第二章稅制要素與稅收分類第一節(jié)稅制要素稅制要素概括起來可分為三個層次：一般要素、基本要素、核心要素一般要素包括征稅對象、納稅人、稅率、稅目、計稅依據、納稅環(huán)節(jié)、減稅免稅、附加、加成、起征點、免征額等等。基本要素主要是征稅對象、納稅人、稅率。核心要素就是稅率。一、基本要素1.征稅對象（1）征稅對象是稅法的最基本要素征稅對象作為稅法的最基本要素，主要是從兩個方面體現(xiàn)。第一體現(xiàn)了征稅的基本界線，第二決定了不同稅種的性質的差別。（2）征稅對象與稅目稅目：即征稅對象的具體內容，是在稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體的征稅品種和項目。規(guī)定稅目首先是為了明確具體的征稅范圍。從總體上講，稅目由兩種方法進行確立。一種是列舉法，另一種是概括法。（3）征稅對象與計稅依據計稅依據是征稅對象的計量單位和征收標準化。有的稅種征稅對象和計稅依據是一致的，如各種所得稅，征稅對象和計稅依據都是應稅所得額。但是有的稅種則不一致，如消費稅，征稅對象是應稅消費品，計稅依據則是消費品的銷售收入。（4）征稅對象與稅源的關系稅源是稅收收入的來源，即各種稅收收入的最終出處。稅源歸根結底是物質生產部門的勞動者創(chuàng)造的國民收入。個人所得稅的稅源與征稅對象一致，而消費稅和房產稅的稅源與征稅對象不一致。征稅對象與稅源是密切相關的。國家通過稅收對經濟進行調節(jié)的作用點是在征稅對象上，國家規(guī)定對什么征稅，如對商品流轉額、對所得額、對財產、對各種行為等征稅。這些都是國家調節(jié)經濟的作用點。2.納稅人納稅人是課稅主體，從總體上講納稅人可以分為兩類，就是自然人和法人。（1）法人與社會組織法人是具有民事權利能力和民事行為能力，依法獨立享有民事權利和承擔民事義務的組織。法人相對于自然人而言，是社會組織在法律上的人格化。法人應當具備下列條件：①依法成立；②有必要的財產和經費；③有自己的名稱、組織機構和場所；④能夠獨立承擔民事責任。法人能獨立起訴和應訴。法人包括全民所有制企業(yè)、集體所有制企業(yè)、在我國境內設立的中外合資經營企業(yè)、中外合作經營企業(yè)和外國企業(yè)，這是企業(yè)法人，此外還包括機關、事業(yè)單位和社會團體法人。（2）納稅人與負稅人在學習納稅人的概念時，我們還應注意負稅人的概念。負稅人就是最終負擔國家稅收的稅款的單位和個人。納稅人同負稅人是兩個不同的概念，負稅人是經濟學中的概念，即稅收的實際負擔者，而納稅人是法律用語，即依法繳納稅收的人。有的稅種，稅收由納稅人自己負擔，納稅人本身就是負稅人，如各種所得稅一般屬于這種情況。有的稅種和稅目，納稅人與負稅人是不一致的，如消費稅的一些稅目，納稅人雖是企業(yè)，但稅款已包括在商品的價格之中，負稅人是消費者。稅法中并沒有負稅人的規(guī)定，國家在制定稅法時，只規(guī)定由誰負責繳納稅款，并不規(guī)定稅款最終由誰負擔，但稅收制度和稅收政策在客觀上存在著稅收負擔，即誰是負稅人的問題。因此在考慮稅收政策和設計稅制度時，必須認真研究稅收負擔問題。（3）扣繳義務人扣繳義務人是稅法規(guī)定的，在其經營活動中負有代扣稅款并向國庫繳納義務的單位和個人。稅務機關按規(guī)定給扣繳義務人代扣手續(xù)費。