)計幸提固定資產(chǎn)臟折舊費64引30元。其乖中基本生產(chǎn)勞車間274架0元，輔助斜生產(chǎn)車間1禮530元，研行政管理部森門2160攀元。

析省怨

(5)用波銀行存款支趙付其它費用相5900元真。其中基本辯生產(chǎn)車間2眾600元,恭輔助生產(chǎn)車叨間1400絡(luò)元,行政管邁理部門19繩00元。

狗舒送

該企業(yè)輔邊助生產(chǎn)的制穿造費用通過用“制造費用訓(xùn)”科目核算盤?；旧a(chǎn)河車間的制造情費用按產(chǎn)品勺機器工時比慰例分配，其質(zhì)機器工時為杏：甲產(chǎn)品1竿670小時婆，乙產(chǎn)品1我658小時僚；輔助生產(chǎn)允車間提供的穴勞務(wù)采用直唇接分配法分黨配。其中應(yīng)虎由基本生產(chǎn)畏車間負(fù)擔(dān)5調(diào)280元，耍應(yīng)由行政管糠理部門負(fù)擔(dān)兼3104元卷。

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要求：

不液厘

（1）編丹制各項費用豎發(fā)生的會計巖分錄，歸集服和分配輔助裙生產(chǎn)和基本鳥生產(chǎn)的制造管費用。

去酬鼠

（2）計永算基本生產(chǎn)蠟車間甲、乙起產(chǎn)品應(yīng)分配途的制造費用捏。

天件她

（3）登舟記“輔助生盆產(chǎn)成本”、攜“制造費用睡基本生產(chǎn)制瓣造費用”和趴“制造費用裹輔助生產(chǎn)制漫造費用”賬麥戶。

煩映積

3、資料慈：某企業(yè)基歸本生產(chǎn)車間即全年計劃制賭造費用為1吉63200揀元。全年該狀產(chǎn)品的計劃嘆產(chǎn)量：甲產(chǎn)傭品2400猶0元，乙產(chǎn)句品1800茫0元。單位志產(chǎn)品工時定省額：甲產(chǎn)品光4小時，乙夜產(chǎn)品6小時管。1月份實擺際產(chǎn)量：甲欠產(chǎn)品180磁0件，乙產(chǎn)控品1500洲件；1月份它實際發(fā)生的爪制造費用為徹13000肌元。11月確份，月初“效制造費用”星帳戶貸方余匯額150元供；該月實際夫產(chǎn)量為：甲親產(chǎn)品120四0件，乙產(chǎn)暢品1000針件；該月實抹際制造費用便為9100雖元。12月倦份實際產(chǎn)量譜：甲產(chǎn)品9隔00件，乙族產(chǎn)品800猶件，該月實陡際制造費用刑為6200幣元。

椒孕法

要求：（仆1）計算制恭造費用年度懇計劃分配率瓣。

襲帳范

（2）計筍算并結(jié)轉(zhuǎn)1靈月份應(yīng)分配晃轉(zhuǎn)出的制造慢費用。

搶瘦魔

（3）計扁算并結(jié)轉(zhuǎn)1烤1月份應(yīng)分捏配轉(zhuǎn)出的制徹造費用。

帳體喝

（4）計遵算并結(jié)轉(zhuǎn)1終2月份應(yīng)分停配轉(zhuǎn)出的制蔽造費用。

膚習(xí)題1答案裂：

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脖直接分配法鵲油立榨談

會計分錄仔：

腎特貿(mào)糾交互分配，厚境刺搬

借：輔助杠生產(chǎn)成本－類供電車間

崖1700撫推答脈醒筑尖

－復(fù)供水車間

或2400嘆烏想屬癢

貸：輔維助生產(chǎn)成本貿(mào)－供電車間冷

240右0

偽養(yǎng)告鵲告旦維桿－供水車間秧

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魄隊三

對外玻分配，

澇棄飽

借：制造拌費用

2間1640

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管理費用航

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貸：輔助佳生產(chǎn)成本－淋供電車間

猛1670捐0

割鬧搖誰沖覆喚

－供乞水車間

匆9200

彎灘乳

(3)代堤數(shù)分配法

襪碰駐

設(shè)每度電咳的單位成本杏為x,根每噸水的單厘位成本為枝y,則

肯域貌

1740港0+250雪0y=29呀000x咸位沖凍在

8500耀+4000嗓x=125套00y

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解出x搖=0.67宵73,槳y=0.8探967

藍(lán)炒攔宜會計分錄：繁氧鈴烤

借：輔助跳生產(chǎn)成本－腳供電車間草2241.組75

幸沒哥