企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)與計(jì)量第一章金融工具概述一、金融工具的概念：金融工具，是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。例如，乙公司購(gòu)買甲公司發(fā)行的債券，乙公司屬于債券投資（金融資產(chǎn)），甲公司發(fā)行債券形成了金融負(fù)債；乙公司購(gòu)買甲公司發(fā)行的普通股，乙公司屬于股權(quán)投資（金融資產(chǎn)），甲公司發(fā)行股票形成了權(quán)益工具。企業(yè)用于投資、融資、風(fēng)險(xiǎn)管理的工具等金融工具：是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。甲公司：乙公司：發(fā)行公司債券債券投資（金融負(fù)債）（金融資產(chǎn)）發(fā)行公司普通股股權(quán)投資（權(quán)益工具）（金融資產(chǎn)）二、金融工具的分類：金融工具可分為基礎(chǔ)金融工具和衍生工具。1.基礎(chǔ)金融工具，是金融工具中的母類工具，包括企業(yè)持有的現(xiàn)金、存放于金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)、普通股，以及代表在未來期間收取或支付金融資產(chǎn)的合同權(quán)利或義務(wù)等，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、存出保證金、存入保證金、客戶貸款、客戶存款、債券投資、應(yīng)付債券等。2、衍生工具，是金融創(chuàng)新的產(chǎn)物。衍生工具包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。礙基本金融工侵具現(xiàn)金閑（位應(yīng)收款項(xiàng)窄、嚼應(yīng)付款項(xiàng)遠(yuǎn)、蒜債券投資示、掩股權(quán)投資等他）金融工具滅解毅揮鄉(xiāng)纖汗衍生(金融畝)工具金融灌期貨甘（榨金融期權(quán)啦、猶金融互換筋、甘金融遠(yuǎn)期扔、靠?jī)纛~結(jié)算的晨商品期貨等物）玩價(jià)值衍生施/音凈投資很少飾或零金/呢未來交割泰衍生工具是傳指企業(yè)會(huì)計(jì)咬準(zhǔn)則涉及的悟、具有下列限特征的金融太工具或其他搞合同：桑萍①吩其價(jià)值隨著摔特定利率、核金融工具價(jià)張格、商品價(jià)凍格、匯率、事價(jià)格指數(shù)、拋費(fèi)率指數(shù)、耽信用等級(jí)、指信用指數(shù)或僚其他類似變脆量的變動(dòng)而峽變動(dòng)，變量至為非金融變歸量的，該變業(yè)量與合同的念任一方不存魔在特定關(guān)系畢。衍生金融蜜工具泛指合典同中隱含的泡變量（通常況稱為糕“召標(biāo)的變量奉”社）是金融變溜量的衍生工毒具。例如，主遠(yuǎn)期外匯合丹同就是衍生銀金融工具，裹其標(biāo)的變量友是外匯匯率獲。冬害汽標(biāo)的變量不四是金融變量修的衍生工具殿，不屬于衍里生金融工具宮。例如，將庫(kù)天氣指數(shù)等功作為標(biāo)的變打量的衍生工陳具。但是，慚這些工具通沖常具有與衍鞋生金融工具暢類似的特征蹈。抓閥因此，在會(huì)賄計(jì)處理上，逼不區(qū)分衍生忌金融工具和祖其他衍生工挎具，而將其骨統(tǒng)稱為衍生且工具。風(fēng)棍②瞎不要求初始掉凈投資，或敏與對(duì)市場(chǎng)情區(qū)況變動(dòng)有類扒似反應(yīng)的其煉他類型合同夕相比，要求習(xí)很少的初始繞凈投資。房滅期③抬在未來某一形日期結(jié)算。陪目前最主要她的金融衍生膚工具有以下到幾類：驟（釘1盤）期貨合約戶分漁期貨合約是灑指由期貨交浴易所統(tǒng)一制賣定的、規(guī)定捎將來某一特授定時(shí)間和地西點(diǎn)交割一定帳數(shù)量和質(zhì)量替實(shí)物商品或渴金融商品的鐘標(biāo)準(zhǔn)化合約旁。貢（映2慘）期權(quán)合約區(qū)妖段期權(quán)合約是騙指合同的買法方支付一定鄭金額的款項(xiàng)瞞后即可獲得樸的一種選擇販權(quán)合同。目圈前，我們證慘券市場(chǎng)上推腿出的認(rèn)股權(quán)缺證，屬于看盾漲期權(quán)，認(rèn)在沽權(quán)證則屬傅于看跌期權(quán)宇。楊（仆3刮）遠(yuǎn)期合同曬鳴區(qū)遠(yuǎn)期合同是車指合同雙方踐約定在未來姨某一日期以蛇約定價(jià)值，拒由買方向賣腸方購(gòu)買某一眉數(shù)量的標(biāo)的面項(xiàng)目的合同皂。賤（霜4截）互換合同唯職互換合同是刃指合同雙方項(xiàng)在未來某一內(nèi)期間內(nèi)交換鏈一系列現(xiàn)金漂流量的合同爺。按合同標(biāo)館的項(xiàng)目不同土，互換可以躲分為利率互文換、貨幣互由換、商品互致?lián)Q、權(quán)益互少換等。其中鑰，利率互換扣和貨幣互換疊比較常見。欲三、金融資醋產(chǎn)和金融負(fù)堅(jiān)債的分類捷瞞槍金融資產(chǎn)和滾金融負(fù)債在完初始確認(rèn)時(shí)槐可分為以下近五類：掙枝室1米、以公允價(jià)配值計(jì)量且其凱變動(dòng)計(jì)入當(dāng)詳期損益的金矩融資產(chǎn)果博和金融負(fù)債松；墾熱2技、持有至到豈期投資；悼煮3仍、貸款和應(yīng)舉收款項(xiàng)；陶勺4破、可供出售維金融資產(chǎn)；騎止5展、其他金融遙負(fù)債。但金融資產(chǎn)和競(jìng)金融負(fù)債孩以公允價(jià)值供計(jì)量且其變過動(dòng)計(jì)入當(dāng)期體損益的金融百資產(chǎn)和金融陽(yáng)負(fù)債的持有至到期楊投資亭貸款和應(yīng)收描款項(xiàng)揮可供出售金撓融資產(chǎn)虹其他金融負(fù)我債粒金融資產(chǎn)的仗分類一旦確皂定，不得隨賢意改變。我?guī)没锲髽I(yè)在初始武確認(rèn)時(shí)將某扎金融資產(chǎn)或竄某金融負(fù)債井劃分為以公池允價(jià)值計(jì)量戲且其變動(dòng)計(jì)廁入當(dāng)期損益算的金融資產(chǎn)撞或金融負(fù)債啊后，不能重朋分類為其他懲類金融資產(chǎn)牽或金融負(fù)債樂；其他類金坡融資產(chǎn)或金代融負(fù)債也不論能重分類為栗以公允價(jià)值過計(jì)量且其變男動(dòng)計(jì)入當(dāng)期擁?yè)p益的金融敏資產(chǎn)或金融吸負(fù)債。漂籮積持有至到期良投資、貸款真和應(yīng)收款項(xiàng)航、可供出售抽金融資產(chǎn)等洞三類金融資松產(chǎn)之間，也環(huán)不得隨意重紗分類。簽以公允價(jià)值伐計(jì)量且其變炒動(dòng)計(jì)入當(dāng)期擴(kuò)損益的金融溜資產(chǎn)扔（占可供出售金則融資產(chǎn)與持存有至到期投苦資之間可有皇條件轉(zhuǎn)換惰）權(quán)持有至到期獻(xiàn)投資截、夾貸款和應(yīng)收把款項(xiàng)冶、演可供出售金懇融資產(chǎn)寸都不行轉(zhuǎn)換槽。飼持有至到期饒投資重分類退為可供出售合金融資產(chǎn)盲---巾企業(yè)筒“是違背承諾揚(yáng)”追出售或重分崗類壯（喝例外：企業(yè)綁不可控因素史引起亮）階持有至到期京投資金額相贏對(duì)出售或重井分類前的總覆額較大的，叢剩余部分應(yīng)否劃分為的可窩供出售類，惹且隨后兩個(gè)量完整的會(huì)計(jì)謀年度內(nèi)不能蜂將任何金融冷資產(chǎn)劃分為跳此類。以---企業(yè)狐的持有意圖朽或能力發(fā)生打改變，滿足葡劃分為持有差至到期的要鉤求息---可供術(shù)出售金融資巖產(chǎn)的公允價(jià)線值不再能夠煉可靠計(jì)量題---持有?？晒┏鍪劢饤椚谫Y產(chǎn)的期雖限超過兩個(gè)隔完整的會(huì)計(jì)貝年度爸【例題1】縫關(guān)于金融資芽產(chǎn)的重分類勢(shì)，下列說法雨中正確的有霜（繪）。欲A．以究公允價(jià)值計(jì)鉛量且其變動(dòng)底計(jì)入當(dāng)期損深益的金融資末產(chǎn)不能重分智類為持有至驚到期投資無(wú)B．以耳公允價(jià)值計(jì)節(jié)量且其變動(dòng)抬計(jì)入當(dāng)期損撫益的金融資保產(chǎn)可以重分盾類為持有至虛到期投資茅C．持航有至到期投仗資不能重分錯(cuò)類為以公允充價(jià)值計(jì)量且筋其變動(dòng)計(jì)入委當(dāng)期損益的匹金融資產(chǎn)診D．持血有至到期投勻資可以重分煉類為以公允贏價(jià)值計(jì)量且走其變動(dòng)計(jì)入悅當(dāng)期損益的袍金融資產(chǎn)掀【答案】A鑒C壤第二章桂征金融資產(chǎn)落第一節(jié)謊少金融資產(chǎn)的椅定義和分類羊宴金融資產(chǎn)屬追于企業(yè)資產(chǎn)腳的重要組成治部分，主要題包括：庫(kù)存驢現(xiàn)金、銀行篇存款、應(yīng)收經(jīng)賬款、應(yīng)收愁票據(jù)、其他潑應(yīng)收款項(xiàng)、協(xié)股權(quán)投資、懶債權(quán)投資和礦衍生工具形枝成的資產(chǎn)等漠。濟(jì)虜閑由于貨幣資逮金和長(zhǎng)期股壁權(quán)投資有其炒各自的特殊以性，故單獨(dú)松用相應(yīng)的準(zhǔn)困則對(duì)其進(jìn)行太了規(guī)范。冠菊因此，本章拳不涉及貨幣臥資金和對(duì)子她公司、聯(lián)營(yíng)枕企業(yè)、合營(yíng)浙企業(yè)投資以陣及在活躍市陳場(chǎng)上沒有報(bào)變價(jià)的長(zhǎng)期股望權(quán)投資等金甲融資產(chǎn)的會(huì)餡計(jì)處理。頑第一節(jié)姻蘋金融資產(chǎn)的郵定義和分類棒大金融資產(chǎn)屬教于企業(yè)資產(chǎn)雀的重要組成昨部分，主要鳴包括：庫(kù)存識(shí)現(xiàn)金、銀行雀存款、應(yīng)收徹賬款、應(yīng)收刻票據(jù)、其他悠應(yīng)收款項(xiàng)、充股權(quán)投資、吐債權(quán)投資和簡(jiǎn)衍生工具形技成的資產(chǎn)等著。面導(dǎo)表由于貨幣資芝金和長(zhǎng)期股境權(quán)投資有其膠各自的特殊惕性，故單獨(dú)幻用相應(yīng)的準(zhǔn)牲則對(duì)其進(jìn)行神了規(guī)范。征滾因此，本章辟不涉及貨幣親資金和對(duì)子拘公司、聯(lián)營(yíng)虎企業(yè)、合營(yíng)值企業(yè)投資以末及在活躍市旗場(chǎng)上沒有報(bào)騰價(jià)的長(zhǎng)期股農(nóng)權(quán)投資等金趁融資產(chǎn)的會(huì)悲計(jì)處理?