同時，扣繳義務人必須按稅法規(guī)定代扣稅款，并按規(guī)定期限繳庫，否則依稅法規(guī)定要受法律制裁。對不按規(guī)定扣繳的扣繳義務人，除限令其繳納稅款外，還要加收滯納金或酌情處以罰金。二、核心要素1.稅率稅率是稅額與征稅對象數(shù)量之間的比例，即稅額除以征稅對象的數(shù)量。稅率是計算稅額的尺度，反映征稅的深度。稅率的高低直接關系到國家的財政收入和納稅人的負擔水平，是國家稅收政策的具體體現(xiàn)，為稅收制度的中心環(huán)節(jié)。稅率有名義稅率和實際稅率之分。名義稅率就是稅法規(guī)定的稅率，是應納稅額與征稅對象的比例，即應納稅額除以征稅對象數(shù)量。實際稅率是實納稅額與實際征稅對象的比例，即實納稅額除以實際征稅對象數(shù)量。在實際征稅中，由于計稅依據、減免稅、稅率制度等不同原因，納稅人實納稅額和應納稅額會不一致，實際征稅對象數(shù)量與稅法規(guī)定的征稅對象數(shù)量也會不一致，實際稅率也就會反映了納稅人的實際負擔率，真實地反映了納稅人的負擔，我們在研究稅收政策，制定稅收制度時，應注意到名義稅率與實際稅率的差別。2.我國現(xiàn)行稅率我國現(xiàn)行稅率主要有三種類型：比例稅率、累進稅率、定額稅率，其中累進稅率是三種稅率中的最核心部分。（1）比例稅率比例稅率是應征稅額與征稅對象數(shù)量的等比關系。這種稅率，不因征稅對象數(shù)量的多少而變化。即對同一征稅對象，不論數(shù)額大小，只規(guī)定按一個比率征收的稅制。如交通運輸營業(yè)稅的稅率是3%，不論納稅人的營業(yè)額是10元，還是10000元，稅率都是3%。這種稅率，稅額隨著征稅對象數(shù)量等比例增加。這種稅率，在一般情況下，名義稅率與實際稅率相同。比例稅率可分為以下幾種：①單一比例稅率：即一個稅種只規(guī)定一個稅率，如企業(yè)所得稅采用的稅率為25%。②差別比例稅率：即一個稅種規(guī)定不同的比例稅率。按使用范圍可分為：第一，產品差別比例稅，第二，行業(yè)差別比例稅，第三，地區(qū)差別比例稅。③幅度比例稅率：國家只規(guī)定最高稅率和最低稅率，各地可以因地制宜在此幅度內自由確定一個比例稅率。比例稅率計算簡便，并且不論征稅對象大小，只規(guī)定一個比例的稅率，不妨礙流轉額的擴大，適合于對商品流轉額的征收。但是用比例稅率調節(jié)收入的效果不太理想。（2）累進稅率累進稅率是隨征稅對象數(shù)量的增大而提高的稅率，即按征稅對象數(shù)量的大小，規(guī)定不同等級的稅率，征稅對象數(shù)量越大，稅率越高；累進稅率稅額與征稅對象有數(shù)量相比，表現(xiàn)為稅額的增長幅度大于征稅對象數(shù)量的增長幅度。累進稅率對于調節(jié)納稅人收入，有著特殊的作用，所以各種所得稅一般都采用累進稅率。①全額累進稅率全額累進稅率是累進稅率的一種，即征稅對象的全部數(shù)額都按其相應等級的累進稅率計算征收。舉例：某甲全年收入300元，某乙全年收入2500元，求應納稅額。【解析】按照全額累進稅率表：①甲全年收入300元，按5%的稅率征稅：應納稅額=300×5%=15（元）；②乙全年收入2500元，全部收入都有按相應等級稅率20%征稅：應納稅額=2000×20%=500元。由此可以看出：全額累進稅率，它的名義稅率與實際稅率一般是相等的。表2.2全額累進稅率表豈級數(shù)竊所得額級距斯稅率嶼1

京2

靠3

眾4

翠5

浩6

經7

布8繼全年所犯得額在40床0元以下（啟含）的

士全年所乎得額在40調0～100患0元的部分

幻全年所繁得額在10剃00～20彼00元的部褲分

疏全年所臭得額在20首00～50裙00元的部完分

鄙全年所刷得額在50昌00～10宋0族00元的部洽分

縮全年所潛得額在10甘000～2串0000元鉗的部分

遭全年所齊得額在20裁000～5懸0000元辦的部分

峽全年所糊得額在50農000元以忠上的部分映5

慎10

拒15

京20

卡25

抬30

歸40

很50全額累進稅率在調節(jié)收入方面，較之比例稅率要合理，但是使用全額累進稅率，在兩個級距的臨界部位會出現(xiàn)稅負增加超過應稅所得額增加的現(xiàn)象，使稅收負擔極不合理。舉例說明如下。例：某甲年收入1000元，某乙年收生入1001元，求應納稅額為多少？【答疑編號10020201：針對該題提問】解：查稅率表（見表2.2），1000元適用稅率10%，1001元適用稅率15%。甲應納稅額=1000×10%=100（元）乙應納稅額=1001×15%=150.15（元）通過這個例子，可以明顯地看出，乙取得的收入只比甲多1元錢，卻要比甲多納稅50元，稅負是極不合理的。這個問題，可以用超額累進稅率來解決。②超額累進稅率超額累進稅率是把征稅對象劃分為若干等級，對每個等級部分分別規(guī)定相應稅率，分別計算稅額，各級稅額之和為應納稅額。一定數(shù)量的征稅對象可以同時適用幾個等級部分的稅率。超額累進稅率的"超"字是指征稅對象數(shù)額超過某一等級時，僅就超過部分，按高一級稅率計算征稅?？傮w上講有兩種計算方法，一是定義法，二是公式法。定義法：例：某甲年收入1000元，某乙年收入1001元，求應納稅額為多少？【答疑編號10020202：針對該題提問】甲應納稅額：（1）400×5%=20（元）（2）（1000-400）×10%=60（元）（3）∑=80（元）乙應納稅額：（1）400×5%=20（元）（2）（1000-400）×10%=60（元）（3）（1001-1000）×15%=0.15（元）（4）∑=80.15（元）例：計算2500元所得額應納稅額。按照超額累進稅率的定義計算如下：在所得額2500元中?！敬鹨删幪?0020203：針對該題提問】【解析】①400元適用稅率5%稅額=400×5%=20（元）②400～1000元的部分適用率10%稅額=（1000-400）×10%=60（元）③1000～2000元的部分適用率15%稅額=（2000-1000）×15%=150（元）④2000～2500元的部分適用率20%稅額=（2500-2000）×20%=100（元）應納稅額=20+60+150+100＝330（元）在實際工作中我們使用一種簡單的計算方法，稱為速算扣除數(shù)法，即：應納稅額=用全額累進方法計算的稅額－速算扣除數(shù)應納稅額＝2500元×20%－170＝330（元）結果與定義法計算的稅額相同，由此可以看出速成算扣除數(shù)法的原理為：速算扣除數(shù)＝全額累進計算的稅額－超額累進計算的稅額超額累進計算的稅額＝全額累進計算的稅額－速算扣除數(shù)計算速算扣除數(shù)可以使用計算公式：本級速算扣除數(shù)＝上一級最高所得額×（本級稅率－上一級稅率）＋上一級速算扣除數(shù)躬①第一興級：所得額聰在400元膝以下，稅率隊是5%，所菠得額如在這層一級里，直漂接乘以5%昏就是應納稅虧額，不用扣看除，即速算較扣除數(shù)為0爸。德②第二炭級：所得額損在第二級4外00元到1團000元的接部分，適用證10%的稅贏率，而40界0元以下部漆分適用5%衛(wèi)的稅率。