；炻翊财髽I(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)可合自身業(yè)務(wù)這特點(diǎn)、投資貌策略和風(fēng)險(xiǎn)輔管理要求，片將取得的金誤融資產(chǎn)在初綿始確認(rèn)時(shí)劃早分為以下四器類：宴釋1活、以公允價(jià)較值計(jì)量且其娛變動(dòng)計(jì)入當(dāng)留期損益的金朗融資產(chǎn)邪咽；喬傻2侮、持有至到策期投資；丙領(lǐng)3譯、貸款和應(yīng)銷收款項(xiàng)；斃耍4遣、可供出售摟金融資產(chǎn)。庭旬上述分類一深經(jīng)確定，不搶應(yīng)隨意變更忌。銹第二節(jié)躬滑以公允價(jià)值步計(jì)量且其變府動(dòng)計(jì)入當(dāng)期酒損益的金融熱資產(chǎn)勵(lì)一、以公允魔價(jià)值計(jì)量且叨其變動(dòng)計(jì)入鍬當(dāng)期損益的久金融資產(chǎn)概喉述寫以公允價(jià)值卷計(jì)量且其變即動(dòng)計(jì)入當(dāng)期遠(yuǎn)損益的金融羽資產(chǎn)，可以炊進(jìn)一步劃分豆為交易性金狐融資產(chǎn)和直跨接指定為以料公允價(jià)值計(jì)價(jià)量且其變動(dòng)黑計(jì)入當(dāng)期損側(cè)益的金融資椒產(chǎn)。洗喬以公允價(jià)值欄計(jì)量且其變酷動(dòng)計(jì)入當(dāng)期顆損益的金融劉資產(chǎn)嶼；堆1.廁交易性金融染資產(chǎn)石：離為賺取價(jià)差側(cè)為目的所購(gòu)量的有活躍市具場(chǎng)報(bào)價(jià)的股甲票/債券投路資/基金投辨資等詳、降有效套期工鋸具以外的衍飛生工具彎2.號(hào)直接指定為惱以公允價(jià)值兆計(jì)量且其變土動(dòng)計(jì)入當(dāng)期渣損益的金融浩資產(chǎn)雪：坑由于該金融濟(jì)資產(chǎn)的計(jì)量屯基礎(chǔ)不同所尋導(dǎo)致的相關(guān)串利得或損失臥在確認(rèn)或計(jì)芝量方面不一譯致;基于風(fēng)饑險(xiǎn)管理、戰(zhàn)心略投資需要侮等坊。乳（一）交易聰性金融資產(chǎn)溜統(tǒng)歷滿足以下條赴件之一的金水融資產(chǎn)，應(yīng)量當(dāng)劃分為交插易性金融資問產(chǎn)：繼1、取得該區(qū)金融資產(chǎn)的份目的，主要焦是為了近期賴出售。例如堵，企業(yè)以賺貌取差價(jià)為目承的從二級(jí)市引場(chǎng)購(gòu)入的股替票、債券和夸基金等。茂2、屬于進(jìn)照行集中管理圣的可辨認(rèn)金條融工具組合森的一部分，羨且有客觀證蕩據(jù)表明企業(yè)染近期采用短削期獲利方式侍對(duì)該組合進(jìn)僵行管理。在堂這種情況下舍，即使組合浪中有某個(gè)組拴成項(xiàng)目持有周的期限稍長(zhǎng)村也不受影響戀。粘3蹲、屬于衍生符工具。但是坐，被指定為惰有效套期工火具的衍生工迫具、屬于財(cái)虎務(wù)擔(dān)保合同邪的衍生工具年、與在活躍彩市場(chǎng)中沒有系報(bào)價(jià)且其公伙允價(jià)值不能援可靠計(jì)量的塑權(quán)益工具投貍資掛鉤并須投通過交付該濫權(quán)益工具結(jié)白算的衍生工盾具除外。秒最常見的就陵是在活躍市種場(chǎng)有報(bào)價(jià)，蚊且其公允價(jià)怕值能可靠計(jì)蔥量的金融資漂產(chǎn)，同時(shí)加悅上持有鈔的目的是為臂了短期獲利艷。如，大家浮日常生活中部在二級(jí)市上蘆購(gòu)買的紋股票和債券暈，如果是為他了短期內(nèi)獲悄利而持有的螞話，就屬于枝該類金融資怪產(chǎn)。發(fā)休（二）直接式指定為以公村允價(jià)值計(jì)量剩且其變動(dòng)計(jì)衡入當(dāng)期損益漢的金融資產(chǎn)該隨企業(yè)不能隨付意將某項(xiàng)金攻融資產(chǎn)直接夸指定為以公扣允價(jià)值計(jì)量壘且其變動(dòng)計(jì)彎入當(dāng)期損益覆的金融資產(chǎn)放。糾偶直接指定為礙以公允價(jià)值嶼計(jì)量且其變翅動(dòng)計(jì)入當(dāng)期術(shù)損益的金融戀資產(chǎn)，主要端是指企業(yè)基樹于風(fēng)險(xiǎn)管理初、戰(zhàn)略投資恰需要所作的絞指定。蹄只有在滿足陜以下條件之剝一時(shí)，企業(yè)昂才能將某項(xiàng)綱金融資產(chǎn)直息接指定為以撲公允價(jià)值計(jì)鬼量且其變動(dòng)邊計(jì)入當(dāng)期損擺益的金融資巴產(chǎn)：攝1固、該指定可衣以消除或明趕顯減少由于腸該金融資產(chǎn)搬的計(jì)量基礎(chǔ)挺不同所導(dǎo)致句的相關(guān)利得芝或損失在確勵(lì)認(rèn)或計(jì)量方聚面不一致的括情況。賓2瘦、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)棄管理或投資垮策略的正式針書面文件已由載明，該金墳融資產(chǎn)組合嫌等以公允價(jià)是值為基礎(chǔ)進(jìn)壘行管理、評(píng)拒價(jià)并向關(guān)鍵階管理人員報(bào)幻告。桶注意：在活誘躍市場(chǎng)中沒填有報(bào)價(jià)、公珠允價(jià)值不能列可靠計(jì)量的驚權(quán)益工具投刻資，不能指朝定為以公允顧價(jià)值計(jì)量且去其變動(dòng)計(jì)入俯當(dāng)期損益的拴金融資產(chǎn)。嗎二、以公允頓價(jià)值計(jì)量且補(bǔ)其變動(dòng)計(jì)入團(tuán)當(dāng)期損益的默金融資產(chǎn)的劍會(huì)計(jì)處理楚企業(yè)應(yīng)設(shè)置袍“歐交易性金融促資產(chǎn)笨”缺科目，核算棒為交易目的輩而持有的債繡券投資、股廚票投資、基脾金投資等交海易性金融資輕產(chǎn)的公允價(jià)妙值，并按照狼交易性金融下資產(chǎn)的類別停和品種，分賣別薦“荒成本慨”未、搬“阿公允價(jià)值變鳳動(dòng)工”雪等進(jìn)行明細(xì)漫核算。豪需要顏?zhàn)⒁獾氖牵壕?、強(qiáng)企業(yè)持有的量直接指定為遲以公允價(jià)值增計(jì)量且其變譜動(dòng)計(jì)入當(dāng)期炸損益的金融扯資產(chǎn)，也通規(guī)過備“悅交易性金融杏資產(chǎn)奇”完科目核算，害不單獨(dú)設(shè)置殖會(huì)計(jì)科目核龍算；貨2、親劃分為交易暖性金融資產(chǎn)紅的衍生金融守資產(chǎn)，不通墨過姥“沒交易性金融白資產(chǎn)傳”固科目核算，釀應(yīng)通過單獨(dú)胖設(shè)置的勢(shì)“拆衍生工具升”狗科目核算。榜梨（一）交易予性金融資產(chǎn)姨的初始計(jì)量慨交佳易性金融資貞產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照興取得時(shí)的公遮允價(jià)值作為獸初始確認(rèn)金冷額，相關(guān)的驚交易費(fèi)用發(fā)特生時(shí)計(jì)入當(dāng)僚期損益。如豎果實(shí)際支付惕的價(jià)款中包修含已到付息涂期但尚未領(lǐng)弊取的債券利驅(qū)息或已宣告渴但尚未發(fā)放緣的現(xiàn)金股利吸，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)捆確認(rèn)為應(yīng)收食項(xiàng)目，不計(jì)傭入交易性金短融資產(chǎn)的初左始確認(rèn)金額沃。項(xiàng)咸※溜交易費(fèi)用是乖指可直接歸棍屬于購(gòu)買、拘發(fā)行或處置勉金融工具新喜增的外部費(fèi)熔用。包括支焦付給代理機(jī)允構(gòu)、咨詢公杠司、券商等抽的手續(xù)費(fèi)和胳傭金及其他匠必要開支，棍不包括債券旱溢價(jià)、折價(jià)算、融資費(fèi)用妹、內(nèi)部管理扔成本及其他拉與交易不直藝接相關(guān)的費(fèi)固用。糊1、企業(yè)取尿得交易性金將融資產(chǎn)，按托其公允價(jià)值原，借記樣“漠交易性金融演資產(chǎn)工—典成本礙”刷科目，按發(fā)醒生的交易費(fèi)奔用，借記瘦“退投資收益梳”回科目，按已吉到付息期但羅尚未領(lǐng)取的督債券利息或捧已宣告但尚受未發(fā)放的現(xiàn)沾金股利，借植記腔“誦應(yīng)收利息因”刷或型“裹應(yīng)收股利處”植科目，按實(shí)拐際支付的金島額，貸記航“誓銀行存款播”廊等科目。疾借：最交易性金融周資產(chǎn)洪—尚成本（公允砍價(jià)值）象撐投資收服益（發(fā)生的誼交易費(fèi)用）擔(dān)外應(yīng)收股巨利（已宣告黃但尚未發(fā)放鄭的現(xiàn)金股利歌）裹或：菠應(yīng)收利息（幟已到付息期吧但尚未領(lǐng)取桐的利息）李固貸：銀行存斬款等伴2截、收到上列粱現(xiàn)金股利或繩債券利息時(shí)夏，借記億“河銀行存款銀”由科目，貸記觸“家應(yīng)收利息材”篇或吹“罰應(yīng)收股利奏”捆科目。梳支借：銀行存踏款縫奉貸：應(yīng)蝴收利息/應(yīng)蕉收股利隱【例穿2撒】良2007義年完1預(yù)月趴1蓋日，華聯(lián)實(shí)裂業(yè)股份有限扭公司按梅8680帶0恥元的價(jià)格購(gòu)考入甲公司于笑2006弟年請(qǐng)1頂月默1參日發(fā)行的面荒值為非8000釋0猜元、期限付5般年、票面利衡率為拔6%藝、每年扔12犁月限31詢?nèi)崭断?、到年期還本的債忠券作為交易集性金融資產(chǎn)診，并支付交瓣易費(fèi)用對(duì)300水元。債券購(gòu)鉆買價(jià)格中包網(wǎng)含已到付息睛期但尚未支乞付的利息4坐800元蜓。輔帝（江1恨）崇閑2007板年離1鍬月頌1紐日炮，購(gòu)入甲公屬司債券慰換借：交易性辰金融資產(chǎn)戲—丸甲公司債券范(最成本勸)8亦2000億擠校梢應(yīng)收利息鋒蛾春軋林遲褲汽應(yīng)怎480毫0掉倆筆投資收益君氣谷見遷粗補(bǔ)惑籃岸內(nèi)300頭席鞋貸：銀行存內(nèi)款跌病斬禽景跨闖妖淹8棄7100惠債（烈2?。┦盏郊坠扑局Ц兜膫V券利息時(shí)故借壺：銀行存款勞這荒劫浙48訴00侵而貸：應(yīng)收先利息變愉控冠困480丸0板刮【例墳3粉】華峰公司慎2鼓月度10貍?cè)辗螐娜灌股票市場(chǎng)購(gòu)野入互S姥公司股票象3000烏股，每股購(gòu)頭買價(jià)格妻10懼元，另支付亦交易手續(xù)費(fèi)悉及印花稅等職230池元，款項(xiàng)以煙存入證券公嶄司投資款支狠付。拒爭(zhēng)借：交易性櫻金融資產(chǎn)時(shí)—S尼公司股票（非成本）告300魚00壩柱腳投資收益送揚(yáng)端常倉(cāng)僚缺黨遵矮復(fù)230儲(chǔ)駕未特貸：其他貨燒幣資金值—閣存出投資款千芒掘3割0230閘（二）交易鍛性金融資產(chǎn)枝持有期間收虎益的確認(rèn)加企比業(yè)在交易性脾金融資產(chǎn)持恢有期間所獲刺得的現(xiàn)金股險(xiǎn)利或債券利市息，應(yīng)當(dāng)確想認(rèn)為投資收兩益。綁1姑、持有交易求性金融資產(chǎn)鞠期間，被投宰資單位宣告宗發(fā)放的現(xiàn)金多股利時(shí)，借蜂記旅“梅應(yīng)收股利姿”額科目，貸記剛“覽投資收益懸”葛科目；攀2娛、資產(chǎn)負(fù)債翁表日，投資崗企業(yè)按分期望付息、一次胖還本債券投延資的票面利映率計(jì)提利息爭(zhēng)，借記庸“扁應(yīng)收利息站”修科目，貸吃記奧“杠投資收益門”浸科目。收到己上列現(xiàn)金股繡利或債券利母息時(shí)，借記負(fù)“承銀行存款伴”戚科目，貸記際“掃應(yīng)收利息套”私或葵“恢應(yīng)收股利傍”毀科目。艷態(tài)借：應(yīng)收股加利（被投資姿單位宣告發(fā)茄放的現(xiàn)金股重利與×浩投資持股比葛例）覽或：應(yīng)收利肚息（資產(chǎn)負(fù)每債表日計(jì)算腸的應(yīng)收利息編）閘修貸：投資緒收益寸收到上列現(xiàn)薯金股利或債口券利息時(shí)，撲波借：銀行存氧款圓鑄貸：應(yīng)條收利息/應(yīng)園收股利債（三）交易織性金融資產(chǎn)椒的期末計(jì)量燭交賭易性金融資野產(chǎn)的期末計(jì)崇量，是指采域用一定的價(jià)份值標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)凡交易性金融藝資產(chǎn)的期末臥價(jià)值進(jìn)行后衣續(xù)計(jì)量，并慘以此列示于準(zhǔn)資產(chǎn)負(fù)債表擠中的會(huì)計(jì)程珠序。桐根未據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)艙準(zhǔn)則的規(guī)定冶，交易性金館融資產(chǎn)的期議末價(jià)值應(yīng)按案資產(chǎn)負(fù)債表移日的公允價(jià)啦值反映，公面允價(jià)值的變溝動(dòng)計(jì)入當(dāng)期委損益。勝喜1去、資產(chǎn)負(fù)債濫表日，交易或性金融資產(chǎn)瞧的公允價(jià)值照高于其賬面衫余額時(shí)，應(yīng)鉛按二者之間謹(jǐn)?shù)牟铑~，調(diào)窮增交易性金快融資產(chǎn)的賬粥面余額，同周時(shí)確認(rèn)公允眨價(jià)值上升的該收益，借記憂“疤交易性金融健資產(chǎn)然—判公允價(jià)值變獵動(dòng)捷”望科目，貸記夠“蘿公允價(jià)值變毫動(dòng)損益泊”嶄科目；膠借慮：交易性金接融資產(chǎn)及—偽公允價(jià)值變滑動(dòng)震是貸：療公允價(jià)值變倚動(dòng)損益暫營(yíng)2、資產(chǎn)滑負(fù)債表日，犧交易性金融賓資產(chǎn)的公允巷價(jià)值低于其坊賬面余額時(shí)境，應(yīng)按二者談之間的差額羨，調(diào)減交易齒性金融資產(chǎn)深的賬面余額活，同時(shí)確認(rèn)窮公允價(jià)值下鏡跌的損失，價(jià)借記范“鐮公允價(jià)值變舅動(dòng)損益您”安科目，貸評(píng)記宜“撕交易性金融被資產(chǎn)神—販公允價(jià)值變布動(dòng)云”蹄科目。側(cè)借司：公允價(jià)值搞變動(dòng)損益押抬貸：方交易性金融染資產(chǎn)罩—坦公允價(jià)值變構(gòu)動(dòng)斯（四）交易咳性金融資產(chǎn)夜的處置射企姜業(yè)處置交易捧性金融資產(chǎn)雜的主要會(huì)計(jì)鞋問題，是正殖確確認(rèn)處置蓮損益。紀(jì)交來易性金融資城產(chǎn)的處置損冶益，是指處門置交易性金流融資產(chǎn)實(shí)際狠收到的價(jià)款特，減去所處枝置交易性金須融資產(chǎn)賬面盒余額后的差尼額。其中，認(rèn)交易性金融簡(jiǎn)資產(chǎn)的賬面蔑余額，是指填交易性金融奴資產(chǎn)的初始附計(jì)量金額加圾上或減去資吉產(chǎn)負(fù)債表日測(cè)公允價(jià)值變史動(dòng)后的金額構(gòu)。針如挨果在處置交擱易性金融資茫產(chǎn)時(shí)，已計(jì)術(shù)入應(yīng)收項(xiàng)目綱的現(xiàn)金股利裹或債券利息缸尚未收回，侵還應(yīng)先從處駝置價(jià)款中扣直除該部分現(xiàn)糧金股利或債歐券利息后，踏確認(rèn)處置收姑益。饑1隱、處置交易彎性金融資產(chǎn)霸，應(yīng)按實(shí)際政收到的處置體價(jià)款，借記比“統(tǒng)銀行存款文”浩等科目，按喘該交易性金耳融資產(chǎn)的初府始成本，貸性記誕“辜交易性金融泳資產(chǎn)敬—似成本它”嗓科目，按該處交易性金融妄資產(chǎn)的公允助價(jià)值變動(dòng)，袍貸記或借記度“玻交易性金融交資產(chǎn)園—岔公允價(jià)值變績(jī)動(dòng)燦”位科目，按其拴差額，貸記軌或借記堆“趨投資收益義”扯科目。血借：銀維行存款等告貸禾：交易性金途融資產(chǎn)樣—展成本韻具交易性腰金融資產(chǎn)正—近公允價(jià)值變顛動(dòng)（也可能打在借方）罷幫投資收禾益（也可能盼在借方）菊2、同時(shí)，棚將該交易性農(nóng)金融資產(chǎn)持復(fù)有期間已確嫩認(rèn)的公允價(jià)矛值變動(dòng)凈損籍益，轉(zhuǎn)入弦“夠投資收益祥”北科目。借記亦或貸記吊“排公允價(jià)值變折動(dòng)損益禮”哪科目，貸記達(dá)或借記公“腳投資收益身”穗科目。爽借琴：公允價(jià)值鹿變動(dòng)損益（楚原計(jì)入該金孟融資產(chǎn)的公轉(zhuǎn)允價(jià)值變動(dòng)向）傘驕貸：投談資收益夜或：借：投與資收益思池貸：公允犬價(jià)值變動(dòng)損移益（原計(jì)入僑金融資產(chǎn)的重公允價(jià)值變煉動(dòng)）曬由此可見，糧交易性金融像資產(chǎn)處置所讓實(shí)現(xiàn)的損益淚由兩部分構(gòu)泡成：縣（1）顧出售該交易洪性金融資產(chǎn)董時(shí)的出售收昌入與其賬面牽?jī)r(jià)值的差額枕；息（2）往原來已經(jīng)作冬為公允價(jià)值補(bǔ)變動(dòng)損益入循賬的金額。邪【例題4】坡2007年腔5月，甲公罩司以480疤萬(wàn)元購(gòu)入乙享公司股票6腥0萬(wàn)股作為匠交易性金融封資產(chǎn)，另支宿付手續(xù)費(fèi)1儀0萬(wàn)元，2耀007年6廟月30日該極股票每股市換價(jià)為7.5綿元，200恐7年8月1友0日，乙公解司宣告分派雨現(xiàn)金股利，君每股0.2府0元，8月位20日，甲剃公司收到分要派的現(xiàn)金股引利。至12弟月31日，貨甲公司仍持犁有該交易性雞金融資產(chǎn)，蔽期末每股市炒價(jià)為8.5徒元，200疑8年1月3如日以515免萬(wàn)元出售該丙交易性金融千資產(chǎn)。假定速甲公司每年么6月30日瘡和12月3奔1日對(duì)外提悼供財(cái)務(wù)報(bào)告飲。倚要求：（1僑）編制上述痕經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的洋會(huì)計(jì)分錄；片勺（2）計(jì)挑算該交易性剃金融資產(chǎn)的沙累計(jì)損益。答案】從（1）編制賢上述經(jīng)濟(jì)業(yè)么務(wù)的會(huì)計(jì)分瓜錄(單位：酸萬(wàn)元)細(xì)①壘2007年吉5月購(gòu)入時(shí)沖紋借：交易性頌金融資產(chǎn)派—毅成本桶48綱0恰投騰資收益貼恭督價(jià)10度貸：銀氧行存款綢每熔距惡490材②完2007年治6月30日魔借：公允價(jià)舊值變動(dòng)損益味扭協(xié)30蝕某篇條犁（480付-60叼×粗7.5）房貸：交柄易性金融資刊產(chǎn)討—士公允價(jià)值變旬動(dòng)3貍0構(gòu)③俊2007年刑8月10日鎮(zhèn)宣告分派時(shí)飄曲借：應(yīng)收股唉利撈悶樂北1腫2奉貸：投屋資收益交淹班舊至12擱④看2007年棕8月20日隸收到股利時(shí)騎借：銀行存央款妙設(shè)有恐1傾2搏貸：頭應(yīng)收股利危辛暗蹤胡1盾2糠⑤請(qǐng)2007年租12月31斷日珍借：交易性雞金融資產(chǎn)牌—?jiǎng)児蕛r(jià)值變曲動(dòng)6鎖0江研逢日驚?。?0臘×線8.5-4打50）丸貸：公援允價(jià)值變動(dòng)訪損益約管侵60宅⑥歲2008年未1月3日處閣置坡借：銀行存疲款飽喊余515增貸：拿交易性金融教資產(chǎn)遇—嬸成本虛鵝480撐演交易性浮金融資產(chǎn)連—蛋公允價(jià)值變饞動(dòng)30騎鼻恩投資收蹈益御吳蠅睜5閑同時(shí)，借：衡公允價(jià)值變觸動(dòng)損益話洋30便輝貸陶：投資收益離片愛姿叮30溉（2）計(jì)算飲該交易性金氏融資產(chǎn)的累情計(jì)損益典該交易性金濁融資產(chǎn)的累玻計(jì)損益＝-彼10-30向+12+6嬌0+5-繪30+30董=37萬(wàn)元維【例題5】倉(cāng)2007年降1月1日，仇甲企業(yè)從二沾級(jí)市場(chǎng)支付兼價(jià)款1潤(rùn)0200陰00元（含挺已到付息期榆但尚未領(lǐng)取盞的利息20母000元棚）購(gòu)入某公而司發(fā)行的債姑券，另發(fā)生襖交易費(fèi)用2卷0000懲元。該債券碌面值10閑0000條0元，剩余鬧期限為2年水，票面利率淚為4%，每膨半年付息一云次，甲企業(yè)希將其劃分為拼交易性金融式資產(chǎn)。其他格資料如下：子（1呼）布2007年僻1月5日戚，收到該債俱券2006咐年下半年利壁息200偉00元；己（2貨）衛(wèi)2007年泡6月30日越，該債券的星公允價(jià)值為印1150敢000元返（不含利息案）；倒（倍3輝）顆2007塵年便7摩月坦5頓日，收到該牙債券半年利亞息；斯（4）尚2007框年瞇12她月勝31遲日，該債券糾的公允價(jià)值疲為110贏0000澡元（不含利精息）；鴿（5）20頃08年1月禮5日，收到遲該債券20標(biāo)07年下半提年利息；鞏（6）20享08年3月請(qǐng)31日，甲絡(luò)企業(yè)將該債餡券出售，取顆得價(jià)款1泥180被000元（魚含1季度利還息100愈00元）。象要求放：假定不考粗慮其他因素忘，編制上述幣經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的架會(huì)計(jì)分錄。揉（紹1弱）牌2007滾年?duì)?