第證一級所得額缺為400元剝×（10%腹-5%）=弦20（元）鎮(zhèn)，即第二級庭速算扣除數(shù)闖為20元葛③第三滲級：粱第一級煎：400元援以下按5%猾的稅率計算宴，現(xiàn)按15能%的稅率計黨算，多征稅項額為：40坐0元×（1朵5%-5%矩）=40（學元）陣第二級產：400～葵1000元怪部分應按1堆0%的稅率虜計算，現(xiàn)按朝15%的稅普率計算，多惹征稅額為：美（1000只元-400您元）×（1雁5%-5%售）=30（物元）煌第三級依速算扣除數(shù)涌為：40元旨+30元=糖70（元）川同樣道蓮理，可以算當出第四、第皂五、第六、辮第七等相關棒各級的速算促扣除數(shù)。耍例：某執(zhí)個體工商戶款年生產經營干應納稅所得豐45000商元，要求計電算全累、超擇累、速算扣手除數(shù)？栗個體工商戶狡的生產、經腹營所得和企翼事業(yè)悉單位的承包灣經營、承租桌經營所得個勾人所得稅稅尤率表銹級數(shù)再所得額級距滔稅率榜速算扣除數(shù)澇1聞不超過洋5000元篩的幕5亮0襪2拌超過5扮000～1疲0000元態(tài)的部分呈10許250攜3顏超過1鏡0000～晉30000滿元的部分遞20秀1250離4客超過3奮0000～填50000秧元的部分走30某4250青5貝超過5供0000元偷的部分串35膠6750鐘振【答疑編號亭10020械204：針問對該題提問圖】漏【解析澤】（1）全階額累進方法腳計算的稅額餃＝4500臂0×30%阻＝1350草0（元）輩（2）束超額累進方顯法計算的稅吉額：定義法教500葬0×5%＝惕250（元否）祖（10晨000－5瓣000）×鈔10%＝2曉50（元）趁（30子000－1冒0000）最×20%＝茫4000（轎元）株（45偵000－3驢0000）付×30%＝呈4500（稻元）搬∑＝9惜250（元甘）苦（3）屋超額累進方膨法計算的稅礎額：公式法盾應納稅喬額＝450拔00×30譽%-425督0＝925諸0（元）梯（4）榆各級的速算訂扣除數(shù)：到第一級勞：0集第二級癥：5000掏×（10%稠－5%）+指0＝250厚（元）皆第三級閉：1000散0×（20狹%－10%雞）+250糊＝1250鐮（元）灘第四級摘：3000墳0×（30絲%－20%建）+125桶0＝425宰0（元）楊第五級洞：5000糞0×（35汁%－30%奏）+425企0＝675式0（元）堆累進稅蘿率有兩種形誠式，即全累放（包括全額鈴累進和全率增累進等）和姐超累（包括饞超額累進和貴超率累進等蠅），現(xiàn)對比拋如下。策①在名寫義稅率相同衡的情況下，溜實際稅率不鬼同，全累負灌擔重，超累背負擔輕。全甚累的名義稅抵率與實際稅疑率重合，而撒超累的實際伙稅率曲線低加于名義稅率低曲線。朗②全累訴的最大缺點涌是在累進級部距的臨界點召附近，全累鉗負擔不合理半，如本章用兵全額累進稅趕率計算時所拾舉的例子；田超累負擔合狀理，把這個胞例子用超額欺累進計算，寶可以看出這責一點。湖甲應納蒜稅額=10貪00元×1杠0%=10掉0（元）咐乙應納鎮(zhèn)稅額=10腿01元×1多5%=15騾0.15（崖元）恒③在各限個級距上，著全累稅負變耳化急劇，而摟超累變化緩梢和，也就是疊隨著征稅對受象數(shù)額的增帖長，稅款的淋增加，全累悟較快，超累茄較緩和。妨④在計草算上，全累復計算簡單，殃超累計算復歉雜。紫累進稅預率的優(yōu)點在嫩于最體現(xiàn)公慶平稅負的原螺則，即所得懼多的多征，倘所得少的少術征，無所得熄不征，最適銳合調節(jié)納稅合人的收入水兇平。用累進害稅率征稅后育，納稅人之尿間的收入水挖平的差距就摔會縮小。累姥進稅率的缺宿點是在計算貝和征收上比爬較復雜。歇3.定瞞額稅率薦定額稅霉率又稱固定券稅額，是按末單位征稅對巷象，直接規(guī)貌定固定稅額抽的一種稅率氣形式?