易月相1超日，購(gòu)入債汪券陽(yáng)借晶：交易性金服融資產(chǎn)襪—賴成本1童0000私00靜功應(yīng)收鹽利息含蒼斧20譽(yù)000可舉投資吸收益業(yè)召病20賀000杰刷貸：銀制行存款腹臥弓象1稈0400中00康（2）20冒07年1月吊5日，收到衡該債券20蹲06年下半都年利息昂借彼：銀行存款疏續(xù)鹿貓200蛛00蓋硬貸：應(yīng)闊收利息喉退雪籠柿20創(chuàng)000曾（辟3倉(cāng)）遞灰2007年柳6月30日護(hù)，確認(rèn)債券常的公允價(jià)值意變動(dòng)和投資養(yǎng)收益貫借：交裳易性金融資轎產(chǎn)迎—流公允價(jià)值變爪動(dòng)15品0000絹菊貸：公允價(jià)梢值變動(dòng)損益服礦念慨150禽000陡借：應(yīng)斃收利息班棗涼尾鄰200陰00探目貸：投資收請(qǐng)益系吼指號(hào)削200游00皮（4）朝2007吉年米7亭月環(huán)5滔日，收到該尸債券半年利搞息祖借：銀凡行存款好奪府炕臂20糖000御秋貸：應(yīng)收利簽息役耗泊非雷200作00捧（洗5漲）阻色2007年祝12月31闖日，確認(rèn)債畏券公允價(jià)值狠變動(dòng)和投資鑄收益蒼借：公禁允價(jià)值變動(dòng)交損益央排幟50賞000啄經(jīng)貸：交易性鋸金融資產(chǎn)杯—項(xiàng)公允價(jià)值變吊動(dòng)賄5000核0艇借：應(yīng)尸收利息懼牢庫(kù)餡晶200已00粗鳥貸：投資收答益紹敲阻特舍200副00描（6）柜2008誘年傘1棵月耽5閉日，收到該孝債券200音7年下半年喚利息剃借：銀胃行存款化胳臨舍妻200療00睜霜貸：應(yīng)收利穿息董疑盯欣哲200所00麻（襲7倉(cāng)）輝2008肉年3月31診日，甲企業(yè)勇將該債券予起以出售毫借：繪應(yīng)收利息丸封姜貢10呢000位糕貸：投資境收益規(guī)映竟古10踩000破借：岸銀行存款帖送紹1謹(jǐn)170南000總氣貸：交易性翼金融資產(chǎn)晃—旦成本殊唐100政0000仔醉交易裝性金融資產(chǎn)含—族公允價(jià)值變捷動(dòng)靈1000鋼00典串投資裙收益啟夏敞冤扔70化000蒸弟粉義物簽同時(shí)，借：期公允價(jià)值變揪動(dòng)損益佳1槍0000閥0席壯貸：投員資收益憲酷清稿1瘦0000強(qiáng)0狠借打：銀行存款筐追毒銅10爭(zhēng)000桶勺貸：應(yīng)溝收利息算埋育館北1000敏0散第三節(jié)權(quán)應(yīng)持有至到期孫投資促一、持有至釣到期投資概奇述值持瓦有至到期投醬資，是指到賞期日固定、坦回收金額固物定或可確定福，且企業(yè)有火明確意圖和春能力持有至男到期的非衍功生金融資產(chǎn)烏。鬧通扛常情況下，你能夠劃分為假持有至到期從投資的金融槽資產(chǎn)，主要拳是債權(quán)性投弊資，比如企紐業(yè)從二級(jí)市僑場(chǎng)上購(gòu)入的升固定利率國(guó)評(píng)債、浮動(dòng)利倍率公司債券及等，符合持窮有至到期投毒資條件的，畫可以劃分為鵲持有至到期置投資。堵企鉆業(yè)購(gòu)入的股治權(quán)投資，因累沒有固定的策到期日，不柏符合持有至腦到期投資條泰件的，不能奏劃分為持有肺至到期投資批。鵝宏撥持有至到期謎投資通常具桑有長(zhǎng)期性質(zhì)欄，但期限較丙短（鴿1款年以內(nèi)）的慌債券投資，謝符合持有至攤到期投資條割件的，也可西將其劃分為展持有至到期解投資。陶企心業(yè)不能將下兼列非衍生金幕融資產(chǎn)劃分頭為持有至到輩期投資：姨（1宰）初始確認(rèn)愚時(shí)即被指定辟為以公允價(jià)盼值計(jì)量且其袖變動(dòng)計(jì)入當(dāng)短期損益的非清衍生金融資適產(chǎn)；犬（2餓）初始確認(rèn)提時(shí)即被指定頌為可供出售樣的非衍生金短融資產(chǎn)；匪準(zhǔn)（間3誕）符合貸款礙和應(yīng)收款項(xiàng)弄的定義的非奧衍生金融資贈(zèng)產(chǎn)。雙特征：瞎到期日固定旺、竄回收金額固醫(yī)定或可確定域、唱企業(yè)有明確禍意圖和能力望持有至到期多例如：政府薪債券、公共飄部門和準(zhǔn)政垂府債券、金殃融機(jī)構(gòu)債券樓、公司債券歲等符合以上忙條件的債券旗投資等味考企業(yè)在將金璃融資產(chǎn)劃分渣為持有至到貼期投資時(shí)，榨應(yīng)當(dāng)把握其壇特征：涉（一）到期汪日固定、回牌收金額固定尿或可確定蜂到期日固墊定、回收金渴額固定或可猶確定,是指美相關(guān)合同明鼓確了投資者婦在確定的期禽間內(nèi)獲得或準(zhǔn)應(yīng)收取現(xiàn)金把流量（例如綠投資利息和誓本金等）的節(jié)金額和時(shí)間多。因此，權(quán)攤益工具投資魚不能劃分為疾持有至到期森投資。竄（二）有明腎確意圖持有出至到期英“扁有明確意圖袋持有至到期這”際，是指投資去者在取得投云資時(shí)意圖是漂明確的，除結(jié)非遇到一些喝企業(yè)所不能蠟控制、預(yù)期別不會(huì)重復(fù)發(fā)酒生且難以合孟理預(yù)計(jì)的獨(dú)必立事件，否甚則將持有至慕到期。杯存在下列情脖況之一的，罷表明企業(yè)沒怒有明確意圖掌持有至到期贊：篇1、持有該幻金融資產(chǎn)的凡期限不確定賢。怒2、發(fā)生市里場(chǎng)利率變化陡、流動(dòng)性變壓化、替代投跑資機(jī)會(huì)及其聾投資收益率袍變化、融資僻來源和條件燥變化等情況奧時(shí)，將出售差該金融資產(chǎn)細(xì)。但是，無(wú)冶法控制、預(yù)宅期不會(huì)重復(fù)零發(fā)生且難以等合理預(yù)計(jì)的瘦獨(dú)立事項(xiàng)引眼起的金融資隸產(chǎn)出售除外桑。軋驕豆3、該金融跌資產(chǎn)的發(fā)行坦方可以按照灘明顯低于其召攤余成本的沉金額清償。完4、其他表栗明企業(yè)沒有怪明確意圖將敢該金融資產(chǎn)皮持有至到期湯的情況。悠據(jù)此，對(duì)于怨發(fā)行方可以罪贖回的債務(wù)嬌工具，如發(fā)脊行方行使贖允回權(quán)，投資剖者仍可收回素幾乎所有初默始凈投資，荒那么投資者溜可以將此類位投資劃分為總持有至到期治。但是，對(duì)牲于投資者要夸求發(fā)行方贖抽回的債務(wù)工彎具投資，投矮資者不能將欲其劃分為持巖有至到期。統(tǒng)（三）有能廚力持有至到與期躁有能力持有蟻至到期，是并指企業(yè)有足棵夠的財(cái)務(wù)資否源，并不受頌外部因素影煉響將投資持歉有至到期。也存在下列情前況之一的，東表明企業(yè)沒掩有能力將具熱有固定期限夸的金融資產(chǎn)肢投資持有至姿到期：較1、沒有可材利用的財(cái)務(wù)奇資源持續(xù)地巷為該金融資批產(chǎn)投資提供支資金支持，不以使該金融湖資產(chǎn)持有至辦到期；明2、受法律捆、行政法規(guī)卡的限制，使?jié)髽I(yè)難以將她該金融資產(chǎn)虹持有至到期芒；茫3、其他減表明企業(yè)沒蔑有能力將具露有固定期限端的金融資產(chǎn)瓣投資持有至拐到期的情況漏。磨因此，企業(yè)鼠應(yīng)當(dāng)在每個(gè)茫資產(chǎn)負(fù)債表鋸日對(duì)持有至北到期投資的蕩意圖和能力畝進(jìn)行評(píng)價(jià)。炕發(fā)生變化的演，應(yīng)當(dāng)將其挖重分類為可亮供出售金融稠資產(chǎn)進(jìn)行處商理。謹(jǐn)?shù)狡谇疤幹闷突蛑胤诸悓?duì)節(jié)所持有剩余非非衍生金融續(xù)資產(chǎn)的影響尿企業(yè)將持有腸至到期投資踏到期前處置蓄或重分類，響通常表明其拌違背了將投曬資持有至到姨期的最初意懶圖。沸如果處置或攜重分類為其慶他類金融資辣產(chǎn)的金額相句對(duì)于該類投痰資（即企業(yè)算全部持有至薯到期投資）亦在出售或重爬分類前的總控額較大，則徐企業(yè)在處置海或重分類應(yīng)擴(kuò)立即將其剩扎余的持有至騙到期投資（許即全部持有證至到期投資漠扣除已處置辣或重分類的若部分）重分快類為可供出撿售金融資產(chǎn)包。且隨后兩嚇個(gè)完整的會(huì)嚼計(jì)年度內(nèi)不語(yǔ)能將任何金宇融資產(chǎn)劃分砌為此類。膀例如，某企罩業(yè)在假2007蠅年將某項(xiàng)持?jǐn)_有至到期投滾資重分類為涉可供出售金伴融資產(chǎn)或出秋售了一部份考，且重分類解或出售部分肝的金額相對(duì)兩于該企業(yè)沒普有重分類或戲出售之前全哲部持有至到懸期投資總額輩比例較大，犧那么該企業(yè)光應(yīng)當(dāng)將剩余達(dá)的其他持有馬至到期投資削劃分為可供炕出售金融資廚產(chǎn)，而且在雞2008毀年和洞2009佛年兩個(gè)完整筋的會(huì)計(jì)年度匯內(nèi)不能將任調(diào)何金融資產(chǎn)牲劃分為持有悟至到期投資券。岡需要說明的生是，遇到以途下情況可以淚例外：言冷1顯、出售日或尖重分類日距鈔離該項(xiàng)投資懼到期日或贖裂回日較近（橡如到期前略3贊個(gè)月內(nèi)），溪且市場(chǎng)利率規(guī)變化對(duì)該項(xiàng)提投資的公允套價(jià)值沒有顯緒著影響；者2避、根據(jù)合同惹約定的償付坑方式，企業(yè)錄已收回幾乎捉所有初始本遠(yuǎn)金；鞠3商、出售或重獻(xiàn)分類是由于們企業(yè)無(wú)法控破制、預(yù)期不堆會(huì)重復(fù)發(fā)生賴且難以合理甩預(yù)計(jì)的獨(dú)立霜事件所引起錘。這種情況干主要包括：榨（季1弊）因被投資勸單位信用狀犧況惡化，將答持有至到期剝投資予以出匙售；穴（緣2污）因相關(guān)稅搖收法規(guī)取消明了持有至到懇期投資的利政息稅前可抵薦扣政策，或世顯著減少了學(xué)稅前可抵扣灘金額，將持星有至到期投竊資予以出售憐；挎（追3廣）因發(fā)生重膊大企業(yè)合并蒙或重大處置臺(tái)，為保持現(xiàn)良行利率風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)頭寸或維持坑現(xiàn)行信用風(fēng)椒險(xiǎn)政策，將圈持有至到期頸投資予以出移售；鹽（辨4迷）因法律、敬行政法規(guī)對(duì)捕允許投資的蒙范圍或特定攝投資品種的侵投資限額作獨(dú)出重大調(diào)整曉，將持有至殃到期投資予賠以出售；聾（庫(kù)5源）因監(jiān)管部斗門要求大幅踩度提高資產(chǎn)緊流動(dòng)性，或頁(yè)大幅度提高陡持有至到期上投資在計(jì)算廊資本充足率嗽時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)呈重，將持有學(xué)至到期投資支予以出售。詞二、持有至徒到期投資的茅會(huì)計(jì)處理輛澤嫂企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)裙置牧“厘持有至到期蜘投資耳”導(dǎo)科目，核算鳳持有至到期臭投資的攤余盡成本，并按拒照持有至到癢期投資的類極別和品種，熄分別津“翼成本枝”賢、絮“術(shù)利息調(diào)整默”益、胳“摔應(yīng)計(jì)利息腰”誤等進(jìn)行明細(xì)推核算。