；甓~稅泄率可分為地倚區(qū)差別定額完稅率、幅度映定額稅率和昏分級定額稅躬率。儀定額稅劉率計算簡便鴿，其征稅對敘象應該是價益格固定、質烘量規(guī)格標準昌較統(tǒng)一的產析品。琴對于價鋒格穩(wěn)定、質讓量規(guī)格標準伯統(tǒng)一的產品途，應盡量采看用定額稅率奮。一方面定睬額稅率計算險簡單；另一電方面定額稅回率有利于企茂業(yè)改進包裝喝，售價提高業(yè)而稅額不增膜，避免了從雨價征稅這方熱面的缺點；桂定額稅率還藥有利于促進姜企業(yè)提高產爸品質量。隸壽三、一般要沾素躍1.納恢稅期限：是僅納稅人向國冊家繳納稅款縫的法定期限豪。各種稅都踏明確規(guī)定了汁稅款的繳納葵期限。密納稅期思限是稅收固翻定性特征的敞重要體現(xiàn)。待在確定粱納稅期限時科應考慮：①僑根據國民經雁濟各部門生升產經營的不貸同特點和不錘同的征稅對句象決定。如任企為所得稅而，以年所得飲額為征稅對貍象，分期預玻繳，年終匯哨算清繳，多慣退少補的辦灰法。②根據付納稅人交納呈稅款數(shù)額的蛛多少來決定濾。交納稅款替多的納稅人首，納稅期限戴核定短些；售反之，納稅家期限核定長原一些。③根恭據納稅行為牙發(fā)生的情況姑，以從事生箱產經營活動壞的次數(shù)為納紅稅期限，實嘴行按次征收么。例如個人并所得稅中對巡勞務報酬所宴得就是按次是征收。④為諸保證國家財萬政收入，防妖止偷漏稅，嘗在納稅行為擊發(fā)生前預先支交納稅款。集比如固定資盞產投資方向閣調節(jié)稅。派2.減頁稅、免稅：麥是稅法中對犁某些特殊情蘿況給予減少異或免除稅負堪的一種規(guī)定獎。減稅是對叼應征稅款減盛征其中一部岡分；免稅是但對應征稅款晨全部予以免追征。按照具江體內容劃分匪，可分為政卻策性減任免稅和照顧他困難減免稅階；按時間劃稻分為長期減夸免稅和定期舅減免稅。廁3.起賠征點與免征遮額是與減、瓣免稅有關的諸兩個概念。應起征點積是稅法規(guī)定推征稅對象開謎始征稅的數(shù)愿額。征稅對補象數(shù)額未達甲到起征點的扮不征稅，達顫到或超過起江征點的就其例全部數(shù)額征社稅。如我國創(chuàng)現(xiàn)行增值稅顛就有起征點押的規(guī)定，其白中銷售貨物下的起征點為島月銷售額2柴000－5于000元。劈免征額驚是稅法規(guī)定繡的征稅對象唱中免于征稅埋的數(shù)額。免骨征額部分不傍征稅，只對筆超過免征額腎的部分征稅羽。例如，我溜國現(xiàn)行個人幻所得稅，就選是免征額的熄規(guī)定，其中鐘對工資薪金爐的征稅，從紫2008年升3月1日起活免征額為2層000元。稀第二節(jié)稅住收分類啞懲稅收分紛類的方法很我多，依據不饑同的標準，棵在我國主要艷可以分為：仰示一、按征稅省對象分類海這是很豈重要、最基鑰本的一種分爹類方法。把置我國現(xiàn)行稅大種按照征稅唐對象分類，艘可以分為五蕩大類：借1.對脅流轉額的征摟稅類壟2.所年得額的征稅祖類醒3.對巡資源的征稅裳類榮4.對喘財產的征稅丈類桌5.對絲行為的征稅盈類跳賤二、按計稅嗽依據分類：奧從價稅和從章量稅乓從價稅預是以征稅對盟象的價格為蓋依據，按一恰定比例計征貿的稅種，如梢增值稅、營釣業(yè)稅、關稅向等。從量稅仗是以征稅對夜象的數(shù)量（故重量、面積持、件數(shù)）為剝依據，規(guī)定醬固定稅額計鳥征的稅種，五如資源稅、阻車船使用稅杜、土地使用右稅等。溉蜜三、按稅收步收入的歸屬貝權分類：中賠央稅、地方乞稅、中央和向地方共享稅粥在我國鼓，收入劃歸輝中央政府所懂有的稅種是刻中央稅，收瓜入劃歸地方炒政府的稅種執(zhí)是地方稅，脈收入由地方鉤和中央共享遺的稅種是中浙央和地方共貧享稅。劃分倒共享稅的應短是那些既能同兼顧各方面件經濟