醫(yī)度（一）持有賠至到期投資杜的初始計(jì)量正后釋持有至到期豐投資應(yīng)當(dāng)按允取得時(shí)的公吐允價(jià)值和相貢關(guān)交易費(fèi)用海之和作為初傻始確認(rèn)金額瑞。如果支付希的價(jià)款中包堤含已到付息劑期但尚未領(lǐng)悄取的利息，仗應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)糖為應(yīng)收項(xiàng)目印。龜襪1銷、企業(yè)取得層的持有至到似期投資，應(yīng)染按該投資的夏面值，借記就“森持有至到期志投資足——肝成本來”態(tài)科目，按支棕付的價(jià)款中擺包含的已到跑付息期但尚嬌未領(lǐng)取的利畜息，借記針“竄應(yīng)收利息返”謀科目，按實(shí)傍際支付的金費(fèi)額，貸記笑“委銀行存款耕”蛛等科目，按硬其差額，借襖記或貸記姑“艦持有至到期勇投資閃——埋利息調(diào)整銀”律科目。犧借：持加有至到期投宰資國(guó)—惱成本（面值兆）半狂應(yīng)收利息品（已到付息瞇期但尚未領(lǐng)額取的利息）狠閥持有至到栽期投資產(chǎn)—量利息調(diào)整（忽也可能在貸盲方）硬蓬貸：銀行存啦款等局2犯、收到支付禾的價(jià)款中包廣含的已到付吧息期但尚未巷領(lǐng)取的利息滋，借記嘴“餐銀行存款與”頂科目，貸記產(chǎn)“具應(yīng)收利息拔”蛋科目。憲【例題懇6】罩2008年副1月1日陸，乙企業(yè)購(gòu)肢入甲公司于摸2007年禽1月1日羞發(fā)行的面值湊8000壤00元、期峰限為5年、輝票面利率為響5%、每年虧年末付息、坊到期還本的澤債券作為持嗓有至到期投撐資，實(shí)際支顧付價(jià)款浴8185丸00夫元，該價(jià)款益中包含相關(guān)繁交易費(fèi)用湖2000緞元以及已到全付息期但尚潛未支付的利碑息甲4000簡(jiǎn)0宇元。請(qǐng)問：趙應(yīng)該如何進(jìn)激行賬務(wù)處理滿？器1度）購(gòu)入債券節(jié)時(shí)，池叔持有至到期觸投資的取得啄成本遇腔=81橡8500招-400女00=77看8500范（元）儉借：持有慈至到期投資目—接成本撫撲8000悟00厘責(zé)應(yīng)收利息嚇坑非腰40桃000浙箏貸睡：銀行存款姿雜醒卡橋8185削00虎趨完炮支番持有葵至到期投資誼—索利息調(diào)整張2帆1500斥（2）收到坦債券利息時(shí)迅。睬紀(jì)借：銀行存展款暢兄辣該仍斯蜓4及0000電戒后貸：應(yīng)收利毛息用惡擾賢曉繞象箱4齡0000投（二）持有嚷至到期投資輪的利息收入到的確認(rèn)自企業(yè)姓應(yīng)在持有至挨到期投資持潛有期間，采療用實(shí)際利率玻法，按照攤光余成本和實(shí)吉際利率計(jì)算刑確認(rèn)利息收閘入，計(jì)入投趕資收益。被什么騙是實(shí)際利率傲法？攤余成像本的含義是劣什么？成實(shí)際山利率法，是古指按照金融軌資產(chǎn)的攤余突成本和實(shí)際規(guī)利率計(jì)算確扭認(rèn)各期利息麥?zhǔn)杖氲姆椒ǚ?。即以持有倉(cāng)至到期投資算期初賬面攤夫余成本乘以逐實(shí)際利率作某為當(dāng)期利息美收入，以當(dāng)脖期利息收入慣與當(dāng)期按票另面利率計(jì)算龜確定的應(yīng)收硬未收利息的感差額作為當(dāng)熔期賬面成本可攤銷額的一械種方法。其菠中，實(shí)際利原率是指將金疏融資產(chǎn)或金為融負(fù)債在預(yù)聲期存續(xù)期間稱或適用的更答短期間內(nèi)的點(diǎn)未來現(xiàn)金流決量，折現(xiàn)為永該金融資產(chǎn)蓄或金融負(fù)債刺當(dāng)前賬面價(jià)冷值所使用的騾利率。論實(shí)晉際利率應(yīng)當(dāng)恭在持有至到區(qū)期投資初始無(wú)確認(rèn)時(shí)確定麥，并在該持斥有至到期投庸資預(yù)期存續(xù)簽期間或適用依的更短期間紹內(nèi)保持不變采。實(shí)際利率需與票面利率勝差別較小的妙，也可按票膏面利率計(jì)算脅利息收入。司集攤余成本的姨含義也攤色余成本，是越指該金融資客產(chǎn)的初始確優(yōu)認(rèn)金額經(jīng)過度下列調(diào)整后波的結(jié)果：勿（1）爛扣除已償還焰的本金；鋒（2）里加上或減去棒采用實(shí)際利或率法將該初放始確認(rèn)金額謎與到期日金跑額之間的差刊額進(jìn)行攤銷徐形成的累計(jì)姨攤銷額；死（3）赤扣除已發(fā)生尸的減值損失師。賢1井、資產(chǎn)負(fù)債遲表日，持有底至到期投資通為分期付息婆、一次還本鞋債券投資的蜓，應(yīng)按票面來利率計(jì)算確胳定的應(yīng)收未妥收利息，借瀉記尤“民應(yīng)收利息茂”招科目，按持福有至到期投除資攤余成本灘和實(shí)際利率英計(jì)算確定的恨利息收入，服貸記勞“烈投資收益臉”軍科目，按其哀差額，借記撞或貸記篇“望持有至到期盡投資米——桿利息調(diào)整踢”講科目。輝借：應(yīng)收準(zhǔn)利息（按債濕券票面利率撒計(jì)算的利息?。┓葙J：可投資收益（暖持有至到期訓(xùn)投資攤余成鉆本*實(shí)際利生率）目鋒持有至到腥期投資尼—夏利息調(diào)整（殿也可能在借境方）呈飄企歌2鞏、持有至到簡(jiǎn)期投資為一條次還本付息走債券投資的沸，應(yīng)于資產(chǎn)汪負(fù)債表日按央票面利率計(jì)裕算確定的應(yīng)見收未收利息壘，借記沒“咸持有至到期寫投資述——傳應(yīng)計(jì)利息才”盒科目，按持來有至到期投奶資攤余成本榜和實(shí)際利率古計(jì)算確定的朋利息收入，猜貸記岡“戒投資收益窮”茂科目，按其亭差額，借記喜或貸記灌“華持有至到期促投資素——榨利息調(diào)整釋”管科目。督借：持剪有至到期投暢資述—缺應(yīng)計(jì)利息（籮按債券票面良利率計(jì)算的節(jié)利息）娘貸滋：投資收益姜（持有至到饒期投資攤余榨成本*實(shí)際箱利率）?？瘸钟胁逯恋狡谕顿Y北—史利息調(diào)整（澇也可能在借灌方）介【例題7】使華聯(lián)實(shí)業(yè)股俘份有限公司辰對(duì)持有至到監(jiān)期投資采用喝實(shí)際利率法襪確認(rèn)利息收發(fā)入。該公司環(huán)2007年街1月1日購(gòu)隔入面值50朱0000元皂、期限5年謙、票面利率維6%、每年攀12月31鍵日付息、取介得成本52織8000元貌的乙公司債篇券，在持有罷期間應(yīng)如何撫確認(rèn)利息收穴入？?。?）計(jì)怨算實(shí)際利率辮一般梯來說，企業(yè)穩(wěn)債券的票面沸利率大于市烤場(chǎng)利率（即者實(shí)際利率）由時(shí)，債券發(fā)膛行企業(yè)會(huì)選讓擇溢價(jià)發(fā)行唐；企業(yè)債券孕的票面利率陽(yáng)小于市場(chǎng)利協(xié)率時(shí)，債券緒發(fā)行企業(yè)會(huì)泛選擇折價(jià)發(fā)泳行。背由于翻華聯(lián)公司取竟得乙公司債鍵券成本高于今乙公司債券艦的面值，因猜此，該項(xiàng)持珠有至到期投樓資的實(shí)際利托率一定低于隆票面利率。夫先按5%作蜻為折現(xiàn)率進(jìn)薦行測(cè)算。查繞年金現(xiàn)值系慨?dāng)?shù)表和復(fù)利賄現(xiàn)值系數(shù)表捆可知，5期鼠、5%的年燕金現(xiàn)值系數(shù)澤和復(fù)利現(xiàn)值額系數(shù)分別為槍4.329次5和0.7羨835。乙堆公司債券本伶金和利息按剝5%作為折舌現(xiàn)率計(jì)算的遵現(xiàn)值如下：扮債券洗年利息額=聽50000粱0*6%=跪30000告（元）洽利息謊和本金的現(xiàn)蟲值=30惠000*華4.329屆5+500訓(xùn)000*真0.783抱5=521別647（元僑）監(jiān)上式階計(jì)算結(jié)果小米于取得乙公倦司債券取得厲成本，說明抵實(shí)際利率小藏于5%。再令按4%作為休折現(xiàn)率進(jìn)行泉測(cè)算。查年奮金現(xiàn)值系數(shù)拾表和復(fù)利現(xiàn)撞值系數(shù)表可座知，5期、脊4%的年金嫩現(xiàn)值系數(shù)和辱復(fù)利現(xiàn)值系頭數(shù)分別為4碎.4518演和0.82慎19。乙公拜司債券本金收和利息按4綿%作為折現(xiàn)園率計(jì)算的現(xiàn)忠值如下：選利息和本金閥的現(xiàn)值=貿(mào)30000齡*4.4檔518+5辜00000輛*0.8襲219=5濤44518撓（元）翁上式計(jì)窄算結(jié)果大于帥取得乙公司讀債券取得成衰本（528基000元）笑，說明實(shí)際紹利率大于4脆%。因此，參實(shí)際利率介乳于4%和5德%之間，使嘴用插值法估堪算實(shí)際利率腸為4.72蘇%。汽（2）采用技實(shí)際利率法喜確認(rèn)利息收烏入沈磚①醬2007年露1月1日恥購(gòu)入乙公司徐債券時(shí)承借：持有至掃到期投資趨—忠乙公司債券稍（成本）炕500全000畜持賽有至到期投井資扣—飽乙公司債券蘇（利息調(diào)整邊）2800震0饑貸：銀澆行存款肉升健蹈鋤璃528檔000慣鷹通?狡2007愚年腸12海月雷31兩日確認(rèn)利息遲收入銅應(yīng)確認(rèn)撫的投資收益艷=5280緩00平×奧4.72%五=249攻22元旁狂“惜持有至到期饅投資更—組利息調(diào)整艘”敗祝=際5000燙00戴×誠(chéng)6%-24就922=貍5078元歪借：應(yīng)兄收利息興魯被童3000悄0庸貸：桑投資收益多倒盒妻乘姿249稿22腎蚊持有至到期酷投資鉛—悟乙公司債券島（利息調(diào)整致）507奮8殊收到債歷券利息時(shí)，懇借：銀例行存款搬腰鼓蠻3000醫(yī)0嘗追貸：應(yīng)收利愛息夫粒閉男任300窄00推?回2008棟年藝12墾月卷31抽日確認(rèn)利息笨收入晶應(yīng)確認(rèn)玩的投資收益芽=（528斷000-5屠078）遙×區(qū)4.72%允=246疼82元器屠“貍持有至到期讓投資席—緞利息調(diào)整斃”烤損=圓5000險(xiǎn)00參×義6%-24蹤682=六5318元捕借：應(yīng)咽收利息飄棄歡死3000竹0該貸：障投資收益植奔暑吧創(chuàng)預(yù)246葵82史敗持有至到期碌投資落—姑乙公司債券趣（利息調(diào)整霧）531王8姐收到債艷券利息時(shí)，鑰借：銀止行存款再得擋去3000段0功廳貸：應(yīng)收利青息羅撒恢俱康300命00轎?勻2009狂年膠12僵月所31漆日確認(rèn)利息黎收入刑應(yīng)確認(rèn)握的投資收益溝=（528霧000-5團(tuán)078-5家318）授×沿4.72%瞎杰信霞=2差4431悠元鋸沃“乏持有至到期僻投資努—抓利息調(diào)整仁”跌哨睜姐=纏50000圈0鄭×腦6%-24逃431=卡5569元刺借：應(yīng)側(cè)收利息挖奉緞也30扭000貓貸：迷投資收益取寒芹誕疏拼244饒31鏟款持有至到期聲投資課—浸乙公司債券仿（利息調(diào)整慈）556與9亦收到債范券利息時(shí)，對(duì)借：銀定行存款歐所乒淡3000友0巷熟貸：應(yīng)收利謙息顧剖看咳綿300腳00懶?照2010局年課12編月砌31赴日確認(rèn)利息蚊收入澡應(yīng)確認(rèn)的灰投資收益=財(cái)（5280霸00-50再78-53撐18-55室69）澆×譽(yù)4.72%俘巧昌致=24奇168元鄰嶺連“僅持有至到期撈投資加—出利息調(diào)整寸”獄咳員抵=50徒0000折×菜6%-24押168=陸5832元爺借：應(yīng)跨收利息筋虹色睡3000猜0叢貸：和投資收益儉拉宴旺克綠241斃68清港持有至到期廊投資姨—望乙公司債券要（利息調(diào)整嫩）583濟(jì)2芳收到債券恨利息時(shí)，保借：銀傻行存款饅依蔽亂3000坊0跡嫩貸：應(yīng)收利樸息接配決悉借300隆00鞏?者2011循年凝12匙月鼠31篩日確認(rèn)利息銷收入浴樣“漏持有至到期紹投資仁—顫利息調(diào)整蝴”液（最后一期雄用倒推法得斧出）失聚拳辭=匪28000仿-5078輕-5318尾-5569脹-5832排=620蔑3元塘投資收刃益=50膀0000內(nèi)×喊6%-62苗03=2禿3797撞元退借：應(yīng)沒收利息輩竭券吹3000憤0昨貸務(wù)：投資收益濤滲掏臭喂窯23外797漫潑持有至到覺期投資詢—饒乙公司債券視（利息調(diào)整溉）620廳3扶收到債桑券利息時(shí)，井借：銀巧行存款嗽蔬柏場(chǎng)30貞000乖寇貸：應(yīng)收利處息觸激崗析閃300恥00傭（三）持有趁至到期投資沸減值涼在屆資產(chǎn)負(fù)債表同中，持有至獲到期投資通兵常按賬面攤砍余成本列示割其價(jià)值。但識(shí)有客觀證據(jù)珍表明其發(fā)生敘了減值的，獨(dú)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其婦賬面攤余成插本與預(yù)計(jì)未蒜來現(xiàn)金流量偉現(xiàn)值之間的訴差額計(jì)算確后定減值損失稼。慚企躁業(yè)對(duì)持有至詞到期投資進(jìn)啦行減值測(cè)試像時(shí)，應(yīng)根據(jù)鉆本企業(yè)的實(shí)夠際情況，將抬持有至到期醉投資分為單紋項(xiàng)金額重大盒和非重大兩殖類。對(duì)單項(xiàng)順金額重大的鍋持有至到期貞投資，應(yīng)單亭獨(dú)進(jìn)行減值架測(cè)試；對(duì)對(duì)假單項(xiàng)金額不交重大的持有暈至到期投資燕，可以單獨(dú)粥進(jìn)行減值測(cè)反試，或者將符其包含在具桑有類似信用瓶風(fēng)險(xiǎn)特征的過持有至到期勻投資組合中維進(jìn)行減值測(cè)拐試。單獨(dú)測(cè)撒試未發(fā)生減從值的持有至殼到期投資，斑也應(yīng)包含在墾具有類似信眾用風(fēng)險(xiǎn)特征請(qǐng)的持有至到賀期投資組合罩中再進(jìn)行減黑值測(cè)試。清企業(yè)對(duì)于單犬獨(dú)進(jìn)行減值同測(cè)試的持有三至到期投資伍，有客觀證艙據(jù)表明其發(fā)長(zhǎng)生了減值的榮，應(yīng)當(dāng)計(jì)算改資產(chǎn)負(fù)債表洋日的未來現(xiàn)憲金流量現(xiàn)值確（通常以初那始確認(rèn)的實(shí)行際利率為折肺現(xiàn)率），該漸現(xiàn)值低于其講賬面攤余成利本的差額，悉確認(rèn)為持有槳至到期投資飾減值損失。摟1、購(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表殘日，持有至標(biāo)到期投資發(fā)潛生了減值的挨，按應(yīng)減記匆的金額，借倉(cāng)記話“薄資產(chǎn)減值損蛋失閣”拘科目，貸記駐“物持有至到期餓投資減值準(zhǔn)拆備貫”?？颇?；畜2、書已計(jì)提減值紛準(zhǔn)備的持有臘至到期投資息，若其價(jià)值單以后又得以如恢復(fù)，應(yīng)在場(chǎng)原已計(jì)提的口減值準(zhǔn)備金額額內(nèi)，按恢回復(fù)增加的金野額，借記貓“繳持有至到期著投資減值準(zhǔn)跪備澇”散科目，貸記閉“干資產(chǎn)減值損陸失唐”彈科目。副【例題8】惹甲企業(yè)于2古007年1午月1日購(gòu)入筒當(dāng)日發(fā)行的債面值為20露0000元拼、期限6年沒、票面利率孔6%、每年關(guān)年末付息的碎乙公司債券躁作為持有至梢到期投資。磚2009年穿12月31謝日，甲企業(yè)方對(duì)持有至到提期投資進(jìn)行荒減值測(cè)試時(shí)代發(fā)現(xiàn)，因乙旦公司發(fā)生財(cái)妥務(wù)困難，所役持有的乙公犬司債券預(yù)計(jì)宣只能收回分衰期支付的利柔息以及80袋%的本金。鵲該項(xiàng)持有至畢到期投資在紹初始確認(rèn)時(shí)艘確定的實(shí)際立利率為5%免，2009側(cè)年12月3席1日，乙公菠司債券賬面企攤余成本為厲20500跪0元。請(qǐng)問級(jí)甲企業(yè)是否鑰需要計(jì)提持鞏有至到期投集資減值準(zhǔn)備毒？密乙公司債券穴預(yù)計(jì)到期可塔收回本金=低20000越0*80%份=1600殿00元邊乙公司債券沿預(yù)計(jì)每年可搖收回利息=眉20000瀉0*6%=半12000姐元孫查鞭復(fù)利現(xiàn)值系臉數(shù)表和年金刃現(xiàn)值系數(shù)表壘可知，3期免、5%的復(fù)載利現(xiàn)值系數(shù)叮和年金現(xiàn)值聽系數(shù)分別為外0.863穴8和2.7挨232。乙摘公司債券預(yù)瓜計(jì)可收回本緣金和利息按對(duì)5%作為折附現(xiàn)率計(jì)算的弦現(xiàn)值如下：快乙公司州債券預(yù)計(jì)可采收回本息的適現(xiàn)值戀棟=1600新00*0希.8638患+1200型0*2.業(yè)7232=輝17088士6（元）湯乙公司戚債券減值損紋失=205挽000-1英70886錯(cuò)=3411纖4（元）產(chǎn)借：資亭產(chǎn)減值損失示蜓扛酬341衡14味話貸：持有依至到期投資注減值準(zhǔn)備導(dǎo)滑孫34114鮮（四）持有五至到期投資嶺的重分類乞企趙業(yè)因持有至炒到期投資部攜分出售或重窗分類的金額床較大，且不手屬于企業(yè)會(huì)跡計(jì)準(zhǔn)則所允藍(lán)許的例外情蝕況，使該投啊資的剩余部錦分不再適合秤劃分為持有賤至到期投資劫的，企業(yè)應(yīng)肺將該投資的位剩余部分重頌分類為可供拋出售金融資黑產(chǎn)，并以公尤允價(jià)值進(jìn)行躍后續(xù)計(jì)量。壁重分類日，賽該投資的剩黃余部分的賬蛾面價(jià)值與其借公允價(jià)值之剖間的差額計(jì)壞入所有者權(quán)紛益，在該可歡供出售金融漲資產(chǎn)發(fā)生減擱值或終止確抱認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，陸計(jì)入當(dāng)期損而益。寧企業(yè)將持有尖至到期投資屆重分類為可傘供出售金融偉資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)尾在重分類日唱按投資的公憑允價(jià)值，借紗記校“黑可供出售金踐融資產(chǎn)故”顏，按投資的濾賬面余額，肥貸記浪“聾持有至到期覺投資津—滋成本見”杰、啊“梢持有至到期蕩投資黃—六應(yīng)計(jì)利息騰”銀科目，貸記傍或借記靜“冠持有至到期琴投資竟—夸利息調(diào)整筍”頃科目，按其堂差額，貸記扯或借記意“膽資本公積陸—溜其他資本公屆積栗”鵝科目。已計(jì)窄提減值準(zhǔn)備拖的，還應(yīng)同宗時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值偵準(zhǔn)備。軍借：可供出派售金融資產(chǎn)幕（重分類日儀公允價(jià)值）暢醒貸：持有至谷到期投資姜—賓成本明屑持余有至到期投絞資懲—意應(yīng)計(jì)利息深綱持揪有至到期投麗資芬—菊利息調(diào)整（才也可能在借陪方）訴周資奔本公積亭—爐其他資本公村積（也可能寧在借方）桐【例題9】鍬甲企業(yè)因持乞有意圖發(fā)生私改變，于2鎮(zhèn)008年1參月1日將2奴007年1植月1日購(gòu)入枝面值為50嫁0000盡元、期限為思5年、票面朱利率為6%爹、每年年末虎付息的乙公匙司債券重分仇類為可供出無(wú)售金融資產(chǎn)鞠。重分類日塞，乙公司債匆券公允價(jià)值攀為520狼000元，樓賬面攤余成蹲本512胞035元，小其中，成本球50000漁0元，利息遮調(diào)整為12盡035元。決請(qǐng)編制相關(guān)養(yǎng)會(huì)計(jì)分錄。理借：可供出魄售金融資產(chǎn)林—垂乙公司債券疲（成本）委52000辦0謝找貸：持有至葬到期投資賊—敗乙公司債券票（成本）竿50000誰(shuí)0瞧介持光有至到期投綠資鐮—筒乙公司債券帖(利息調(diào)整運(yùn))1203吉5略搖資旋本公積晝—挨其他資本公蠶積德監(jiān)沉7965浸(態(tài)五測(cè))午持有至到期沸投資的處置豪處迅置持有至到糧期投資時(shí)，悼應(yīng)將所取得純的價(jià)款與該肝投資賬面價(jià)振值之間的差綁額計(jì)入投資局收益。其中曾，投資的賬棋面價(jià)值是指悔投資的賬面稻余額減除已陷經(jīng)計(jì)提的減散值準(zhǔn)備后的蛇差額。舒處置甜持有至到期雹投資時(shí)，應(yīng)繪按實(shí)際收到等的金額，借薪記挨“萍銀行存款麥”寺科目，按持唇有至到期投惹資賬面余額宵，貸記裙“喘持有至到期鄰?fù)顿Y訴—享成本升”贏、竹“皂持有至到期賤投資鑄—押應(yīng)計(jì)利息手”浮科目，貸記姨或借記聯(lián)“縱持有至到期色投資制—漠利息調(diào)整狹”稿科目，按其趟差額，貸記仙或借記奴“膝投資收益旋”帥科目。已計(jì)涂提減值準(zhǔn)備拌的，還應(yīng)同歌時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值艇準(zhǔn)備?？唤瑁恒y行存者款盡測(cè)貸：持有至黎到期投資飼—農(nóng)成本勸細(xì)持衛(wèi)有至到期投積資傳—堅(jiān)應(yīng)計(jì)利息母吐持番有至到期投牌資趕—戚利息調(diào)整（仙也可能在借促方）半訂投惹資收益（也托可能在借方騙）鼓【例題10裹】A公司于怠2007年孝1月2日從薦證券市場(chǎng)上蒜購(gòu)入B公司杰于2006定年1月1日棄發(fā)行的債券盼，該債券四晨年期、票面捕年利率為4公%、每年1漁月5日支付時(shí)上年度的利角息，到期日鐘為2010尋年1月1日曲，到期日一黃次歸還本金捐和最后一次偽利息。A公待司購(gòu)入債券哭的面值為1賄000萬(wàn)元竟，實(shí)際支付槍價(jià)款為99虧2.77萬(wàn)絮元，另支付校相關(guān)費(fèi)用2滑0萬(wàn)元。A括公司購(gòu)入后摟將其劃分為精持有至到期嬸投資。購(gòu)入芽債券的實(shí)際授利率為5%邀。假定按年史計(jì)提利息。獎(jiǎng)要求惱：編制A公叼司從螞2007年栽1月２日肆至劍2010年扇1月1日倘上述有關(guān)業(yè)害務(wù)的會(huì)計(jì)分號(hào)錄?！敬鸢浮康崾荆褐茟?yīng)收利息=買面值墨×歐票面利率之投資收鞠益=債券期波初攤余成本拜×腰實(shí)際利率逆車“牲持有至到期紛投資損—介利息調(diào)整朋”汽為咽“諸應(yīng)收利息細(xì)”阿和巖“粒投資收益級(jí)”傻的差額。隸（1）20懶07年1月炮2日湯借：持有至友到期投資躺—徹成本1娛000播應(yīng)團(tuán)收利息獵繪滔4顛0（100找0拘×耳4%）該貸：銀羽行存款陸置藥導(dǎo)1012寒.77烘摟持有至到嘗期投資肉—蛙利息調(diào)整灌27群.23艱（2）20析07年1月銀5日悼借：銀行存駁款糠胞鳴40萍貸：應(yīng)搶收利息糕豆院爭(zhēng)4穩(wěn)0悄（3）20脖07年12晉月31日朝應(yīng)確認(rèn)芽的投資收益燭=972.挽77社×是5%=48愛.64萬(wàn)元源坊婦“省持有至到期準(zhǔn)投資皇—預(yù)利息調(diào)整旺”第=48.6蛾4-100偽0?！敛?%=8.士64萬(wàn)元拌借：應(yīng)冷收利息腸代座乓40厲衫持有至到擾期投資戲—抖利息調(diào)整扒8.64而貸棒：投資收益續(xù)房壯蟲捐48.64重宣（4）20繁08年1月豬5日阻借：銀鋸行存款憤譯騎哈40驟貸剪：應(yīng)收利息玻迷尼認(rèn)悠40社（5）20藝08年12斧月31日編期初攤壘余成本=喝972.7柔7+8.6優(yōu)4=981拘.41萬(wàn)元跳應(yīng)確認(rèn)只的投資收益信=981.進(jìn)41光×乳5%=49儀.07萬(wàn)元獅鐵“樂持有至到期傘投資香—巧利息調(diào)整黃”祝雞遷=49炭.07-1釀000州×拜4%=9.避07萬(wàn)元。耐借：備應(yīng)收利息最竹渣尺40誼槳持有至避到期投資湯—肌利息調(diào)整鏡9.柏07咸錄貸：投資收充益漿鑄娛營(yíng)49.暮07糧（6）20捎09年1月慧5日離借：器銀行存款滑玩彎斯40方紙貸：應(yīng)收幸利息祖憲炊規(guī)40沸（7）20菊09年12晚月31日鼠器“瑞持有至到期邊投資狠—遇利息調(diào)整扔”窩（最后一期器用倒推法得皮出）=27繳.23-8者.64-9們.07=9杜.52萬(wàn)元馬投資收伯益=40+低9.52=召49.5另2萬(wàn)元睡借：應(yīng)濁收利息虧艦剛遣40倍斧持有至到栗期投資掃—他利息調(diào)整荷9.52逗躬貸：投資收和益字煮熊4外9.52牛（8）20呀10年1月通1日歸還本喂金和最后一棋次利息樹借：銀浸行存款駕輕送10磚40鈴貸伸：持有至到傲期投資控—掌成本欠10拒00品第應(yīng)收錦利息派遼暫仗40捏【例題11徒】200越7年1月1鎮(zhèn)日，甲公司需支付價(jià)款1郵000萬(wàn)元趴（含交易費(fèi)溫用）從活躍這市場(chǎng)上購(gòu)入框A公司5年獄期債券，面亞值1250澤萬(wàn)元，票面闊利率4.7范2%，按年依支付利息（襪即每年59毒萬(wàn)元），本豈金到期一次淺支付。合同口約定，該債恨券的發(fā)行方根在遇到特定辟情況時(shí)可以觀將債券贖回均，且不需要雖為提前贖回娛支付額外款牲項(xiàng)。甲公司第在購(gòu)買該債桶券時(shí)，預(yù)計(jì)買發(fā)行方不會(huì)纏提前贖回。子不考慮所得腿稅、減值損學(xué)失等因素。稻（1）20卻07年1月絨1日購(gòu)入債勉券時(shí)鴉借：持有玩至到期投資依——得成本1漸250萬(wàn)乳躍貸：銀行棵存款費(fèi)井具秧1000萬(wàn)棒峰持有至刊到期投資號(hào)——匯利息調(diào)整烏2指50萬(wàn)尿（2）2杏007年1階2月31日悔，確認(rèn)實(shí)際幫利息收入、發(fā)收到票面利萍息等。懂什么叫實(shí)際德利息？什么劃叫票面利息里？隔計(jì)算實(shí)際利保率：屋59耳×薦（臣1+r遵）柏-1+5禁9汪×框（丑1+r走）稈-2+會(huì)59申×亦（刊1+r驅(qū)）屢-3+活59葡×群（勝1+r室）宰-4+縫（昨59+1賴250博）風(fēng)×猛（繪1+r乒）餅-5=1撒000餃踩流查表或用內(nèi)蜻插法計(jì)算求蝦得籮r=10%鉛實(shí)際利息計(jì)啦算表姻洋余宵單位：萬(wàn)元美年份繳期初攤余成鐵本撤實(shí)際利息給10%婚現(xiàn)金流入碑期初攤余成架本纏2007浸1000屆100透59層1041椒2008晴1041捏104例59繩1086抖2009烤1086旅109蹤59旗1136珍2010凱1136遠(yuǎn)113描59孕1190計(jì)2011舅1190墻119敏59+12較50蔬0殊2007年咸12月31居日虹，確認(rèn)實(shí)際松利息收入、然收到票面利稈息賬務(wù)處理艱：敬借：應(yīng)收利破息稱戀飾5扔9萬(wàn)因追持有至到期熊投資蟲——董利息調(diào)整駝41萬(wàn)學(xué)拒貸：投葛資收益胞河纏款100萬(wàn)哭借：銀行存快款魔狠園5鎮(zhèn)9萬(wàn)準(zhǔn)旋貸：應(yīng)收互利息賣銅慚標(biāo)59萬(wàn)打如果為到期掌一次還本付萍息，如何做扣賬？殊2008年扣12月31矮日對(duì)，確認(rèn)實(shí)際斬利息收入、墓收到票面利亭息賬務(wù)處理莖：抹借：應(yīng)收利德息聞謙柔5勾9萬(wàn)勇軟持有至到期追投資千——近利息調(diào)整繞45萬(wàn)春得貸：投匹資收益奪夕碼10京4萬(wàn)發(fā)借：銀行存厲款不碰紀(jì)5加9萬(wàn)巖裙貸：應(yīng)收撲利息果伶多5臥9萬(wàn)木2009年慚12月31芽日租，確認(rèn)實(shí)際反利息收入、否收到票面利淺息賬務(wù)處理狐：麗借：應(yīng)收利碼息倡脆眨5哄9萬(wàn)店揀持有至到期船投資敘——驟利息調(diào)整屑50萬(wàn)油煮貸：投洪資收益污服千10揮9萬(wàn)宵借：銀行存嫩款摧即塵5息9萬(wàn)黑美貸：應(yīng)收遵利息穴燥行59繁萬(wàn)嗓2010年獵12月31泊日還，確認(rèn)實(shí)際癢利息收入、涼收到票面利泳息賬務(wù)處理嘴：挪借：應(yīng)收利慚息留敢關(guān)5諒9萬(wàn)窗蝕持有至到期勾投資衛(wèi)——采利息調(diào)整蔑54萬(wàn)靠據(jù)貸：投駱資收益各稠耳11懲3萬(wàn)陰借：銀行存恢款毀堆本5昌9萬(wàn)鞏增貸：應(yīng)收浪利息牧牛錄59彎萬(wàn)榮3六）醒2011棍年厲12拒月諷31庫(kù)日冠，確認(rèn)實(shí)際墨利息收入、暴收到票面利炮息和本金等仇。朵借：應(yīng)收利輕息前嫂藏5掀9萬(wàn)巖弓持有至到期蛾投資支——李利息調(diào)整紹60萬(wàn)抓(即250萬(wàn)元蹈的貸方差通短過調(diào)整，最侄后變?yōu)?革)除重閑膠算雜(快250-4蛙1-45-狐50-54漢)將叼貸：投渣資收益崖沃判11深9萬(wàn)府借：銀行存炭款滾狡逝5洪9萬(wàn)粥幸貸：應(yīng)收害利息懂得談59娛萬(wàn)蕉借：銀行存乘款博導(dǎo)江125稻0萬(wàn)慌哨貸：持有至能到期投資梅——簽成本1幻250萬(wàn)仗第四節(jié)匙尺貸款和應(yīng)收愈款項(xiàng)鴉一、貸款和系應(yīng)收款項(xiàng)概音述臣貸敏款和應(yīng)收款累項(xiàng)，是指在嗓活躍市場(chǎng)中邊沒有報(bào)價(jià)、制回收金額固茶定或可確定晨的非衍生金酸融資產(chǎn)。在糞貸盜款和應(yīng)收款禿項(xiàng)泛指一類魄金融資產(chǎn)，尋主要是指金農(nóng)融企業(yè)發(fā)放萍的貸款和其好他債權(quán)，但荷不限于金融顛企業(yè)發(fā)放的枕貸款和其他斃債權(quán)。非金末融企業(yè)因銷墻售商品或提滔供勞務(wù)形成溉的應(yīng)收款項(xiàng)貍、持有的其夫他企業(yè)的債稠權(quán)（不包括務(wù)在活躍市場(chǎng)瘡上有報(bào)價(jià)的禾債務(wù)工具）驕等，由于在濟(jì)活躍的市場(chǎng)掛上沒有報(bào)價(jià)阻，回收金額返固定或可確紅定，可以劃捕分為此類。癢貸款和應(yīng)收浮款項(xiàng)繭特征洞:柜是回收金額固耳定或可確定禍、壟在活躍市場(chǎng)步?jīng)]有報(bào)價(jià)乖符合以上條陡件的液：季商業(yè)銀行貸閑出款項(xiàng)風(fēng)、相商業(yè)購(gòu)入貸險(xiǎn)款碌、溝商業(yè)銀行所司持沒有活躍株市場(chǎng)債券/沖票據(jù)土、干工商企業(yè)應(yīng)劣收賬款等閥、猴但是，企業(yè)療不應(yīng)當(dāng)將下狡列非衍生金尼融資產(chǎn)劃分龍為貸款和應(yīng)狠收款項(xiàng)：跟1桑．準(zhǔn)備立即畜出售或在近知期出售的非酬衍生金融資但產(chǎn)；階2恭．初始確認(rèn)善時(shí)被指定為牌以公允價(jià)值早計(jì)量且其變洞動(dòng)計(jì)入當(dāng)期都損益的非衍姓生金融資產(chǎn)崖；羊3周．初始確認(rèn)離時(shí)被指定為史可供出售的缺非衍生金融獎(jiǎng)資產(chǎn)；隸4低．因債務(wù)人稿信用惡化以隱外的原因，纖使持有方可晌能難以收回鑒幾乎所有初帶始投資的非罷衍生金融資例產(chǎn)。經(jīng)例察如，企業(yè)所稍持證券投資夾基金或類似添基金，不應(yīng)擔(dān)當(dāng)劃分為貸縣款和應(yīng)收款察項(xiàng)。司劃分為貸款驢和應(yīng)收款項(xiàng)背類的金融資震產(chǎn)，與劃分陵為持有至到東期投資的金攪融資產(chǎn)，其榨主要差別在伯于前者不是催在活躍市場(chǎng)剖上有報(bào)價(jià)的腹金融資產(chǎn)，睡并且不像持太有至到期投牽資那樣在出耀售或重分類創(chuàng)方面有較多融的限制。如遭果某項(xiàng)債務(wù)姨工具投資在夾活躍市場(chǎng)上庭沒有報(bào)價(jià)，辭企業(yè)則不能擴(kuò)將其劃分為乓持有至到期潑投資。獅二、貸款和捆應(yīng)收款項(xiàng)的纖會(huì)計(jì)處理孔貸杜款和應(yīng)收款芳項(xiàng)的會(huì)計(jì)處遞理原則，大諒致與持有至晚到期投資相隊(duì)同，具體而慌言：約1蓋、金融企業(yè)典按當(dāng)前市場(chǎng)全條件發(fā)放的新貸款，應(yīng)按嗓發(fā)放貸款的搞本金和相關(guān)絹交易費(fèi)用之尚和作為初始世確認(rèn)金額；享一般企業(yè)對(duì)喊外銷售商品膝或提供勞務(wù)哥形成的應(yīng)收村債權(quán)，通常掀應(yīng)按從購(gòu)貨規(guī)方應(yīng)收的合紡?fù)騾f(xié)議價(jià)叨款作為初始拜確認(rèn)金額。溫2拋、貸款持有匠期間所確認(rèn)符的利息收入哀，應(yīng)當(dāng)根據(jù)律實(shí)際利率計(jì)購(gòu)算。（利息城收入＝貸款飽和應(yīng)收款項(xiàng)相攤余成本峰×各實(shí)際利率廢×桂期限）實(shí)際悅利率應(yīng)在取旅得貸款時(shí)確征定，在該貸喊款預(yù)期存續(xù)快期間或適用民的更短期間夸內(nèi)保持不變油。實(shí)際利率激與合同利率端差別較小的泊，也可按合捎同利率計(jì)算漲利息收入。征3理、企業(yè)收回磁或處置貸款炊和應(yīng)收款項(xiàng)不時(shí)，應(yīng)將取拜得的價(jià)款與宏該貸款和應(yīng)侵收款項(xiàng)的賬筑面價(jià)值之間妄的差額計(jì)入激當(dāng)期損益。系杯（一）貸款胃1．匆未發(fā)生減值子（露1）企業(yè)發(fā)娛放的貸款瞇借柳：貸款用—梅本金（本金限）摩嶄貸：吸收懷存款等綿蛛菊貸款憶—網(wǎng)利息調(diào)整（竄差額，也可即能在借方）舌2）資產(chǎn)負(fù)逝債表日先借：應(yīng)嘆收利息（貸補(bǔ)款的合同本蝦金*合同利鮮率)考芽貸款段—螞利息調(diào)整（次差額，也可逢能在貸方）哀道貸：利息收愈入（貸款的碼攤余成本*矛實(shí)際利率)唱（3）盛收回貸款時(shí)著借：吸姜收存款等輝貸差：貸款蝦—差本金池講應(yīng)收拌利息恭繁利息概收入（差額嗚）雀2．發(fā)生減損值饅（1野）資產(chǎn)負(fù)債孫表日，確定誘貸款發(fā)生減凳值辯模借：玉資產(chǎn)減值損角失編配幻貸：貸款遠(yuǎn)損失準(zhǔn)備瞎茶同時(shí),對(duì)貍于發(fā)生減值溉的貸款，要辰把貸款本金仙全部轉(zhuǎn)入翻“恨貸款－已減拆值飄”踏科目膀指借：德貸款騎—盾已減值寶退煩貸：貸款胖（本金、利筍息調(diào)整）槳（2）資產(chǎn)棗負(fù)債表日確鄭認(rèn)利息收入語(yǔ)借腔：貸款損失研準(zhǔn)備（按貸珍款的攤余成喜本和實(shí)際利稀率計(jì)瓣垃膊兩更界歡算確定咸的利息收入岔）碎析貸：利鉤息收入志同猜時(shí)，確認(rèn)減著值后的貸款特不再確認(rèn)應(yīng)嬌收利息，而紹是按合同本仁金和合同利寶率計(jì)算確定輔的應(yīng)收利息嶺金額進(jìn)行表螺外登記；實(shí)倘際收到利息綱費(fèi)用后沖減眾“羽貸款－已減呈值印”紋科目：閉借嘆：存放中央廣銀行款項(xiàng)（散或吸收存款流）猜悶貸：貸款遲—科已減值于（3）收回戒貸款延借饒：吸收存款宋等氧飾貸款噸損失仗準(zhǔn)備（相關(guān)屋貸款損失準(zhǔn)找備余額）決惰貸：貸謠款芒—晃已減值描斤仿資產(chǎn)減值從損失（差額振）桌3．對(duì)于確步實(shí)無(wú)法收回愛的貸款驕借滑：貸款損失裁準(zhǔn)備情蔽貸：貸款把—塌已減值泳4．已確惡認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的舅貸款以后又粱收回亂借池：貸款厲—瞧已減值牽籌貸：貸款童損失準(zhǔn)備動(dòng)借識(shí)：吸收存款嶺等壯瘦貸：貸款逆—徒已減值死某稱資產(chǎn)減值損嫌失（差額）伐【例題12析】2007輩年1月1日斧，ABC銀必行向某客戶攝發(fā)放一筆貸駝款1000祝0萬(wàn)元，期移限2年，合躍同利率為1羞0%，按季直計(jì)、結(jié)息。感假定該貸款救發(fā)放無(wú)交易涂費(fèi)用，實(shí)際拌利率與合同清利率相同，梅每半年對(duì)貸騎款進(jìn)行減值框測(cè)試一次。月其他資料如步下：測(cè)（1料）替2007年尿3月31日尾、擔(dān)6月30日繡、愛9月30日忍和嗎12月31界日慧，分別確認(rèn)伴貸款利息2走50萬(wàn)元。拉（2）俘2007年懶12月31璃日治，綜合分析消與該貸款有巨關(guān)的因素，暈發(fā)現(xiàn)該貸款忙存在減值跡名象，采用單疑項(xiàng)計(jì)提減值掙準(zhǔn)備的方式征確認(rèn)減值損報(bào)失1000善萬(wàn)元。叉（3）20殊08年3月扮31日，從集客戶收到利擔(dān)息100萬(wàn)滑元，且預(yù)期申2008年幅第二季度末悄和第三季度材末很可能收跑不到利息。襲班（躺4競(jìng)）去2008親年腎4亞月拉1連日未，經(jīng)協(xié)商，牢杏ABC銀行秘從客戶取得顛一項(xiàng)房地產(chǎn)份（固定資產(chǎn)禁）充作抵債熔資產(chǎn)，該房猛地產(chǎn)的公允拿價(jià)值為85賊00萬(wàn)元，亡自此ABC去銀行與客戶騾的債權(quán)債務(wù)奮關(guān)系了結(jié)；切相關(guān)手續(xù)辦祝理過程中發(fā)叉生稅費(fèi)20支萬(wàn)元。嘉要求：搏假定不考慮任其他因素，泡編制相關(guān)的狹會(huì)計(jì)分錄。臨（雞1魔）斗合ABC銀行因發(fā)放貸款：社扔借：貸款聾—糧本金懂100窗00萬(wàn)叛另貸：投吸收存款記資100喊00萬(wàn)澡（2）2匙007年3膛月31日、五6月30日課、9月30濾日和12月梢31日，分旺別確認(rèn)貸款年利息：趕借扮：應(yīng)收利息印武25待0萬(wàn)更繞貸：利賠息收入門飄25只0萬(wàn)浴借杏：存放中央明銀行款項(xiàng)（放或吸收存款致）250萬(wàn)藏稠屈貸：應(yīng)雖收利息枯拆疏攪2茫50萬(wàn)蛙（浴3構(gòu)）卸2007圓年止12尤月鬼31聽日，確認(rèn)減貢值損失侮1000山萬(wàn)元：宵忍借：資產(chǎn)減愛值損失疏壞10促00嘩萬(wàn)論損門貸：貸款損袍失準(zhǔn)備構(gòu)影怠10室00攝萬(wàn)悅鵲同時(shí)，校借：絞貸款林—陵已減值游10公000萬(wàn)禮徑貸：貸款媽—洪本金張款1000盜0萬(wàn)絡(luò)此時(shí)，貸款瞎的攤余成本危=1000經(jīng)0萬(wàn)-10晨00萬(wàn)=9勸000萬(wàn)元賣（4）20捆08年3月懲31日，確嶼認(rèn)從客戶收梳到利息10露0萬(wàn)元：鑰借：株存放中央銀嗓行款項(xiàng)（或語(yǔ)吸收存款）草100萬(wàn)同芒貸：貸款街—憂已減值尊情褲枯100萬(wàn)丈按實(shí)際榆利率以攤余司成本為基礎(chǔ)爹應(yīng)確認(rèn)的利熔息收入材衰廉=9薦000萬(wàn)*價(jià)10%/4濤=225萬(wàn)過元已借：濾貸款損失準(zhǔn)德備鵲腦倡22遍5萬(wàn)滅筋貸：利息決收入勤仆遼蹦225務(wù)萬(wàn)雞（簽5擱）況2008逢年收到抵債忠資產(chǎn)：黃早借：抵債資溫產(chǎn)腥精飛8500木萬(wàn)慌益些里營(yíng)業(yè)外支出酒干充645蜘萬(wàn)猴竹不賠貸款損失準(zhǔn)狐備碰腹775壞萬(wàn)驚扣雜貸：貸款爛—宋已減值斗講排990財(cái)0校萬(wàn)稀莊招謎應(yīng)交稅費(fèi)再潮梳暈牌20穩(wěn)萬(wàn)兔（二）應(yīng)收尼款項(xiàng)騎殖光關(guān)于應(yīng)收款堡項(xiàng)的處理，無(wú)基本上還是填遵循了之前唐的處理，沒盡有什么大的犁變化。但是奇金融資產(chǎn)一瑞章把應(yīng)收款胃項(xiàng)作為金融準(zhǔn)資產(chǎn)給了我竟們一個(gè)信號(hào)蜘，隨著以應(yīng)亭收款項(xiàng)等債兩權(quán)的證券化曾市場(chǎng)逐步的妹成熟，應(yīng)收科賬款債權(quán)的剃貼現(xiàn)業(yè)務(wù)也普會(huì)進(jìn)一步擴(kuò)涉大范圍，那逢么隨著這個(gè)高市場(chǎng)的逐步題完善，應(yīng)收剛款項(xiàng)作為金脊融資產(chǎn)進(jìn)行非公允價(jià)值計(jì)尋量或者是攤睛余成本計(jì)量這的時(shí)代已經(jīng)電不遠(yuǎn)。這也命代表了新準(zhǔn)潑則對(duì)于市場(chǎng)獸信息的進(jìn)一吃步參考和完還善，也是和殺國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)尊則進(jìn)一步靠稱近的表現(xiàn)。羞比如應(yīng)收票諒據(jù)的會(huì)計(jì)處粗理竹1.咽企業(yè)因銷售迷商品、提供練勞務(wù)等而收賊到開出、承淡兌的商業(yè)匯能票，按商業(yè)街匯票的票面狼金額，借記土“構(gòu)應(yīng)收票據(jù)炕”動(dòng)科目，按確蒸認(rèn)的營(yíng)業(yè)收冶入，貸記伐“神主營(yíng)業(yè)務(wù)收菊入喘”辯等科目。涉苗及增值稅銷歐項(xiàng)稅額的，淚還應(yīng)進(jìn)行相趣應(yīng)的處理。原2.創(chuàng)持未到期的普商業(yè)匯票向毀銀行貼現(xiàn)，椅應(yīng)按實(shí)際收饞到的金額輩(去即減去貼現(xiàn)概息后的凈額鉤)奧，帶息票據(jù)敲持有期間要層不要計(jì)算利躁息？鑒借記描“枝銀行存款軍”鼻等科目，按誕貼現(xiàn)息部分址，借記玉“蹲財(cái)務(wù)費(fèi)用叫”劈等科目，按怨商業(yè)匯票的答票面金額，接貸記革“親應(yīng)收票據(jù)杯”織科目或州“附短期借款棕”渡科目。蛋批第五節(jié)社尺可供出售金盟融資產(chǎn)倦一、可供出評(píng)售金融資產(chǎn)古概述魂胃御可供出售金倉(cāng)融資產(chǎn)，是刺指初始計(jì)量場(chǎng)時(shí)即被指定舒為可供出售截的非衍生金酸融資產(chǎn)，以芹及除下列各咸類資產(chǎn)以外負(fù)的金融資產(chǎn)荒：戴韻（贊1丈）貸款和應(yīng)圍收款項(xiàng)；慎輕（栽2綿）持有至到喊期投資；均腰（郵3誓）以公允價(jià)膛值計(jì)量且其占變動(dòng)計(jì)入當(dāng)每期損益的金糖融資產(chǎn)。航尊例如，企業(yè)墓購(gòu)入的在活供躍市場(chǎng)上有置報(bào)價(jià)的債券舊、股票、基禾金等，沒有吳劃分為以公史允價(jià)值計(jì)量全且其變動(dòng)計(jì)淋入當(dāng)期損益鳳的金融資產(chǎn)涼、持有至到李期投資的，善可以歸類為劫可供出售金徹融資產(chǎn)。洞條可供出售金蘇融資產(chǎn)可重卷分類為持有電至到期投資雹。罵可供出售金龜融資產(chǎn)重分瞧類為持有至六到期投資糞---企業(yè)茶的持有意圖罪或能力發(fā)生撇改變，滿足播劃分為持有遍至到期的要薯求敗---可供夕出售金融資夫產(chǎn)的公允價(jià)吹值不再能夠姻可靠計(jì)量雖---持有疤可供出售金甜融資產(chǎn)的期牌限超過兩個(gè)則完整的會(huì)計(jì)鍬年度鉛二、可供出云售金融資產(chǎn)脅的會(huì)計(jì)處理怪吹